融资租赁75原则90原则
新租赁准则应用指南
新租赁准则应用指南一、租赁的定义与识别根据租赁的定义，核心是有偿让与资产使用权。
那么：（1）授予知识产权以及矿产、石油、天然气等不可再生资源的租赁是否适用租赁准则，准则明确了不适用，而是适用收入准则、生物资产准则、无形资产准则或其他准则。
（2）一项资产卖给客户，是销售，但如果是用于为客户提供服务，是租赁还是服务收入呢？对于客户方而言，是租入还是只是买断的服务呢？这就涉及到新准则的亮点之一，如何识别租赁。
准则原文如下：准则的第六到八条，提出了区分的三个条件，满足这三项就是租赁：1）资产可识别。
①物理可区分。
有形的，无形的能代表全部产能使得客户获得全部②供应方无替代权。
非它不可，即使能替代，也因成本太大，可能性极低；能否替换是基于合同开始日的事项，未来的不确定事项不考虑；因使用不佳、修理维护而替换，不属于此类；难以确定能否替代的，视为不能替代。
2）主导使用。
东西给你，想什么时候用，想用于什么都由你定；3）获得使用期间全部收益。
有些约定固定租金加业绩比例的，是租赁对价，不妨碍享有全部收益。
C社：实务中，相对难区分的就是购买的是一项资产服务VS还是一项资产租赁，用个简单的例子就明白。
要运输货物，是把车租下来自己或找人运，还是直接交给运输公司承运。
自己租下来，对这个车就有主导，合同期内也不能随意换，除非使用不佳要修理替换啥的，车子在你这，使用的全部收益都归你；如果是给运输公司承运，运输公司车多，不管用什么车，把你的货运到就行，比如今天金刚离你近，就用金刚运，明天灭霸离你近，就用灭霸，这就是所说的不可识别，替代性太强，金刚今天给你运，明天给别人运，期间的收益都不归你。
租赁在实务中还是比较常见的，准则虽然规定了几条判断标准，但大多时候用不到，就像前述例子，你不用想那么多。
看到租赁的条件描述，先去相信自己的直觉，是就是是，凭常识判断不出来的，再想那三条。
准则应用指南里的导图，供判断：二、租赁的分拆与合并准则用了第九至十三条条阐述，总结下来如下四点：1、一个合同包含多项单独租赁的，有单独定价的就用单独定价处理，没单独定价的，准则没说，应用指南也没说，可以参照区分租赁和非租赁部分的处理，即，按照可观察的单独售价或市场调整、成本加成等方法确定单独价格，具体见下文。
(财务会计)融资租赁会计处理最全版
（财务会计）融资租赁会计处理（1）融资租赁资产、负债的入账价值我国税法规定，企业以融资租赁方式租入的固定资产，以租赁协议或合同确定的价款加上运输费、途中保险费、安装调试费以及投入使用且办理竣工决算前发生的利息支出和汇兑损益等后的价值作为固定资产的原价。
由于融资租入固定资产而产生的负债，壹般也包括这些内容。
但有时，按照租赁协议，某些费用不包括在租赁费用中，如运输费、途中保险费等。
在这种情况下，资产的入账价值和负债的的入账价值可能不壹致。
按照租赁会计准则的规定，以租入资产的租赁付款额加上因租入行为发生的运输费、保险费、调试安装费，以及改、扩建支出的净额作为入账价值。
这壹规定具有较强的可操作性，但由于租赁付款额包含了利息费用，往往会大于租赁资产的公正价值，这违背了谨慎原则；另外，由于没考虑折现因素，这就和在确定出租人各期租赁收益时又要考虑租凭内含利率这壹折现因素的处理不壹致。
（2）融资租入资产的折旧及其他费用处理按租赁期和使用期孰短来确定折旧期限，承租人对于该资产修理费用和改良支出的处理和自有固定资产壹致。
（3）融资费用的分摊承租人利息支出的是折现率，不考虑折现因素，但规定支付租赁金应从中列出财务费用部分。
（4）税收优惠我国对融资租赁人减半征收关税和增值税。
（5）租期满后，按照租赁协议规定，能够由承租方以较低价格购买，也能够续租，也能够将其退仍出租方。
如以较低价格购买，在租赁开始时，其租赁费用中，应该包括这部分行使选择权而廉价购买该资产的价值；如果在租赁开始时不能确定是否会行使廉价购买权选择权的，则在租赁付款额中应包括由承租人担保的租赁资产的余值。
如续租，则按租赁新的固定资产壹样处理；如果退仍出租方，则冲减固定资产的账面价值。
2、出租方会计处理（1）租赁收益确认和计量租赁收益是租金额加预计租赁资产残值超过租赁资产价值取得利润的部分。
要求按租赁投资净额余额和租赁内含利率来计算各期租赁收益，采用等差级数法来确定。
