流动负债--注册税务师辅导《财务与会计》第十二章讲义1
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注册税务师考试辅导《财务与会计》第十二章讲义1
流动负债
一、本章概述
（一）内容提要
本章系统阐述了应付账款、应付票据、应交税费、短期借款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、其他应交款、以现金结算的股份支付、交易性金融负债和其他应付款等流动负债的界定及主要会计处理。
考生应重点掌握如下知识点：
1.应付账款的现金折扣处理；
2.应交增值税的会计处理；
3.应交消费税的会计处理，特别是委托加工应税消费品的会计处理；
4.营业税改征增值税的会计处理
5.应交营业税的会计处理；
6.预收账款的报表列示方法；
7.应付职工薪酬的内容、费用归属科目及非货币性福利的会计处理；
8.以现金结算的股份支付的会计处理；
9.交易性金融负债的会计处理。
（二）历年试题分析
二、知识点精讲
12.1 流动负债
12.1.1 短期借款
短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。
主要账务处理如下：
1.借入时：
借：银行存款
贷：短期借款
2.提取利息时：
借：财务费用
贷：应付利息
3.归还本息时：
借：短期借款。
人大版财务管理学--第十二章流动负债ppt课件
商业票据
发行商业票据筹资的弊端在于：筹 资数额有限，由于商业票据的购买者主 要是保险公司、养老基金会、银行和其 他企业，其可贷资金只限于某一特定期 间的多余资金；商业票据筹资以高度脱 离个人的方式进行，一旦到期必须无条 件兑现，因此，利用商业票据方式筹资 的企业要特别注意处理好与银行的关系， 以便在关键时刻得到银行的支持
短期银行借款
【案例9.4】某企业借入名义利率8% 的贷款20万元，分12个月等额偿还本息， 则该借款实际利率是什么？
短期银行借款
五、企业对银行的选择
第二节 商 业 信 用
商业信用的具体形式有应付账款、 应付票据、预收账款等。
1。应付账款 2。应付票据 3。预收账款
一、应付账款的成本
商业信用
【案例9.1】某公司以“2/10，N/40” 的条件购入材料100万元。
第十二章 流动负债
[教学目的] 通过本章教学，使学生掌握流动负债的几
种主要形式及其优缺点。 [重点和难点] 11、 商业信用的形式 22、 商业信用的条件
第一节 短期银行借款
短期银行借款是指企业向银行和其他非银 行金融机构借入的期限在1年以内的各种借
款，其中主要是银行借款 一、短期银行借款的种类
短期银行借款
二、短期银行借款的信用条件 （1）信贷限额 （2）周转信贷协定 （3）补偿性余额 （4）清偿条款
短期银行借款
【案例9.2】某企业借款20万元，年利 息率6%，银行要求维持20%的补偿性余额， 则该笔借款的实际利率为：
短期银行借款
三、短期银行借款的担保品 （1）应收账款
①应收账款贴现 ②应收账款抵押 ③应收账款让售
短期银行借款
（2）存货 ①存货全部留置 ②信托清单 ③现场存货围堵
财务会计学之流动负债(ppt 59页)
核算
6.销售及视同销售
将货物交付他代销
视同销售行为
销售代销货物
将自产或委托加工、购买的货物作为 投资、分配给投资人、无偿赠送
将自产或委托加工的货物用于非 应税项目、集体福利或个人消费
核算
6.销售及视同销售
核算
7.出售包装物（单独计价） 例销售产品一批1万，包括单独计价的包装物价值1000
也是委托付款人允诺在一定时期内 支付一定款项的书面证明。
帐户
应付票据
承兑
发生
到期结转
*
核算
购料签发票据
支付手续费
借： 贷：
借： 不带息票据到期 贷：
核算
带息票据 例：企业2000年10月1日开出一张面值为10万，
12% 6个月的商业汇票还前欠货款 。 发生
年末计息
还本付息
第二节 应交税费
应交税费 企业在生产经营过程中产生的应向国家交纳
的各种税费
一、增值税
(一)概述
增值税
是就货物和劳务的增 值部分征收的一种税
增值额
是企业销售收入减相应的外购材 料、商品等成本的差额
纳税义务人 税率
在我国境内销售货物或提供加工、 修理、修配劳务及进口货物的单 位和个人
基本税率17% 低税率13%出口零税率
第八章 流动负债
理解流动负债的涵义与分类；熟悉 流动负债的内容；掌握各种流动负债（ 尤其是税金）的会计核算方法。
第一节 应付款
一、应付账款
概念
指企业因购买材料、商品和接受劳务 供应等而应付给供货单位的款项。
入账时间
以所购物资的所有权转移或接受劳务已发生为 标志，具体为：
材料物资和发 票帐单同时到达
