1税收基本理论宏观税负详解
1税收基本理论宏观税负详解
农业产值比率 （％） 39.33 39.29 41.31 34.10 33.68 34.78 32.93 31.95 31.33 29.88 27.87
1986 1988 1990 1992 1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000
20.49 16.01 15.21 12.38 10.96 10.33 10.18 11.06 11.82 13.02 14.07
数据来源：中国统计局网站
1、宏观税负变动反映税收收入增长与经济增 长具有同周期性 1979-1984年 （1）1979-1984年 1985-1993年 （2）1985-1993年： 1988、1989年持续经济过热 年持续经济过热， 1988、1989年持续经济过热，通货膨胀 1990、1991年 1990、1991年，经济硬着陆 1993年 1993年：特殊 1994年税改 年税改： （3）1994年税改：
1978 1980 1985 1986 1988 1990 1992 1995 1996 1997 1998 1999 2000
年度
税收比率（％） 税收比率（％）
人均收入水平 （元） 956 1355 1634 2287 3923 4854 5576 6054 6307 6547 7078
进出口总额比率 （％） 25.29 25.60 29.98 34.24 43.59 40.19 35.56 36.22 34.28 36.43 43.93
三、宏观税负结构
表1
1992
分产业税收负担率（单位：％） 分产业税收负担率（单位：％）
1993 1994 1995 1996
第一产业
2.05
1.83
2.44
2.32
税负的定义及计算方法有哪些
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税负的定义及计算方法有哪些
税负是指税收与税基的比例关系
企业的税负以公司的利润税收负担，可以分为宏观税收负担与微观税收负担。
宏观税负指国家地区税收总量，以生产总值的比例，一般来讲宏观税收负担的形成主要受三个因素的影响：(1)经济规模结构;(2)税收政策;(3)征管水平。
微观税负针对某纳税人、某个税种，或者某项业务应纳税务以及税基的比例。
一家企业税收负担受到产品结构、管理效益、税收政策等较多因素的影响，对企业来讲，经营者关心的是整体税负。
w=c+v+t+m
w价格是受市场供求关系决定，c、v、t都是企业必须要支付的成本
企业的税收风险和法律风险，是企业发展的重要因素，纳税人应该切实履行防范法律风险，充分利用税收政策，对投资活动进行合理安排，使企业税收负担保持合理稳定的比例，保持可持续发展。
企业税负的计算方法：
如：税收负担率=本期累计应纳税额/本期累计应税销售额×100%企业所得税税收负担率=应纳所得税额÷利润总额×100%
资源税税收负担率=应纳税额÷主营业务收入(产品销售收
入)×100%
税收负担率=(应纳税额÷计税收入)×100%。
浅谈宏观税负
浅谈宏观税负宏观税负作为一个国家税收政策的核心问题，关系到国家的经济发展。
合理的宏观税负不仅会保证一个国家正常履行其政府职能所需的资金，还会促进经济的发展，因此研究宏观税负至关重要，本文将从宏观税负的影响因素和国际比较方面展开较为简单的论述。
标签：宏观税负衡量指标国际比较1 宏观税负定义及其衡量指标1.1 定义从宏观角度讲，税收负担是指整个社会或国家的税收负担水平，就是把税收作为一个整体来考察，或者说考察整个国民经济的税收负担水平。
宏观税负的高低，表示政府在国民经济总量分配中集中程度的大小，同时也表示政府社会经济职能和财政功能的强弱。
它既是政府制定各项具体税收政策的重要依据，也是各项具体税收政策实施的综合体现，因此现在视宏观税负为税收负担分析中的重要指标之一。
