《中级财务会计》第三章：存货

100 000+4 000+8 000-100 000*13% =99 000
第三节
发出存货的计价
一、存货成本流转假设； 理论知识点：存货成本流转假设 结论：会计上，按照一个假定的成本流传方 式来确定存货的成本， 而不强求存货的成本与实物流转相一致，这 就是存货成本流转假设。 解决问题：期末结存存货与本期发出存货之 间分配存货成本。
？

一般情况下
一般情况下，企业拥有所有权的货物，无论存放何处， 都应该包括在企业的存货之中。而无所有权的存货， 及时存放在本企业，也不应作为存货管理。

特殊情况下
1、在途物资： 看所有权是否转移 2、代销商品： 我国会计准则规定，委托、受托双 方均应作为存货管理 ★ 3、售后回购： 虽卖犹存，依然为卖方的存货 4、分期收款销售：虽存犹卖，商品转为购货方存货 5、附有销售退回条件的商品销售：是否可以合理估计 6、购货约定： 未来交易 ，不确定
31
合计
500
6200
450
5250
1950
2、移动加权平均法
20×1 月 7 日 1 10 结存 购入 300 12 3600 摘要 数量 收入 单价 金额 数量 发出 单价 金额 数量 100 400 结 单价 10 11.5 存 金额 1 000 4 600
区分存货、固定资产 提示：同一实物，根据企业持有的意图不用，可以被划分为不同 资产种类。 如：某汽车进口企业，10月份从国外进口20台小汽车，其中有 18台运抵4S店以备随时出售，其中2台做为销售部门外出 使用车辆，并准备长期使用。
具有较大的流动性 （流动资产）
以销售或耗用为 目的
存货
有 形 资 产

2：（1 732 553-（500 000-103 953））×6%=80 190 3：（1 732 553-（500 000-103 953）-（500 000-80190））×6%=55 002 4: 请同学们计算 5：最后一期倒挤：267 447（未确认融资费用）-前四期“财务费用”合计
将1 732 553 以实际利率法完全减少至0
★一般不计入采购成本的情况，P42
（二）主要账户设置： 原材料、在途物资、应交税费-应交增值税（进项税额）； 长期应付款、未确认融资费用等； （三）账务处理； 1.存货验收入库和货款结算同时完成；（直接计入“原材料”） 2.货款已经结算但存货尚在运输途中；（先计入“在途物资”） 3.存货已经验收入库但货款尚未结算；（先暂估价值入账） 4.采用预付货款方式购入存货；（预付、交易、补付） 5.采用赊购方式购入存货（包括分期付款、实质上具有融 资性质的购买存货）； 6.外购存货短缺等；（待处理财产损溢）
例3-3 存货已验收入库但货款尚未结算



（1）3月28日，材料运达并验收入库，暂不作会计处理 （2）3月31日，结算凭证月末仍未到达，暂估价值入账： 借：原材料 35 000 贷：应付账款——暂估应付账款 35 000 （3）4月1日，月初编制红字记账凭证冲回估价入账分录 借：原材料 35 000 贷：应付账款——暂估应付账款 35 000 （4）4月3日，收到结算凭证并支付货款 借：原材料 36 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 6 120 贷：银行存款 42 120
六、以非货币性资产交换取得的存货 七、债务重组取得的存货 将在整个资产大项讲解完后做专题讲解

练习册典型例题
1、某企业为一般纳税人，2011年5月10日从 外地购进材料一批，价款10 000元，支付运 输费1 000元，装卸费100元，入库后仓储费 300元，增值税1700元，该材料采购成本为（） A、11300 B、11070 C、11030 D、11400
摘要
数 量 结存 300
收入
单 价 金额 数量
发出
单 价 金额 数 量 100 100 300 180 220 220 200 270 150 150
结
单 价 10 ? ? ? ? ?
存
金额 1 000 ? ? ? ? ?
10 购入 13 18 27 31 发出 购入 发出 合计
12 3600
200
三、委托加工存货



委托外企业加工完成的存货应以实际耗用的原材 料或者半成品以及加工费、运输费、装卸费和保 险费等以及按规定应当计入成本的税金作为实际 成本。 会计处理 1、发出待加工材料 借：委托加工物资 贷：原材料（自制半成品） 银行存款




