税收筹划典型案例分析与教学设计--蔡昌
合集下载
巧用税负转嫁进行纳税筹划_蔡昌
财会信报/2009年/4月/27日/第B06版税务巧用税负转嫁进行纳税筹划蔡昌中央财经大学税务学院引言税负转嫁是一种纳税技巧，在悄无声息中实现税负降低。
税负转嫁筹划的操作平台是价格，其基本操作原理是利用价格浮动、价格分解来转移或规避税收负担。
税负转嫁筹划能否通过价格浮动实现，关键取决于商品的供给弹性与需求弹性的大小，而价格分解的手法不拘一格，则更为巧妙。
既然税负转嫁的纳税筹划是企业规避税收负担较好的一种方式，那么企业如何巧妙的运用此规律，达到减轻税负的目的呢?在市场经济环境下，由于利益机制的驱动，纳税人会通过种种途径和方式将税负部分或全部转移给他人，因此，税负转嫁行为可以视为市场主体之间的一种博弈行为。
一、税负转嫁筹划规律的基本原理(一)明确事项第一，税负转嫁问题和商品价格是直接联系的，和价格无关的因素是不能纳入税负转嫁范畴的；第二，税负转嫁是一个客观过程，没有税收价值的转移过程也不能算转嫁；第三，税负转嫁应该理解为纳税人的主动行为，与纳税人主动行为无关的价格再分配性质的价值转移不能算税负转嫁。
(二)税负的实际承担者税负转嫁意味着税负的实际承担者不是直接缴纳税款人，而是背后的隐匿者或潜在的替代者。
税款的直接纳税人通过转嫁税负给他人自己并不承担纳税义务，仅仅是充当了税务部门与实际纳税人之间的中介桥梁。
由于税负转嫁没有伤害国家利益，也不违法，因此，税负转嫁筹划受到纳税人的普遍青睬，利用税负转嫁筹划减轻纳税人税收负担，已成为普遍的经济现象。
二、税负转嫁筹划基本技术(一)顺转技术纳税人将其所负担的税款，通过提高商品或生产要素价格的方式，转移给购买者或最终消费者承担。
这是最为典型、最具普遍意义的税负转嫁形式。
比如，在生产环节课征的税收，生产企业就可以通过提高商品出厂价格而把税负转嫁给批发商，批发商再以类似的方式转嫁给零售商，零售商最终将税负转嫁给最终消费者。
顺转技术一般适用于市场紧俏的生产要素或知名品牌商品。
人民大2024蔡昌税收筹划：理论、实务与案例(第4版)PPT第九章
区企业等。 2.产业投资的税率优惠筹划 农林牧渔、公共基础设施项目、重点软件企业和集成电路设计企业等。 3.高新技术企业税率优惠的筹划 4.小微企业的税率优惠筹划
企业所得税其他税收筹划
四、减计收入的税收筹划
资源综合利用减计收入 技术转让收入减免所得税
五、税额抵免的筹划
创业投资企业 环境保护、节能节水、安全生产等专用设备投资额抵免
企业利润形成的税收筹划
2.减计收入的税收筹划 主要方法有： （1）资源综合利用减计收入。以《资源综合利用企业所得税优惠目录》 规定的资源作主要原材料,生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标 准的产品取得的收入,减按90%计入收入总额。 （2）技术转让收入减免所得税。居民企业技术转让所得不超过500万元的 部分,免征企业所得税;超过500万元的部分,减半征收企业所得税。非居民 企业取得技术转让所得,减按10%的税率征收企业所得税。
税的目的； （2）利用税法允许的资产计价和摊销方法的选择权，以及费用列支
范围和标准的选择权，尽量多列支税前扣除项目和扣除金额。
企业利润分配的税收筹划
一、企业股东利润分配的筹划
《企业所得税法》规定:居民企业直接投资于其他居民企业取得的股息、红 利等权益性投资收益为免税收入。一般情况下,企业利润的分配对企业投资 者没有所得税的影响。 1.投资企业亏损时,被投资企业利润分配的筹划 ——企业所得税的弥补亏损问题 2.投资企业股权转让时,被投资企业利润分配的筹划 ——股利与股权转让所得税收待遇不同 ——先分配税后利润，再进行股权转让