【会计资格考试】最新整理-注税《财务与会计》重点内容导读第十二章
⑥进货退回与进货折让的账务处理
企业进货后尚未入账就发生退货或折让的，无论货物是否入库，必须将取得的增值税专用发票的发票联和税款抵扣联主动退还给销售方注销或重新开具。不需作任何会计处理。
接受捐赠转入的货物：
借：应交税金——应交增值税（进项税额）（增值税专用发票上注明的增值税额）
原材料
贷：待转资产价值
银行存款
企业接受被投资企业利润分配转入的货物：
借：应交税金——应交增值税（进项税额）
原材料
贷：投资收益/长期股权投资
企业接受债务人以非现金资产抵偿债务取得的货物，或以应收债权换入的货物；以非货币性交易换入的货物：
借：待处理财产损溢
贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出
⑧不予抵扣项目的账务处理
购入货物时即能认定其进项税额不能抵扣的，如购进固定资产，购入货物直接用于免税项目、购入货物直接用于非应税项目、购入货物直接用于集体福利和个人消费的，增值税发票上记载的增值税额直接记入货物及接受劳务的成本。
购入货物时不能直接认定其进项税额能否抵扣的，其增值税专用发票上注明的增值税额，按照增值税会计处理方法记入“应交税金——应交增值税（进项税额）”科目，如果这部分购入货物以后用于按规定不得抵扣进项税额项目的，应将原已记入进项税额并已支付的增值税转入有关的承担者予以承担：
④外购或销售货物支付运输费用的账务处理
按运费结算单据所列运费金额及建设基金，依规定的扣除率计算进项税额予以抵扣。
⑤接受实物投资、捐赠、利润分配、债务重组、非货币性交易的账务处理
企业接受投资转入的货物：
中级财务会计之流动负债介绍课件
流动负债与公司财务状况的关系
流动负债反映 了公司的短期
偿债能力
流动负债过高 可能导致公司 财务风险增加
流动负债过低 可能影响公司
的运营效率
合理控制流动 负债规模有助 于保持公司财
务稳健
流动负债对公司经营的影响
01
04
流动负债合理管理，可 以降低公司财务成本， 提高公司经营效益
03
流动负债管理不善，可 能导致公司面临财务风 险，影响公司价值
资金应对日常经营
Hale Waihona Puke 活动加强应收账款的管
2
理，提高应收账款
的回收率，降低坏
账风险
优化应付账款的管
3
理，合理安排付款
时间，降低资金占
用成本
加强存货管理，降
4
低库存成本，提高
存货周转率
优化短期借款管理， 5 合理选择借款期限 和借款金额，降低 借款成本
加强现金流管理，
6
提高资金使用效率，
降低资金风险
流动负债的案例 分析
02
流动负债过高，可能导 致公司信用评级下降， 影响融资能力
流动负债增加，可能导 致公司资金紧张，影响 正常运营
谢谢
02
03
流动负债的计量范围：包 括短期借款、应付账款、
预收账款、应付税费等
04
流动负债的账务处理
流动负债的核算 主要包括短期借 款、应付账款、 预收账款、应付 职工薪酬等科目。
短期借款的账务 处理主要包括借 款本金和利息的 核算，以及借款 到期时的还款处
理。
应付账款的账务 处理主要包括采 购货物或接受劳 务时产生的应付 账款，以及支付 应付账款时的账
某公司流动负债分析
流动负债--注册税务师考试辅导《财务与会计》第十二章练习
正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园注册税务师考试辅导《财务与会计》第十二章练习流动负债一、单项选择题1、某企业于2010年3月1日开出面值40 000元，6个月到期的应付票据，票面利率是6％，该企业每半年计提票据的利息，则该应付票据在2010年6月30日的账面价值是（）元。
A、40 000B、40 400C、40 800D、41 2002、企业开出的商业汇票，如为带息票据，应于期末计算应付利息，应贷记的科目是（）。
A、应付票据B、财务费用C、应付利息D、应付账款3、企业对确实无法支付的应付账款，应转入（）科目。
A、其他业务收入B、资本公积C、盈余公积D、营业外收入4、企业按规定的退税率计算的出口货物的当期抵免税额，应通过下列明细科目核算的是（）。
A、已交税金B、减免税款C、出口抵减内销产品应纳税额D、出口退税5、某一纳税企业月初待抵扣的进项税额为25万元，当月购进货物取得的增值税专用发票已通过税务机关的认证，其载明的进项税额为35万元，进项税额转出7.3万元。
当月对外销售产品100件，不含税单价为3万元；公益捐赠产品10件，单位成本2.5万元，缴纳当月应交增值税10万元，无产品出口业务和减免税事项。
假设该产品适用的增值税税率为17％，则该企业当月“应交税费――未交增值税”明细科目的月末借方余额为（）万元。
