管理会计新思维厦国会蔡剑辉教授专题培训课件
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管理会计全套PPT课件
反映经济现象的各种指标进行预测，并运用目标管理方法来确定盈利目标，评价 实现盈利目标的多个方案，选优决策，编制实现方案的预算和计划。
第10页/共163页
• (1)经营预测与规划 • (2)经营决策 • (3)编制预算 • 1.2.2 控制与评价会计
图1.1 管理会计基本内容及其相互关系示意图
第11页/共163页
第15页/共163页
• (5)核算程序和报表格式不同 • (6)核算方法体系不同 • (7)核算精确度要求不同 • (8)编制报表的时间不同
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第2章 成本性态和变动成本法
• 学习目标 • 本章主要阐述了成本性态和变动成本法的理论问题。通过学习，了解成本分类、成
本性态分析及应用，掌握全部成本法的概念和成本流转模式，变动成本法的概念和 成本流转模式，全部成本法与变动成本法之间的区别,按全部成本法和变动成本法 计算的税前净利之间的相互转换以及这两种成本计算法的结合运用。
复式记账法原理为标志，以货币为主要计量单位，以复式的经济活动或预算账为 基本手段，对企业、机关、事业单位或其他经济组织乃至个体经营者的经济活动 或预算执行过程及其结果连续地、系统地进行核算,并根据核算资料进行分析和检 查的一种管理经济的工具。
第 • 1.1.3 管理会计的发展 • 1.2 管理会计的基本内容 • 1.2.1 规划与决策会计 • 规划与决策会计是利用会计、统计资料和其他业务数据，运用各种数学方法，对
• 首先，以合计数( )的形式，表达y=a+bx中每一项，得 • 再以业务量x乘y=a+bx中的每一项，然后相加得
第25页/共163页
• 然后将(2.1)式移项化简后，得
• 将(2.3)式代入(2.2)式，并化简得
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• (1)经营预测与规划 • (2)经营决策 • (3)编制预算 • 1.2.2 控制与评价会计
图1.1 管理会计基本内容及其相互关系示意图
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• (5)核算程序和报表格式不同 • (6)核算方法体系不同 • (7)核算精确度要求不同 • (8)编制报表的时间不同
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第2章 成本性态和变动成本法
• 学习目标 • 本章主要阐述了成本性态和变动成本法的理论问题。通过学习，了解成本分类、成
本性态分析及应用，掌握全部成本法的概念和成本流转模式，变动成本法的概念和 成本流转模式，全部成本法与变动成本法之间的区别,按全部成本法和变动成本法 计算的税前净利之间的相互转换以及这两种成本计算法的结合运用。
复式记账法原理为标志，以货币为主要计量单位，以复式的经济活动或预算账为 基本手段，对企业、机关、事业单位或其他经济组织乃至个体经营者的经济活动 或预算执行过程及其结果连续地、系统地进行核算,并根据核算资料进行分析和检 查的一种管理经济的工具。
第 • 1.1.3 管理会计的发展 • 1.2 管理会计的基本内容 • 1.2.1 规划与决策会计 • 规划与决策会计是利用会计、统计资料和其他业务数据，运用各种数学方法，对
• 首先，以合计数( )的形式，表达y=a+bx中每一项，得 • 再以业务量x乘y=a+bx中的每一项，然后相加得
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• 然后将(2.1)式移项化简后，得
• 将(2.3)式代入(2.2)式，并化简得
管理会计全课件 (全套完整课件)
• 试分析：聘任合同是否存在瑕疵？
• 思考？ 会计人员、管理人员
第一节 成本的分类
成本可以按不同的标志进行分类 成本有许多分类标志，选择不同的标志可以
将成本划分为不同的类型。 而不同类型的成本可以分别满足企业管理的
不同要求。
几种主要的成本分类
