关于“营改增”税务筹划的案例
财税实务生活服务业营改增八个经典案例
财税实务生活服务业营改增八个经典案例1、甲宾馆为增值税一般纳税人，2016年5月取得住宿服务收入106万元，该项目当月发生经营成本为100万元，其中购买宾馆日用品、清洗布草、添置电器等取得增值税专用发票上注明的税额合计3万元。
甲宾馆5月需缴纳多少增值税？答：一般计税方法下的应纳税额=当期销项税额-当期进项税额该公司5月销项税额为106/ (1+6%)×6%=6万元该公司5月进项税额为3万元该公司5月应纳增值税额为6-3=3万元2、乙宾馆为增值税小规模纳税人，2016年5月取得住宿服务收入106万元，该项目当月发生经营成本为100万元，其中购买宾馆日用品、清洗布草、添置电器等取得增值税发票上注明的税额合计3万元。
甲宾馆5月需缴纳多少增值税？答：小规模纳税人适用简易计税方法按照3%的征收率计税。
小规模纳税人，进项税额不能抵扣。
本期应缴纳增值税：106/（1+3%）×3%=3.09万元3、A演艺公司为增值税一般纳税人，2016年5月举办文艺表演5场，取得门票收入106万元，A演艺公司5月购买背景布、音响道具、钢构舞台等取得增值税专用发票上注明的税额合计3万元。
A演艺公司5月需缴纳多少增值税？答：一般纳税人提供文化体育服务可以选择适用简易计税方法计税。
但一经选择，36个月内不得变更。
（1）按一般计税方法该公司5月销项税额为106/(1+6%)×6%=6万元该公司5月进项税额为3万元该公司5月应纳增值税额为6-3=3万元（2）按简易计税方法该公司5月应纳增值税额为106/(1+3%)×3%=3.09万元4、B旅游公司为增值税一般纳税人，2016年5月收取单位和个人缴纳的旅游费用300万元，其中支付给旅游目的地的地接公司住宿费、餐饮费、交通费、门票费194万元，地接公司开具了增值税发票。
B旅游公司本月购进电脑、打印机等办公设备等取得增值税专用发票上注明的税额合计3万元。
“营改增”后现代服务业税收筹划案例分析
“营改增”后现代服务业税收筹划案例分析【摘要】本文主要针对“营改增”政策对现代服务业税收筹划的影响进行案例分析。
首先介绍了“营改增”政策的背景和目的，然后通过具体案例分析了现代服务业税收筹划的实践经验和效果。
接着深入分析了影响现代服务业税收筹划的因素，提出了相关筹划建议。
最后结合实际案例进行详细分析，总结了经验教训并展望未来发展趋势。
通过本文的研究，可以更好地了解“营改增”政策对现代服务业税收筹划的影响机制，为相关部门和企业提供更有效的税收筹划方案，推动现代服务业的健康发展。
【关键词】税收筹划、营改增、现代服务业、案例分析、影响因素、筹划建议、总结反思、展望未来1. 引言1.1 背景介绍“营改增”政策的实施对现代服务业的税收筹划带来了新的挑战和机遇。
现代服务业是指以信息、知识和技术为主要生产要素，以对外服务为主要经营内容的产业。
随着经济的发展，现代服务业在国民经济中的比重不断增加，对税收筹划提出了更高的要求。
随着经济全球化的深入发展，现代服务业在我国的地位日益重要。
我国在鼓励服务业发展方面实施了一系列政策措施，如简化审批程序、降低税负等。
税收作为国家财政的重要来源之一，对于现代服务业来说，如何合理规划税收，提高经营效益，是一个亟待解决的问题。
此时，“营改增”政策的实施为现代服务业的税收筹划提供了新的思路和方法。
“营改增”政策的出台，是我国为了适应市场经济发展和财税体制改革需要而进行的一次重大制度变革。
该政策主要是将原来的增值税和营业税合并为一种税种，减少了税负和税收征管成本，促进了税收的公平和合理性。
对于现代服务业而言，营改增政策的实施可能带来税负的降低，但同时也需要适应新的税收政策，合理规划经营活动，提高税收遵从度和遵纳度。