企业所得税其他ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ收筹划
一、所得税征收方式的筹划
查账征收 核定征收
二、所得税预缴的筹划
按照实际利润额预缴 按照上一纳税年度应纳税所得额的月度或者季度平均额预缴 按照经税务机关认可的其他方式
企业所得税其他税收筹划
四、减计收入的税收筹划
资源综合利用减计收入 技术转让收入减免所得税
五、税额抵免的筹划
创业投资企业 环境保护、节能节水、安全生产等专用设备投资额抵免
企业利润形成的税收筹划
2.减计收入的税收筹划 主要方法有： （1）资源综合利用减计收入。以《资源综合利用企业所得税优惠目录》 规定的资源作主要原材料,生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标 准的产品取得的收入,减按90%计入收入总额。 （2）技术转让收入减免所得税。居民企业技术转让所得不超过500万元的 部分,免征企业所得税;超过500万元的部分,减半征收企业所得税。非居民 企业取得技术转让所得,减按10%的税率征收企业所得税。
税的目的； （2）利用税法允许的资产计价和摊销方法的选择权，以及费用列支
范围和标准的选择权，尽量多列支税前扣除项目和扣除金额。
企业利润分配的税收筹划
一、企业股东利润分配的筹划
《企业所得税法》规定:居民企业直接投资于其他居民企业取得的股息、红 利等权益性投资收益为免税收入。一般情况下,企业利润的分配对企业投资 者没有所得税的影响。 1.投资企业亏损时,被投资企业利润分配的筹划 ——企业所得税的弥补亏损问题 2.投资企业股权转让时,被投资企业利润分配的筹划 ——股利与股权转让所得税收待遇不同 ——先分配税后利润，再进行股权转让
企业所得税其他ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ收筹划
一、所得税征收方式的筹划
查账征收 核定征收
二、所得税预缴的筹划
按照实际利润额预缴 按照上一纳税年度应纳税所得额的月度或者季度平均额预缴 按照经税务机关认可的其他方式
企业突围——新税法操作技巧与纳税筹划()四)
题目：新税法操作技巧与纳税筹划（四）主讲人：蔡昌解说词：企业要理利用税法合法节税，就应该从源头的收入环节上进行纳入筹划。
蔡昌先生为我们介绍了收入纳税筹划的三大基本规律。
蔡昌：第一大规律，大家可以把收入从我一种形式转化为成为另外一种形式。
第二种办法从一个纳税期间转化为另一个纳税期间。
第三个办法是把收入从一个主题转移到另外一个主题。
解说词：除了收入项目以外，扣除项目也是纳税筹划中的重要方面，企业应该如何做好扣除项目的纳税筹划呢？本期前沿讲座著名财税专家蔡昌先生为您继续讲解新税法操作技巧与纳税筹划，敬请关注。
解说词：蔡昌著名财税专家，会计学博士，中央财经大学副教授，卓越理财模式的倡导者，他总结出了税务筹划八大规律，被称为用第三种眼光看税务筹划的奇才。
蔡昌：应该讲理论和收入的结合，战略和操作的结合，这就是第三种眼光，区别于纯粹的学者，也区别于纯粹的实战家。
解说词：蔡昌先生才思敏捷，治学严谨，具有深厚的理论功底，他的专业论文经常见诸国内权威媒体，并著有多部专著，在业内有着广泛的影响。
蔡昌先生同时具有丰富的实战经验，为国内外多家企业提供咨询服务，受到多家客户的普遍赞誉。
蔡昌：好继续我们的话题，我们在进行收入筹划的时候，我们有几种方法，我们首先谈到收入可以递延，怎么递延呢？第一种办法我们可以通过合同来约定推迟收入，我们国家现在对房地产业的管理非常严格，当房地产企业房子达到预售的状态下就要实现预收收入要交税。
那么不仅要交营业税，还要交所得税，对房地产企业来讲它的税赋比较重，那么怎么样来规避呢？很多的开发公司就采取如下的办法来做，首先和客户签订一个草签一个协议，该协议并不完全生效，双方有达成意向。
