例题--注册税务师辅导《财务与会计》第十章讲义5
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注册税务师考试辅导《财务与会计》第十章讲义5
例题
经典例题－14【计算题】20×1年11月20日，甲公司购进一台需要安装的A设备，取得的增值税专用发票注明的设备价款为950万元，可抵扣增值税进项税额为161.5万元，款项已通过银行支付。
安装A设备时，甲公司领用原材料36万元（不含增值税额），支付安装人员工资14万元。
20×1年12月30日，A设备达到预定可使用状态。
A设备预计使用年限为5年，预计净残值率为5%，甲公司采用双倍余额递减法计提折旧。
根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题：
①甲公司A设备的入账价值是（）万元。
A.950
B.986
C.1000
D.1111.5
[答疑编号6312100305]
『正确答案』C
『答案解析』950＋36＋14＝1000（万元）。
②甲公司20×4年度对A设备计提的折旧是（）万元。
A.136.8
B.144
C.187.34
D.190
[答疑编号6312100306]
『正确答案』B
『答案解析』计算过程如下：
20×2年的折旧额＝1 000×2/5＝400（万元）
20×3年的折旧额＝（1 000－1 000×2/5）×2/5＝240（万元）
20×4年的折旧额＝（1 000－400－240）×2/5＝144（万元）。
4.折旧的会计分录
借：制造费用（生产用固定资产的折旧）
管理费用（行政用固定资产的折旧）
销售费用（销售部门用固定资产）
在建工程（用于工程的固定资产）
其他业务成本（经营租出的固定资产）
贷：累计折旧。
2010年注册税务师《财务与会计》内部讲义第十章
2010年注册税务师《财务与会计》内部讲义第十章非流动资产（一）考情分析本章近三年考试题型为单项选择题、多项选择题和综合题。
本章内容非常重要，历年考试分值大约在15分左右。
第一节固定资产的确认和计量一、固定资产的概念固定资产是指同时具有下列特征的有形资产：1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的2.使用年限超过一个会计年度。
二、固定资产的确认固定资产在同时满足以下两个条件时，才能加以确认：1.该固定资产包含的经济利益很可能流入企业。
2.该固定资产的成本能够可靠地计量。
应注意的问题：对于企业的环保设备和安全设备等资产，也应该确认为固定资产。
对于固定资产的各组成部分，如果各自具有不同的使用寿命或者以不同的方式为企业提供经济利益，从而适用不同的折旧率或折旧方法，那么应该分别确认为固定资产。
三、固定资产的计量固定资产的计量分为初始计量和后续计量。
固定资产应当按照成本进行初始计量，已入账的固定资产成本也被称为固定资产原值。
1.外购固定资产的成本核算，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。
以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。
购买固定资产的价款超过正常条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。
实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照借款费用会计准则规定应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。
2.自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。
因自行建造固定资产从银行借款或发行债券等而发生的借款费用，应按照借款费用会计准则的规定，确定应计入固定资产成本的借款费用。
3.投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。
非流动资产(一)--注册税务师辅导《财务与会计》第十章讲义1
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注册税务师考试辅导《财务与会计》第十章讲义1
非流动资产（一）
一、本章概述
（一）内容提要
