售楼处和样板房的涉税处理
房地产企业销售期房和现房的增值税收入确认的法务与税务处理(老会计人的经验)
房地产企业销售期房和现房的增值税收入确认的法务与税务处理（老会计人的经验）商品房销售包括商品房现售和商品房预售两种情况。
这两种销售行为的增值税纳税义务时间如何确定，必须将有关销售期房和现房的法务与税务进行融合协调处理，才能准确确定。
（一）法律依据根据财税[2016]36号文件附件1：《营业税改征增值税试点实施办法》四十五条第一项规定：“纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。
收讫销售款项，是指纳税人销售服务、无形资产、不动产过程中或者完成后收到款项。
取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。
《中华人民共和国物权法》（中华人民共和国主席令第62号）第九条不动产物权的设立、变更、转让和消灭，经依法登记，发生效力；未经登记，不发生效力，但法律另有规定的除外。
《城市商品房预售管理办法》第十条商品房预售，开发企业应当与承购人签订商品房预售合同。
开发企业应当自签约之日起30日内，向房地产管理部门和市、县人民政府土地管理部门办理商品房预售合同登记备案手续。
房地产管理部门应当积极应用网络信息技术，逐步推行商品房预售合同网上登记备案（简称网签手续）。
《最高人民法院关于适用《中华人民共和国物权法》若干问题的解释（一）》（法释〔2016〕5号）第十八条物权法第一百零六条第一款第一项所称的“受让人受让该不动产或者动产时”，是指依法完成不动产物权转移登记或者动产交付之时。
《不动产登记暂行条例》（国务院令第656号）第五条第（二）项的规定，房屋等建筑物、构筑物所有权的不动产权利，依照本条例的规定办理登记。
根据《不动产登记暂行条例实施细则》（中华人民共和国国土资源部令第63号）第八十五条第（一）项的规定，商品房等不动产预售的，当事人可以按照约定申请不动产预告登记。
宁波卖新房缴税的最新规定及流程详解
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（最全整理）房地产企业售楼处与样板间的涉税问题
（最全整理）房地产企业售楼处与样板间的涉税问题前⾔现实中，售楼处与样板间有这样⼏种形式：⼀、利⽤企业开发产品作为售楼处和样板间；⼆、利⽤企业建造的配套设施作为售楼处和样板间；三、⼩区内搭建的临时设施；四、⼩区外租赁或者建造的；⼀、利⽤企业开发产品作为售楼处和样板间涉税分析：1、硬装所承担的成本将来随房⼀起销售的，计⼊到“开发成本——建筑安装成本”中，可以在企业所得税前扣除，也可以作为⼟地增值税的扣除项⽬，且可以作为计算加计扣除的基数；《国税发〔2006〕187号》第四条第（四）款：房地产开发企业销售已装修的房屋，其装修费⽤可以计⼊房地产开发成本。
2、硬装所承担的成本不随房销售将来要拆除的或者难以判断是否要随房销售的，计⼊到“开发成本——开发间接费⽤”中，可以在企业所得税前扣除，理论上难以作为⼟地增值税的扣除项⽬。
3、精装修时所购买的家电、家具、⽇⽤品等⽇常⽀出的会计处理和税务处理：会计和企业所得税上可以计⼊到销售费⽤中，即使有单项资产⾦额⽐较⼤的。
此处，税务的处理⽅式可以考虑依据会计的处理⽅式。
《企业会计准则第4号-固定资产准则》：第三条固定资产是指同时具有下列特征的有形资产：（⼀）为⽣产商品、提供劳务、出租或经营管理⽽持有的；（⼆）使⽤寿命超过⼀个会计年度。
第⼗五条企业应当根据固定资产的性质和使⽤情况，合理确定固定资产的使⽤寿命和预计净残值.《财税[2018]54号》第⼀条：企业在2018年1⽉1⽇⾄2020年12⽉31⽇期间新购进的设备、器具，单位价值不超过500万元的，允许⼀次性计⼊当期成本费⽤在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。
在⼟地增值税上，主要有两种⽅式：不少省市这样规定：以总收⼊减去这些家电、家具、⽇⽤品等的购买价作为计算⼟地增值税的收⼊，类似于“净”收⼊：不认可其作为收⼊，也不认可其作为扣除项⽬。
也有省市这样规定：家电、家具、⽇⽤品等可以作为扣除项⽬，但是不作为计算加计扣除的基数。
国税发[2009]31号：《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》
![国税发[2009]31号：《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》](https://img.taocdn.com/s3/m/74d4da7ba26925c52cc5bf74.png)