1.2 衡量指标通常来说，宏观税负的衡量指标大体包括以下几种：①国内生产总值负担率（T/GDP）=稅收收入总额/国内生产总值×100%②国民生产总值负担率（T/GNP）=税收收入总额/国民生产总值×100%③国民收入负担率（T/NI）=税收收入总额/国民收入×100%其中，国内生产总值是指一个国家或地区在一定时期内所生产出的全部最终产品和劳务的价值，常被公认为衡量国家经济状况的最佳指标；国民生产总值是指一个国家地区的国民经济在一定时期内以货币表现的全部最终产品价值的总和；国民收入是指物质生产部门劳动者在一定时期所创造的价值.我国曾一度使用的是国民收入负担率，沿用的是物质生产平衡表体系MPS，而西方沿用的是国民核算体系SNA，主要将国内生产总值负担率和国民生产总值负担率作为主要衡量指标。
但后来随着东欧剧变、苏联解体，MPS体系已逐渐退出历史舞台，开始改用国民核算体系SNA，相应的我国也逐渐开始改用国内生产总值负担率和国民生产总值负担率作为衡量指标。
2 宏观税负的影响因素大家都知道，不同的国家，他们的宏观税负差别很大，很明显的例子就是发展中国家和发达国家，不仅如此就是同一国家的不同时期它的差也是比较大的，这是为什么呢？我认为可以从以下几个因素来考虑：2.1 经济发展水平一般来说，经济发展水平较高的国家宏观税负一般也比较高，成正相关关系。
宏观税收负担分析
我国宏观税收负担分析摘要：改革开放以来,我国的经济得到了快速的发展.宏观税收负担是税收制度与税收政策的核心问题,是许多经济增长理论所涉及的一个重要方面,它的设计合理与否是税收能否有效发挥其职能作用的前提,也是税收经济杠杆的实质所在.本文根据我国近些年的有关统计数据,对其宏观税收负担进行分析,并与国际的宏观税收负担水平做一比较,根据国际上的最优宏观税收负担率,判断我国的最优宏观税收负担的水平.最后,提出了改变宏现税收负担总水平应采取的策略.关键字：宏观税负实证分析国际比较要对我国的宏观税收负担进行分析论证，这里首先有一个宏观税负的含义及衡量指标问题。
宏观税负是指一个国家的总体税负水平，一般通过一个国家一定时期政府所取得的收入总量占同期GDP的比重来反映。
在我国由于政府收入形式不规范，单纯用税收收入占GDP 的比重并不能说明我国的宏观税负问题。
根据统计政府所取得的收入的口径不同，我国通常就有了三个不同口径的宏观税负衡量指标：(1)税收收入占GDP的比重，我们称之为小口径的宏观税负。
(2)财政收入占GDP的比重，我们称之为中口径的宏观税负。
这里的“财政收入”指纳入财政预算内管理的收入，包括税收收入和少量其他收入(如国有资产收入、变卖公产收入等)。
(3)政府收入占GDP的比重，我们称之为大口径的宏观税负。
这里的“政府收入”，不仅包括“财政收入”，而且包括各级政府及其部门向企业和个人收取的大量不纳入财政预算管理的预算外收入，以及没有纳入预算外管理的制度外收入等等，即包括各级政府及其部门以各种形式取得的收入的总和。
在这三个指标中，大口径的指标最为真实、全面地反映政府集中财力的程度和整个国民经济的负担水平。
而中、小口径指标则更能说明在政府取得的收入中，财政真正能够有效管理和控制的水平。
在分析我国宏观税负水平时，需要将这三种不同口径的指标综合起来进行考察。
根据有关资料和报表可以看出，我国大口径的宏观税负，与小、中口径的宏观税负相比，在数值上要高出很多，例如2000年我国小口径的宏观税负为14．1％，中口径的宏观税负为15％，两者相差不大，但大口径的宏观税负为25．1％，则差不多是小口径宏观税负的近两倍。
宏观税负理论思考
我国宏观税负的现状与问题
05
01
宏观税负是指一个国家在一定时期内税收收入占GDP的比重，是衡量政府收入规模的重要指标。
02
我国宏观税负水平近年来呈现出波动上升的趋势。根据国家统计局的数据，我国宏观税负率从2010年的10.2%上升到2019年的13.7%。
逐步提高直接税比重，降低间接税比重，增强税收调节收入分配的作用。
02
减轻企业和个人税费负担
通过减税降费、简化税制等措施，降低企业和个人的税收和费用负担。
优化我国宏观税负的建议
06
建立公平、透明、合理的税收制度
01
通过改革税制，降低企业和个人税负，提高税收公平性和透明度，增强税收制度的可持续性和稳定性。
完善税收立法
02
加强税收立法工作，提高税收法律的权威性和稳定性，减少税收政策的随意性和不确定性。
加强税收征管
03