等房子盖好之后真正的能够入住使用的时候，双方再进行正式的合同和交接，这样一种行为在合同条款中约定了交易的条件和时间。
那么就可以合理的推迟相对应的收入的纳税时间。
第二种方法是控制收入的实现方式，我们可以通过不同的销售方式和结算方式来控制企业的收入，比如说在销售中我们有分期收款，发除商品的销售行为，我们有预售帐款的销售行为，那么我们还有现金收款的行为等等，我们就可以采取不同的销售方式和结算方式，那么来控制收入的实现，来控制纳税。
研发活动的税收筹划
请权 转 让合同等文本的签订。 另一 种 是 技 计 向韩 国 Ｌ Ｐ ＤＫ公 司 支 付 技 术 指 导 费 １ ２ ０ ０ 术 服 务 合 同书》 ， 它是 “ 对 于 专 项 技 术 的 技术 万 元 人 民币。 培 训、 技术指 导、 业 务 训 练 签 订 的 技 术 培 训 对 于 这 笔 技 术 指 导 费 支 出， 北 京Ｌ Ｐ ＤＪ
合 同” 。 同样 作 为 合 同书 ， 由于 一 个 是 技 术 转 公 司在 每 次 向韩国 公 司支 付 时， 依 据 营 业 税
让项目 收入， 可享受免税优惠。 另一 个 是 技术 税 目 中的“ 服务 业” 按 照５ ％的税 率 代 扣 代缴 营
服 务 合 同收 入 ， 包括培训、 服务项目 的收 入 等 业 税 ， 即每 次 代 扣韩 国 Ｌ Ｐ Ｄ Ｋ公 司 在 华 技 术
。 税 务 园 ± 也 Ｉ Ｔ Ａ Ｘ Ａ Ｔ Ｉ Ｏ Ｎ Ｆ Ｉ Ｅ Ｌ Ｄ
◎ 文／ 蔡昌
作者简介 ：
著名税务专家 ，中央财经大学税 务学院税务管理系主任．会计学 （ 中国 第一位税务会计 与税务筹划方向）博 士 ．中国社会科 学院经济学博士后 ．
《 阳 光 财 税丛 书》 编 委 会 主 任 ．创 立
该 公 司进 行 涉 税 风 险诊 断时 ， 对 于 这 笔 涉 税
《 中 华 人 民共 和 国企 业 所 得 税 法 》 第
（ ７ ） 勘 探 开 发技 术 的现 场试 验 费 。
企 业开发新技术、 新产品、 新 工 业 务， 税务 专家认 为， 通 过 税 收 筹 划 可 以 达 三 十条 规 定 ，
根 据《 财政 部、 国家 税 务 总 局 关 于 对 科 不 同。 技术 指导属于技术 服务的范畴， 按“ 服 研 单 位 取 得 的 技 术 转 让 收入 免 征 营 业 税 的 务 业 ” 税 目计 算 缴 纳 营 业 税 ， 而 技 术 培 训 属
合 同” 。 同样 作 为 合 同书 ， 由于 一 个 是 技 术 转 公 司在 每 次 向韩国 公 司支 付 时， 依 据 营 业 税
让项目 收入， 可享受免税优惠。 另一 个 是 技术 税 目 中的“ 服务 业” 按 照５ ％的税 率 代 扣 代缴 营
服 务 合 同收 入 ， 包括培训、 服务项目 的收 入 等 业 税 ， 即每 次 代 扣韩 国 Ｌ Ｐ Ｄ Ｋ公 司 在 华 技 术
。 税 务 园 ± 也 Ｉ Ｔ Ａ Ｘ Ａ Ｔ Ｉ Ｏ Ｎ Ｆ Ｉ Ｅ Ｌ Ｄ
◎ 文／ 蔡昌
作者简介 ：
著名税务专家 ，中央财经大学税 务学院税务管理系主任．会计学 （ 中国 第一位税务会计 与税务筹划方向）博 士 ．中国社会科 学院经济学博士后 ．
《 阳 光 财 税丛 书》 编 委 会 主 任 ．创 立
该 公 司进 行 涉 税 风 险诊 断时 ， 对 于 这 笔 涉 税
《 中 华 人 民共 和 国企 业 所 得 税 法 》 第
（ ７ ） 勘 探 开 发技 术 的现 场试 验 费 。
企 业开发新技术、 新产品、 新 工 业 务， 税务 专家认 为， 通 过 税 收 筹 划 可 以 达 三 十条 规 定 ，