本章首先阐述了固定资产入账成本的确认、折旧额的计算、减值提取与折旧的关系、后续支出的会计处理以及最终处置时损益额的计算及账务处理；继而解析了无形资产入账成本的确认、摊销额的计算、减值计提与摊销的关系、研究开发支出的会计处理、无形资产转让和报废的会计处理；本章进一步阐述了投资性房地产的界定、入账成本的确认、成本模式及公允价值模式下的后续计量、成本模式与公允价值模式之间的转换、投资性房地产与自用房产、存货之间的转换及最终处置的会计处理；本章还结合固定资产、无形资产和投资性房地产的折旧或摊销详细解析了资产减值的会计处理，并简要说明了资产组的减值处理原则；最后本章系统地整理了非货币性资产交换的会计处理。
考生应重点关注以下知识点：
1.固定资产、无形资产及投资性房地产入账成本的计算；
2.结合减值计提的固定资产、无形资产及投资性房地产折旧或摊销的会计处理；
3.固定资产后续支出的会计处理；
4.无形资产研究开发支出的会计处理；
5.公允价值模式下投资性房地产的后续会计处理及成本模式转为公允价值模式的会计处理原则；
6.投资性房地产与自用房产、存货之间相互转换的会计处理；
7.固定资产、无形资产及投资性房地产最终处置损益的处理；
8.非货币性资产交换中换入非现金资产入账成本的推算及公允价值模式下交易损益的计算；
9.资产组减值的会计处理。
（二）历年试题分析。
非货币性资产交换--注册税务师辅导《财务与会计》第十章讲义15
正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园注册税务师考试辅导《财务与会计》第十章讲义15非货币性资产交换10.5 非货币性资产交换一、非货币性资产交换的认定1.货币性资产的概念所谓货币性资产，是指货币资金及将来对应一笔固定的或可确定的货币资金量的资产，包括：货币资金、应收账款、应收票据、其他应收款以及准备持有至到期的债券投资等。
2.非货币性资产的概念所谓非货币性资产，是指在将来不对应一笔固定的货币资金量的资产。
如：固定资产、存货、无形资产、以及不准备持有至到期的债券投资、股权投资等。
3.非货币性资产交换的概念所谓非货币性资产交换，是指交易双方以非货币性资产进行的交换。
这种交换不涉及或只涉及少量的货币资产。
也可以将其称为以物易物。
4.有补价的非货币性资产交换的界定当补价占整个交易额的比重小于25%时，该交易仍被定性为非货币性交易。
否则，应被定性为货币性资产交换。
具体计算公式如下：收补价方的判断标准：补价额÷收到补价方的换出资产的公允价＜25%支付补价方的判断标准：补价额÷（支付补价方的换出资产的公允价＋支付的补价）＜25%【要点提示】如何界定非货币性资产交换是本节的重点。
经典例题－1【2010年多选题】下列各项非关联交易中，属于非货币性资产交换的有（）。
A.以账面价值300万元的应收账款换入公允价值为280万元的设备，并收到补价20万元B.以账面价值为200万元的准备持有至到期债券投资换入账面价值为260万元的存货，并支付补价60万元C.以公允价值为320万元的固定资产换入公允价值为220万元的专利权，并收到补价100万元D.以公允价值为360万元的甲公司长期股权投资换入账面价值400万元的乙公司长期股权投资，并支付补价40万元E.以公允价值为300万元的设备换入公允价值为350万元的房屋，并支付补价50万元[答疑编号6312100801]『正确答案』DE『答案解析』选项A，应收款项属于货币性资产，该项交易属于货币性交易；选项B，持有至到期投资属于货币性资产，该项交换不属于非货币性资产交换；选项C，补价比例＝100/320＝31.25%，高于25%，不属于非货币性资产交换。
经典例题--注册税务师考试辅导《财务与会计》第十章讲义10
正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园注册税务师考试辅导《财务与会计》第十章讲义10经典例题经典例题－2【基础知识题】甲公司2010年6月30日购入一幢商务楼，当天即用于对外出租。
该资产的买价为3 000万元，相关税费20万元，预计使用寿命为40年，预计残值为21万元，预计清理费用1万元，甲公司采用直线法提取折旧。
该办公楼的年租金为400万元，于年末一次结清。
甲公司对此房产采用成本模式后续计量。
2011年末商务楼的可收回金额为2 330万元，假定净残值未发生变化。
租金收入适用的营业税率为5%。
