财务会计第3章存货课件
中级财务会计 第三章 存货
第三章存货第一节存货及其分类第二节存货的初始计量第三节发出存货的计价第四节计划成本法第五节存货的期末计量第六节存货清查第一节存货及其分类一、存货的含义及特征1、含义存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料。
2、特征（1）存货是有形资产（2）存货具有较强的流动性（3）存货具有时效性和发生潜在损失的可能性二、存货的确认条件1.与该存货有关的经济利益很可能流入企业2.该存货的成本能够可靠地计量。
三、存货的分类⒈按其经济内容分类⑴原材料。
它是指企业在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、燃料、修理用备料、包装材料、外购半成品等。
⑵在产品。
它是指在企业尚未加工完成，需要进一步加工且正在加工的在制品。
⑶半成品。
它是指企业已完成一定生产过程的加工任务，已验收合格入库，但需要进一步加工的中间产品。
⑷产成品。
它是指企业已完成全部生产过程并验收合格入库，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或可以作为商品对外销售的产品。
⑸商品。
它是指商品流通企业外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。
⑹周转材料。
它是指企业能够多次使用、逐渐转移其价值仍保持原有形态，不确认为固定资产的材料，如包装物和低值易耗品。
⑺委托代销商品。
它是指企业委托其他单位代销的商品。
⒉按其存放地点分类⑴库存存货。
它是指已验收合格并入库的各种存货。
⑵在途存货。
它是指货款已经支付，正在途中运输的存货，以及已经运达企业但尚未验收入库的存货。
⑶加工中存货。
它是指企业正在加工的存货和委托其他单位加工的存货。
第二节存货的初始计量注：取得存货时，对存货入账价值的确定，以实际成本为基础。
实际成本包括：采购成本、加工成本、其他成本一、外购存货1、外购存货的成本一般包括：购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费其他可归属于存货采购成本的费用2、应注意问题：（1）存货在运输途中的合理损耗——计入采购成本（2）存货在运输途中的人为损失——过失人赔偿，不计入采购成本（3）自然灾害造成的非常损失——扣除保险和可回收残值后计入营业外收入（4）属于无法查明原因的途中损耗——先转入待处理财产损溢（5）市内零星货物运杂费、采购人员的差旅费、采购机构的经费以及供应部门经费！假设发生短缺时会计分录支付货款，材料尚在运输途中借：在途物资应交税费——增值税（进项税额）贷：银行存款（按凭证上的数额来填）验收时发现短缺，原因待查，其余材料入库借：原材料待处理财产损溢（按短缺部分的价值或者成本）贷：在途物资短缺原因查明，进行相应的会计处理借：原材料（运输途中合理损耗部分）应付账款——某公司（供货公司少发货的部分，以后补发）其他应收款——某运输单位（运输公司赔偿部分）贷：待处理财产损溢应交税费——增值税（进项转出）（运输单位赔偿部分的进项税额）收到供货方补发的材料，验收入库借：原材料贷：应付账款——某公司收到运输单位赔偿的货款借：银行存款贷：其他应收款——某某运输单位3、外购存货的会计处理（1）存货验收入库和货款结算同时完成，即“单货同到”借：原材料——甲材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款（2）货款已结算但存货尚在运输途中，即“单到货未到”1）支付货款，材料尚在运输途中。
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三 会计处理方法
（一）取得时： 1 应当按照取得时的公允价值作为初始确认
金额。 2 相关的交易费用在发生时计入当期损益 ——“投资收益” 。 3 支付价款中包含的已宣告发放的现金股
核算：
将款项汇往外地开出采购专户：
借：其他货币资金—外埠存款 贷：银行存款
采购员交来从采购专户付款的有关结算凭证： 借：原材料等 应交税费 —应交增值税（进项税额） 贷：其他货币资金—外埠存款
结余款项转回： 借：银行存款 贷：其他货币资金—外埠存款
第二节 应收及预付款
一 应收票据 应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而
第一章 资产
本章主要内容
主要介绍交易性金融资产、存货、固定资产、 无形资产等核算。