根 据《 财政 部、 国家 税 务 总 局 关 于 对 科 不 同。 技术 指导属于技术 服务的范畴， 按“ 服 研 单 位 取 得 的 技 术 转 让 收入 免 征 营 业 税 的 务 业 ” 税 目计 算 缴 纳 营 业 税 ， 而 技 术 培 训 属
人民大2024蔡昌税收筹划：理论、实务与案例(第4版)PPT第十二章
二、跨国税收筹划方法
跨国税收筹划方法
3.导管公司筹划
（2）“垫脚石”导管公司
二、跨国税收筹划方法
其他形式的跨国税收筹划
1.企业组织形式筹划
子公司：独立法人,独立承担所在国的纳税义务; 分公司：无独立法人地位，经营成果与总机构汇总纳税。 灵活安排经营机构的组织形式,以实现税负最小化的目的。
一、跨国税收筹划的基本原理
1.税收管辖权的划分
(4)股息、利息和特许权使用费:一般由跨国企业的居民国和收入来源国共享征 税权,收入来源国先征所得税,但限制税率(一般不超过10%),居住国随后征收所得 税。各国在签订税收协定时,往往会对部分特殊情况约定更为优惠的限制税率。
(5)个人的受雇所得:一般由个人的居住国征税,但如果满足以下三个条件之一, 收入来源国也可以征税:1)该自然人在任何12个月中在东道国停留连续或累计超过 183天;2)该自然人取得的报酬由非东道国居民的雇主支付或代表该雇主支付;3)该 自然人取得的报酬不由其雇主设在东道国的常设机构所负担。
第 12 章 跨国经营的税收筹划
一、跨国税收筹划的基本原理
跨国税收筹划的特征
1.跨国税收筹划需要考虑多国税法
本国税法、东道国税法、国际税收协定等。
2.跨国税收筹划的目标是减轻整体税负
跨国税收筹划的目的不是减轻企业在某一国的税负,而是要降低其在各国的总 体税负。
3.跨国税收筹划空间更大,方法更复杂,风险也更大
一、跨国税收筹划的基本原理
BEPS行动计划对跨国税收筹划的影响
2. BEPS行动计划内容
（1）应对数字经济的税收挑战 （2）消除混合错配安排的影响 （3）制定有效受控外国公司规则 （4）融资费用利息扣除的限制 （5）打击有害税收实践 （6）防止税收协定滥用 （7）防止人为规避常设机构 （8）关联方转让定价的税收风险 （9）增强税收透明度 （10）税收争议解决机制
人民大2024蔡昌税收筹划：理论、实务与案例(第4版)PPT第八章
例：某商场为促销空调，推出为客户免费安装的服务。
一、混合销售与兼营行为的税收 筹划
兼营行为
兼营行为是指纳税人的经营范围既包括销售货物、劳务、服务、无形资产 或者不动产，适用不同的税率或征收率的经营活动。
兼营行为应分别核算适用不同税率或征收率的经营活动。未分别核算的， 从高适用税率。
例：同时提供货物运输服务和仓储搬运服务。
第8 章 市场营销的税收筹划
2
一、混合销售与兼营行为的税收 筹划
混合销售
混合销售，是指一项销售行为同时涉及服务又涉及货物，即销售货物和提 供服务是由同一纳税人实现，价款是同时向一个交易者收取的；该项服务 是直接为销售货物而发生的，具有较强的从属关系。
从事货物的生产、批发或零售的单位或个体工商户的混合销售行为，按照 销售货物征收增值税。其他单位和个体工商户按照销售服务缴纳增值税。
20
礼品赠送的税收筹划
3）企业对累积消费达到一定额度的顾客给予额外抽奖机会,个人的获奖所得,按照 “偶然所得”项目,全额适用20%的税率缴纳个人所得税。 （2）赠送的礼品是自产产品(服务)的,按该产品(服务)的市场销售价格确定个人的 应税所得;是外购商品(服务)的,按该商品(服务)的实际购置价格确定个人的应税所 得。 （3）一般管理费用中列支的礼品均属于应代扣代缴个人所得税的情形。取得礼 品所得的个人应依法缴纳个人所得税,税款由赠送礼品的企业代扣代缴。 【思考与运用】：对于企业发生的礼品赠送行为,哪些情况下可以不缴纳个人所 得税呢?