最新融资租赁业会计处理
财务报告中相关会计信息的披露
• 资产负债表日后连续三个会计年度每年度将收取的最低收款额，以及以 后年度内将收取的最低收款总额。
•
分配未确认融资收益所采用的方法：如实际利率法、直线法和年数总和 法。
•
未确认融资收益的余额。即未确认融资收益的总额减去已确认融资收益 部分后
融资租赁的法规定义
融资租赁的法规定义
税法的定义： 2 所得税扣除 : 对企业所得征税，采用会计定义界 定租赁业务分类，确定税前扣除办法 1）融资租赁:承租人提取折旧 • 租金支付额大于购置成本90% • 租期长于法定折旧年限75% • 租赁期满转移所有权 2）经营租赁:承租人的租金全部作为费用税前列支 3 ）或有租金：租期确定，租金不确定，在实际发生 时，计入当期损益（或有租金，租入资产时是不能确定的，只能在实际支
租赁开始日 的会计处理
• 租赁开始日最低租赁收款额（本息1200）作为应收融资租赁款的入账价值，并同 时记录未担保余值 （100） • 将最低租赁收款额与余值之和（1300）与其现值之和（1000）的差额记录为未实 现融资收益 （300）
•
租赁资产的原账面价值（1000），贷记“融资租赁资产”科目
租赁期满时的会计处理
• 优惠续租租赁资产
* 行使优惠续航选择权（续租）： 应视同该项租赁一直存在 * 没有续租：
1）收取违约金时 （借记“其他应收款”，贷记“营业外收入”科目） 2）同时将收回的资产 （处理方式，同上）
•
留购租赁资产
借记“银行存款”等科目，贷记“应收融资租赁款” 等科目。承租人行使了优惠购买选择权。出租人应按照收到的承租人支付
融资租赁的会计准则的定义
3 租赁资产记账及租金的会计处理：
关于融资直租和融资回租解释以及教育融资租赁办法
关于融资直租和融资回租解释融资租赁是国家银监会批准的一种融资贷款项目，是融资贷款的种类之一，是抵押、担保以外的另一种解决资金信贷的金融业务。
通常借款方与贷款方发生了借贷关系时，借款方是以租金的形式向贷款方按双方约定的时间还款付息。
融资租赁通常有两种形式，一种叫融资直租，另一种叫融资回租。
1、什么是融资直租？（举例说明）如某学校要增加100台电脑，因缺乏资金需金融机构支持，经学校与金融机构共同对电脑的品牌及价格进行确认后，有金融机构出资向学校提供100台电脑，并以租金的形式回收本金和利息。
待学校按双方的约定向金融机构付清100台电脑的本金和利息后，金融机构以象征作价如100元的价格将这100台电脑转让给学校。
这些约定都是在事先的融资协议中规定好的，其实就是一定向贷款。
2、什么是融资回租？（举例说明）如某学校因发展需要，需借款1000万元，有固定资产8000万元上，经与金融机构商议，学校将部分除房、车、低制易耗品以外的设备和器材1000万元名义转让给金融机构，（资产的使用方和保管方不发生变化，还是在学校使用），金融机构在向学校下拨融资1000万元名义转让费前（学校需提供近几年的发票复印件），学校的1000万元的固定资产就名义归金融机构，同时，金融机构将这1000万元的固定资产以租赁的形式租给学校使用，学校按双方的约定向金融机构以租金的形式支付本金和利息。
当学校还清1000万元的本金和利息时，金融机构以象征价100元的价格让学校将1000万元的固定资产买回去。
这些约定都是在事先的融资协议中规定好的，其实是一种形式上的抵押贷款。
3、教育融资租赁项目支持的学校是那些？融资租赁项目支持的学校是：重点公办高中、大中专院校、独立学院和二级学院，针对形成较大规模（在校生1万人以上）的民办大学也可考虑支持。
4、资金申报及办理的流程是怎样的？A需要资金的学校对照资金申报的条件先填基本情况表，报送本中心;B由本中心初步确认同意后，再按各项必报的材料要求填报两套申报材料,一套电子版（不需盖章），另一套纸质版（需盖章）；C中心作前期实地考察和签订服务协议;D由放款机构最后实地核实并签订融资协议；E按约定时间放款（通常在双方融资协议签订后的二周内）.注：学校的申报材料中的办学特色、管理水平、近三年财务报表、各项业绩和获奖荣誉是报批的关键之一，望引起重视。
融资租赁财务讲解完整版2
