长期股权投资会计处理与所得税差异分析及调整
长期股权投资会计处理与所得税差异分析及调整
作者：何锋
来源：《西部论丛》2019年第24期
摘要：随着经济全球化的不断发展，我国的经济发展和人们的生活水平也不断提高。
为了能够更好的与国际惯例接轨，顺应我国社会经济的发展，我国财税部门对会计和税法的有关事宜做出了调整，并在长期股权投资问题上做出了新的规定，但由于各部门之间存在着较大的差异，各自都从自身的角度和立场对会计处理与所得税做出规定，使得其在会计核算和税务处理之间也出现了较大的差异。
本文以长期股权投资为出发点，找出其在会计处理和所得税法规定出现差异的情况下应如何进行合理的调整，并结合实际给出调整的思路和方法，从而达到企业对纳税成本的节约和控制，降低税收征管机关对企业的管理成本，最终达到企业与机构的双赢。
这样不仅使我国企业进一步发展，还实现了国家税收意义的良性循环，为我国经济平稳健康的发展奠定良好的基础。
关键词：长期股权投资;会计核算;税务处理
引言
在黨和国家发布的新政策下，我国相关财税部门对会计和所得税法不断进行调整和改革，并积极鼓励企业遵守和执行。
近几年来，我国财政部门陆续颁布了新的《企业会计准则》，这与税法上的内容相呼应，可以说是近些年来中国会计与税法同步改革内容最广泛、最深入、影响意义最深远的一次[1]。
企业实行的新的会计准则，无论是在长期股权投资准则的规定上，还是在企业合并和金融工具准则的规定上都有了重大的突破。
而企业实行新的所得税法，在统一所得税税前扣除标准和税收优惠及统一并降低内外企业所得税率等方面的规定，也帮助企业解决了在其发展过程中遇到的实际问题，对企业间核心竞争力的公平公正和企业的产业结构优化和调整等一系列方面做出了突出贡献，对我国实现国家税收的良性循环有着深远的意义。
一、长期股权投资初始计量的会计处理和所得税差异分析和调整
（一）同一控制下企业合并形成的长期股权投资初始计量的会计处理和所得税差异分析和调整
在同一控制下的企业合并中，确定长期股权投资的初始计量成本，一般是由合并日开始计算，按所取得被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额为基础，在此基础上确定的初始投资成本与作为合并对价所支付的现金、转让的非现金资产、承担债务的账面价值或者发行权益性证券的面值总额之间的差额进行调整“资本公积”处理[2]。
在遵守会计
准则的情况下，应该积极地调整资本公积，对于资本公积不能够进行冲减的情况，就需要调整其留存收益。
而且在合并过程中发生的与合并直接相关的费用，是不会构成合并成本的，而是作为管理费用计入当期损益。
在税务处理上，企业合并一般分为应税合并和免税合并。
企业以这两种合并方式所取得的长期股权投资，多会以支付的现金、转让的非现金资产、承担债务的公允价值以及发行权益性证券的公允价值作为计税基础[3]。
应税合并一般会按照交易价格对计税基础进行重新确定，而免税合并在被合并的企业不确认全部资产的转让所得或损失时，不会计算缴纳所得税。
企业在合并中实际支付的相关费用，比如，咨询费，评估费等直接费用在当期据实申报扣除，并且不计入计税基础。
通过对同一控制下企业合并形成的长期股权投资在会计核算和税务处理上的差异的分析发现，会计上的初始成本是所取得被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额决定的，而税法则是以合并的公允价值作为计税基础，两者在处理方式上的差异显而易见。
因此，企业应该提前做好准备工作，及时备查和登记，在处理该股权时，能够按照税法中所用的计税基础计算和扣除。
（二）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资初始计量的会计处理和所得税差异分析和调整
企业合并在非同一控制下所确定的合并成本，一般是长期股权初始投资成本在购买日所确定的合并成本，包括购买方所支付的现金资产、购买方转让的非现金资产、发生或承担的负债、所发行权益性证券的公允价值之和[4]。
资产处置的所得和损失，是以转让非现金资产等的公允价值与其账面价值之间的差额作为标准计入当期损益。
非同一控制下的企业合并与同一控制下企业合并取得的长期股权投资计税基础相同。
通过对非同一控制下企业合并形成的长期股权投资在会计核算和税务处理上差异的分析发现，非同一控制下的企业合并取得的长期股权投资，其初始会计成本与计税基础基本上不存在差异。