1.2 目的和意义本文旨在通过对“营改增”后现代服务业税收筹划案例的深入分析，探讨如何在新政策环境下实现税收优化，有效降低企业税负，提升经济效益。
具体而言，通过对现代服务业相关案例的详细研究，揭示税收筹划的关键要素和影响因素，为企业在遵循税法基础上合法合规地进行税收规划提供参考和指导。
“营改增”后现代服务业税收筹划案例分析
“营改增”后现代服务业税收筹划案例分析随着我国经济的快速发展和税收制度的不断完善，“营改增”政策的全面推行对现代服务业产生了深远的影响。
税收筹划作为企业合理降低税负、提高经济效益的重要手段，在“营改增”背景下显得尤为重要。
本文将通过具体案例，对“营改增”后现代服务业的税收筹划进行分析。
一、“营改增”对现代服务业的影响“营改增”之前，现代服务业主要缴纳营业税，存在重复征税的问题，加重了企业的税负。
“营改增”之后，增值税的抵扣链条得以打通，避免了重复征税，减轻了企业的税收负担。
但同时，增值税的计税方法和征管要求相对复杂，对企业的财务管理和税务筹划提出了更高的要求。
二、现代服务业税收筹划的基本原则（一）合法性原则税收筹划必须在法律法规允许的范围内进行，不得违反税收政策。
（二）事先筹划原则企业应在业务发生之前，根据自身的经营情况和税收政策，制定合理的税收筹划方案。
（三）效益性原则税收筹划应综合考虑成本和效益，确保筹划方案能够为企业带来实际的经济效益。
（四）风险防范原则税收筹划存在一定的风险，企业应充分评估并采取有效措施防范风险。
三、案例分析案例：＿____咨询服务公司，主要从事企业管理咨询、财务咨询等业务，年营业额为 500 万元。
（一）纳税人身份选择的筹划在“营改增”后，咨询服务公司可以选择作为一般纳税人或小规模纳税人。
一般纳税人适用 6%的增值税税率，可以抵扣进项税额；小规模纳税人适用 3%的征收率，不得抵扣进项税额。
假设该公司的成本费用中可取得的进项税额较少，经测算，作为小规模纳税人的税负更低。
因此，公司可以合理控制业务规模，保持在小规模纳税人标准以内，享受 3%的征收率，降低税负。
（二）业务拆分的筹划该公司除了咨询业务外，还偶尔提供一些培训服务。
由于培训服务可以享受简易计税方法，征收率为 3%。
公司可以将培训业务单独拆分出来，分别核算，以适用较低的征收率，降低税负。
（三）进项税额抵扣的筹划1、加强采购管理公司在采购办公用品、设备等时，应选择能够提供增值税专用发票的供应商，以增加进项税额抵扣。
“营改增”后房地产企业节税筹划案例
“营改增”后房地产企业节税筹划案例房地产业销售企业“营改增”前主要涉税种类有：城市维护建设税、教育费附加、印花税、契税、土地增值税、所得税、营业税等。
其中所得税、土地增值税和营业税是涉税金额较大的税种。
“营改增”后房地产企业的涉税种类发生了变化，不再征收营业税全面改征增值税。
其中纳税额较大的主要有增值税、所得税、房产税三种税，本文将主要对这三种税收的变化进行分析。
“营改增”前，房地产企业销售不动产缴纳营业税，适用的税率为5%，计税价格＝工程成本×（1＋成本利润率）÷（1－营业税税率），应纳税额＝计税价格×5%；企业出租不动产缴纳营业税，适用的税率为5%，计税价格为租金收入，应纳税额=租金收入×5%。
房地产销售企业采用简易征收办法的不动产销售行为、一般纳税人采用简易征收办法的经营性租赁行为均适用于5%的增值税税率，应纳税额＝含税销售额÷（1+5%）×5%房地产业涉及的其他税种资料：表1-1 房地产业涉及的部分税种汇总表税种应税项目计税方法备注个人所得税财产转让所得、财产租赁所得以每次收入额税率20%企业所得税应纳税额×25％房产税自有房屋房产原值×(1-30%)×1.2%根据北京市规定租赁房屋房产租金收入×12%由于房地产开发企业开发的商品房在出售前，对房地产开发企业而言是一种产品，因此，对房地产开发企业建造的商品房，在售出前，不征收房产税；但对售出前房地产开发企业已使用或出租、出借的商品房应按规定征收房产税。