方案二：先销售后包装
即先将粮食白酒和药酒分品种销售给零售商，分别开具发票并分别核算收入， 然后再由零售商包装成套装礼品酒后对外销售。在这种情况下，药酒仅需按 10％的比例税率从价计税，而且不必按0.5元/斤的定额税率从量计税。该酒 厂的应纳消费税为：
一、混合销售与兼营行为的税收 筹划
兼营行为
兼营行为是指纳税人的经营范围既包括销售货物、劳务、服务、无形资产 或者不动产，适用不同的税率或征收率的经营活动。
兼营行为应分别核算适用不同税率或征收率的经营活动。未分别核算的， 从高适用税率。
例：同时提供货物运输服务和仓储搬运服务。
第8 章 市场营销的税收筹划
2
一、混合销售与兼营行为的税收 筹划
混合销售
混合销售，是指一项销售行为同时涉及服务又涉及货物，即销售货物和提 供服务是由同一纳税人实现，价款是同时向一个交易者收取的；该项服务 是直接为销售货物而发生的，具有较强的从属关系。
从事货物的生产、批发或零售的单位或个体工商户的混合销售行为，按照 销售货物征收增值税。其他单位和个体工商户按照销售服务缴纳增值税。
20
礼品赠送的税收筹划
3）企业对累积消费达到一定额度的顾客给予额外抽奖机会,个人的获奖所得,按照 “偶然所得”项目,全额适用20%的税率缴纳个人所得税。 （2）赠送的礼品是自产产品(服务)的,按该产品(服务)的市场销售价格确定个人的 应税所得;是外购商品(服务)的,按该商品(服务)的实际购置价格确定个人的应税所 得。 （3）一般管理费用中列支的礼品均属于应代扣代缴个人所得税的情形。取得礼 品所得的个人应依法缴纳个人所得税,税款由赠送礼品的企业代扣代缴。 【思考与运用】：对于企业发生的礼品赠送行为,哪些情况下可以不缴纳个人所 得税呢?
方案二：先销售后包装
即先将粮食白酒和药酒分品种销售给零售商，分别开具发票并分别核算收入， 然后再由零售商包装成套装礼品酒后对外销售。在这种情况下，药酒仅需按 10％的比例税率从价计税，而且不必按0.5元/斤的定额税率从量计税。该酒 厂的应纳消费税为：
新税法操作技巧与纳税筹划(前沿讲座)
依据外国法律成立
广义的法律，包括可以作为企业成立依据的所有 法律和法规。非居民企业的判断，主要看是否在 中国境内有所得。
2019/12/18
11
居民企业与非居民企业
机构、场所
在中国境内从事生产经营活动的场所。
（1）管理机构、营业机构、办事机构； （2）工厂、农场、开采自然资源的场所； （3）提供劳务的场所； （4）从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作 业的场所； （5）其他从事生产经营活动的机构、场所。
2
第1讲
新税法的精髓 及过渡性政策
2019/12/18
3
新税法的意义及其对企业的影响
新税法的意义
统一法律，公平税负，完善税制，促进发展。 遵循科学发展观，建立现代法人税制。 借鉴国际惯例与发达市场经济国家经验。
新税法对企业的影响
纳税人：法人，即在中华人民共和国境内，企业
和其他取得收入的组织。
（2）非制造业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人 数不超过80人，资产总额不超过1000万元。
2019/12/18
6
新税法的规定的税率
高新技术企业税率为15%
新《企业所得税法》第二十八条规定：国家重点 扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企 业所得税。
国家重点扶持的高新技术企业 首要条件：拥有核心自主知识产权。
企业所得税过渡优惠政策与新税法及实施条例规定的 优惠政策存在交叉的，由企业选择最优惠的政策执行，不 得叠加享受，且一经选择，不得改变。（国发[2007]39号）
2019/12/18
18
新税法的过渡性政策
企业如何实现新税法的过渡？
3.经济特区和上海浦东新区过渡性优惠政策