A、6B、6.6C、7.5D、11.76、委托加工应税消费品的物资收回后用于连续生产应税消费品的，由受托方代收代缴的消费税，应计入（）科目的借方。
A、应交税费——应交消费税B、管理费用C、委托加工物资D、营业税金及附加7、甲公司委托乙公司加工用于继续加工的应税消费品，甲公司发出原材料的计划成本为10 000元，材料成本差异率为3％(节约)；乙公司加工完成时计算应收取的加工费为5 000元（不含增值税）。
甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用增值税税率为17％,应税消费品的消费税税率为10％。
财务会计学之流动负债培训课件
▪ 会计科目上设置“短期借款”
▪ 利息处理：如果利息按期支付，或到期时连同本金一起归 还且数额较大的，可采用预提的办法。
借：财务费用
贷：应付利息
如果利息按月支付，或利息是在借款到期时连同本金一起
归还但数额不大的，可在实际或收到银行的计息通知时，
直接计当期损益。
课程名称
6
▪ 【例】某企业4月1日从银行取得偿还期为6个月的借款 80000元，年利率为6％，每季度结息一次。根据以上资料， 编制会计分录如下：
80000
贷：银行存款
80000
课程名称
7
应付账款
Net Pay
▪ 应付账款：企业在正常的生产经营过程中因购进货物或接 受劳务应在一年以内偿付的债务 。
▪ 会计科目设置“应付账款”
▪ 应付账款的入账时间：从理论上讲，应付账款的入账时间 应为结算凭证取得的时间。在实际工作中，由于应付账款 的偿付期限较短，往往在月内能够付款，为了简化核算工 作，一般在取得结算凭证时不作账务处理，而在实际支付 货款时作为资产入账。但是，结算凭证已到而月末仍未支 付货款，则应确认资产和负债。如果购进的货物已验收入 库，而结算凭证在月末仍未到达，企业应对其进行估价， 同时确认资产和负债。但为了规范实际支付货款时的核算 方法，应在下月1日编制红字会计凭证予以冲销。
▪ 在我国，商业汇票的付款期限最长为6个月，因 而应付票据即短期应付票据。
课程名称
11
▪ 票据面值中包含利息时，我国的做法是对面值中 所包含的利息部分不单独计算，将其视为不含息 应付票据，按面值记账。在“资产负债表”上按 其票面价值列示于流动负债项目中。利息采用按 期预提或发生时处理。
▪ 不带息应付票据的处理：票据面值所记载的金额 不含利息，则按面值记账。
其他流动负债--注册税务师辅导《财务与会计》第十二章讲义7
正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园注册税务师考试辅导《财务与会计》第十二章讲义7其他流动负债12.1.6 其他流动负债（一）应付利息应付利息是指企业按照合同约定应支付的利息，包括分期付息到期还本的长期借款、分期付息到期还本的企业债券、带息应付票据及短期借款等应支付的利息。
利息计提的一般会计分录如下：借：财务费用在建工程研发支出贷：应付利息利息偿付时：借：应付利息贷：银行存款（二）应付股利应付股利是指企业经股东大会或类似机构审议批准分配的现金股利或利润。
企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不应确认为负债，但应在附注中披露。
只有经过股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案，按应支付的现金股利或利润作如下处理：借：利润分配贷：应付股利实际支付股利或利润时：借：应付股利贷：银行存款（三）其他应付款其他应付款是指企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付利息、应付股利、应交税费、长期应付款等以外的其他各项应付、暂收的款项。
常见的其他应付款有售后回购方式形成的负债、企业发生的各种暂收款项等。
经典例题－16【2009年多选题】下列项目中，应通过“其他应付款”科目核算的有（）。
A.应付包装物的租金B.应付职工工资C.存入保证金D.应付经营租入固定资产租金E.应付生育保险费[答疑编号6312120210]『正确答案』ACD『答案解析』选项BE应该通过“应付职工薪酬”科目核算。
【要点提示】掌握其他应付款的核算内容。
（四）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债1.初始计量以实际交易价格，即所收到或支付对价的公允价值为基础确定。
交易费用计入当期损益。
税务师《财务与会计》章节训练营(第十二章 流动负债)
税务师《财务与会计》章节训练营第十二章流动负债应付账款的核算单项选择题甲公司于2×19年1月1日从乙公司处采购原材料一批，不含税价款为100万元，适用的增值税税率为13％，乙公司因扩大销售，给予对方10％的商业折扣，并且乙公司为鼓励甲公司及早付清货款，规定的现金折扣条件（按含增值税的售价计算）为：2/10，1/20，n/30。