第一节 货币资金
一、库存现金（略） 二、银行存款 企事业单位的银行存款账户分为四类： 基本存款账户 一般存款账户 临时存款账户 专用存款账户
三、其他货币资金
（一）其他货币资金的定义
其他货币资金是指企业除库存现金、银行 存款以外的各种货币资金，主要包括银行 汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、 信用证保证金存款、外埠存款等。
借：坏账准备 3000
贷：资产减值损失 3 000
（6）公司2010年末应收丙公司的账款余额为1 250 000元，经减值测试，公司决定仍按1%计 提坏账准备。
根据公司坏账核算方法，其“坏账准备”科目 应保持的贷方余额为12500(1 250 000×1%)元;
计提坏账准备前，“坏账准备”科目的实际余 额为贷方11 000元，因此本年末应计提坏账准 备金额为1 500(12500-11 000)元。公司应作如 下会计处理：
《财务会计(第3版)》课件1
借：财务费用
28 000
长期借款——本金 4 000 000
——应计利息 980 000
贷：银行存款
5 008 000
步骤2：会计根据审核的记账凭证登记“财务费用”“长期借款”总账及相关明细账，出
纳登记“银行存款日记账”。
四、长期借款的账务处理
【例10-4】安淮公司2020年发生的长期借款和仓库建造业务如下： （１）2020年1月1日，为建造一幢仓库从银行取得长期借款800万元，期限 为3年，合同年利率为6%（合同利率等于实际利率），不计复利，每年年末计 提并支付利息一次，到期一次还本。取得的长期借款800万元于2020年1月1日 开始全部投入仓库建设。 （２）2020年12月31日仓库工程完工并验收合格，达到预定可使用状态。仓 库达到预定可使用状态前发生的借款利息全部予以资本化。假定未发生其他 建造支出。 要求： （１）编制取得长期借款的会计分录。 （２）编制2020年12月31日计提长期借款利息的会计分录。 （３）编制2021年12月31日计提长期借款利息的会计分录。（金额单位用万 元表示）
四、长期借款的账务处理
工作过程 步骤１：会计编制取得长期借款的会计分录。 借：银行存款 800
贷：长期借款———本金 800 步骤２：编制2020年12月31日计提长期借款利息的会计分录。 借：在建工程 48
贷：应付利息 48 （800×6%） ［提示］根据题目条件 “仓库达到预定可使用状态前发生的借款利息全部予以资本 化”得出2020年是资本化期间，应该将计提的长期借款利息资本化计入在建工程。 步骤３：编制2021年12月31日计提长期借款利息的会计分录。 借：财务费用 48
【例10-7】承【例10-6】、【例10-5】2023年7月1日，安淮公司偿还债券本 金和利息。
中级财务会计第三章存货
• 1.按计划成本计价材料收入的核算 • 分三种情况： • （1）价款结算和材料入库同时完成的会计处理。 • [例3-18]4月初，华扬股份有限公司甲材料的库存量为50000千
克，计划单价为11元/千克，材料成本差异为借方余额9 000 元（超支）。
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• （2）结算单据到达、货款已付但材料尚未运达的会计处理。 • [例3-19]
• 上述公式的分子中，材料成本差异超支用正数表示，节 约用负数表示。
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• 发出材料实际成本=发出材料计划成本±分摊的材料成本 差异
• 库存材料实际成本=库存材料计划成本±材料成本差异 • • 如材料成本差异为借差（超支），则应加上，如为贷差（
节约），则应减去。
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主要是与存货 相关的例题会 涉及到增值税！
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• （一）外购的存货 • 1.外购存货的成本 • 外购存货的成本即存货的采购成本，是指从采购到入库前
所发生的全部支出，包括购买价款、相关税费、运输费、 装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。 • 2.外购存货的会计处理 • 这里主要以原材料为例，对其采用实际成本法的核算进行 阐述。 • 企业应设置“原材料”和“在途物资”账户。 • 企业从外部购入材料，应根据购入材料的不同情况进行账 务处理。