5月1日营改增后，征收房产税、土地增值税、个人所得税的计税价格和收入，均为“裸价”，即不含增值税的价格和收入。
二、节税案例分析方案1：销售不动产适用简易计税的节税案例晨曦房地产企业为一般纳税人，2016年7月，销售自行开发的开工日期在2016年4月30日前的房地产项目，取得销售收入44 000 000元（不含税），假设采用简易计税方法缴纳增值税：应纳税额=44 400 000×5%=2 220 000元该企业若采用一般计税方法纳税:房地产开发企业中的一般纳税人（以下简称一般纳税人）销售自行开发的房地产项目，适用一般计税方法计税，按照取得的全部价款和价外费用，扣除当期销售房地产项目对应的土地价款后的余额计算销售额。
“营改增”后汽车制造业纳税筹划研究——以比亚迪为例
摘要摘要为减轻税负，深化专业分工，激发制造业的发展活力，促进生产性服务业与先进制造业融合，“十二五”规划中，明确提出了营改增的税制改革任务，这一改革一直延续到了“十三五”提出的深化财税体制改革总体方案。
2011年，财政部和国家税务总局共同发布了营业税改增值税试点方案。
财政部和国家税务总局从2012年1月1日起，决定在和制造业息息相关的交通运输领域以及现代服务业领域率先实行营改增方案。
在上海开展试点。
2016年5月1日起，营改增在大范围内进行推广，操作模式为从试点城市逐渐蔓延到全国，实现全行业的营改增施行。
虽然营改增并不针对制造业，但由于部分制造业企业实行混业经营，营改增势必会对其所涉及的服务业或交通运输业税负产生直接影响，进而影响企业的专业分工以及产业结构，另外，与制造业相关的上下游企业的税负变化，也将对制造业企业的税负产生间接影响。
相当部分的汽车制造业属于混业经营企业，既从事增值税涉税业务，又从事营改增涉税业务，既不仅包含汽车制造业务，还包含汽车设计、研发业务，运输业务等。
营改增打通了增值税的抵扣链条，使企业所有环节的进项税可以扣除，这意味着企业如果将非主要业务外包出去，则可以获得更多的增值税进项税额，达到减轻税负的作用。
从这一影响路径可以看出，营改增激励企业将非主要业务分离出去，通过产业分工与合作来降低整体税收负担，从而集中更多的精力发展主营业务，有利于产业专业化分工，促进企业的产业结构转型与升级。
在全面实施营改增将近四年后，企业的各类业务发生了较大的变化，产业结构出现了转型，税种税率也发生了改变，与企业经营活动相适应的纳税筹划对企业发展起着重要的作用，因此进行及时、合理的纳税筹划方案调整尤为重要。
由于纳税筹划在企业财务活动中占有重要地位，企业生产经营活动的所有方面都离不开纳税筹划，制定合理的筹划方案能够减轻企业税负，为企业带来更多的流动资金，是企业稳健发展不可缺少的一环。
从大量文献回顾中可知，营改增分别从内部与外部对汽车制造企业产生了影响，外部影响为与上下游企业交易时，可抵扣进项税额增加，内部影响为促进摘要了企业的产业结构转型与升级，因此，针对汽车制造业的纳税筹划分析将主要从以上两方面入手。
“营改增”试点企业典型案例介绍
“营改增〞试点企业典型案例介绍案例一：某国有控股化工集团公司〔一〕根本情况该集团公司于2021年1月1日起开始试点，针对传统国有企业“大而全〞“小而全〞的经营模式，公司积极探索通过主辅别离实现专业化经营。
通过营改增，迅速着手将原来的效劳性业务别离重组，把分散在各下属企业内部的设计院、监理公司、造价公司、装备公司等别离，组建工程公司；把分散在各企业的计算机公司、部门等别离出来，组建信息公司；把分散在各企业的码头、储罐、包装、运输等别离出来，组建物流公司。
〔二〕营改增效果营改增给企业快速开展带来实惠，具体表现在：1.聚焦主业提升核心竞争力。