优化税收征管流程，提高税收征管效率，减少税收流失和税收不公。
降低间接税比重
逐步降低间接税在税收总额中的比重，增加直接税的比重，以实现税收负担的公平分配。
调整税种结构
根据经济发展需要和税收负担状况，合理设置和调整税种，优化税收结构。
宏观税负理论思考
汇报人：
2024-01-10
宏观税负概述宏观税负的理论基础宏观税负的经济效应宏观税负的国际比较我国宏观税负的现状与问题优化我国宏观税负的建议
目录
宏观税负概述
01
宏观税负是指一个国家在一定时期内税收收入占国民生产总值或国内生产总值的比重，是衡量一个国家税收负担的重要指标。
中国宏观税负剖析
目前我国名义税负偏高，实际税负基本合理，但存在结构性不合理，通胀环境会导致实际税负越来越重中国宏观税负剖析宏观税负主要测算方法测算宏观税负，目前主要有五种方法，相应地也就有五种口径的宏观税负。
一是小口径宏观税负。
它等于税收收入占同期国内生产总值的比重。
二是经济合作与发展组织口径的宏观税负。
它等于包括了社会保障缴款的净税收收入占同期国内生产总值的比重。
三是中口径宏观税负。
它等于预算内财政收入占同期国内生产总值的比重。
我国预算内财政收入包括税收收入和预算内非税收入，预算内非税收入包括国有资产经营收益、纳入预算内的行政性收费收入、罚没收入、海域场地矿区使用费收入、专项收入以及其他收入等。
四是大口径宏观税负。
它等于全部政府收入占同期国内生产总值的比重。
我国政府收入包括预算内财政收入、纳入政府预算管理的政府性基金、预算外收入以及各级政府及其部门以各种名义向企业和个人收取的没有纳入预算内和预算外管理的制度外收入等。
五是美国《福布斯》杂志使用的宏观税负评价方法。
自2005年中国纳入《福布斯》全球税负痛苦指数评选体系以来，排名一直靠前，2009年仅次于法国排第二位。
该杂志的评价方法是选取各国的企业所得税、个人所得税、增值税或销售税、财产税、雇员的社会保障税（费）和企业的社会保障税（费）六个税种的最高名义税负简单相加（我国分别是25%、45%、17%、0、49%和23%）得出中国2008年的税负痛苦指数是159%。
这种宏观税负评价方法不尽科学。
首先，它选取的是每个税种的最高名义税负，而个人所得税和企业所得税都是超额累进税率，而且还存在费用和成本的扣减。
其次，它没有考虑到每个税种占该国总税收收入的比重，间接税权重过小。
发达国家主要以直接税为主，该方法选取的六个税种中有五个是属于直接税，只有增值税或销售税属于间接税，比较接近发达国家的税负结构，我国的税负结构是以间接税为主，如个人所得税在我国税收收入中仅占7%。
再次，我国雇员和企业的社会保障收入属于费而不是税的范畴，在不少省市都不具有强制征收的性质。
宏观税负
个人所得税是极具发展潜力的税种，它在调节贫富差距、增加财政收入等方面发挥着越来越重要的作用。然 而，从近几年个人所得税征收情况看，其增长幅度却远远小于居民储蓄存款年增长幅度。中国个人所得税收入的 不尽人意并非税源问题，主要还是税制本身不够完善。完善个人所得税制的途径有：（1）选择混合所得税制，改 革分类所得税制，逐步向综合所得税制模式过渡。
税负现状
对当前中国宏观税负水平的认识
首先，中国税制结构中流转税占绝对比重，流转税又以增值税为绝对主体，而增值税是以经济增量（销售收 入）为计税依据的，当经济增量以较高速度增长时，理论上讲税收收入对经济增长的弹性系数是小于1的。其次， 弹性系数大小与经济增长方式有关，如果经济增长是高投入的产值速度型外延扩张，则GDP增量能提供的税收收 入增量就很有限；如果是经济效益型增长，那么同等的经济增量可提供的税收收入要多得多，弹性系数也相应较 高。最后，中国GDP中有相当一部分为无税产值或低税产值，如免税工业产值、农业产值等。
一时期政府的职责