• 成本按其核算的目标分类 • 成本按其实际发生的时态分类 • 成本按其相关性分类 • 成本按其可辨认性分类 • 成本按其经济用途分类 • 成本按其可盘存性分类 • 成本按其性态分类
• 2009年度，张三上任后立即抓生产，提高劳动生产率，使公 司的年产量上升为30 000 000件，而销售量依然保持在2008年 度的水平上。这样，在其他条件不变的情况下，公司2009年度 利润表税前利润为7 000 000元。公司董事会在核实之后，按 合同规定支付700000元给张三。张三领取了700 000元之后， 声称公司已经盈利了，他已经完成了历史使命，他喜欢接受新 的挑战，辞去总经理的职务。
•
2、有效参与决策
•
3、严格实行控制、考评
• 总之，与管理紧密相连，随背景的变化而变化
第三节管理会计与财务会计的区 别和联系
• 管理会计的主要任务： • 为企业内部管理服务 • 财务会计的主要任务： • 为企业外部有利益关系的团体和个人服
务 • 因而，管理会计着眼于企业未来的生产
经营，不拘泥于法定规范和固有程序
•
某公司2008年度的利润表
单位：元
• 项目
金额
• 销售收入
30 000 000
• 减：销售成本
34 000 000
销售毛利
-4 000 000
• 减：销售及行政管理费用(假设全部为固定性费用) 5 000 000
• 思考？ 会计人员、管理人员
第一节 成本的分类
成本可以按不同的标志进行分类 成本有许多分类标志，选择不同的标志可以
将成本划分为不同的类型。 而不同类型的成本可以分别满足企业管理的
不同要求。
几种主要的成本分类
• 成本按其核算的目标分类 • 成本按其实际发生的时态分类 • 成本按其相关性分类 • 成本按其可辨认性分类 • 成本按其经济用途分类 • 成本按其可盘存性分类 • 成本按其性态分类
• 2009年度，张三上任后立即抓生产，提高劳动生产率，使公 司的年产量上升为30 000 000件，而销售量依然保持在2008年 度的水平上。这样，在其他条件不变的情况下，公司2009年度 利润表税前利润为7 000 000元。公司董事会在核实之后，按 合同规定支付700000元给张三。张三领取了700 000元之后， 声称公司已经盈利了，他已经完成了历史使命，他喜欢接受新 的挑战，辞去总经理的职务。
•
2、有效参与决策
•
3、严格实行控制、考评
• 总之，与管理紧密相连，随背景的变化而变化
第三节管理会计与财务会计的区 别和联系
• 管理会计的主要任务： • 为企业内部管理服务 • 财务会计的主要任务： • 为企业外部有利益关系的团体和个人服
务 • 因而，管理会计着眼于企业未来的生产
经营，不拘泥于法定规范和固有程序
•
某公司2008年度的利润表
单位：元
• 项目
金额
• 销售收入
30 000 000
• 减：销售成本
34 000 000
销售毛利
-4 000 000
• 减：销售及行政管理费用(假设全部为固定性费用) 5 000 000
管理会计PPT培训课件讲义PPT共150页
42、只有在人群中间，才能认识自 己。——德国
43、重复别人所说的话，只需要教育； 而要挑战别人所说的话，则需要头脑。—— 玛丽·佩蒂博恩·普尔
44、卓越的人一大优点是：在不利与艰 难的遭遇里百折不饶。——贝多芬
45、自己的饭量自己知道。——苏联
40、人类法律，事物有规律，这是不 容忽视 的。— —爱献 生
41、·法拉兹
管理会计PPT培训课件讲义
36、如果我们国家的法律中只有某种 神灵， 而不是 殚精竭 虑将神 灵揉进 宪法， 总体上 来说， 法律就 会更好 。—— 马克·吐 温 37、纲纪废弃之日，便是暴政兴起之 时。— —威·皮 物特
38、若是没有公众舆论的支持，法律 是丝毫 没有力 量的。 ——菲 力普斯 39、一个判例造出另一个判例，它们 迅速累 聚，进 而变成 法律。 ——朱 尼厄斯
43、重复别人所说的话，只需要教育； 而要挑战别人所说的话，则需要头脑。—— 玛丽·佩蒂博恩·普尔
44、卓越的人一大优点是：在不利与艰 难的遭遇里百折不饶。——贝多芬
45、自己的饭量自己知道。——苏联
40、人类法律，事物有规律，这是不 容忽视 的。— —爱献 生
41、·法拉兹
管理会计PPT培训课件讲义
36、如果我们国家的法律中只有某种 神灵， 而不是 殚精竭 虑将神 灵揉进 宪法， 总体上 来说， 法律就 会更好 。—— 马克·吐 温 37、纲纪废弃之日，便是暴政兴起之 时。— —威·皮 物特
