作业成本法的特点及成本计算(2)
作业成本法
第二节 作业成本计算
二、作业成本法的计算举例
【例9-1】华夏公司本月生产甲，乙两种产品，其中甲产品
技术工艺过程较为简单，生产批量较大来自乙产品技术工艺过程较为复杂，生产批量较小。
项目
甲产品
乙产品
产量（件）
10 000
4 000
直接人工工时（小时）
22 000
7 000
单位产品直接人工成本
14
12
单位产品直接材料成本
第一节 作业成本法的概念与特点
（二）作业成本法的含义
作业成本法是一种以作业为基础，通过对所有作业活动进行 动态追踪，根据各项作业费用的消耗情况，将间接成本和辅助 费用更准确地分配到产品和服务的一种成本计算方法。
第一节 作业成本法的概念与特点
二、作业成本法的核心概念
（一）作业 作业是指企业中特定组织（成本中心、部门或产品线）重复 执行的任务或活动。 执行任何一项作业都需要耗费一定的资源。资源是指作业耗 费的人工、能源和实物资产（车床和厂房等）。任何一项产品 的形成都要消耗一定的作业。作业是连接资源和产品的纽带， 它在消耗资源的同时生产出产品。
三、作业成本法的特点
（一）成本计算分为两个阶段 作业成本法的基本指导思想是，“作业消耗资源、产品（服 务或顾客）消耗作业”。根据这一指导思想，作业成本法把成 本计算过程划分为两个阶段 第一阶段，将作业执行中耗费的资源分配（包括追溯和间接 分配）到作业，计算作业的成本； 第二阶段，根据第一阶段计算的作业成本分配（包括追溯和 动因分配）到各有关成本对象（产品或服务）
第二节 作业成本计算
一、作业成本的计算原理
第二节 作业成本计算
一、作业成本的计算原理
（三）资源成本分配到作业 资源成本借助于资源成本动因分配到各项作业。资源成本动 因和作业成本之间要存在因果关系。 （四）作业成本分配到成本对象 在确定了作业成本之后，根据作业成本动因计算单位作业成 本，再根据作业量计算成本对象应负担的作业成本 单位作业成本=本期作业成本库归集总成本／作业量 作业量的计量单位即作业成本动因有三类：业务动因、持续 动因和强度动因。
作业成本法
一、作业成本法的特点
(二)作业成本法的基本概念
2.作业链和价值链 作业链：是企业为了满足顾客而建立的一系列 有序的作业集合体。如下图所示： 产品消耗作业， 作业消耗资源，作业 作业3 作业2 作业1 的转移伴随着价值的 转移，最终产品是全 图 “作业链”示图： P270 部作业的集合。 即每项作业都是其上游作业的顾客，反过来其 作业分为增值作 下游作业又是它本身的顾客。 业和不增值作业。 价值链：是作业链的价值表现。 P270
三、作业成本法计算举例
2.采用作业成本法计算。 采用作业成本法计算见表。
表9-2
项 1.材料准备 目 搬运次数 分配率
作业成本分配计算表
甲产品 2 400 乙产品 4 400 丙产品 10 400 丁产品 4 400 合 计 20 400
金额
准备次数 2.起动准备 分配率 金额
800
2 175 350
(1)单位作业。是指使单位产品受益的作业，这类作业每 生产一个单位产品需要作业一次，而且所消耗的资源大致相 当，所耗成本与产品数量成正比例变动，如直接材料、直接 人工等。 (2)批别作业。是指使一批产品受益的作业，这类作业每 生产一批产品需要作业一次，如对每批产品的检验、调整设 备、材料处理、定单处理等。
作业2
作业成本法的基本程序图
三、作业成本法计算举例
举例
[例9-1] 某企业生产甲、乙、丙、丁四种产品， 其产量分别为200件、1000件、400件、800件，产品 生产所消耗的直接材料、直接人工已经计入有关产品 成本中，制造费用总额为50000元。制造费用共涉及 五项作业：材料准备作业、起动准备作业、折旧及维 修作业、供电作业(动力)、质量检验作业。其成本动 因分别为：材料准备次数、设备起动次数、机器工时、 检验数量等（见成本计算表）。五项作业耗费的制造 费用分别为8000元、 5600元、 30000元、 4000元、 2400元。
举例说明作业成本法的特点
举例说明作业成本法的特点作业成本法是一种管理会计方法，用于确定和控制产品或服务的成本，并为决策提供相关信息。
作业成本法的主要特点之一是将成本分为直接成本和间接成本，以便更准确地计算产品或服务的总成本。
以下是一些举例说明作业成本法的特点。
第一，作业成本法强调成本分配的准确性。