对经济特区和上海浦东新区内在2008年1月1日（含） 之后完成登记注册的国家需要重点扶持的高新技术企业 （以下简称新设高新技术企业），在经济特区和上海浦东 新区内取得的所得，自取得第一笔生产经营收入所属纳税 年度起，第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五 年按照25%的法定税率减半征收企业所得税。
广义的法律，包括可以作为企业成立依据的所有 法律和法规。非居民企业的判断，主要看是否在 中国境内有所得。
2019/12/18
11
居民企业与非居民企业
机构、场所
在中国境内从事生产经营活动的场所。
（1）管理机构、营业机构、办事机构； （2）工厂、农场、开采自然资源的场所； （3）提供劳务的场所； （4）从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作 业的场所； （5）其他从事生产经营活动的机构、场所。
2
第1讲
新税法的精髓 及过渡性政策
2019/12/18
3
新税法的意义及其对企业的影响
新税法的意义
统一法律，公平税负，完善税制，促进发展。 遵循科学发展观，建立现代法人税制。 借鉴国际惯例与发达市场经济国家经验。
新税法对企业的影响
纳税人：法人，即在中华人民共和国境内，企业
和其他取得收入的组织。
（2）非制造业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人 数不超过80人，资产总额不超过1000万元。
2019/12/18
6
新税法的规定的税率
高新技术企业税率为15%
新《企业所得税法》第二十八条规定：国家重点 扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企 业所得税。
国家重点扶持的高新技术企业 首要条件：拥有核心自主知识产权。
企业所得税过渡优惠政策与新税法及实施条例规定的 优惠政策存在交叉的，由企业选择最优惠的政策执行，不 得叠加享受，且一经选择，不得改变。（国发[2007]39号）
2019/12/18
18
新税法的过渡性政策
企业如何实现新税法的过渡？
3.经济特区和上海浦东新区过渡性优惠政策
对经济特区和上海浦东新区内在2008年1月1日（含） 之后完成登记注册的国家需要重点扶持的高新技术企业 （以下简称新设高新技术企业），在经济特区和上海浦东 新区内取得的所得，自取得第一笔生产经营收入所属纳税 年度起，第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五 年按照25%的法定税率减半征收企业所得税。
人民大2024蔡昌税收筹划：理论、实务与案例(第4版)PPT第十章
个人领取一次性补偿收入时按照国家和地方政府规定的比例实际缴纳的住房 公积金、医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费，可以在计征其一次性补偿 收入的个人所得税时予以扣除。
一、综合所得的计税政策与税收筹划
综合所得的税收筹划
4.劳务报酬所得的税收筹划
劳务报酬预征预扣税率表
每次应纳税所得额 （含税级距）
超过35 000元至55 000元的部分
30
4410
超过55 000元至80 000元的部分
35
7160
超过80 000元的部分
45
15160
居民个人取得全年一次性奖金，也可以选择并入当年综合所得计算纳税。 自2022年1月1日起，居民个人取得全年一次性奖金，应并入当年综合所得计算缴纳个人所得税。
一、综合所得的计税政策与税收筹划
一、综合所得的计税政策与税收筹划
综合所得的税收筹划
2.全年一次性奖金的税收筹划
适用税率
全月应纳税所得额
税率（%） 速算扣除数
不超过3 000元的
3
0
超过3 000元至12 000元的部分
10
210
超过12 000元至25 000元的部分
20
1410
超过25 000元至35 000元的部分
25
2660
综合所得的税收筹划
2.全年一次性奖金的税收筹划