38、若是没有公众舆论的支持，法律 是丝毫 没有力 量的。 ——菲 力普斯 39、一个判例造出另一个判例，它们 迅速累 聚，进 而变成 法律。 ——朱 尼厄斯
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• 式中：y代表一定期间的半变动成本的总金额；a代表半变动成本中的 固定成本部分；b代表半变动成本随产量的变动比例；x代表业务量； bx代表半变动成本中的变动成本部分。
学习任务二 成本性态分析
• （二）散布图法，是指将半变动成本的历
史数据以散布图的形式画到坐标系中，再
根据目测，在各个散布点之间画一条直线，
学习任务三 变动成本计算法
• 二、在库存商品与在产品估价方面的区别 • 按照完全成本法时，由于它将全部的生产成本
（包括变动的和固定的生产成本）在已销产品、 库存商品和在产品之间分配，所以期末产品和在 产品存货中不仅包含了变动的生产成本，而且还 包含了一部分的固定成本。按照变动成本法时， 由于只将变动成本在已销产品、库存商品和在产 品之间进行分配，固定成本没结转至下期，全额 直接从本期销售收入中扣减，所以期末库存商品 和在产品存货并没有包括固定成本。
• 1.当期生产量大于销售量时 • 按照完全成本法所确定的净利润>按照变动成本法所确定
的净利润
• 2.当期生产量小于销售量时 • 按照完全成本法所确定的净利润<按照变动成本法所确定
的净利润
学习任务三 变动成本计算法
• 四、在损益确定程序方面的区别 • 在变动成本法下，确定损益首先用营业收入补偿
本期已实现销售产品的变动成本，从而确定边际 贡献总额，然后再用边际贡献总额补偿固定成本 总额以此来确定当期营业利润。在完全成本法下， 确定损益应按照传统式损益确定程序进行，首先 用营业收入补偿本期已实现销售产品的营业成本， 从而确定营业毛利，然后再利用营业毛利补偿营 业费用以确定当期营业利润。两种成本法的损益 确定具体区别表现在以下二个方面：
尽可能做到直线上下两边各点与直线的距
管理会计培训课程汇总(13个ppt)7
26
思考题一
中盛公司2001年产品销售收入 为1181700元，销售成本为900000 元。共生产A、B、C三种产品， 成本利润率分别为60%、17%和 36%，销售比重分别为20%、 50%和30%。通过市场调查和内 部强化控制，预计2002年公司经 营将出现以下变化：
27
（1）由于销售增长，预计销售成本按 上年水平计算将增加10%；
9
常用的趋势分析法有算术平均 法、加权平均法、指数平滑法、回 归分析法 和二次曲线法等.
问题：各种方法的特点及其适应 性？
例3 -例4
10
因果 预测 分析
法
影响产品销售的因素是多 方面的，但在这些因素中，有 些因素对产品销售起着决定性 的作用或与产品销售 存在某种 函数关系，只要找到与产品销 售(因变量)相关的因素(自变量) 以及它们之间的函数 关系，就 可以利用这种函数关系进行产 品的销售预测。这种销售预测 方法就是因果预测分析 法。
21
22
对企业利润的预测，可根据利润总额的构
利润总额
分项进行。预测时可先分别预测营业利润、 投资净收益、营业外收支净额，然后将各部分
对企业利润的预测可采用直接预测法和因 素分析法两种方法。
23
根据本期的有关数据，直接推算出 预测期的利润数额。预测时可根据利润 的构成方式，即： 利润总额＝营业利润＋投资净收益＋营业 外收支净额
1.确定初选目标成本
2.成本初步预测
3.提出各种成本降低方案
4.正式确定目标成本
例8
20
二、不可比产品成本预测
不可比产品是指企业以往年度没有 正式生产过的产品，其成本水平无法与 过去进行比较，因 而就不能像可比产品 那样通过采用下达成本降低指标的方法 控制成本支出。
思考题一
中盛公司2001年产品销售收入 为1181700元，销售成本为900000 元。共生产A、B、C三种产品， 成本利润率分别为60%、17%和 36%，销售比重分别为20%、 50%和30%。通过市场调查和内 部强化控制，预计2002年公司经 营将出现以下变化：
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（1）由于销售增长，预计销售成本按 上年水平计算将增加10%；
9
常用的趋势分析法有算术平均 法、加权平均法、指数平滑法、回 归分析法 和二次曲线法等.