别离了近700多的员工和大量辅助资产，2021年收到生产性效劳业增值税发票近500多万可以抵扣，使经营本钱明显下降。
公司在上海化工区加快开展，已成为跨国公司的重要合作伙伴，经济效益稳步上升。
2.做优做强生产性效劳业。
营改增之前，辅业依附于母体，没有经营压力，存在吃大锅饭现象。
别离出来以后，他们走向市场，专业化经营，效劳能力和水平得到了很好的开展。
目前，集团的物流公司现在除了为集团效劳外，还通过国际化竞标，为巴斯夫、拜耳等国际一流跨国公司提供高端效劳，成为中国物流50强和国家发改委物流示范企业。
与中石化、宝钢的信息公司联合组建的信息公司，已成为全球信息技术行业巨头SAP、埃森哲在中国的IT工程合作伙伴和分销代理商。
3.企业既能做大蛋糕又能降低税负。
在2021年经济开展困难情况下，仍然取得了明显成效。
〔1〕集团物流公司。
2021年1至8月收入6152万元，利润1069万元，2021年同比实现收入8336万元，利润1200万元，分别增长35.50%，12.25%。
与原营业税规定应缴纳的营业税比拟，税收减少税负96万元，降负1.15%。
〔2〕集团工程公司下属造价公司。
2021年1至8月收入万元(大局部设计收入包含在工程款中)，利润万元，2021年同比实现收入万元，利润万元，分别增加倍，228倍。
营改增后高新技术产业税收筹划案例分析——以淮安市FRT有限公司为例
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营改增后高新技术产业税收筹划案例分析
以淮安 市 Ｆ Ｒ Ｔ有限公 司为例
钱 怀安 王 超 张 夏晨 （ 江苏 财 经职 业技 术学 院 ， 江 苏 淮安 ２ ２ ３ ０ ０ ３ ）
【 摘 ￣］ ２ ０ １ ６ 年 ５月 １日 我 国开始全 面营改增 ， 高新技术企业 因其 自身业务 多属于现代服 务业， 首当其 冲。营改增后 ， 高新技术企业应缴
纳 的税种 由营业税变为增值税 ， 两种税 制的不 同． 直接 导致企业原有的纳税筹 划方案 已经不再适用。 高新技术企业应把握住营改增的有利影响 因素， 及 时制 定新 的纳税 筹划方案。本文在营改增浪潮的背景 下， 首先分析 营改增对 高新技 术企业的影响 ， 然后 以淮安 市 Ｆ Ｒ Ｔ有限公 司为例 ， 根据企业 实际情 况提 出纳税筹 划方案． 并对纳税 筹划方案的执行提 出几点建议 。
【 关键词 】 营改增 ； 高新技术 企业； 税收筹 划
业税 ５ １ ４万元 南此可见 ． 营改增后 ， 虽然 Ｆ Ｒ Ｔ公司的税率 由营业税 时期 的 ５ ％上涨到 ６ ％． 但是实际税负却降低了 降低 的主要原 因是增 ２ ０ １ ２ 年 １ 月 １日． 财政局 、 国家税务总局联合 发布营改增 试行方 值税是对增值额征税 ． 进项税额可以抵扣 。 因此 ， 如果把进项税考虑进 案， 选取上海 为试 点单位 ， 对交通运输业 以及部分 现代服务业 进行营 去， Ｆ Ｒ Ｔ有限公司营改增后税负反倒 比较低 改 增。２ ０ １ ３ 年８ 月 １日。 营改增推 向全 国 ． 这时的营改增 主要 集中在 淮安 市 Ｆ Ｒ Ｔ有 限公 司作为 高新技术产业 ． 成为 营改增的 主要 受 交通运输业 以及现 代服务业 ２ ０ １ ６年 ５月 １日． 我 国开始全 面营改 众 流转税税制的重大改革 ． 不仅对高新技术企业本身有影响 ． 对其上 增， 自此营业税退 出了历史舞 台。高新技术企业 的业 务主要属于现代 下游企业也会造成一定影响 面对改革 ． Ｆ Ｒ Ｔ 公 司需要适应新税制 ． 建 服务业 ， 成为 了营改增的主要受众 高新技术企业 旧的纳税 筹划举措 立新 的纳税筹划方案 显 然已不适应新 的税制形式 ． 