[答疑编号6312100602]该投资性房地产2010年～2012年的会计处理如下：①投资性房地产的入账成本＝3 000＋20＝3 020（万元）；②2010年的摊销额＝［3 020-（21-1）］÷40×6/12＝37.5（万元）；③2010年的会计分录如下：A.收取租金时：借：银行存款200贷：其他业务收入200B.提取当年折旧时：借：其他业务成本 37.5贷：投资性房地产累计折旧 37.5C.计算应交营业税时：借：营业税金及附加 10贷：应交税费——应交营业税 10④2011年的摊销额＝［3 020-（21-1）］÷40＝75（万元）；⑤2011年的会计分录如下：A.收取租金时：借：银行存款400贷：其他业务收入400B.提取当年折旧时：借：其他业务成本 75贷：投资性房地产累计折旧75C.计算应交营业税时：借：营业税金及附加 20贷：应交税费——应交营业税 20⑥2011年末的摊余价值为2 907.5万元（＝3 020－37.5－75），相比此时的可收回金额2 330万元，发生贬值577.5万元，减值计提分录如下：。
例题--注册税务师辅导《财务与会计》第十章讲义2
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注册税务师考试辅导《财务与会计》第十章讲义2
例题
经典例题－3【单选题】丁公司为增值税一般纳税人。
2009年3月1日，为降低采购成本，向甲公司一次购进了三套不同型号且有不同生产能力的设备X、Y、Z。
丁公司以银行存款支付货款480万元、增值税税额81.6万元、包装费4万元。
X设备在安装过程中领用产成品账面成本3万元，该产成品的不含税售价为3.3万元，适用增值税税率17%，支付安装费2.5万元。
假定设备X、Y和Z分别满足固定资产的定义及其确认条件，公允价值分别为192.96万元、259.48万元、83.56万元。
如不考虑其他相关税费，则X设备的入账价值为（）万元。
A.179.74
B.180.301
C.209.116
D.209.677
[答疑编号6312100103]
『正确答案』A
『答案解析』X设备的入账价值＝（480＋4）×192.96/（192.96＋259.48＋83.56）＋（3
＋2.5）＝179.74（万元）。
（3）分期付款购买固定资产，且在合同中规定的付款期限比较长，超过了正常信用条件（
通常在三年以
上）时，应当以折现值入账。
【要点提示】重点关注一次购入多项固定资产时各项固定资产入账成本的分配方法及延期付款时固定资产入账价值的推算。
基础知识：现值和终值。
税务师考试《财务与会计》第十章高频考点汇总
2020税务师考试《财务与会计》第十章高频考点汇总第十章流动资产（二）2020税务师《财务与会计》高频考点：存货的初始计量【内容导航】1.外购存货2.加工取得的存货成本3.非货币性资产交换换入的存货4.其他方式取得的存货【考频分析】考频：★★★复习程度：理解掌握本考点。
本考点属于单项选择题和多项选择题的常设考点，在2018年度、2014年度、2012年度、2011年度均出现过单项选择题，在2019年度、2015年度、2012年度和2011年度多项选择题。
【高频考点】存货的初始计量企业取得存货应当按照成本进行计量。
存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本三个组成部分。
1.外购存货（1）外购存货的成本：①购买价款（不包括可以抵扣的进项税额）②相关税金：消费税、资源税、不能抵扣的增值税进项税额、进口关税等③其他可归属于存货采购成本的费用：运输费、装卸费、搬运费、保险费、包装费、中途的仓储费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。
（2）商品流通企业：①采购商品过程中发生的进货费用，应计入所购商品成本。
②进货费用也可先进行归集，期末根据商品的存销情况进行分摊。
③进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期销售费用。
2.加工取得的存货成本（1）加工取得的存货成本由采购成本、直接人工和制造费用构成。
（2）委托加工业务中消费税的处理：①收回后直接出售（以不高于受托方的计税价格出售的，）或生产非应税消费品的，消费税计入存货成本；②收回后继续生产应税消费品，然后再出售的，消费税计入应交税费借方，待销售时可以予以抵扣。