问题：各种方法的特点及其适应 性？
例3 -例4
10
因果 预测 分析
法
影响产品销售的因素是多 方面的，但在这些因素中，有 些因素对产品销售起着决定性 的作用或与产品销售 存在某种 函数关系，只要找到与产品销 售(因变量)相关的因素(自变量) 以及它们之间的函数 关系，就 可以利用这种函数关系进行产 品的销售预测。这种销售预测 方法就是因果预测分析 法。
21
22
对企业利润的预测，可根据利润总额的构
利润总额
分项进行。预测时可先分别预测营业利润、 投资净收益、营业外收支净额，然后将各部分
对企业利润的预测可采用直接预测法和因 素分析法两种方法。
23
根据本期的有关数据，直接推算出 预测期的利润数额。预测时可根据利润 的构成方式，即： 利润总额＝营业利润＋投资净收益＋营业 外收支净额
1.确定初选目标成本
2.成本初步预测
3.提出各种成本降低方案
4.正式确定目标成本
例8
20
二、不可比产品成本预测
不可比产品是指企业以往年度没有 正式生产过的产品，其成本水平无法与 过去进行比较，因 而就不能像可比产品 那样通过采用下达成本降低指标的方法 控制成本支出。
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任务一
单一品种保本点分析
一
本量利分析基础知识
本量利分析是对成本、业务量、利润三者之间的依存关系所进行的分析，也称 CVP分析。它是在变动成本法的基础上，以数量化的会计模型或图形来揭示售价、销 量、单位变动成本、固定成本总额以及利润等有关因素之间内在的、规律性的联系。
（一）本量利分析基本假设 1.成本习性分析的假定。 2.相关范围及线性关系假定。 3.产销平衡与品种结构稳定假定。 4.目标利润为息税前利润假定。
二
变动成本法
（一）变动成本法的含义 变动成本法是指在组织常规的产品成本计算过程中，以成本性态分析为前提，在计算 产品成本时只包括产品生产过程中所消耗的直接材料、直接人工和变动制造费用即变动生 产成本，而把固定制造费用即固定生产成本及非生产成本全部作为期间成本处理的产品成 本计算方法。 （二）变动成本法与完全成本法的区别 1.应用的前提条件不同 2.产品成本和期间成本的构成内容不同 3.销货成本和存货成本的水平不同 4. 税前净利的计算程序不同 5.利润表的编制不同 6.适用范围不同
一
成本性态分析
3．混合成本 混合成本是指介于固定成本和变动成本之间，其总额随业务变动但又不成正比例的那 部分成本。也就是说，当业务量总额发生变化时，有一些成本项目的成本总额随业务量呈 非正比例变动，这类成本称为混合成本。 （二）成本性态分析的方法 1.工程分析法 2.历史资料分析法 （1）高低点法。是以过去一定时期内的最高点与最低点业务量的成本之差除以最高 点业务量与最低点业务量之差，计算出单位变动成本(b) ，然后据以计算出成本中的固定 成本(a)的一种定量分析方法。
3.两种方法的优缺点及结合应用 （1）全部成本法的优缺点 ①全部成本法的优点 第一，有利于调动企业生产的积极性 第二，符合传统的成本概念 ②全部成本法的缺点 （2）变动成本法的优点和缺点 ①变动成本法的优点 ②变动成本法的缺点
管理会计培训课件
管理会计培训课件
2023-11-02
目录
• 管理会计概述 • 管理会计的核心概念 • 管理会计方法与技术 • 管理会计应用实践 • 管理会计的挑战与未来发展 • 管理会计案例分析
01
管理会计概述
管理会计的定义与特点
定义
管理会计是会计学的一个分支，主要是为企业的内部管理提供信息，帮助管理层做出决策，提高企业的经济效 益。管理会计与财务会计不同，它更注重内部管理，而财务会计更注重外部报告。
详细描述
该能源企业在投资决策中充分考虑了市场风险、政策风 险、技术风险等多个因素，采用了多元化的投资策略和 严格的风险管理制度，确保了投资的安全性和收益的稳 定性。
案例四：某金融企业的财务战略与业绩评价
总结词
某金融企业通过制定合理的财务战略和业绩评价体系 ，实现了业务的快速发展和高效的风险控制。
详细描述
全面预算管理
总结词