其他差异主要体现在，如果合并对价以存货为主，那么需要在计提减值准备及结转时，应该适当的调减应税所得;如果合并对价是以固定资产和无形资产为主，且已对资产计提了减值准备的，那么就要在确认资产转让利得时，将计税基础中剩余的部分，按照税法规定进行扣除，再对应税所得的增加或减少进行适当调整。
企业合并以外方式取得的长期股权投资初始计量的会计处理和所得税差异分析和调整企业合并以外方式取得的长期股权投资一般有支付现金方式和支付非现金资产方式两种。
首先以支付现金方式进行分析，根据会计准则的相关规定，初始成本应是投资方的实际付款金额，但是，被投资方已公示宣告但还未发放的现金利润和现金股利不会作为初始成本。
根据税法的相关规定，是以投资方的实际付款金额作为计税基础，投资方的实际付款金额中的已公示宣告但还未发放的现金利润和现金股利同会计准则的相关规定基本一致。
通过对比和分析发现，以支
付现金方式所取得的长期股权投资的初始计量成本和计税基础并未存在差异。
其次以支付非现金资产方式进行分析，根据会计准则的相关规定，支付非现金资产方式所取得长期股权投资实质上就是非货币性资产进行交换，大致可分为两种计量模式：一是具有商业实质的公允价值计量，二是不具有商业实质或者虽有商业实质但公允价值无法可靠计量，即成本计量模式[5]。
第一种模式是将换出资产公允价值与账面价值间的差额当做资产转让的损益，将已换出资产的公允价值和应实际应支付的资金税费当做会计成本。
第二种模式的会计成本则是以换出的资产账面价值和实际应支付的资金税费，这种模式下是不计算企业的损益的。
依照税法相关规定，以换出资产公允价值作为投资的计税基础，并计算其资产转让的损益。
通过分析可以看出，企业合并以外方式所取得的长期股权投资在公允价值的计量模式下，其会计处理和所得税处理之间大致相同，并无差异。
但在成本计量模式下，企业应该先按照税法的相关规定计算出资产的损益，然后再对当期的应税所得进行调减和增加，在企业未来将要处置项目时，所产生的所得应交税费按计税基础扣除。
二、长期股权投资以权益法进行后续计量的会计处理和所得税差异分析及调整
（一）在取得長期股权投资以权益法核算的会计处理和所得税差异分析及调整
在以权益法核算长期股权投资的会计处理时，初始投资成本的调整与其投资密切相关，当初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，可以直接确认，此时初始成本无需调整。
相对而言，初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，在此过程中所产生的差额会形成企业当期的损益，需要对其初始投资成本进行调整。
在长期股权投资的税务处理上，依照税法规定，无论是初始投资成本大于或小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，过程中所产生的差额既不影响企业当期的损益，也不需要对其计税基础进行调整。
（二）在取得长期股权投资后以权益法核算的会计处理和所得税差异分析及调整
当投资企业已经取得长期股权投资后，在按权益法进行会计处理时，依照会计准则需要企业按照应享有或应分担被投资单位实现净利润或发生净亏损的份额，对企业长期股权投资的账面价值进行相应的调整[6]。
对于被投资方向投资方所宣告的现金股权利息所得和分派利润在会计结算时需要对其减少相应的账面价值。
依照税法规定，在税务处理上，被投资方对于投资方所计算出的现金股权利息所得和分派利润，不需要其对计税基础扣除，但在计算纳税所得时要相应地进行纳税调整。
结语
在市场经济新形势下，长期股权投资在会计处理与所得税处理在不同的背景和条件下都存在着必然的分歧和差异，两者在企业合并以及以外的方式下所形成的长期股权投资显示出了严谨性原则，两者既相互独立，又相互关联。
会计核算和税务处理方面之所以存在差异，主要是因为角度和规定不同产生的，只要明白其差异性，进行合理的分析与调整，就能够解决企业有关业务处理上存在的问题，从而促进企业健康快速的发展。
参考文献
[1] 孙琳.固定资产加速折旧新政下税收与会计处理差异分析[J].现代商贸工业，2018，39（07）：153-155.
[2] 宋英华，王宇.企业合并会计处理与所得税政策的差异分析[J].经济研究导刊，2016（05）：140-141.
[3] 王敬昌.企业所得税会计处理与税务处理的差异分析[J].现代经济信息，2012（08）：99-100.