【案例分析】 张华在振邦公司取得全年一次性奖金24 000元,当月工资、薪金收入为4600元, 费用扣除额为5000元。请计算张华应纳的个人所得税。 【解析】 第一,确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。将全年一次性奖金减去个 人当月工资、薪金所得与费用扣除额的差额除以12个月,即
一、综合所得的计税政策与税收筹划
一、综合所得的计税政策与税收筹划
综合所得的税收筹划
4.劳务报酬所得的税收筹划
劳务报酬预征预扣税率表
每次应纳税所得额 （含税级距）
超过35 000元至55 000元的部分
30
4410
超过55 000元至80 000元的部分
35
7160
超过80 000元的部分
45
15160
居民个人取得全年一次性奖金，也可以选择并入当年综合所得计算纳税。 自2022年1月1日起，居民个人取得全年一次性奖金，应并入当年综合所得计算缴纳个人所得税。
一、综合所得的计税政策与税收筹划
一、综合所得的计税政策与税收筹划
综合所得的税收筹划
2.全年一次性奖金的税收筹划
适用税率
全月应纳税所得额
税率（%） 速算扣除数
不超过3 000元的
3
0
超过3 000元至12 000元的部分
10
210
超过12 000元至25 000元的部分
20
1410
超过25 000元至35 000元的部分
25
2660
综合所得的税收筹划
2.全年一次性奖金的税收筹划
【案例分析】 张华在振邦公司取得全年一次性奖金24 000元,当月工资、薪金收入为4600元, 费用扣除额为5000元。请计算张华应纳的个人所得税。 【解析】 第一,确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。将全年一次性奖金减去个 人当月工资、薪金所得与费用扣除额的差额除以12个月,即
一、综合所得的计税政策与税收筹划
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
有效税收筹划理论框架
交易各方 （契约理论）
交易 成本
税收 成本
显性 税收
多边 契约
非税 成本
隐性 税收
（1）要求税收筹划者从交易各方多边契约角度来考虑税
收问题。 （2）要求税收筹划者认识到税收成本仅仅是企业成本的一
种，在税收筹划中还必须考虑非税成本。
（3）要求税收筹划者在投融资等财务决策时，不仅要考虑
如何理解中性避税
利用现行税制中的税法漏洞或税制缺陷，或者利 用税收政策在不同地区、不同时间的差异性，通 过对经营活动的周密策划和适当安排，将应税行 为转变为非税行为，将高税负业务转变为低税负 业务的避税方式。
避税
二、灰色避税
【典型案例】 1.业务招待费转化为会议费 【问题】：合规性的判断？ 【引申】：如何引导学生进行思考？
税收筹划操作模式
分税种筹划 分流程筹划 分行业筹划
综合性筹划
从单一方法到基本规律
镶嵌式筹划
业务设计第一，筹划设计第二
2. 典型案例分析
பைடு நூலகம்
典型案例分析
“房产、汽车”在个人创业时，应该如何投入？ （投入方式：公司购买还是以个人名义持有？）
【因素分析法】
1.增值变现因素 2.折旧抵税因素 3.房产税因素 4.进项税额抵扣因素
典型案例分析
【案例背景】
为何房地产公司销售部经理把房子价格卖 贵了，反而受到老总的批评？
【案例分析】：销售不动产税负=增值税+ 土地增值税+企业所得税，总税负（T）是价 格（P）的函数。
衡量税收筹划方案的基本原则是企业税后 利润最大化，而不是税负最小化。
典型案例分析
【案例背景】
为何越来越多的房地产开发商愿意出售 精装修的房子？ 【案例分析】：以精装修降低增值率，从 而降低土地增值税的适用税率，降低土地 增值税。 【进一步思考】：精装修还有其他好处吗？
【技巧】：先投资再委托代建
典型案例分析
【案例分析】
方案二：鸿翔集团建造鸿翔大酒店后，以不动产 和相关资产负债等进行企业分立，新分出一家酒 店经营公司。
【技巧】：企业分立节税
典型案例分析
【政策依据】
1.增值税：根据国家税务总局2011年第13号、2011年