全面预算管理是一种对企业整体运营进行 全面规划、控制和评估的管理方法，通过 预算的编制、执行、监控和评估，实现企 业资源的优化配置和经营目标的最优实现 。
VS
详细描述
全面预算管理涉及到企业运营的各个方面 ，通过对各项资源的整合和优化，实现对 企业整体运营的有效控制和管理，提高企 业的经营效益和管理水平。
全球化的趋势
随着全球化趋势的加强，管理会计面临着国际 化的挑战，需要适应不同国家和地区的财务报 告和税收制度。
管理会计的未来发展趋势
数字化转型
随着信息技术的发展，管理会计将逐渐实现数字化转型，提高工 作效率和准确性。
战略决策支持
未来管理会计将更加注重提供战略决策支持，帮助企业实现长期 发展目标。
风险管理
详细描述
本量利分析法主要研究成本、数量和利润之间的相互关系，通过建立数学模 型，帮助企业了解产品的盈利能力和经营风险，为制定经营策略提供重要依 据。
2023-11-02
目录
• 管理会计概述 • 管理会计的核心概念 • 管理会计方法与技术 • 管理会计应用实践 • 管理会计的挑战与未来发展 • 管理会计案例分析
01
管理会计概述
管理会计的定义与特点
定义
管理会计是会计学的一个分支，主要是为企业的内部管理提供信息，帮助管理层做出决策，提高企业的经济效 益。管理会计与财务会计不同，它更注重内部管理，而财务会计更注重外部报告。
详细描述
该能源企业在投资决策中充分考虑了市场风险、政策风 险、技术风险等多个因素，采用了多元化的投资策略和 严格的风险管理制度，确保了投资的安全性和收益的稳 定性。
案例四：某金融企业的财务战略与业绩评价
总结词
某金融企业通过制定合理的财务战略和业绩评价体系 ，实现了业务的快速发展和高效的风险控制。
详细描述
全面预算管理
总结词
全面预算管理是一种对企业整体运营进行 全面规划、控制和评估的管理方法，通过 预算的编制、执行、监控和评估，实现企 业资源的优化配置和经营目标的最优实现 。
VS
详细描述
全面预算管理涉及到企业运营的各个方面 ，通过对各项资源的整合和优化，实现对 企业整体运营的有效控制和管理，提高企 业的经营效益和管理水平。
全球化的趋势
随着全球化趋势的加强，管理会计面临着国际 化的挑战，需要适应不同国家和地区的财务报 告和税收制度。
管理会计的未来发展趋势
数字化转型
随着信息技术的发展，管理会计将逐渐实现数字化转型，提高工 作效率和准确性。
战略决策支持
未来管理会计将更加注重提供战略决策支持，帮助企业实现长期 发展目标。
风险管理
详细描述
本量利分析法主要研究成本、数量和利润之间的相互关系，通过建立数学模 型，帮助企业了解产品的盈利能力和经营风险，为制定经营策略提供重要依 据。
管理会计培训PPT
3.工作重点在于记录、加工、汇总、报送 财务信息
编辑版pppt
7
三、主要应用的工具（手段）区别
财务会计： 会计分录 会计账户 会计报表
管理会计： 计算公式 各种图表 数学模型
编辑版pppt
8
四、其他区别
工作重点不同 职能不同 会计主体不同 约束依据不一样 行为影响不同 时间弹性不同 会计数据精确程度不同
编辑版pppt
58
解：各期生产成本、销售成本及利润的计 算（按制造成本法）
第一年： 单位生产成本=5+5+2+（3 000 ÷1 500)=14 单位销售成本=单位生产成本=14（元） 销售成本总额=14×1 500=21 000（元） 利润=20 ×1 500-21 000-2 000=7000（元）
编辑版pppt
53
成本费用
变动成本
固定成本
变动生 产成本
变动管 变动营 理费用 业费用
固定 制造
直 直 变动 接 接 制造 材 人 费用 料工
费用
产品生产成本
期间费用
固定 管理 费用
固定 营业 费用
财务 费用
编辑版pppt
54
二、制造成本法及成本流转模式
1.将全部成本分为制造成本和非制造成 本（期间费用）两类
编辑版pppt
11
三、在一个组织内部对管理当局用于 规划、评价、控制的信息进行确认、 计量、积累、分析、处理、解释并承 担相应的经管责任
四、除审计外，所有会计系统都属于 管理会计
编辑版pppt
12
第四节 管理会计的内容和职能
一、内容
1.决策与计划会计：预测前景，规划未来 2.执行会计：控制现在，评价过去