[4] 刘光立.长期股权投资的会计核算与税务处理差异分析[J].现代营销（经营版），2019（01）：184.
[5] 张秀秀.股权投资业务中会计与税务处理差异分析[J].中国市场，2015（52）：54+60.。
长期股权投资权益法下会计与税法差异及纳税调整
进 机 制 。要 不 断 总结 推 进 中的 做法 、 成效 ， 掘经 验 ， 在 企 挖 并 业 内部 充 分 推 广 ． 育 自 己特 有 的精 细 化 方 法 ． 成 本 企 业 培 形
ｆ 差 异 分 析 三１
税 法 中不 区分 同一 控 制 下 的 企业 合并 与 非 同 一 控 制 下 的 企 业 合 并 ． 计 税 基础 分 别 规 定 ， 会 计 需要 划 分 的 ， 是 对 纳 对 而 但 税 影 响 在 以 后转 让 时 ， 需 进 行 调 整 。 方 案 例 ： ０ ０年 ４月 １日． 甲公 司 以 １ ０ ２１ ３ ０万 元 购 入 Ａ 公 司 ６ ％的普 通 股 权 ． 准 备 长期 持 有 。 ０ 并 Ａ公 司 ２ １ ０ ０年 ４月 １日的 所 有 者 权益 账 面价 值 总 额 为 ２ ０ ０ ０万元 。试 分 析 同一 控 制 下和 不 同 控 制 下会 计 和 税 法差 异 假 定 为 同一 控 制 下 ： 甲公 司会 计 处 理 ： 借 ： 期 股权 投 资— — Ａ 公 司 １０ 长 ２０ 资 本 公 积 １Ｏ ０ 贷： 银行 存 款 １０ ３０
分 析 每 一 项 指标 都 要 遵 循 “ 比 ” 则 ： 自己 的历 史 比 ， 四 原 与
ｆ ） 法 计 税 基 础 二 税
根 据 税 法 规 定 ． 过 支 付 现 金 方 式 取 得 的投 资 资产 ． 通 以购 买价 款 为 成 本 ：通过 支 付 现 金 以外 的方 式 取 得 的投 资 资 产 ， 以 该 资产 的 公 允 价 值和 支 付 的 相 关税 费为 成 本 。
管 理 荟
一
Ｉ 曩
萃
括 对 目标 、 程 、 法 、 果 的改 进 。目标 管 理是 一 个 不 断调 过 方 结 整 的 过 程 ． 过 一 轮 的运 行 ． 目标 的 实 现 程 度 进 行 评 价 。 经 对
长期股权投资会计与所得税处理差异研究
长 期 股 权 投 资 会 计 与所 得 税 处 理 差 异 研 究
文 ／李 向阳 摘 要 ： 期 股 权投 资在 会 计 与税 务 处理 方 法上 存 在 差 异 ， 些 长 这
定不能扣除或者不能全部扣除损 失 ， 会计和税 务处理就产 生了
差异 。
差 异 分 别体 现 在 投 资 初 始 计 量 、 资后 以及 投 资 的转 让 、 投 处置 所
长期股权投资基于权益法下产生的会计 与税法之间的差异
主 要 源 于 以下 三 个 方 面 。
第一 ， 由于初始人账价值调整产生的差异 。会计 处理 时， 初 始投资成本大于投资时应享有被投 资单 位可辨认净资产公允价 值份额 的， 不调整其初 始投资成 本； 反之 ， 其差额应 当计 入 当期 损益 ， 同时调整投 资的成本 ； 税务处理 时， 则不论初始 投资成本 与投资时应享有被投资单位可辨认 净资产公 允价值份额是否相
投资 的收人减除股权投资净 值后的余 额 ， 中资产净值 是指有 其
关 资 产 、 产 的计 税 基 础 减 除 已 经 按 照 规 定 扣 除 的 折 旧 、 耗 、 财 折
按 照准则规定 ， 如果由于市价 持续下跌 或被投 资单 位经 营
差Байду номын сангаас。
变； 投资企业确认 了被投资单 位发生 的净 亏损 的， 应按 照税法规
定 进 行 纳税 调 整 。 第三 ， 由于其他权益变 动产生 的差 异。权益法下会 计处理
时， 投资企业对于被投资单位 除净损益 以外的其他所 有者权益 变动 ， 按照份额相应调整投资的账面价值 和资本公积 ， 导致调 整 后账面价值与计税基础不相等 ， 从而产生差异。 ３ ．转让 、 处置投资时 的差异 （） 于 确 认 所 得 或 损 失 上 的 差 异 １基 ， ．
论长期股权投资的财税差异和所得税处理