政府职责是政府内在职能的外在表现，它从总体上规定着政府非市场活动的范围。理论上而言，政府的职责 或作用范围与市场的作用范围是互补的，但实际的选择中，二者关系的把握是复杂的、多面的，也是多变的。而 且，受主客观条件的限制，人们对政府与市场关系的认识也是一个不断深化的过程，由此决定的政府职能运用的 范围，即政府的职责也是不断变化发展的。因此，自人类有国家与政府以来，人们看到的一种表象是：不同的国 家或政府，以及不同时期的同一国家或政府，其职责存在一定的差异。但总的来说，政府的职责是决定政府支出 总规模的基础，因而也是研究宏观税负的逻辑起点。就中国而言，在传统计划经济体制下，政府职责范围的确定 遵循“凡是政府能干的都由政府去干”的原则；而在市场经济体制下，其确立的基本原则是“凡是市场能干的都 由市场去干，只有市场干不了或干不好的才由政府去干”。显然，这种政府职责范围的不同，对政府的支出范围、 结构及对宏观税负的要求都是不同的。
中国的宏观税负
17.3
28.7
2009
17.5
30.2
2010
18.2
34.5
2011
19.0
35.8
2012
19.4
35.8201319 Nhomakorabea438.3
平均
18.0
32.7
采用大口径分析宏观税负者认为，大口径宏观税负计算方法，能 够全面地反映政府集中财力的程度和国民的负担水平，中国的宏观税 负已超过发展中国家平均水平，接近发达国家平均水平，建议进一步 清费立税，减少制度外收入，增加地方政府税源，规范政府收入来源。
不含社保基金的 宏观税负
16.09 17.16 17.27 17.46 18.23 18.97 19.39
含社保基金的 宏观税负
20.09 21.23 21.63 22.19 22.92 24.05 24.96
从总体上看，我国宏观税负低于工业化国家和发展中国家。IMF出版的
《政府财政统计年鉴》(2011年)对2010年全部有数据的69个国家的宏观税
医疗卫生
7245.11 亿
14
相关建议
ONE 正税清费
规范非税收入，推进费改税
TWO 税制改革
降低间接税的比重，推进消费税改革，结 构性减税，推进“营改增”宽度和广度
THREE 加强征管
FOUR 优化支出
减低税收征管成本，提高征管效率 改变“高税负，低福利”的现状
15
宏观税负 政府支出
宏观税负的高低 宏观税负的轻重
12
美国《福布斯》杂志 使用的宏观税负评价 方法不尽科学，不仅 没有考虑每个税种的 平均税负，而且没有 考虑到每个税种占该 国总税收收入的比重， 显然有失公允 。
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11.82
6307
13.02
6547
14.07
7078
进出口总额比率 农业产值比率
（％）
（％）
25.29 25.60 29.98 34.24
39.33 39.29 41.31 34.10
43.59
33.68
40.19
34.78
35.56
32.93
36.22
31.95
34.28
31.33
36.43
29.88
工业总产值
国有及国有控股 企业产值所占比 重 77.63 75.98 64.86 62.27 56.80 54.61 51.52 33.97 36.32 31.63 28.24 28.21
税收收入
来自国有及国有 控股企业的税收 收入所占比重 86.85 81.97 70.45 64.12 67.83 65.03 66.13 57.50 54.11 47.72 38.76 34.92 34.16
两税占 工业增 加值比 重
14.08 12.36 11.45 13.20
年份
税收收入占GDP比重（%）
1998
11.82%
1999
13.02%
2000
14.07%
2001
16.22%
数据来源：中国统计局网站
1、宏观税负变动反映税收收入增长与经济增 长具有同周期性
43.93
27.87
三、宏观税负结构
表1 分产业税收负担率（单位：％）
1992
1993
1994
1995
1996
第一产业 2.05
1.83
2.44
2.32
2.66
第二产业
13
11.67 11.02
第三产业
11.44 11.6
11.9
表2 分产业国内生产总值构成（单位：％）
1992
1993
1994
GDP增 长率
25.01 13.81 17.25 24.79 13.27 9.69 16.55 23.22 30.02 35.01 25.06 16.09 10.15
工业增 加值增 长率