这时企业 应结合 自身 情况 ． 规划新 的纳 ２ ． １ 纳税人身份的选择 税筹 划举措 ， 降低 企业纳税 负担 ． 从 而实现企业利 益最大化 的终极 目 淮安市 Ｆ Ｒ Ｔ有限公 司作为营 改增 的受众 ． 企业主 营业务从缴纳 标 营业税转为缴纳增值 税 面对税制变动 ． Ｆ Ｒ Ｔ 有 限公 司应根据 自 身情 况． 选择成为增值税一般 纳税人 或者小规模纳税人 具体来说 ， 增值税 １ 营 改增 对 高新 技 术 企业 的影 响 的 纳 税 人 分 为 一 般 纳税 人 和小 规 模 纳 税 人 两 种 一 般 纳 税人 的 特点 是 １ ． １ 营改增对 高新技 术企业 的有利影 响 可以开具增值税专用 发票． 并且可 以凭借购进时取得 的增值税专用发 高新 技术企 业大部 分业务属 于 现代服 务业 ． 营改 增对其 影响重 票 抵 扣 进 项 税 额 ． 所 以最 终 应 纳 增 值 税 额 等 于 销 项 税 额 减 去 进 项 税 大， 给其带来 了新 的机遇 。 首先 ． 营改增 改善了营业税 时期 的单一税率 额 ． 且 一般适用 ６ ％的税率 小规模纳税人的特点是不 能开具增值税专 制． 目前 的多重税率档 次有利于 高新技术企业 进行税收筹 划 ． 从而减 用发票 ． 不能抵扣进项税额 ． 所 以应纳增值税额等于销项税额 ， 且适用 轻企业税收负担 。 其次 ， 营改增使 高新 技术企业避免 了重 复征税 问题 ， ３ ％的征 收率 因为二者的特点不同 ． Ｆ Ｒ Ｔ有限公司应根据 自身情况 ． 大大降低 了企业 的税负 。 具体来说 ． 在 营业税时期 ． 高新技术企业按照 选 择能使 自身税负最低 的模式 如果 Ｆ Ｒ Ｔ 有 限公 司没有 太多进项税 全额征税 ， 不存在进项税额抵扣 营改增后 ． 高新技术企业可 以对购进 额 ， 且增值额较大 。 这时候选择成为小规模纳税 人税负较低。相反 ． 如 的进项税额进行 抵扣 ． 避 免 了重复 征税 问题 ． 而 且进项税额 的抵扣减 果 Ｆ Ｒ Ｔ有 限公 司进 项税额较多 ． 且增值额较少 ． 这 时候选择成 为一般 少 了企业 的税负 ． 降低 了企业 的成本 第ｊ ． 营改增对高新技术企业拓 纳税人可 以达到节税的 目的 因此 ， Ｆ Ｒ Ｔ 有 限公 司在纳税筹 划时应先 展 客户方面也起到了积极影响 营改增后 ． 高新技 术企业可以为客户 判定哪种纳税人身份对 自己更有利 ． 然后进 行规 划使 自己符合纳税人 开具增值税专用 发票 ． 如果 客户是增值 税一般纳税 人 ． 可 以用 高新技 身 份 的认 定 标 准 术企 业开具 的增值 税专用发 票抵扣进项税 额 ． 降低 客户的成本 ． 福利 高新技术企 业是营改增 的受众 ． 同样 ． 其上 下游企业也可 能受 到 客户 ． 从 而 吸 引更 多 的 客 户 了营改增 的影响 ， 所以在选择上下游企业时也应注 意纳税筹划 。具体 １ ． ２ 营改增对 高新技术 企业 的不利影 响 来看 ．选择上 游企业时应注 意上游企业是否可 以开具增值税专用发 营改增在给 高新技 术企业带 来机遇的同时 ． 也 带来了挑战。 首先 ． 票． 因为专用发票是进项税额抵扣凭证 而在选择下游企业时 ． 如果下 虽然营改增后高新技术 企业可以抵扣 进项税 额 ． 但是可抵扣 的范围较 游企业是增值税一般纳税人 ． 可以适 当抬高价格 因此 ． Ｆ Ｒ Ｔ有限公 司 小。 具体来说 ． 高新 技术 企业的成本主要是研 发成本 ． 其中研发人员工 除 了要关注本身纳税人 身份的选择 ． 还应关注上下游企业 的纳税人身 资这一块 占成本 比重最 大 ． 但是研 发人员工 资却不可 以抵 扣 ． 