作业成本法将成本按照作业的性质或产品的特征进行分类，确保成本正确地分配给相关的作业或产品。
举例来说，一个制造企业生产两种不同类型的产品，A和B。
使用作业成本法，企业能够追踪每个产品的成本，包括直接材料、直接劳动和直接支持成本。
这样，企业能够更准确地确定每个产品的成本，并根据产品的特点做出相应的决策。
第二，作业成本法提供了成本控制和成本优化的手段。
通过作业成本法，企业能够追踪和控制每个作业或产品的成本，以便及时发现和纠正成本偏差。
举例来说，一个服务企业通过作业成本法发现，一项特定的服务的成本超出了预算。
通过分析成本的组成部分，企业可以找出造成成本超支的原因，采取相应的措施来降低成本，并在将来的服务中进行调整，以提高效益。
第三，作业成本法有助于确定产品定价。
通过作业成本法，企业能够计算产品的总成本，并在此基础上确定产品的售价。
举例来说，一个制造企业通过作业成本法计算出一个产品的总成本，包括直接成本和间接成本。
企业还会考虑市场需求、竞争情况和客户需求等因素来确定产品的售价。
这样，企业能够更准确地控制产品的利润率，并制定合理的定价策略。
第四，作业成本法适用于不同类型的企业和行业。
作业成本法不仅适用于制造业，也适用于服务业和其他行业。
举例来说，一个建筑公司可以使用作业成本法来追踪和控制每个建筑项目的成本，包括直接成本和间接成本。
这样，建筑公司能够更准确地计算每个项目的总成本，并使用这些信息来做出决策，例如投标策略和利润分配。
第五，作业成本法可以适应变化。
作业成本法允许企业随着业务的变化而调整成本分配的方式和方法。
举例来说，一个制造企业可能在某个季度生产特定产品的数量比平常多。
机械行业产品成本核算办法
机械行业产品成本核算办法作者：刘文英来源：《财经界·学术版》2013年第06期摘要：我国经济的快速发展，同时也带来了机械行业的“春天”，但是由于我国机械行业起步晚，缺乏关键技术等原因，一直在国际上表现有所欠缺。
我国机械行业参差不齐，有实力雄厚的国企领头，也有家庭作坊式的小型民营机械加工，这样的行业特点导致我国机械行业在产品成本核算上始终没有统一的标准。
本文主要以作业成本法来简单探讨下机械行业产品成本核算办法。
关键词：机械行业产品成本核算作业成本法一、作业成本法简介（一）作业成本法概述作业成本法又称为ABC成本法，它是成本核算系统高度发展所带来的产物。
作业成本法主要取决于成本归集库的选择，把间接计入的成本归属到各个成本库的中介标准里面，然后每个成本库选择相应的成本动因，这就是作业成本法最基本的运作机制。
作业成本法的特点主要是相对以产量为基础的传统成本计算方法而已的。
而传统的成本计算不但需要把直接成本追溯到产品之外，还把不同性质的费用按部门归内，最后以产量为基础，分摊制造费用。
（二）成本动因资源动因：反映了作业量与资源耗费之间的因果关系。
主要发生在各种资源耗费向相应作业中心分配的过程之中。
它是将资源成本分配到作业中心的分配标准，与最终产品的产量是没有直接关系的。
成本动因：反映了产品产量与作业成本之间的因果关系。
主要发生在各作业中心将归集的作业成本向各产品分配的过程当中，是作业成本的分配标准。
二、机械行业产品成本核算根据机械产品的产品特点来定。
一是从机械产品的生产步骤、工艺特点来计算；二是看半成品的销售情况，若有销售则采用分布核算；三是制造产品所需要的材料一般事先最好充足准备，以保证产品生产和加工过程中领料准确。
如遇到损坏部分则在当月计提。
直接人工的分摊。
有两种方法：一是选择投入工时来分摊当月的人工费用；二是完成工时分摊当月人工费用。
制造费用的分摊。
有三种方法：一是选择投入工时来分摊当月的制造费用；二是完成工时来分摊制造费用；三是机器工时分摊制造费用。
第107讲_作业成本法的特点及成本计算(2)
【例题•单选题】甲企业采用作业成本法计算产品成本，每批产品生产前需要进行机器调试，在对调试作业中心进行成本分配时，最适合采用的作业成本动因是（）。
（2017年第Ⅰ套）A.产品品种B.产品数量C.产品批次D.每批产品数量【答案】C【解析】每批产品生产前需要进行机器调试，因此机器调试作业属于批次级作业，该作业的成本与产品批次成正比例变化，因此其作业成本动因是产品批次。
选项C正确。
【例题•多选题】下列各项作业中，属于品种级作业的有（）。