国家税务总局关于印发《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》的通知国税发[2009]31号颁布时间：2009-3-6发文单位：国家税务总局各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：为了加强从事房地产开发经营企业的企业所得税征收管理，规范从事房地产开发经营业务企业的纳税行为，根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例、《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则等有关税收法律、行政法规的规定，结合房地产开发经营业务的特点，国家税务总局制定了《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》，现印发给你们，请遵照执行。
二○○九年三月六日一、收入：（一）收入范围原分：预售收入和完工产品销售收入新：开发产品销售收入——未完工开发产品销售收入和完工开发产品销售收入（二）收入实现——时间和金额四+41．一次收款2．分期收款3．按揭贷款4．委托方式：收取手续费、买断、基价分成、包销（三）视同销售：1．范围2．视同销售收入实现——时间和方法（四）代收款项的处理：新31号第五条（五）预租价款的处理：新31号第十条二、预计毛利（一）阶段划分的标志——完工（二）未完工开发产品的预计毛利额的确定和处理1．未完工开发产品销售收入2．预计计税毛利率3．纳税调整——完工前调增，完工后调减三、扣除项目（一）销售成本——已售完工开发产品计税成本1．会计成本和计税成本（1）计税成本对象的确定原则：新增的，第26条（2）计税成本的内容：土前基建公（第17条、18条）开，第34条（3）计税成本核算程序：第一步：区分成本和期间费用，考虑预提和待摊，第32条第二步：区分直接成本、间接成本和共同成本——直接成本直接计入，间接成本和共同成本分配计入第三步：分配方法：适用成本项目和方法运用第四步：区分期前已完工成本对象、本期已完工成本对象和本期未完工成本对象，并进行成本分配期前已完工成本对象的成本分为三个部分：已销开发产品成本、未销开发产品成本和固定资产成本本期已完工成本对象成本分为三个部分：已销开发产品成本、未销开发产品成本和固定资产成本本期未完工成本对象单独归集2．未完工和已完工开发产品计税成本、未售和已售完工开发产品计税成本可售面积单位工程成本的计算公式：第14条已销开发产品成本的计算公式：第14条（二）期间费用1．总的原则：第12条2．维修费用3．保证金4．境外代销手续费和佣金5．利息支出6．财产损失：第22、23条7．自用开发产品的折旧（三）营业税金及附加（包括土地增值税）四、特殊事项（一）以非货币性交易方式取得土地使用权的：第31条、第37条（二）合作建房的：第36条房地产开发经营业务企业所得税处理办法第一章总则第一条根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例、《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则等有关税收法律、行政法规的规定，制定本办法。
房地产开发各环节税收政策详解
房地产开发各环节税收政策详解房地产开发是一个复杂的过程，其中涉及到诸多的环节和流程，在此期间政府依照不同的土地、建筑和销售过程对开发企业收取不同的税费。
本文将为您详细解析房地产开发各环节的税收政策，帮助您更加全面地了解该领域的相关政策。
一、土地出让环节土地出让是房地产开发的首要环节，土地的使用性质和土地出让金的收入是税收政策的主要考虑因素。
土地使用权出让收入通常包括拍卖、竞价、授权协议等多种方式。
根据税收政策的规定，土地出让应纳土地增值税和印花税，土地增值税率为30%，印花税率为0.1%。
若涉及到征收拆迁补偿等土地代价补偿情况，还需缴纳土地调整费用。
二、建筑施工环节建筑施工环节主要涉及土地整理、工程招标、开工前审批和使用建筑材料等方面。
在税收政策的角度，建筑施工期间需要缴纳消费税、建筑税等相关费用。
建筑材料的购买需要纳入增值税，最终销售时也需缴纳销售税。
三、开发销售环节房地产开发项目销售是最为直接的税收来源，政府依据售价和规模的不同进行不同的税收政策。
房地产销售环节需要缴纳房产税、个人所得税和契约税。
房产税一般为房屋销售总价的1%，但需根据主管部门等实际情况进行调整。
对于房地产开发企业，个人所得税的纳税基数是项目净利润，税率为25%。
契约税是指房屋买卖合同中约定买受人支付给开发企业的金额，税率为0.5%。
四、总体税务环节开发房地产项目需要统筹考虑所有税务问题，而不是单独处理某一环节。