因此 营 份 。 改增并没有大大降低高新技术企业 的成本 其 次 ． 营改增对高新技术 ２ ． ２ 合 理应 用 税 收优 惠 政 策 企业 的客户忠诚度也存在考验 。营改增后 ． 高新 技术企业可以给客户 我国针对高新技 术企业 出台了很 多税 收优惠政策 ．准 安市 Ｆ Ｒ Ｔ 开具增值税专用发票 ． 如果客户是一般纳税人 ． 便可以抵扣进项税额 有 限公司作为高新技术 企业 ． 应 当合理 进行税收筹划 ． 用尽用好税收 高新 技术企业考虑到客户可 以通过进项税额 降低成 本 ． 往往会适 当提 优 惠政策 ， 减轻税负 具体来看 ． 首先 ， 高新技术企业享 受国家 照顾 ． 按 升价格 ， 扩大 自身收益 ． 但是客户往往不能接受价格 的提升 另外 ． 如 照 １ ５ ％的税率缴纳企业所得税 但是高新技术企业 的认定必须符合国 果 客户是小规模 纳税人 ， 因为小规模纳税 人不能抵 扣进项税额 ． 客户 家标准 ． 每 三年复审一次 因此 ． Ｆ Ｒ Ｔ有限公司应 当注意保证公司一直 将更不 能接 受价格的提升。因此 ． 营改增会造成高新技术 企业 与客户 符合 高新技 术企 业认定标准 ． 认 真进行纳税筹 划 ． 保证公 司可 以一直 之间 的利益矛盾 ． 影 响 到 高 新 技 术 企 业 的 客 户 忠 诚 度 按照 １ ５ ％税率缴纳 企业所 得税 ． 享受税收优惠 第二 ． 高新技术企业在
“营改增”后现代服务业税收筹划案例分析
“营改增”后现代服务业税收筹划案例分析营改增后现代服务业税收筹划案例分析1.引言在营改增政策实施后，现代服务业纳税人面临更为复杂的税务环境和筹划挑战。
本文将从实际案例出发，对现代服务业税收筹划进行深入分析和研究。
2.案例背景2.1 公司简介介绍案例中的现代服务业公司，包括业务范围、规模和经营情况等。
2.2 营改增政策解读梳理营改增政策内容，特别是对现代服务业的影响，解释相关政策条款和内涵。
3.现状分析3.1 企业纳税种类和税率概述企业目前的纳税种类和税率情况，分析对企业经营的影响。
3.2 税收筹划问题与挑战详细阐述现代服务业在营改增后所面临的税收筹划问题和挑战，包括税负增加、资金流动性下降等。
4.案例分析4.1 产业定位与业务调整针对现代服务业的特点和税务政策，提出具体的产业定位和业务调整建议，以降低税负和优化企业盈利。
4.2 税务优惠政策的利用分析现代服务业可享受的税务优惠政策，并提出如何合理利用这些政策，减少企业税负。
4.3 供应链管理与税务筹划解释现代服务业在供应链管理中的税务筹划机会，包括合理运用进项税额抵扣、合理安排跨区域业务等。
4.4 薪酬筹划与员工福利探讨薪酬筹划对于现代服务业的重要性，包括合理设定薪酬结构、提供员工福利等。
5.结论与建议总结案例分析的结果，提出对于现代服务业纳税人的筹划建议，包括调整经营结构、合理利用税收优惠政策等。
附件：本文档附带以下附件供参考：1.营改增政策相关文件2.现代服务业相关数据和统计报表3.案例中涉及的相关资料和报告法律名词及注释：1.营改增：营业税转为增值税的政策，即一种税制改革措施。
2.税负增加：指企业税收负担的增加程度。
3.进项税额抵扣：企业用于购买货物和接受服务所支付的增值税可以抵扣其销售的货物和服务所应纳的增值税。
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税务筹划是通过对商业模式、交易模式、合同条款的事先安排，合法、合理降低税负成本，对于“营改增”企业而言，可以通过对“纳税人身份”、业务流程、销售及采购合同的筹划，实现不交、少交、晚交税的目的，具体而言，建议“营改增”企业可以从以下几个方面积极进行税务筹划。