论长期股权投资的财税差异和所得税处理郭秀君 阿坝水电开发有限公司摘 要：长期股权投资是现代企业发展的重要手段之一，为了提升长期股权投资的效益，需要采用有效的核算方式进行处理。
我国企业的长期股权投资主要是采用权益核算法，在会计与税务的处理上有所不同。
本文对于长期股权投资的财税差异和所得税处理进行分析，为完善长期股权投资提供建议与意见。
关键词：股权投资 财税差异 所得税处理一、引言长期股权投资包括股票投资以及其他股权投资，主要是通过投入现金、实物等资产，获得公司的部分股权，从而获得长期收入的投资。
在投资资产的核算中，确认为长期股权的投资资产与确认为金融资产的投资资产分别适用于长期股权投资准则和金融工具确认和计量准则，对于会计与税法中的处理中有所差异，这种差异对于会计实务带来很大的困难，可能会引发处理错误，从而影响会计实效。
二、长期股权投资涉及的差异1.暂时性差异。
在长期股权投资初始结算，因为计税基础与入账价值一致性，因此不产生暂时性差异，造成长期股权投资的暂时性差异的主要因素包括：（1）税收优惠产生的差异，根据企业所得税的32条的规定，国家重点扶持的创业投资企业，在股权持有满2年后可以按照投资额的70%抵扣企业应纳税所得额，该优惠条件增加了长期股权投资税前的可扣除的金额，当不足以抵扣的，可以在以后的纳税年度结转抵扣，因为计税基础大于账面价值从而产生暂时性差异；（2）同一控制条件下的企业合并，因为企业的会计情况不同，企业合并后，长期股权投资的账面价值被投资单位作为净资产公允价值进行计算，以实际投资成本作为计税基础，但是从投资企业的角度来看，因为计税基础与企业计算存在差异，因此会产生长期股权投资的暂时性差异。
2.后续计量产生的暂时性差异。
根据税法以及实施条例的相关规定，长期股权投资的企业通常不能够调整计税基础，但是后续计量中能够提升信息质量，为了对长期股权投资的账面价值进行调整，财税计量会造成暂时性差异，主要表现如下：（1）计提减值准备产生的差异，长期股权投资的计提减值会造成账面价值减少，该计算产生的账面价值减少不被税法认可，造成可抵扣差异；（2）成本法核算引发的股利分配差异，在长期股权投资的后续计量中，采用成本法对公司资产进行计算，会在股利分配中减去投资成本，造成计税基础不变而账面价值改变而产生的差异；（3）权益法核算产生的差异，在企业对于合营企业进行投资时，初始成本小于投资时，需要对长期股权投资的账面价值进行调整，而其计税基础是初始投资成本，造成暂时性差异；在权益法对长期股权投资进行调整中，投资单位实现净利润或净亏损时，需要按照变化对长期股权投资账面价值进行调整，但是允许金额是调整前的金额从而造成暂时性差异；当其他权益发生变化时，采用权益法进行核算，需要相应的调整账面价值与资本公积，造成财税差异。
第四章长期股权投资会计处理和税务处理中的差异分析与
案例分析过程
被投资方其 他综合收益
变动时
（3） 2012年12月31日，乙公司可供出售金 融资产的公允价值为100万元，原账面价值 为60万元。
会计处理：
其他综合收益=（100万-60万） ×30%=12（万元）
借：长期股权投资——其他综合收益 贷：其他综合收益
120 000 120 000
税务处理：
青岛大学国际学院会计教学部
主讲人：张园园
第一节 长期股权投资初始计量的差异分析与纳税调整
发
企 业 合 并 取 得
支 付 现 金 取 得
行 权 益 性 证 券 取
投 资 者 投 入 取 得
得
青岛大学国际学院会计教学部
主讲人：张园园
企业合并取得长期股权投资时的会计处理
• 同一控制下企业合并：
借：长期股权投资（被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账 面价值的份额）
– 采用成本法核算的长期股权投资应当按照初始投资成本计价。追 加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。
– 被投资单位宣告分派的现金股利或利润，应当确认为当期投资收 益。
青岛大学国际学院会计教学部
主讲人：张园园
成本法下长期股权投资的案例分析
【例4-1】 2012年6月20日，甲公司以1 500万元购入乙公司60%的股权，能够 对其实施控制。其他资料如下：