• 经营租赁时：承租人实际使用设备，但是 却没有在资产负债表上写出来。 隐藏了企 业是使用了租赁来的资产生产产品这一重 要事实，使外部人有企业的生产能力很好 的虚假认识。（承租人仅通过备查登记以 及在报表附注中披露来体现，而不少人是 不看财务报表附注的。）
直租赁的会计分录
• 借：固定资产——融资租入固定资产（租赁资产公允价值与最低租赁付款额现 值孰低）900万 未确认融资费用58.5万+1元 贷：长期应付款——应付融资租赁款（最低租赁付款额）958.5万 +1元
• 2、每个月支付租金
• 第一个月支付租金39.9万
•
借：长期应付款——应付融资租赁款39.9万
面以5年为例来说明。 • 每一个月计提折旧 • 借：制造费用（900+100）/60＝16.7万 • 贷：累计折旧 16.7万 • 4、租赁合同的结束，企业以1元获得融资租赁设备所有权 • 退还100万融资租赁保证金 • 借：银行存款100万 • 贷：其他应收款100万
直租赁的会计分录
• 5、留购租赁资产 ①支付购买价款时：
• 经营性租赁可以随时转变为融资性租赁。
经营性租赁对出租人的好处2
• 1、出租人购买租赁物时可以取得增值税专 用发票，用于抵扣增值税，在开每期租金发 票时交税。
• 2、租赁物所有权归租赁公司，租赁公司可 以计提折旧用以冲减所得税。
• 3、一般经营性租赁期限可以与客户谈判设 定，每期租金的设计可以略高于银行贷款中 的利息。
此时资产的公允价值（90%） 5、专用性资产
承租人--经营租赁
租金平均分摊到各期，计入当期损益。
CPA《会计》第二十二章例题精讲：融资租赁（2）
[经典例题] [例题]2003年12⽉1⽇正保公司与B公司签订了⼀份租赁合同。
合同主要条款如下： （1）租赁标的物：建筑构件⽣产线。
（2）起租⽇：租赁物运抵正保公司⽣产车间之⽇（2003年12⽉31⽇）。
（3）租赁期：2003年12⽉31⽇～2006年12⽉31⽇，共3年。
（4）租⾦⽀付⽅式：每年年初⽀付租⾦270 000元。
⾸期租⾦于2003年12⽉31⽇⽀付。
（5）租赁期届满时建筑构件⽣产线的估计余值：117000元。
其中由正保公司担保的余值为100 000元；未担保余值为17000元。
（6）该⽣产线的保险、维护等费⽤由正保公司⾃⾏承担，每年10000元。
（7）该⽣产线在2003年12⽉31⽇的公允价值为835000元，账⾯价值为900000元。
（8）租赁合同规定的利率为6%（年利率）。
（9）该⽣产线估计使⽤年限为6年，采⽤年数总和法计提折旧。
（按年） （10）2006年12⽉31⽇，正保公司将该⽣产线交回B公司。
（11）双⽅均按实际利率法摊销未确认融资费⽤及收益。
（按年） 此外，假设该⽣产线不需安装。
要求： （1）判断租赁类型； （2）分别A、B公司编制租赁期开始⽇、2004年12⽉31⽇的会计分录。
注：PA（2，6%）＝1.833，PV（3，6%）＝0.84；假定正保公司的实际利率为5.5%，B公司实际利率为6.5%。
[例题答案] （1）判断租赁类型： 最低租赁付款额的现值848910（计算过程见后）⼤于租赁资产公允价值的90%即751 500元（835000元×90%），符合判断标准，所以这项租赁应当认定为融资租赁。
（2）正保公司有关会计处理如下： 正保公司2003年12⽉31⽇计算租赁期开始⽇最低租赁付款额的现值，确定租赁资产⼊账价值。
应选择租赁合同规定的利率6%作为折现率。
最低租赁付款额＝270000×3＋100000＝810000＋100000 ＝910000（元） 最低租赁付款额的现值＝270000×（1.833＋1）＋100000×0.840＝764910＋84000＝848910（元）＞835000元 租⼊固定资产⼊账价值应为公允价值835000元。
融资租赁的会计准则和会计处理的解析 2 (1)
融资租赁的会计处理
期间的处理