允许抵扣增值税：加工企业符合增值税抵扣条件（如： 从事加工行业的一般纳税人）其抵扣金额为：加工费 ×17% 是否可抵扣消费税： 委托加工物资收回后进行连续加工——可抵扣消费税 委托加工物资收回后将直接用于在售的——不可抵扣消 费税 2.1、收回后准备继续加工 借：委托加工物资 应交税费——应交增值税（进项税额） 应交税费——应交消费税 贷：银行存款
现金折扣：是指债权人为鼓励债务人在规定的期 限内付款，而向债务人提供的债务扣除。表述为： 3/10、N/20等。 （在应收款项收回中使用，成交价以后实施） 现金折扣的会计处理方法有两种： 总价法、净价法。
在总价法下，应付账款按实际交易金额入账，如 果采购方在现金折扣期限内付款，则取得的现金折扣 作为理财收入，冲减当期的财务费用。(掌握）
6、外购存货发生短缺的会计处理 按短缺原因区分处理P47
二、自制存货:
按照会计学原理中生产成本的归结步骤核算 自制存货的入账价值，包括直接材料、直接人工、制造费用 等。对于某些特殊行业满足资本化条件的借款费用，可计入 存货的取得成本。 1、对于制造过程中发生的直接材料和直接人工， 借：生产成本 贷：原材料 应付职工薪酬 2、发生的其他间接性费用，先记入“制造费用”，再分配记 入“生产成本”。 3、产品完工入库，借记“库存商品”，贷记“生产成本”。
13
2600
500
6200 450
请用先进先出法和移动平均法分别做题
1、先进先出法
20×1 月 7 日 1 10 13 18 27 结存 购入 发出 购入 发出 200 13 2600 220 50 12 13 3290 300 12 3600 100 80 10 12 摘要 收入 数量 单价 金额 发出 数量 单价 金额 100 100 300 1960 220 220 200 150 结 数量 单价 10 10 12 12 12 13 13 存 金额 1 000 4 600 2 640 5 240 1950
例3-2 货款已结算但存货上在运输途中

（1）支付货款，材料尚在运输途中 增值税进项税额=34 000+2 000×7%=34 140 原材料采购成本=200 000+（3 200-2000×7%）=203 060 借：在途物资 203 060 应交税费——应交增值税（进项税额） 34 140 贷：银行存款 （2）原材料到达，入库 借：原材料 203 060 贷：在途物资 203 060
一般分期付款期超过3年，延期支付的货款实质上具有融资性质，企业在 购入存货时，应按合同或协议价款的公允价值确定存货的入账成本。 此处公允价值可以按合同价款的现值金额来计算确定。 会计处理：（以3-7为例） 1、借：原材料 （每年支付金额×年金现值系数）A 应交税费——应交增值税（进项税额） （合同价格×17%） 未确认融资费用 （A-B） 贷：长期应付款——某公司 （每年支付金额×年数）B 银行存款 （合同价格×17%） A: 原材料入账价值：按现值入账 B：长期应付款入账价值：合同约定实际支付的总价款 A-B：现值与实际支付金额之间的差额 注意：现值A<应付B 折现知识广泛应用于财务管理
思考：如果4月1日当天收到结算凭证怎么处理？
例3-4采用预付账款方式购入存货
华联实业账务处理 （1）6月20日，预付货款。 借：预付账款——乙公司 贷：银行存款 （2）7月10日，材料验收入库。 借：原材料 应交税费——应交增值税（进项 税额） 贷：预付账款——乙公司 （3）7月12日，补付货款 借：预付账款——乙公司 贷：银行存款
均存在价值减损的可能性 （存货跌价准备） （固定资产减值准备） 固定资产 可供企业长期使用 （非流动资产） 不以投资和销售 为目的

（二）存货的确认： 存货同时满足下列条件的，才能予以确认： 1．与该存货有关的经济利益很可能流入企业； 请快速浏览P40 请思考：存货实物交付、所有权转移、 所有权上主要风险和报酬

2．该存货的成本能够可靠的计量； 如果存货不能可靠计量，则存货不能予以确认。（配比原则）
二、存货的分类： （一）存货按经济用途分类； （二）存货按取得方式分类；

存货按经济用途分类
原 材 料
在 产 品
自 制 半 成 品
产 成 品
商 品
周 转 材 料
存货按取得方式分类
外 购 的 存 货

（10 000+1 000+100）-1000*7%=11030
某企业为增值税一般纳税人，收购农副产品一 批作为原材料入库，支付的收购价款100 000元， 另发生保险费4 000元，装卸费8 000元，该农 副产品的采购成本是（） 税法规定：从农户或者小规模纳税人收购农产 品，用买价（开具的金额）依13%的扣除率计 算应抵扣的进项税额 。买价扣除以后的金额计 入采购成本




2、每年支付分期应付账款时 借：长期应付款——某公司 总价款/支付年数 贷：银行存款 3、每年应确认的财务费用 借：财务费用 贷：未确认融资费用 应付本金初始值=现值=原材料入账价值=1 732 553 过程解释： 财务费用=应付本金余额×6% 1：1 732 553 ×6%=103 953