（3）存货的其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出，如为特定客户设计产品所发生的设计费用等。
3.非货币性资产交换换入的存货（1）以公允价值计量的非货币性资产交换非货币性资产交换同时满足条件（①该项交换具有商业实质；②换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量），企业应当以换出资产的公允价值和为换入资产支付的相关税费作为换入资产的公允价值。
注册税务师财务与会计-10_真题-无答案
注册税务师财务与会计-10(总分140,考试时间90分钟)一、单项选择题1. 外商投资企业用从税后利润提取的职工奖励及福利基金支付职工的非经常性奖金，应借记的科目是( )。
A. 盈余公积B. 应付福利费C. 应付工资D. 利润分配2. 某服务企业本期对外提供运输劳务收入50万元，营业税率3%，同期对外转让一项无形资产收入20万元，营业税率5%。
上述业务涉及营业税的会计处理是( )。
A. 主营业务税金及附加2.5万元B. 其他业务支出2.5万元C. 主营业务税金及附加1.5万元，其他业务支出1万元D. 主营业务税金及附加1.5万元。
营业外支出1万元3. 甲公司5月29日售给乙公司产品一批，货款总计150000元，适用增值税税率为17%。
乙公司交来一张出票日为6月1日、面值为175500元、票面利率为8%、期限为3个月的商业汇票。
甲公司于7月1日持票到银行贴现，银行年贴现率为6%。
则甲公司所得贴现额为( )元。
A. 177219.9B. 176290.1C. 171790.1D. 175719.94. E公司于2001年发现：2000年漏记了一项固定资产折旧费用180000元，所得税申报中也没有包括这笔费用。
2000年公司适用所得税税率为33%，法定盈余公积和法定公益金的提取比例分别为10%和5%。
此项差错属于重大会计差错，则该项差错使2001年未分配利润的年初数减少( )元。
A. 180000B. 120600C. 102510D. 936005. H公司2003年4月30日发现2001年购买的一项固定资产的折旧费用漏计，金额为200000元(属于重大差错)，但在计算所得税时已经扣除。
此项会计差错发现后，不予调整的会计报表项目为( )。
A. 应交税金B. 未分配利润C. 累计折旧D. 盈余公积6. 某企业进行一项投资，需要投资额100万元年利率为5%，计划5年收回全部投资，每年应收回的投资额为( )万元。
例题--注册税务师辅导《财务与会计》第十章讲义16
正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园注册税务师考试辅导《财务与会计》第十章讲义16例题经典例题－6【2012年单选题】甲公司以M设备换入乙公司N设备，另向乙公司支付补价5万元，该项交换具有商业实质。
交换日，M设备账面原价为66万元，已计提折旧9万元，已计提减值准备8万元，公允价值无法合理确定；N设备公允价值为72万元。
假定不考虑其他因素，该项交换对甲公司当期损益的影响金额为（）万元。
A.0B.6C.11D.18[答疑编号6312100806]『正确答案』D借：固定资产72贷：固定资产清理49（66－9－8）银行存款 5营业外收入184.公允价值计量模式下多项非货币性资产的交换的会计处理在会计处理上，只需将上述单项非货币性资产的交换分录合并即可。
经典例题－7【基础知识题】甲公司与乙公司进行多项非货币性资产交换，甲公司换出：①固定资产――汽车：原价为200万元，累计折旧为70万元，公允价值为110万元；②无形资产――专利权：原价为80万元，累计摊销额为20万元，计提减值准备15万元，公允价值为100万元；③库存商品――H商品：账面余额为70万元，已提跌价准备5万元，公允价值80万元。
（2）乙公司换出：①固定资产――客车：原价300万元，累计折旧180万元，公允价值为100万元；②固定资产――货车：原价120万元，累计折旧70万元，公允价值为60万元；③库存商品――M商品：账面余额为80万元，公允价值100万元。
甲、乙公司的增值税税率均为17%，假设各自的计税价格都等于公允价值。
无形资产转让适用的营业税率为5%。
甲公司另外向乙公司收取30万元补价。