会计处理：
投税资务资处产理计：税基础的确定：
借：长期股权投资——成本 60 000 000
①通计过税支基付础现=6金00方0（式万取元得）的，投资
应收股利
200 000
资产营，业以外购收买入价12款00为万成元本不；需
贷：银行存款
60 200 000 ②通用过纳支税付。现金以外的方式取得
长期股权投资会计与税收处理差异分析
长期股权投资会计与税收处理差异分析作者：周迎波来源：《管理观察》2011年第28期摘要：长期股权投资的会计处理和税收处理分别遵循着不同的原则：按照企业会计准则要求，长期股权投资的初始投资成本、初始投资成本调整、被投资单位所有者权益调整、减值、处置等各方面会涉及到账务处理，账面价值随之调整；而按照企业所得税法的要求，除非增加投资，长期股权投资的计税基础不变，两者之间的差异不可避免的会产生。
做为企业的财务人员，应该对此有清晰的认识。
关键词：长期股权投资会计税收差异一、初始计量会计处理与所得税收处理差异企业会计准则下，先按照是采用合并（包括同一控制合并、非同一控制合并）还是非合并分别情况来处理。
在税务处理上，不区分同一控制下的企业合并与非同一控制下的企业合并，对相关资产、负债的计税基础统一规定。
企业所得税实施细则规定，支付现金方式取得的以购买价款为成本，其他方式以取得的长期股权的公允价值和支付的相关税费为成本，即后文所述的一般性税务处理规定。
（一）合并方式下取得的长期股权投资无论是同一控制还是非同一控制，视双方法律主体的存续区分成控股合并、吸收合并两种方式，其中控股合并方式下即形成本文探讨的长期股权投资，合并方或是购买方需在个别财务报表中确认长期股权投资；吸收合并下合并方或是购买方在个别财务报表中确认的是取得的各项资产、负债。
企业所得税处理：在财税【2009】59号文件中，对于以股权收购、资产收购、合并方式取得的股权区分不同条件分别适用一般性税务处理规定和特殊性税务处理规定。
研究财税【2009】59号文具体条款可看出，一般性税务处理规定下股权、资产、负债采用了公允价值模式（被购买方或被合并方的股权、资产、负债的公允价值），特殊性税务处理规定下则采用了成本模式（以被购买方或被合并方的股权、资产、负债原有计税基础）。
企业可选择特殊性税务处理规定时需满足被收购、合并或分立部分的资产或股权比例、重组交易对价中涉及股权支付金额符合规定比例等五项条件，其中：股权收购业务中，收购企业购买的股权不低于被收购企业全部股权的75%，且收购企业在该股权收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%；资产收购，受让企业收购的资产不低于转让企业全部资产的75%，且受让企业在该资产收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%；企业合并（被合并企业从法律意义上不再存在），企业股东在该企业合并发生时取得的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%，以及同一控制下且不需要支付对价的企业合并。
长期股权投资、的会计核算与税务处理差异分析
随着我国经济水平的不断提升袁 为了满足我国经济发展和 会计核算的需要袁财政部下发了新的会计指导袁对于股权核算的 方法也做出了更改袁由于会计制度尧会计投资准则与股权投资所 得税等有关法律袁对企业的股权投资做出了不同的规定袁所以使 得会计核算与税务处理之间存在了较大差异遥
. All在税Ri务g处h理ts上袁R企e业se所r得v税e的d.企业合并扥为应税合并与免
税合并遥应税合并是指已经确认收益或已损失的长期股权投资袁 这时要按照交易价格对长期股权投资的计税基础进行重新确
定曰 免税合并是指被合并企业不确认全部资产的转让所得或损 失袁不计算缴纳所得税袁这时被合并的企业应将其全部资产以及 负债通过一定形式准让给合并方遥 如果法律或是协议并未做其 他规定袁 被合并的企业在其合并前与所得税有关的全部事项都 要由合并方承担遥
有权力的投资单位可以对净资产中的公允价值份额进行辨认袁 都不必调整计税基础遥 若是初始投资成本大于投资袁其差额不必 计入当期损益遥