• 借：制造费用——一车间
2500
• 贷：周转材料——低值易耗品 2500
• 采用一次摊销法的周转材料，报废时收回的残料价值作为当 月周转材料摊销费用的减少。
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• 2.五五摊销法 • 五五摊销法是指在周转材料领用时摊销其价值的50%，报废
时再摊销其价值的50%。 • 采用五五摊销法时，企业应在“周转材料”账户下设置“在
财务会计的基本理论(ppt 51页)
1）资本性支出：收益期长于一个会计周期 例如，固定资产，先记资产，之后随着使用，记为费
用 2）收益性支出：收益期在一个会计期内，直接计入费用
4. 发生账项调整时的分录
调整分录类型
借方
贷方
预付费用
费用
资产
折旧
费用
备抵资产
应付费用
费用
负债
预收收入
负债
收入
应收收入
资产
收入
– 不符合权责发生制和配比原则； – 导致销售年度高估收益和资产，不符合稳健原则
9.备抵法
1）“坏账准备”是“应收账款”的备抵账户，其正常余额在贷方， 贷方余额表示企业预计不能收回的金额，在资产负债表上冲减 应收账款
2)应收账款净值=应收账款 -坏账准备
3)会计处理
• 期末估计坏账损失：
借：资产减值损失 ×××
5.交货条件
条件
购买方
销售方
起运站交货， 运费预付 起运站交货， 货到付费 到达站交货， 运费预付 到达站交货， 货到付费
负担运费 负担并支付运费
代垫运费
代垫运费
负担并支付运费 负担运费
销货方分录
• 起运站交货，运费预付。
销售方发货时代购货方垫付运费
借：应收账款—××公司
贷：现金
• 起运站交货，货到付运费
贷：应付账款 货到付款，则
借：库存商品 贷：现金
3）购货退回和折让 借：应付账款
贷：库存商品 4）取得现金折扣，付款时 借：应付账款 1000
贷：财务费用 200（现金折扣） 现金 800
9.商业企业的收益表（要会计算，可能考选择题）
• 多步式收益表-分别计算一些非常重要的小计（收益）
1.企业财务会计课件—存货
内容及学时分配表
课节 第一节
第二节
第三节 第四节
内容
存货概述 原材料（实际成
本） 原材料（计划成
本） 其他存货
存货期末计量
总学时 2 4
4 4 2
学时 理论
2 2
2 2 2
实验 0 2
2 2 0
第一节 存货概述
教学提示
生产经营必不可少的要素 生产所需的物料如何管理
教学内容
第四章存货 第一节存货概述 一、存货的概念及分类 （一）存货的概念 （二）存货的分类 二、存货收发的计价 （一）实际成本法 （二）计划成本法 （三）毛利率法 （四）售价金额核算法
贷：应付账款-暂估应付账 款（红字）
4、物资采购过程短缺、亏损及盈余的账务处理
（1）短缺亏损的账务处理原则
原因
账务处理原则
①定额内合理损耗 ②计量仪器误差
计入采购成本，提高购入材料单价
③供应部门少发
由供应部门补发
④运输部门责任 ⑤过失人责任
由其赔款，赔款前先计入“其他应收款”
⑥自然灾害
扣除保险公司赔款，将净损失计入“营业外支出”
✓ 适用范围：通货紧缩时适用此法。
存货名称及规格：××
材料明细账
×年
证 号 月日
摘要
收入
数量 单价
金额
发出
结存
数 量
单价
金额
数量
单价
金额
5 1略
结存
300
1000
300000
1 0
购入
900 1200
1080000
300
1000
900
1200
300000 1080000
财务会计-基础班-第三章 存货
第三章存货一、单项选择题1、企业采用实际成本法对材料进行日常核算，对于已经付款，但是材料尚未到达，应根据发票等结算凭证，借记会计科目是（）。
A.材料采购B.在途物资C.原材料D.银行存款2、下列关于盘盈存货的入账价值说法中，正确的是（）。
A.历史成本B.公允价值C.重置成本D.现值3、某一般纳税人因管理不善丢失材料一批，计划成本80 000元，材料成本差异率为－1％，企业适用的增值税税率为17％，能够获得保险公司赔款50 000元，则因该批材料的毁损而计入“管理费用”科目的金额是（）元。
A.43 000B.42 664C.30 000D.29 2004、2009年12月31日，甲公司库存B材料的账面成本为120万元，市场购买价格总额为110万元，假设不发生其他购买费用，由于B材料市场销售价格下降，市场上用B材料生产的产品的市场价格也有所下降，甲公司估计，用库存的B材料生产的产品的市场价格总额由300万元降至270万元，产品的成本为280万元，将B材料加工成乙产品尚需投入160万元，估计销售费用及税金为10万元。