该交易具有商业实质且其换入或换出资产的公允价值能够可靠地计量。
假定：①不考虑甲公司和乙公司换出汽车、客车、货车所产生的增值税额。
②不考虑其他其他相关税费。
要求：（1）计算出甲公司换入三项资产的各自入账成本；（2）计算出乙公司换入三项资产的各自入账成本。
例题--注册税务师辅导《财务与会计》第十章讲义3
正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园注册税务师考试辅导《财务与会计》第十章讲义3例题经典例题－6【基础知识题】乙股份有限公司（简称乙公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。
该公司在生产经营期间以自营方式建造一条生产线。
2009年1月至4月发生的有关经济业务如下：（1）购入一批工程物资，收到的增值税专用发票上注明的价款为200万元，增值税额为34万元，款项已通过银行转账支付。
（2）工程领用工程物资180万元。
（3）工程领用生产用A原材料一批，实际成本为100万元；购入该批A原材料支付的增值税额为17万元；未对该批A原材料计提存货跌价准备。
（4）应付工程人员职工薪酬114万元。
（5）工程建造过程中，由于非正常原因造成部分毁损，该部分工程实际成本为50万元，未计提在建工程减值准备；应从保险公司收取赔偿款5万元，该赔偿款尚未收到。
（6）以银行存款支付工程其他支出40万元。
（7）工程达到预定可使用状态前进行试运转，领用生产用B原材料实际成本为20万元，购入该批B原材料支付的增值税额为3.4万元,经税务部门核定可以抵扣；以银行存款支付其他支出5万元。
未对该批B原材料计提存货跌价准备。
工程试运转生产的产品完工转为库存商品。
该库存商品的估计售价（不含增值税）为38.3万元。
（8）工程达到预定可使用状态并交付使用。
（9）剩余工程物资转为生产用原材料，并办妥相关手续。
要求：根据以上资料，逐笔编制乙公司相关业务的会计分录。
[答疑编号6312100202]『答案及解析』（1）借：工程物资200应交税费――应交增值税（进项税额） 34贷：银行存款234（2）借：在建工程180贷：工程物资180（3）借：在建工程100贷：原材料――A原材料100（4）借：在建工程114贷：应付职工薪酬114（5）借：营业外支出 45其他应收款 5贷：在建工程50（6）借：在建工程 40贷：银行存款40（7）借：在建工程 25贷：原材料――B原材料20银行存款 5借：库存商品38.3贷：在建工程38.3『答案解析』工程达到预定可使用状态前因进行试运转所发生的净支出，计入工程成本。
固定资产的后续计量--注册税务师辅导《财务与会计》第十章讲义4
正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园注册税务师考试辅导《财务与会计》第十章讲义4固定资产的后续计量10.1.2 固定资产的后续计量一、固定资产的折旧（一）固定资产的折旧计提范围1.不提折旧的固定资产：①已提足折旧仍继续使用的固定资产；②按规定单独作价作为固定资产入账的土地；③改扩建期间的固定资产。
2.折旧计提范围的认定中易出错的项目①未使用、不需用的固定资产需计提折旧，而且折旧费用计入“管理费用”；②因大修理而停工的固定资产需要提取折旧，但折旧费用按正常的方式处理，即不一定就是“管理费用”；③替换设备要提折旧。
3.当月增加的固定资产当月不提折旧，当月减少的固定资产当月照提折旧。
【要点提示】务必记住折旧计提范围及起始点，另外固定资产的折旧起始点与无形资产正好提前一个月。
（二）影响折旧的因素企业计算各期折旧的依据或者说影响折旧的因素主要有以下四个方面：1.折旧的基数计算的固定资产折旧的基数一般为取得固定资产原始成本，即固定资产的账面原价。
企业计提固定资产折旧时，以月初应提取折旧的固定资产账面原值为依据，本月增加的固定资产，当月不提折旧，当月减少的固定资产，当月照提折旧。
2.固定资产的预计使用年限3.固定资产的预计净残值预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。
4.固定资产已提的减值准备每计提一次减值准备，都视为一个新固定资产的出现，需重新测定折旧指标。
【要点提示】固定资产计提折旧的因素中固定资产已提减值准备是关注的重点，考生在复习折旧额的计算时必须结合减值准备的提取一并考虑。