18.20 9.60 13.20 15.30 5.10 3.40 14.40 21.20 20.10 18.90 14.00 12.50 11.10
税收比率 27.58 17.30 15.15
43.57 37.25 36.62 36.60 28.08 29.45
3、财政体制因素 4、税收自身因素 （1）税制因素 （2）税收优惠 （3）税收征管 5、统计数字真实程度
国有及国有控股企业产值比重及其税收收入比重 的变化
年度
1978 1980 1985 1986 1988 1990 1992 1995 1996 1997 1998 1999 2000
税收比率
21.74 13.09 12.16
32.47 30.61 30.50 21.60 16.57 16.08 15.99 15.01 14.98
37.61 36.68 29.70
国家 南非2000 韩国1997 墨西哥1998 高收入国家 法国1997 德国1998 英国1998 加拿大2000 美国1999 澳大利亚1999
工商税 收收入 增长率
35.58 8.47 6.53 14.95 18.01 4.98 5.77 12.26 40.59 21.97 17.34 15.02 25.47
工商税 收占 GDP比 重 13.36
12.73 11.57 10.66 11.10 10.63 9.64 8.79 9.50 8.58 8.05 7.98 9.09
1995
1996
第一产业 21.77
19.87
20.22
20.51
20.24
第二产业 43.92
47.45
（1）1979-1984年 （2）1985-1993年： 1988、1989年持续经济过热，通货膨胀 1990、1991年，经济硬着陆 1993年：特殊 （3）1994年税改：
2、宏观税负呈逐年下降趋势 1997年开始，稳步上升
二、宏观税负水平的若干影响因素 1、经济体制因素 2、经济因素 （1）经济发展水平：纵向、横向比较 （2）经济发展模式 （3）经济效益 （4）经济结构 （5）国民收入分配结构变化
表
中央政府经常收入占国民生产总值的比重
按人均收入水平划分 的国家类别
中央政府经常收入占国民 生产总值的比重（%）
1972年
1986年
人均国民生产 总值（美元）
低收入国家
/
15.4
200
中下等收入国家（地
16.7
21.4
区）
中上等收入国家（地
20.3
25.0
区）
工业国
21.6
24.1
750 1 890 12 960
5、关于宏观税负合理量限 （1）马斯顿的研究： 20世纪70年代初-80年代初 宏观税负每提高1％，经济增长率就下降0.36
％ 18-22％ （2）拉弗曲线
A′
A
D
E
O
C
B
税率
图 拉弗曲线
第二节 中国宏观税负变动趋势及其影响因素 一、宏观税负变动趋势
1985 1986 1987 1988 1989 1990 1991 1992 1993 1994 1995 1996 1997
资料来源：《世界发展报告》（1988），268页，表24。
国家 低收入国家 蒙古1999 印度1998 巴基斯坦2000 下中等收入国家 俄罗斯2000 阿尔及利亚1996 保加利亚1999 土耳其2000 埃及1997 伊朗1999 菲律宾1992 中国1999 泰国1999 上中等收入国家 匈牙利1999 波兰2000 巴西1998
年度
1986 1988 1990 1992 1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000
税收比率（％） 人均收入水平 （元）
20.49 16.01 15.21 12.38
956 1355 1634 2287
10.96
3923
10.33
4854
10.18
5576
1入 总额增 长率 115
2.45 2.37 11.69 14.09 3.46 5.96 10.26 29.07 20.48 17.77 14.44 19.16
各项税 收总额 占GDP 比重 22.77
20.49 17.89 16.09 16.13 15.21 13.83 12.38 12.29 10.96 10.33 10.18 11.01