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7
三、主要应用的工具（手段）区别
财务会计： 会计分录 会计账户 会计报表
管理会计： 计算公式 各种图表 数学模型
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8
四、其他区别
工作重点不同 职能不同 会计主体不同 约束依据不一样 行为影响不同 时间弹性不同 会计数据精确程度不同
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58
解：各期生产成本、销售成本及利润的计 算（按制造成本法）
第一年： 单位生产成本=5+5+2+（3 000 ÷1 500)=14 单位销售成本=单位生产成本=14（元） 销售成本总额=14×1 500=21 000（元） 利润=20 ×1 500-21 000-2 000=7000（元）
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53
成本费用
变动成本
固定成本
变动生 产成本
变动管 变动营 理费用 业费用
固定 制造
直 直 变动 接 接 制造 材 人 费用 料工
费用
产品生产成本
期间费用
固定 管理 费用
固定 营业 费用
财务 费用
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二、制造成本法及成本流转模式
1.将全部成本分为制造成本和非制造成 本（期间费用）两类
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11
三、在一个组织内部对管理当局用于 规划、评价、控制的信息进行确认、 计量、积累、分析、处理、解释并承 担相应的经管责任
四、除审计外，所有会计系统都属于 管理会计
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12
第四节 管理会计的内容和职能
一、内容
1.决策与计划会计：预测前景，规划未来 2.执行会计：控制现在，评价过去
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根据商业环境和内部条件 制订公司战略；
将战略转化为BSC； 根据BSC具体化为目标； 和考核指标； 为实现战略目标和考核 指标确认必须执行的措施； 确定预算编制方法； 预算执行与控制； 将确认的目标、行动计 划、业绩考核指标与既定 的战略进行对比修正； 将目标数据和实践数据 进行差异分析，找出问题 的原因从而加以改进； 流程改进。
利润
利润
研发与设计 生产 销售与服务 研发与设计 生产 销售与服务
厦门国家会计学院
二、从财务预算到战略预算
战略实施为何如此艰难？
只有10％的 企业实施其战略
战略实施的障碍
远景障碍
人员障碍
管理障碍
资源障碍
只有5％的员工 只有25％的管理 85％的管理团队 60％的组织没有
理解本公司的发 人员享有与公司 每月讨论战略的 将公司战略与预
十大高科技公司的SGA支出占营业收入比
资资料料来来源源：：根根据据十十大大公公司司年年报报整整理理
1.1 商业模式创新
商业模式 = 客户价值主张 + 关键资源和流程 + 关键合作伙伴
苹果公司独特的商业模式
① 组合式的产品差异化
手机+相机+音乐播放器+掌 上电脑
② 独特的盈利模式
靠卖音乐和手机软件获得持 续的、重复性利润
供应商 价值链
企业 价值链
渠道 价值链
顾客 价值链
传统成本管理
价值链成本管理
苹果公司基于价值链的成本管理
① 苹果式营销——控制销 售成本
硬件产品：体验店销售模式 将文化推销融合在商品销售
过程中 软件产品：代理销售模式 在线软件销售渠道（APPLE
ＳTOER） 在线音乐销售渠道（ITUNES
展战略
战略相关的激励 时间不足1小时 算联系起来
预算与公司战略的有机整合
市场 环境
战略
流程 KPI
战略
BSC
财务层面 客户层面
内部流程
业务计划 （3-5年）
目标／考核指标 学习成长 执行措施