（2017年第Ⅰ套）A.产品组装B.产品生产工艺改造C.产品检验D.产品推广方案制定【答案】BD【解析】品种级作业是指服务于某种型号或样式产品的作业。
例如，产品设计、产品生产工艺规程制定、工艺改造、产品更新等。
选项A属于单位级作业，选项C属于批次级作业。
【例题•单选题】下列各项中，应使用强度动因作为作业量计量单位的是（）。
（2016年）A.产品的生产准备B.产品的研究开发C.产品的机器加工D.产品的分批质检【答案】B【解析】强度动因是在某些特殊情况下，将作业执行中实际耗用的全部资源单独归集，并将该项单独归集的作业成本直接计入某一特定的产品。
强度动因一般适用于某一特殊订单或某种新产品试制等，用产品订单或工作单记录每次执行作业时耗用的所有资源及其成本，订单或工作单记录的全部作业成本也就是应计入该订单产品的成本。
产品的生产准备成本、机器加工成本、分批质检成本均不能直接计入某一特定的产品。
只有产品的研究开发成本能够直接计入某一特定的产品成本。
所以选项B正确。
【例题•多选题】当间接成本在产品成本中所占比例较大时，采用传统成本计算方法可能导致的结果有（）。
A.夸大低产量产品的成本B.夸大高产量产品的成本C.缩小高产量产品的成本D.缩小低产量产品的成本【答案】BD【解析】当间接成本在产品成本中所占比例较大时，采用传统成本计算方法可能导致的结果有夸大高产量产品的成本、缩小低产量产品的成本。
管理会计第十章作业成本管理
三、对作业成本法的评价
（一）作业成本法的特征 1.作业成本法是一种先进的成本计算方法 2.作业成本法是实现成本计算和成本管理相结合 的工具 3.作业成本法为适时生产系统和全面质量管理的 配合提供了经济依据
（二）作业成本法的优点
1.有利于提高成本信息质量，特别是与产量不相 关的制造费用较大、产品线多样化的企业。 2.有利于现代生产系统的作业成本管理，作业成 本法提供的作业成本信息可以方便分析成本升降 的原因。 3.有利于完善责任成本管理，建立一种以作业为 基础的责任成本会计体系。 4.有利于更准确地理解和确认成本性态，从而改 进成本预测和决策。
（二）作业（Activity） 作业就是指某个组织为了某一特定的目的而进行的消耗资源的活动或 事项。 作业是一种资源的投入和另一种效果产出的过程，即作业既是一种狭 义的、具体的交易活动，又是一种动态活动。在这种活动过程中它需 要投入资源、耗费资源，但同时又产生另一种效果，实现活动的目的 。
一、作业成本法产生的背景
制造环境的改变
竞争的要求 传统成本计算的局 限性
二、与作业成本计算相关的概念 （一）资源（Resources） 一个企业所有的消耗都来自资源，它是成 本的源泉。一个企业的资源主要包括直接 人工、直接材料、生产维持成本、间接制 造费用及生产过程以外的成本。资源成本 的信息主要来自总分类账。
3.将作业成本分配给成本对象 按照作业动因将各个作业中心的成本分配到最终产品、产 出和劳务或顾客上。例如，抽检作业的动因是生产批次； 钢板打眼作业的作业动因是打出的眼数；组装的作业动因 是直接人工小时数等。该步骤的分配工作反映了作业成本 法的另一个基本前提：产出量（成本对象）的多少决定着 作业的耗用量。
CPA财务成本管理：成本会计--作业成本法
作业成本法【考点一】作业成本法的特点及成本计算（一）作业成本法
（二）作业成本库的分类
【考点二】作业成本管理
作业成本管理主要从成本方面来优化企业的作业链和价值链，是作业管理的中介和核心方面；作业成本管理一般包括价值链分析、成本动因分析、业绩评价以及报告非增值作业成本四个步骤。
增值作业与非增值作业是站在顾客角度划分的。
最终增加顾客价值，或者说增加顾客的效用的作业是增值作业；否则就是非增值作业。
非增值作业有：等待作业、材料或者在产品堆积作业、迂回运送作业、返工作业、无效率重复某工序作业、处理次品作业、废品清理作业、由于订单信息不准确造成没有准确送达需要再次送达的无效率作业等。
从成本的角度，在管理中努力提高增加顾客价值的作业效率，消除或遏制不增加顾客价值的作业，实现企业生产流程和生产经营效率效果的持续改善，增加企业价值。
作业成本计算
作业成本计算第一节作业成本法概念及特点【考点1】作业成本概念及特点【掌握要求】重要考点。
理解传统成本计算方法缺点，作业成本法如何克服其缺点；理解2种成本计算方法区别；理解作业和作业动因概念以及分类；理解作业成本法特点。