1、纳税人身份的选择根据目前“营改增”的税收政策，应税服务年销售额超过500万元的纳税人为一般纳税人，未超过500万元的纳税人为小规模纳税人，500万的计算标准为纳税人在连续不超过12个月的经营期限内提供服务累计取得的销售额，包括减、免税销售额和提供境外服务的销售额。
一般纳税人则适用一般的税率，实行抵扣纳税；小规模纳税人适用3%的简易征收办法。
适用何种纳税人身份更有利，不能一概而论，需要结合企业的资产、营收等财务状况具体判定，如果适用小规模纳税人更有利，可以通过分立、分拆等方式降低年销售额，适用3%的简易征收。
2、集团业务流程再造增值税较营业税的一大优势就是可以避免重复征税，有利于行业的细分化和专业化发展，提高生产效率。
在此背景下，企业集团可以通过将部分服务进行外包，做自己最为擅长的领域，举个例子，“营改增”后，企业是选择委托运输还是使用自营车辆运输，可以测算一下二者的税负差异，非独立核算的自营运输队车辆运输耗用的油料、配件及正常修理费用支出等项目，按照17%的增值税税率抵扣，而委托运输企业发生的运费可以按照按照11%的税率进行抵扣，企业集团可根据实际测算结果，进行调整优化。
3、供应商的调整在增值税抵扣制度下，供给方的纳税人身份直接影响购货方的增值税税负。
对于一般纳税人购货方，选择一般纳税人作为供给方，可以取得增值税专用发票，实现税额抵扣。
如果选择小规模纳税人为供给方，取得的是小规模纳税人出具的增值税普通发票，购货方不能进项抵扣。
因此，“营改增”后，企业可以通过选择恰当的供给方，实现税负的降低。
需要提醒的是，选择小规模纳税人作为供给方，如果能够取得由税务机关代小规模纳税人开具的3%的增值税专用发票，购货方可按照3%的税率作进项税额抵扣。
4、业务性质筹划“营改增”后，对于一些具有税收优惠政策的业务领域，应积极通过筹划向其“靠拢”，以争取适用税收减免政策。
以“四技”（技术开发、技术转让以及与之相关的技术咨询、技术服务）业务为例，“营改增”前，国家对“四技服务”免征营业税，“营改增”后，国家对“四技服务”收入继续免征增值税。
因此，对于科技类公司而言，对外提供相关技术服务签署合同时，应在合同条款中凸显“四技”合同的特征，履行相关备案义务。
同时，需要提醒的是，“四技”业务享受增值税免税，无法开具增值税专用发票，导致下游采购方无法取得增值税专用发票。
5、混业经营独立核算“营改增”以来，在增值税原有17%、13%税率及3%、4%、6%的征收率的基础之上又增加了6%、11%两个低税率，同时将纳入增值税试点的小规模企业统一征收率为3%。
这样一来，我国目前增值税税率体系包括17%、13%、11%、6%以及3%、4%、6%的征收率。
根据相关税法政策，混业经营中，不同
税率项目需要分开核算，否则会统一适用高税率，因此，企业在“营改增”后，应对涉及的混业经营项目分开核算，以适用较低税率，降低税负成本。
6、延迟纳税技巧通过税务筹划实现推迟缴纳税款，无异于获得了一笔无息贷款，因此，企业可以通过筹划服务合同等方式推迟纳税义务的产生，但是前提是要合法，符合以下税收政策规定：（1）纳税人提供应税服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。
（2）纳税人提供有形动产租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。
（3）纳税人发生视同提供应税服务的，其纳税义务发生时间为应税服务完成的当天。
（4）增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。
此外，对于企业购进诸如大额固定资产时，也可根据实际情况在180天内的认证期选择恰当的认证时点，因为按照规定，增值税专用发票需要在认证的次月申报纳税，如果企业当期没有充分的销项税额，进项税额也无法及时抵扣。