正确答案：B答案解析：企业享受的现金折扣并不影响应付账款的初始确认，所以应付账款的初始确认金额＝100×（1＋13％）×（1－10％）＝101.7（万元）。
应付票据的核算单项选择题企业开具的银行承兑汇票到期而无力支付票款，应按该票据的账面余额贷记的会计科目是正确答案：C答案解析：企业开具银行承兑汇票到期而无力支付票款，会计处理：借：应付票据贷：短期借款提示：企业开出商业承兑汇票，到期无力支付票款，则应贷记“应付账款”科目。
一般纳税人的增值税扣税凭证和科目设置单项选择题正确答案：D答案解析：月终，企业应当转出当月发生的应缴未缴交的增值税额，通过“转出未交增值税”来核算。
借记“应交税费——应交增值税（转出未交增值税）”科目，贷记“应交税费——未交增值税”科目。
多项选择题正确答案：BCD答案解析：选项A，应在“未交增值税”明细科目中登记；选项E，“减免税款”专栏，反映企业按照规定享受直接减免的增值税额。
一般纳税人增值税的账务处理单项选择题实行“免、抵、退”办法的一般纳税人出口货物劳务服务，对按规定计算的当期免抵税额（即正确答案：C答案解析：实行“免、抵、退”办法的一般纳税人出口货物劳务服务，对按规定计算的当期免抵税额（即按规定计算的当期抵减的内销产品应纳税额），借记“应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）”科目，贷记“应交税费——应交增值税（出口退税）”科目。
单项选择题纳税辅导期内的一般纳税人为核算尚未交叉稽核比对的专用发票抵扣联等增值税扣税凭证正确答案：A答案解析：纳税辅导期内的一般纳税人应在“应交税费”下设置“待抵扣进项税额”明细科目，核算尚未交叉稽核比对的专用发票抵扣联等增值税扣税凭证上注明或者计算的进项税额。
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流动负债
12.1 流动负债
12.1.1 短期借款
短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。
主要账务处理如下：
1.借入时：
借：银行存款
贷：短期借款
2.提取利息时：
借：财务费用
贷：应付利息
3.归还本息时：
借：短期借款
应付利息
贷：银行存款
12.1.2 应付及预收账款
（一）应付账款
1.应付账款指因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的债务。
2.应付账款的入账时间
应以与所购买物资所有权有关的风险和报酬已经转移或劳务已经接受为标志。
3.应付账款的入账金额
按将来的应付金额入账。
4.如果存在现金折扣，则入账金额按总价法确认，将来因早交款而享有的现金折扣计入付款当期的“财务费用”。
【基础知识题】甲公司销售商品给乙公司，售价100万元，增值税率17%，成本80万元，执行现金折扣条件，2/10；1/20；n/30，
[答疑编号6312120101]。
财务管理第十二章流动负债
现金
应收账款
-
存货
短期借款 商业信用 商业汇票
净营运 资本
流动资产
流动负债
00年A公司生产空调和电机
销售稳定,但大量高息长期债务 净营运资本7.35亿
决策
03年净营运资本减 为3.67亿
权衡风险提高收益
根据客户订单 进行生产
供应商直接向 生产线发货货
产品完工立即 向客户发货
D、如果面对两家以上提供不同信用条件的卖方，应通 过衡量放弃折扣成本的大小，选择信用成本最小（或所 获利益最大）的一家。
商业信用筹资的特点
优点：容易取得；无需正式办理手续； 如果没有现金折扣或使用不带息票据， 商业信用筹资不需负担成本。
缺点：期限较短；放弃现金折扣成本较高。
商业票据筹资：是企业发行的短期无担保本 票的筹资方式。脱离商业交易行为，企业直 接发行商业票据来筹集短期资金。对于大企 业来说，发行商业票据筹资比银行借款方便， 利率低，筹资额大。
商业信用的成本: 放弃折扣的隐含利息成本 –例
在上述信用条件下，企业在第30天付款，则其资
金成本 = 2% 360
1 2% 20
=36.73%
(或
100 98 360 98 20
)
在上述信用条件下,企业在第12天付款,则其资金
成本= 2% 360
1 2% 2
=367.35%
商业信用的决策方法
流动负债管理就是:
公司应 使用 多少 流动负债
应选择 哪种 流动 负债 方式
对冲原则: 资产产生现金流特征 与为该资产进行融资 的负债的到期日匹配
短期 融资 实际 成本
短期 融资 规模 时间
作 成本 收益 的权衡