包括企业所得税、营业税、土地税等，总体税务环节的分类和征收标准也需经多部门协同事先制定。
当然，征收标准的变化也会随着宏观经济、市场供求等因素的变化而有所不同。
五、税收优惠政策政府在税收政策中也会针对房地产开发的不同形式提出不同的优惠和支持政策，以促进房地产市场的发展和稳定。
对于新开发项目，政策可以包括地方资金的财政补贴、税费减免、低息贷款、优惠政策等。
此外，政府也会制定房地产开发企业区域限制和配额限制等政策，来调剂房地产开发市场的供需平衡。
房地产企业九种售楼部模式各个阶段的账务处理和税务处理
房地产企业九种售楼部模式各个阶段的账务处理和税务处理房地产企业在售楼处的设置问题上，有很多种方式，不同的方式账务处理和税务处理都有差异，本文根据常见的几种方式来分别分析一下对财务和税务的不同影响。
政策规定：一、土地增值税。
根据《中华人民共和国土地增值税暂行条例实施细则》(财法字【1995】第006号第九条开发间接费用,是指直接组织、管理开发项目发生的费用,包括工资、职工福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、劳动保护费、周转房摊销等。
二、企业所得税。
根据国税发【2009】31号文件规定,开发间接费指企业为直接组织和管理开发项目所发生的,且不能将其归属于特定成本对象的成本费用性支出。
主要包括管理人员工资、职工福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、劳动保护费、工程管理费、周转房摊销以及项目营销设施建造费等。
企业所得税中项目营销设施建造费应计入开发间接费，但土地增值税开发间接费并没有包括项目营销设施建造费，也不能按土地增值税的相关规定做1+2项目中进行扣除，只能作为期间费用扣除。
九种售楼处分类(1）项目小区内,单独修建售楼处,待销售完成,拆除;(2）项目小区内,单独修建售楼处,待销售完成后转自用或出租;(3）项目小区内,单独修建售楼处,待销售完成后,转让销售;(4）项目小区外,单独修建售楼处,待销售完成后,拆除;(5）项目小区外,单独修建售楼处,待销售完成后,无偿捐献政府;(6）利用企业自有商品房作售楼处,待销售完成后,转让销售;(7）利用企业自有商品房作售楼处,待销售完成后,转作自用或出租;(8）利用外单位房屋作售楼处,待销售完成或房屋到期后,归还房屋;(9）项目小区内,单独修建售楼处,待销售完成后,转物业用房或公共配套用房,会所。
先明确一下会计准则关于固定资产和销售费用的定义固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的(持有目的使用寿命超过一个会计年度的有形资产。
售楼部一般使用会超过一个会计年度,在售楼部完成使命之前属于固定资产。
房企售楼部、样板间的会计和涉税处理
房企售楼部、样板间的会计和涉税处理房地产行业大多实行预售制，在预售阶段为了让客户对将来的开发产品有身临其境的真实体验感，更有利于销售的快速去化，会经常性的在前期建造高大上的售楼部与样板间，这部分支出往往金额较大，形成营销设施建造费，这部分支出在会计处理与涉税处理方面该如何正确操作呢？一、什么是营销设施建造费？营销设施建造费用是指为了有利于营销项目的开发产品而建造的不动产发生的建造支出，以及为了增加其建造不动产的使用功能而发生的装修支出。
通常我们见到营销设施的表现形式为：售楼部、样板间，这里以售楼部、样板间作为营销设施的代表进行阐述。
二、营销设施建造费有哪几种类型？按建造营销设施所处的不同位置不同发生的建造费用分类，可分三类：1.售楼部、样板间建造在项目小区内、主体之外临时性的、将来会拆除的营销设施发生的建造费；2.售楼部、样板间建造在项目小区内、主体之内，将来用于销售的营销设施发生的建造费；3.利用项目小区内规划配套设施而建造的售楼部、样板间，将来可销、可捐、可作配套的营销设施而发生的建造费。
三、营销设施建造费该如何进行会计核算？1. 政策规定（1）税务规定国税发〔2009〕31号国家税务总局关于印发《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》的通知第二十七条规定，计入开发产品计税成本支出的内容开发间接费，指企业为直接组织和管理开发项目所发生的，且不能将其归属于特定成本对象的成本费用性支出。
主要包括管理人员工资、职工福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、劳动保护费、工程管理费、周转房摊销以及项目营销设施建造费等。