一、作业成本法含义1.传统成本计算方法缺点（1）将固定成本分摊给不同产品按照这种做法，随着产量增加，单位产品分摊固定成本下降，即使单位变动成本不变，平均成本也会随着产量增加而下降。
在销售收入不变情况下，增加生产量可以使部分固定成本被存货吸收，减少当期销货成本，增加当期利润，从而刺激经理人员过度生产。
变动成本法是针对这个缺点提出来。
（2）产生误导决策成本信息。
在传统成本计算方法下，制造费用通常按直接人工等产量基础分配。
实际上，有许多制造费用项目不是产量函数，而及生产批次等其他变量存在因果关系。
全部按产量基础分配制造费用，会产生误导决策成本信息。
作业成本法是针对后一个缺点提出来。
2.作业成本法将间接成本和辅助费用更准确地分配到产品和服务一种成本计算方法。
在计算成品成本时，首先按经营活动中发生各项作业来归集成本，计算出作业成本；然后再按各项作业成本及成本对象（产品、服务或顾客）之间因果关系，将作业成本分配到成本对象，最终完成成本计算过程。
二、作业成本法核心概念（作业和成本动因）（一）作业作业是指企业中特定组织（成本中心、部门或产品线）重复执行任务或活动。
一项作业可能是一项非常具体活动，如车工作业；也可能泛指一类活动，如机加工车间车、铣、刨、磨等所有作业可以统称为机加工作业；甚至可以将机加工作业、产品组装作业等统称为生产作业（相对于产品研发、设计、销售等作业而言）。
由若干个相互关联具体作业组成作业集合，被称为作业中心。
执行任何一项工作都需要耗费一定资源。
资源是指作业耗费人工、能源和实物资产（车床和厂房等）。
任何一项产品形成都要消耗一定作业。
作业是连接资源和产品纽带，它在消耗资源同时生产出产品。
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【例题•单选题】甲企业采用作业成本法计算产品成本，每批产品生产前需要进行机器调试，在对调试作业中心进行成本分配时，最适合采用的作业成本动因是（）。
（2017年第Ⅰ套）
A.产品品种
B.产品数量
C.产品批次
D.每批产品数量
【答案】C
【解析】每批产品生产前需要进行机器调试，因此机器调试作业属于批次级作业，该作业的成本与产品批次成正比例变化，因此其作业成本动因是产品批次。
选项C正确。
【例题•多选题】下列各项作业中，属于品种级作业的有（）。
（2017年第Ⅰ套）
A.产品组装
B.产品生产工艺改造
C.产品检验
D.产品推广方案制定
【答案】BD
【解析】品种级作业是指服务于某种型号或样式产品的作业。
例如，产品设计、产品生产工艺规程制定、工艺改造、产品更新等。
选项A属于单位级作业，选项C属于批次级作业。
【例题•单选题】下列各项中，应使用强度动因作为作业量计量单位的是（）。
（2016年）
A.产品的生产准备
B.产品的研究开发
C.产品的机器加工
D.产品的分批质检
【答案】B
【解析】强度动因是在某些特殊情况下，将作业执行中实际耗用的全部资源单独归集，并将该项单独归集的作业成本直接计入某一特定的产品。
强度动因一般适用于某一特殊订单或某种新产品试制等，用产品订单或工作单记录每次执行作业时耗用的所有资源及其成本，订单或工作单记录的全部作业成本也就是应计入该订单产品的成本。
产品的生产准备成本、机器加工成本、分批质检成本均不能直接计入某一特定的产品。
只有产品的研究开发成本能够直接计入某一特定的产品成本。
所以选项B正确。
【例题•多选题】当间接成本在产品成本中所占比例较大时，采用传统成本计算方法可能导致的结果有（）。
A.夸大低产量产品的成本
B.夸大高产量产品的成本
C.缩小高产量产品的成本
D.缩小低产量产品的成本
【答案】BD
【解析】当间接成本在产品成本中所占比例较大时，采用传统成本计算方法可能导致的结果有夸大高产量产品的成本、缩小低产量产品的成本。
【例题•单选题】某公司的主营业务是软件开发。
该企业产品成本构成中，直接成本所占比重很小，而且与间接成本之间缺少明显的因果关系。
该公司适宜采纳的成本核算方法是（）。
A.传统成本计算法
B.作业成本计算法
C.标准成本计算法
D.变动成本计算法
【答案】B
【解析】作业成本计算法适用于直接成本占产品成本比重很小，而且它们与间接成本之间没有因果关系的高科技企业。
所以，软件开发企业适宜的成本核算方法是作业成本计算法。
【例题•单选题】按产出方式的不同，企业的作业可以分为以下四类。
其中，随产量变动而正比例变动的作业是（）。