2009年12月31日B材料的账面价值为（）万元。
A.120B.100C.110D.1605、甲公司期末库存A产品均为待售商品，未计提存货跌价准备，账面余额为100万元，其中与乙公司签订合同的产品成本60万元，合同售价70万元，预计销售税费7万元。
另外40万元的A产品无订单，预计市场售价为42万元，预计销售税费4.2万元，甲公司期末按照单项存货计提减值准备，甲公司本期末应计提的存货跌价准备是（）万元。
A.0.8B.2.2C.0D.2.86、下列有关确定存货可变现净值基础的表述，不正确的是（）。
A.有销售合同的库存商品以该库存商品的合同售价为基础B.无销售合同的库存商品以该库存商品的估计售价为基础C.用于生产有销售合同产品的材料以该材料的市场价格为基础D.用于出售且无销售合同的材料以该材料的市场价格为基础7、甲公司于2011年4月1日委托乙公司代为加工原材料一批，该批原材料的成本为92万元，支付加工费10万元，增值税1.7万元（已取得增值税专用发票），该材料加工后直接对外出售，由受托方代收代交的消费税18万元。
财务会计学课件第3章资产负债表共24张PPT
则 在资产负债表中 预付账款填列的金额 50+70+60+80=260万 应付账款 填列的金额 40+90+150+80=360万
第二十页，共二十四页。
2003年12月持有至到期投资(tóu zī)期末余额300万
其中：2002年1月1日购买的A公司三年期债券100万 则 在资产负债表中：
应付利息
应付股利
其他应付款
一年内到期的非流动负债
其他流动负债
第十二页，共二十四页。
第十一章
2. 负债 的内容 (fùzhài)
非流动(liúdòng)负债
长期借款
应付债券
长期应付款
专项应付款
预计负债
递延所得税负债
其他非流动负债
第十一章
第十三页，共二十四页。
3. 所有者权益(quányì)的内容
成功源于不懈的努力，人生最大的敌人是自己怯懦
•
2、
。2024/8/82024/8/82024/8/88/8/2024 5:57:26 AM
每天只看目标，别老想障碍
•
3、
。2024/8/82024/8/82024/8/8Aug-248-Aug-24
宁愿辛苦一阵子，不要辛苦一辈子
•
4、
。2024/8/82024/8/82024/8/8Thursday, August 08, 2024
积极向上的心态，是成功者的最基本要素 Nhomakorabea•
5、
。202 4/8/820 24/8/8 2024/8/ 82024/ 8/88/8/ 2024
•
生活总会给你另一个机会，这个机会叫明天 6、
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存
货
大连出版社
第三章 存 货
第一节 存货的确认 第二节 存货的初始计量 第三节 存货的期末计量
学习目标
通过本章教学，理解存货的概念及分类，熟悉存 货的确认条件和存货的清查方法，掌握存货初始 计量和期末计量，运用存货的确认、计量方法， 对存货的收入和发出采用实际成本、计划成本及 其他方法进行总分类和明细核算，提供企业存货 管理的信息。
第二节 存货的初始计量
• 一、存货成本的组成 • 二、发出存货的计量 • 三、外购存货 • 四、投资者投入原材料 • 五、委托加工物资 • 六、周转材料 • 七、存货的简化核算
目录
一、存货成本的组成
• 存货应当按照成本计量。 • 不同类别的存货，其成本构成内容不同。
在实际中，存货成本包括采购成本，加工 成本和其他成本。
（2）单到货未到
• 对于单到货未到业务，应通过“在途物资” 科目核算，编制会计分录为：
• 借 ：在途物资
•
应交税费——应交增值税（进项税额）
• 贷：银行存款、应付票据”等科目
1．购入存货的核算
（3）货到单未到 • 对于货到单未到业务，平时不进行会计处
理。月末应按暂估价值记账，下月初再用 红字冲回，收到发票账单后再按照实际金 额记账。
一、存货成本的组成
• （一）存货的采购成本 存货的采购成本包括购买价款、进口
关税和其他税费、运输费、装卸费、保险 费以及其他可归属于存货采购成本的费用。
一、存货成本的组成
• （二）存货的加工成本 存货的加工成本包括直接人工以及按照
一定方法分配的制造费用。
二、发出存货的计量
• 企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别 计价法确定发出存货的实际成本。
（一）账户设置
• 2．“原材料”科目 • 本科目核算企业采用库存的各种材料的实