小结：“营改增”是我国目前最为重要的一项税制改革，涉及面广，难度大，各项税收政策处于不断的变化中，这既给企业带来了挑战，也为有关企业税务筹划带来了空间，上述筹划要点，企业均可以根据自身情况善加利用，在控制住税务风险的同时，实现税负的降低。
【案例】XX货运有限公司（以下简称XX公司）用于出租的（2016年4月30日前取得）库房三栋，其房产原值为3000万元，年租金收入为580万元，企业所得税税率为25%。
公司聘请税务筹划咨询机构设计最优的税务筹划方案。
税务筹划咨询机构设计的三种方案如下：
【方案一】“营改增后”，XX公司的不动产租赁服务，采用一般征收方式税率11%。
根据财税【2016】36号《关于全同推开营业税改征增值税试点的通知附件2 营业税改征增值税试点有关事项的规定》。
不动产租赁服务可以采用一般征收率为11%和简易征收税率为5%。
根据《中华人民共和国房产税暂条例》及有关政策法规规定：房产自用的，其房产税依照房产余值1.2%计算缴纳，即:应纳税额=房产原值*（1-30%）*1.2%；（注：房产原值的扣除比例各省、市、自治区可能略有不同）；房产用于租赁的，其房产税依照租金收入的12%计算缴纳。
因此该公司不动产租赁服务收入应交税金明细如下：应纳增值税为：580万元*11%=63.8（万元）；应纳房产税为：580万元*12%=69.6（万元）；应纳城建税、教育费附加为：63.8*（7%+3%）=6.38（万元）；由于房产税、城建税、教育费附加具有抵减企业所得税的作用，即抵减企业所得税：（69.6+6.38）万元*25%=19（万元）；实际应纳税额为：63.8+69.6+6.38-19=120.78（万元）。
【方案二】“营改增后”，XX公司不动产租赁服务，采用简易征收税率5%。
因此该公司不动产租赁服务收入应交税金明细如下：应纳增值税为：580万元*5%=29（万元）；应纳房产税为：580万
元*12%=69.6（万元）；应纳城建税、教育费附加为：29*（7%+3%）=2.9（万元）;由于房产税、城建税、教育费附加具有抵减企业所得税的作用，即抵减企业所得税：（69.6+2.9）万元*25%=18.13（万元）;实际应纳税额为：29+69.6+2.9-18.13=83.37（万元）。
【方案三】业务流程再造，改变企业的纳税模式，由租务服务改为仓储保管服务。
公司与客户进行友好协商，继续利用库房为客户存放商品，但将租赁服务改为仓储保管服务，增加服务内容，配备保管人员等。
若提供仓储服务的收入仍为580万元，即收入不变。
根据《关于在全国开展交通运输业务和部份现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》财税【2013】37号附件1 交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法的规定仓储服务属现代服务中的“物流辅助服务”适用税率为6%。
筹划后，仓储保管服务应交税金明细如下：应纳增值税=580万元*6%=34.8万元;应纳房产税=3000*（1-30%）*1.2%=25.20万元；应纳城建税、教育费附加=34.8*（7%+3%）=3.48万元;房产税、城建税、教育费附加抵减企业所得税=（25.2+3.48）*25%=7.17万元;实际应纳税额为：34.8+25.2+3.48--7.17=56.31（万元）。
总结：企业改变业务流程后，库房仓储比房屋租赁每年节税。
库房由出租变为仓储后，须增加保管人员，需要支付一定费用，如保管人员工资、办公等费用。
这其实也是税务筹划实施的成本，但远低于每年节省的税收。
在选择最优方案时，需结合公司可以抵扣进项税额的金额。
以上请参阅！
陈翀旺2016/9/8。