第51号和2013年第66号公告，纳税人在资产重组过程中 ，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分 实物资产，以及与其相关联的债权、债务和劳动力一并转 让给其他单位和个人的行为，不属于增值税征收范围。其 中涉及的不动产、土地使用权转让，不征收增值税；涉及
典型案例分析
【案例背景】
为何越来越多的房地产开发商愿意出售 精装修的房子？ 【案例分析】：以精装修降低增值率，从 而降低土地增值税的适用税率，降低土地 增值税。 【进一步思考】：精装修还有其他好处吗？
典型案例分析
【案例背景】：鸿翔集团是一家实业公司，
2018年6月取得一块土地，价值为9000万元，经过 董事会决议，准备将土地用于建造鸿翔大酒店（准备 作为一个法人机构独立经营），从事宾馆、餐饮和娱 乐服务。鸿翔大酒店的建设期为2年，建造鸿翔大酒 店预计需要再投入1.5亿元资金，预计建成后的鸿翔 大酒店房产的公允价值为4.2亿元。 【思考】：鸿翔集团应如何投资建造鸿翔大酒店？
税收筹划典型案例 分析与教学设计
讲座内容
1. 基本理论导入 2. 典型案例分析 3. 综合案例分析 4. 案例教学设计
1. 基本理论导入
科学理解税收筹划
税收筹划 避 税
偷税：逃避缴纳税款
避税
一、中性避税
【典型案例】 1.改变白酒消费习惯 2.合理挂靠科研机构
享受国外进口设备、技术 免征进口环节所有税收。
【政策依据】
3.企业所得税：按照《财政部国家税务总局关于企业重
组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税【2009】 59号）、《企业重组业务企业所得税管理办法》（家税务 总局2010年第4号公告）和《国家税务总局关于企业重组 业务企业所得税征收管理若干问题的公告》（国家税务总局 2015年第48号公告）的规定，分立业务可以根据不同条件 ，分别适用一般性税务处理和特殊性税务处理。 企业若采用特殊性税务处理，暂不确认有关资产的转让所得 或损失。分立企业取得资产的计税基础不变，则后期经营时 不能调整资产价值，也不能提高每期的折旧额或摊销额。
的货物转让，不征收增值税。
典型案例分析
【政策依据】
2.土地增值税：根据《财政部、税务总局关于继续实施企
业改制重组有关土地增值税政策的通知》（财税【2018】 57号）第三条规定，按照法律规定或者合同约定，企业分设 为两个或两个以上与原企业投资主体相同的企业，对原企业 将国有土地、房屋权属转移、变更到分立后的企业，暂不征 土地增值税。 第五条规定，上述改制重组有关土地增值税政策不适用于房 地产转移任意一方为房地产开发企业的情形。
典型案例分析
【案例分析】
如果先建造鸿翔大厦，建成后以大厦对外投资设 立鸿翔大酒店，不动产对外投资应视同销售处理 ，则需要按照公允价值4.2亿元计算缴纳增值税 、土地增值税和企业所得税，税负相当高。
典型案例分析
【案例分析】
方案一：鸿翔集团以土地使用权和1.5亿元资金 作为出资，先投资设立鸿翔大酒店（法人机构） ，然后委托一家施工企业建造鸿翔大酒店。
显性税收，还要考虑隐性税收。
有效税收筹划理论
《税收与企业战略》英文版第五版
中文版第二版
税收筹划成为一门显性学问
税收筹划 经济科学出版社 2016
税收筹划：理论、实务与案例 中国人民大学出版社 2018
税收筹划高峰论坛
中央财经大学税收筹划与法律研究中心年会
税控原理
税收战略
税务风险
实际税负
17
避税
2.业务经理拿发票报销提成奖金 【问题】：财税风险的判断？ 【引申】：如何引导学生进行思考？
如何理解灰色避税
歪曲经济事实或蓄意改变经济活动的本来面目 来达到少缴税款的避税行为，表面看起来不违 背税法条款，但实质上与政策精神相冲突。
有效税收筹划理论
早期的传统税收筹划理论没有考虑成本，只以 纳税最小化为目标。针对传统理论的种种缺陷， 诺贝尔经济学奖得主迈伦·斯科尔斯（Myron S. Scholes）提出了有效税收筹划理论，它是一种 研究在各种约束条件下实现纳税人 “税后利润最大化” 目标的税收筹划理论。