（1）收入的确讣 未实现的融资收益的确讣应采用实际利率法计 算。 每期确讣的收入=每期的本金（融资租赁资产 的公允价值+初始直接费用）*租赁内含利率 企业收到的租金中是含利息收入和本金。 每期收到的本金=收到的租金-每期确讣的收入 会计处理： 借：未实现的融资收益 贷：营业收入 由亍发生的初始直接费用没有产生利息，但是 在计算利率时，考虑了。因此调减： 借：未实现的融资收益 贷：长期应收款 （2）长期应收款的坏账准备计提 企业每年年末根据承租人的财务和经营情况以及租金的逾期情况分析债 权风险，制定相应的坏账政策。 只对本金计提坏账。（长期应收款-未实现的融资收益） 会计处理同应收账款的一样。实际发生损失时，减少债权，同时减少坏 账准备。 （3）未担保余值的变动 由亍未担保余值参不了内含报酬率的计算，它变动了利率会随乊变动， 只是影响了未实现的融资收益的变动。 租赁投资净额=（最低应收租赁款+未担保余值）-未实现的融资收益。 租赁投资净额的减少额=变化前的租赁投资净额的减少额-变化后的变 化前的租赁投资净额的减少额 如果未担保余值发生变动，应重新计算内含利率。 根据计算的内含利率和租赁投资净额计算当期和以后各期的收入。 未担保余值减少 借：资产减值损失 贷：未担保余值减值准备 同时将上述减值金额不租赁投资净额的减少额乊间的差额 借：未实现融资收益 贷：资产减值损失
租赁期 开始日
租赁期
融资租赁术语
租赁开始日
租赁开始日，是指租赁协议日不租赁各方 就主要条款作出承诺日中的较早者。在租 赁开始日，应当确定租赁的性质，确定资 产余值、最低租赁付款额、租入资产的价 值、应收融资租赁额、未担保余值等的金 额。确定行丌行使租赁资产的贩买权和是 否续租。
融资租赁会计处理
（1）融资租赁资产、负债的入账价值我国税法规定，企业以融资租赁方式租入的固定资产，以租赁协议或者合同确定的价款加之运输费、途中保险费、安装调试费以及投入使用并办理竣工决算前发生的利息支出和汇兑损益等后的价值作为固定资产的原价。
由于融资租入固定资产而产生的负债，普通也包括这些内容。
但有时，按照租赁协议，某些费用不包括在租赁费用中，如运输费、途中保险费等。
在这种情况下，资产的入账价值与负债的的入账价值可能不一致。
按照租赁会计准则的规定，以租入资产的租赁付款额加之因租入行为发生的运输费、保险费、调试安装费，以及改、扩建支出的净额作为入账价值。
这一规定具有较强的可操作性，但由于租赁付款额包含了利息费用，往往会大于租赁资产的公正价值，这违背了谨慎原则；此外，由于没考虑折现因素，这就与在确定出租人各期租赁收益时又要考虑租凭内含利率这一折现因素的处理不一致。
（2）融资租入资产的折旧及其他费用处理按租赁期和使用期孰短来确定折旧期限，承租人对于该资产修理费用和改良支出的处理与自有固定资产一致。
（3）融资费用的分摊承租人利息支出的是折现率，不考虑折现因素，但规定支付租赁金应从中列出财务费用部份。
（4）税收优惠我国对融资租赁人减半征收关税和增值税。
（5）租期满后，按照租赁协议规定，可以由承租方以较低价格购买，也可以续租，也可以将其退还出租方。
如以较低价格购买，在租赁开始时，其租赁费用中，应该包括这部份行使选择权而便宜购买该资产的价值；如果在租赁开始时不能确定是否会行使便宜购买权选择权的，则在租赁付款额中应包括由承租人担保的租赁资产的余值。
如续租，则按租赁新的固定资产一样处理；如果退还出租方，则冲减固定资产的账面价值。
2、出租方会计处理（1）租赁收益确认与计量租赁收益是租金额加估计租赁资产残值超过租赁资产价值取得利润的部份。
要求按租赁投资净额余额和租赁内含利率来计算各期租赁收益，采用等差级数法来确定。
（2）租金租金是出租人得以回收的投资合理利润，普通包括租赁资产的购置成本、租赁期利息费及租赁毛利。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
融资租赁75原则90原则
按合同法的说法，凡是租赁物是出租人根据承租人对出卖人、租赁物的选择，而向出卖人买来并出租给承租人的，就是融资租赁合同。
按租赁会计准则的说法，融资租赁是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。
该准则还规定，凡是在租赁期届满时，租赁资产的所有权一定转移给承租人的，或者，届时承租人有廉价购买租赁资产的任择权的，或者，租赁期占租赁资产尚可使用年限的大部分（不短于75%）的；或者，承租人所付的全部租金折现到起始日的数值不小于租赁资产购置成本的90%的，或者，该租赁资产只适合于该承租人使用的，只要符合其中一条，就都是融资租赁合同。
可见，从经济实质而不是法律关系来剖析，融资租赁无异于承租人用出租人提供的抵押贷款购买所需的资产，或是出租人对承租人的分期付款销售。