（2）财会规定依据财会[2013]17号关于印发《企业产品成本核算制度（试行）》的通知规定：开发间接费，指企业为直接组织和管理开发项目所发生的，且不能将其直接归属于成本核算对象的工程监理费、造价审核费、结算审核费、工程保险费等。
营销设施建造费用在企业所得税口径很清晰，应计入开发间接费用---营销设施建造费科目；在财会口径没有正列举，开发间接费用中归集直接组织和管理开发项目所发生的，且不能将其直接归属于成本核算对象的相关支出，建议可按税法规定同步操作进行会计处理，在开发间接费用---营销设施建造费科目归集核算。
房地产税务流程
房地产税务流程在房地产领域，税务流程是一个复杂但至关重要的环节。
了解和掌握房地产税务流程，对于房地产开发商、投资者、购房者以及相关从业者来说都具有重要意义。
一、房地产开发环节的税务流程1、土地获取阶段在获取土地时，开发商需要缴纳契税。
契税的税率通常为3% 5%，具体税率根据当地政策而定。
此外，如果土地是以出让方式取得的，还可能需要缴纳土地出让金及相关税费。
2、规划设计与施工阶段在这个阶段，可能涉及到印花税。
例如，建筑工程勘察设计合同、建筑安装工程承包合同等都需要按照规定缴纳印花税。
3、预售阶段当房地产项目开始预售时，开发商需要预缴增值税、土地增值税和企业所得税。
增值税：按照预收款的一定比例预缴，一般为 3%。
土地增值税：根据当地规定的预征率预缴。
企业所得税：按照预计利润率计算应纳税所得额预缴。
二、房地产交易环节的税务流程1、买方税务对于购房者来说，主要涉及的税种是契税。
契税的税率根据购房面积和购房套数有所不同。
一般来说，首套房且面积在90 平方米以下的，契税税率为 1%；面积在 90 平方米以上的，税率为 15%。
二套房面积在 90 平方米以下的，契税税率为 1%；面积在 90 平方米以上的，税率为 2%。
如果是购买第三套及以上住房，契税税率通常为 3%。
2、卖方税务（1）增值税如果房屋持有时间未满 2 年出售，需要全额缴纳增值税；满 2 年的，则免征增值税。
（2）个人所得税如果出售的是满五年且是家庭唯一住房，可以免征个人所得税。
否则，需要按照规定缴纳个人所得税，通常有两种计算方式：一是按照房屋交易差价的 20%计算；二是按照房屋交易总额的 1% 2%计算。
（3）土地增值税对于非普通住宅或者商业房产的出售，可能需要缴纳土地增值税。
三、房地产持有环节的税务流程1、房产税目前，房产税在部分城市试点征收。
对于拥有多套房产或者超大面积的房产，可能需要按照规定缴纳房产税。
2、城镇土地使用税使用城镇土地的单位和个人，需要按照土地面积和规定的税额标准缴纳城镇土地使用税。
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售楼处和样板房的会税处理
2017-08-06
类会计处理税务处理依据
售楼处经营
租赁
租金支出在租赁期
间摊入” 销售费用”;
装修费计“固定资产
－租入房屋装修费”
科目，在两次装修与
剩余的租赁期孰短
分期计提折旧。
租入房屋的装修
费比照长期待摊
费用，扣除年限不
得少于三年。
承租
方不缴纳房产税。
《企业会计准则第21号－
租赁》第二十二条规定；《企
业所得税法实施条例》第四
十七条、第七十条规定。
售楼处临时
建筑
临时性建筑发生的
成本计入” 固定资
产” 折旧计入“销售
费用”；拆除时，通
过“固定资产清理”
科目核算，净损失转
入“营业外支出”科
目。
从交付使用的次
月起从价计征房
产税。
拆除净损失
发生当年以专项
申报的方式在企
业所得税前扣除。
《企业会计准则第4号－
固定资产》；《关于房产税、
城镇土地使用税有关政策
规定的通知》国税发[2003]
89号第一款；《企业资产
损失所得税税前扣除管理
办法〉（公告2011年第2
5号）。
售楼开发
产品
将会所（产权归全体
业主所有，无独立产
以开发产品临时
做售楼处，在实际
《关于房产税、城镇土地使
用税有关政策规定的通知》
处权证书）作售楼处，
应计入“开发成本”。
使用期间应缴纳
房产税。
计算企业
所得税及土地增
值税时允许扣除。
国税发[2003]89号第一款
规定；《企业所得税法》（2
017年修正版）第八条规
定；《土地增值税暂行条例
实施细则》第七条规定。
样板房经营
租赁
同“售楼处”会计处
理
同“售楼处”税务处
理
样板房临时
建筑
同“售楼处”会计处
理
同“售楼处”税务处
理
样板房开发
产品
样板房通常是精装
修的开发产品，装修
费计入“开发成本”。
开发产品在售出
前只做样品展示，
不征收房产税。
计
算企业所得税及
土地增值税时允
许扣除。
根据《国家税务总局关于房
产税、城镇土地使用税有关
政策规定的通知》国税发[2
003]89号第一款规定；《企
业所得税法》（2017年修
正版）第八条规定《土地增
值税暂行条例实施细则》第
七条规定。