际成本。 • 企业购入材料并验收入库的材料，记借方；
企业生产经营领用材料时记贷方。期末借 方余额反映企业库存材料的实际成本。 • 该科目可按材料的保管地点（仓库）、材 料的类别、品种和规格等进行明细核算。
（）账户设置
第一节 存货的确认
一、存货的概念及其分类 二、存货的确认条件
目录
一、存货的概念及其分类
存货是指企业在日常活动中持有以备出 售的产成品或商品、处在生产过程中的在 产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用 的材料和物料等。
一、存货的概念及其分类
（一）存货按其经济内容分类 • 1．原材料 • 2．在产品 • 3．半成品 • 4．库存商品 • 5．周转材料
1．购入存货的核算
• （4）货款已经预付，存货尚未验收入库
• 采用预付货款的方式采购存货，应在预付存 货价款时，按照实际预付金额，借记“预付 账款”科目，贷记“银行存款”科目。
• 已经预付货款的存货验收入库时，
• 借 ：原材料（库存商品）
•
应交税费——应交增值税（进项税额）
三、外购存货
• 存货按实际成本核算，是指企业对存货收 入、发出，无论是明细分类核算还是总分 类核算，全部按实际成本计价。
• 这种方法一般适用于规模较小、存货品种 简单、采购业务不多的企业。
三、外购存货
• （一）账户设置 • （二）外购存货的会计处理
（一）账户设置
• 在实际成本法下，外购存货一般设置： • 1、“在途物资”科目 • 2、“原材料”科目 • 3、“库存商品”科目
• 先进先出法是假定先购进的商品先出售，并根据 这种假定对发出存货成本进行计价的一种方法。
• 具体做法是： • 1、收入存货时，逐笔登记收入存货的数量、单价
和金额； • 2、发出存货时，按照先进先出的原则逐笔登记存
货达发出成本和结存金额。
（二）月末一次加权平均法
• 月末一次加权平均法是按每一种商品 的数量和金额，计算每种商品的平均 单价，再乘以每种商品的销售数量或 库存数量，计算出商品销售成本和库 存商品金额的一种方法。
1．购入存货的核算
由于支付方式不同，外购存货入库的时 间与付款的时间可能一致，也可能不一致。 在会计处理上也有所不同。
1．购入存货的核算
（1）钱货两清
• 对于钱货两清业务，应编制会计分录为：
• 借 ：原材料（库存商品）
•
应交税费——应交增值税（进项税额）
• 贷：银行存款、应付票据”等科目
1．购入存货的核算
（一）账户设置
• 1．“在途物资”科目 • 本科目核算企业采用实际成本（或进价）进行材
料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收 入库的在途物资的采购成本。 • 企业购入材料、商品，按应计入材料商品采购成 本的金额，记借方；所购材料、商品到达验收入 库，记贷方。期末借方余额反映企业在途材料、 商品等物资的采购成本。 • 该科目可按供应单位和物资品种进行明细核算。
一、存货的概念及其分类
（二）存货按其存放地点分类 • 1．库存存货； • 2．在途存货； • 3．加工中存货； • 4．委托代销存货。
二、存货的确认条件
• 某个项目要确认为存货，首先要符合存货 的定义，在此前提下，应当符合存货确认 的两个条件：
• （一）该存货包含的经济利益很可能流入 企业；
• （二）该存货的成本能够可靠计量。
• 对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的成 本计算方法确定发出存货的成本。
• 对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入 或制造的存货以及提供劳务的成本，通常应当采 用个别计价法确定发出存货的成本。
二、发出存货的计量
• （一）先进先出法 • （二）加权平均法 • （三）个别计价法
（一）先进先出法
（三）移动加权平均法
• 移动加权平均法，是指以每次进货的成本 加上原有库存存货的成本，除以每次进货 数量加上原有库存存货的数量，据以计算 加权平均单位成本，作为在下次进货前各 次发出存货成本依据的一种方法。
（四）个别计价法
• 个别计价法是指每次发出存货的实际成本 按其购入时的实际成本分别计价的方法。
• 3．“库存商品”科目 • 本科目核算企业采用库存的各种商品的实
际成本。 • 企业购入商品并验收入库时记借方，企业
发出商品而结转成本的记贷方。期末借方 余额反映企业库存商品的实际成本。 • 该科目可按库存商品的种类、品种和规格 等进行明细核算。
（二）外购存货的会计处理
1．购入存货的核算 2．发出存货的会计处理