（业务流程、成本、 效益、KPI、负责人等）
预算 （1年）
编制 业务 差异 滚动 预算 管理 分析 预测
② 2012年，苹果人均创造利 资润料4来5源.1：8h万tt美p://元inv，es相to当r.a于pp三/
1.3 结构性成本竞争优势
战略成本管理旨在使企业的成本结构与其战略保持一致， 并不断优化该战略的实施。
1. 结构性成本管理：基于行业价值链分析，通过组织、产品 和流程的再造，在降低成本的同时提升客户价值。
管理会计新思维厦国 会.蔡剑辉 教授
厦门国家会计学院
一、从削减成本到价值创造 二、从财务预算到战略预算 三、从结果控制到过程控制 四、从单一绩效到综合绩效 五、从业绩标杆到流程标杆 六、从边界管理杆到无本到价值创造
平衡客户价值与企业成本
①差异化战略：提供差异化的产品或服务，形成一些在产业 范围内独具特色的竞争优势 ⑤成本领先战略：依赖成本上的领先地位来取得竞争优势 ④蓝海战略：差异化战略 + 成本领先战略
③ 充分利用战略联盟关系
整合式设计 非核心业务外包
苹果公司独特的商业模式
1.2 价值链成本管理
价值链是指从原材料到最终用户对产成品进行处置等一系 列相互联系的创造价值的作业。
价值链成本管理的主要作用： – 更好地理解企业的竞争战略 – 识别增加顾客价值或降低企业成本的机会
行业价值链
2015.5.22 股票市值7705.81亿美元
股价131.39美元
资资料料来来源源：：hhttttpp::///i/oomm/ /
产品优势？
2010-2014，苹果平均销售毛利率为39.81%，在十大高科技 公司中位居第七。
十大高科技公司销售毛利率
资料来源：根据十大公司年报整理
研发优势？
2010-2014，苹果研发支出占营业收入比，平均2.50%，远低于 三星公司的6.62%和十大高科技公司9.53%的平均水平。
十大高科技公司的研发支出占营业收入比
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低成本的差异化！
2010-2014，苹果的SGA（销售支出，一般支出和管理支出） 支出占营业收入比，平均6.68%，远低于三星的22.29%。
西南航空为何能保持43年的盈利记录？
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重资产特性
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组织结构环节：顾客、供应商及其他联盟伙伴（VCA） 新产品开发与设计环节：速度、质量、效率（TC） 产品装配和提供环节：资源消耗与作业的配比（ABC） 1. 执行性成本管理：基于企业内部价值链分析，利用与竞争
性标杆相对比的成本业绩（本量利分析、差异分析），改 进工作效率或节省不必要开支。
苹果公司的结构性成本竞争优势
2010年十至大2高01科4年技苹公果司的的平营均业销费售用成（本研率发为支6出1.+1S9G%A在）十占大营高业科收技入公比司 中位居第四；但其营业费用（研发支出+SGA）占营业收入比平均 9.18%，远低于三星的28.60%和十大高科技公司的27.72%。
总结：商业模式创新的战略意义
ＳTOER）
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苹果公司基于价值链的成本管理
② 供应链管理——控制一 般成本
OEM（Original Equipment Manufacturer）代加工模 式
OPM（Other People’s Money）资本运营模式
③ 简化的组织结构——控 制管理成本
谁是全球最大手机制造商？
企业家的两难选择
红海战略：企业普遍受“成本 与价值互替定律”的约束
从“红海战略”到“蓝海战略”
蓝海战略：商业模式创新 可以打破成本与价值互替 的“魔咒”。
企业 成本降低
顾客 价值提升
苹果公司“富可敌国”
根据市场咨询公司Canaccord Genuity的数据显示，2015年,三星 占全球智能手机销量的23.9%，苹果占17.2%。但从利润来看，苹 果却占了全球智能手机制造商利润总额的91%，三星仅占14%。