渊二冤在取得长期投资后 无论是会计核算还是税务处理袁 当投资企业具有长期股权 投资时袁 都要按照应分担或是享有的被投资企业实现相应的净 损益份额袁并要确认投资的损益并对其账面价值进行调整袁但税 务处理需要在计算纳税所得时要对纳税进行相应调整遥 在被投 资企业对投资企业宣告其分派利润或是现金股权利息所得时袁 会计结算要相应的减少其账面价值袁 而税务处理不必减少其计 税基础遥 三尧投资转让尧处置的会计核算与税务处理差异 在会计相关准则中提出袁 投资处置收入与股权投资的账面 价值及相关税费的差额袁极为投资损益袁与此同时袁已经计入结 转项目中股权投资应做减值准备遥 其会计分录中的借记为野银行 存款冶 等有关资产的账户信息袁 以及 野长期股权投资的减值准 备冶曰其贷记为野长期股权投资冶袁而二者之间的差额计入借方或 是贷方中的野投资收益冶遥 而在税务处理上袁根据税法可以将其分为两种状况袁一是永 久性差异袁二是暂时性差异遥 对于永久性差异来说袁若是有损失 发生袁可以进行税前抵扣袁但是其抵扣的资金量要低于此企业本 年度投资所获得的转让股权投资收益袁对于溢出的金额袁可以在 以后的纳税中抵扣遥 对于暂时性差异来说袁当期投资损益为投资 时所处置的税收和税法所明确的长期股权投资资金的计税基础 之间的差额袁再减去与其相关的税费遥 其会计分录可以记为院借 方为野所得税费用冶渊倒积得出额冤野递延所得税资产冶渊计税基础账面价值冤* 适用税率曰贷方为野应交税金冶-野应交所得税冶渊税法 中投资收益 * 所得税率冤遥 结束语 综上所述袁 在长期股权投资上存在着会计核算与税务处理 之间的差异袁 主要体现在其取得上的企业合并取得与非企业合 并取得曰后续计量的长期股权投资上及取得长期投资后的差异曰 还有投资转让尧处置的上的差异遥 之所以其在会计核算与税务处 理上存在差异袁 是因为不同部分从不同角度上做出的规定产生 的袁只有将其差异弄清袁才能够保证我国经济更好地发展遥
长期股权投资权益法核算的会计处理及纳税调整的探讨(一)
长期股权投资权益法核算的会计处理及纳税调整的探讨(一)企业进行长期股权投资的目的不单只是为获取被投资企业实现的利润，更重要的是对被投资企业实施控制或施加影响，因此，投资的时间跨度较长。
而且，长期股权投资涉及的一些纳税调整事项不能用简单的永久性差异和时间性差异进行概括，所得税纳税调整十分复杂。
本文通过会计制度及相关准则与税收法规对比，对相关的纳税差异进行分析，讨论长期股权投资取得、持有及处置期间的会计处理及纳税调整。
一、长期股权投资取得的会计处理及纳税调整（一）会计制度及相关准则的规定。
1、企业以现金对外投资，按实际支付的全部代价（包括税费）作为初始投资成本，但不包括已宣告发放尚未领取的股权。
2、企业以非货币性资产对外投资，应按非货币性资产的帐面价值及应交纳的相关税费作为长期股权投资的入帐价值。
3、企业对取得的长期股权投资，当投资企业对被投资企业具有控制、共同控制或重大影响时，应采用权益法核算。
并且规定对于长期股权投资的初始投资成本大于享有被投资企业所有者权益份额的差额，应作为股权投资差额处理；同时规定对于长期投资的初始投资成本小于享有被投资企业所有者权益份额的差额，在调整长期股权投资成本的同时，作为资本公积处理。
（二）税法规定1、纳税人以非货币性资产对外投资，应分解为两项交易，即视同销售按公允价值缴纳增值税和所得税，按视同销售所得价款对外投资。
2、纳税人为取得另一企业的股权支付的全部代价，属于股权投资支出，不得计入投资企业的当期费用。
（三）会计与纳税差异的分析长期股权投资取得的纳税差异可以从以下几个方面进行分析：1、非贷币性资产账面价值的纳税差异，在不考虑非货币性资产取得时的纳税差异的情况下，因非货币性资产持有期间的累计折旧（摊销额）与税法规定可扣除的折旧（摊销额）不一致，或者已计提资产减值准备等事项形成了纳税差异，这是非货币性资产持有期间形成的可抵减时间性差异。
在资产处置时，该纳税差异应当转回。
长期股权投资后续计量的税会差异及调整
长期股权投资后续计量的税会差异及调整长期股权投资的后续计量有成本法和权益法之分，本文结合案例分析这两种核算方法下的税会差异及纳税调整方法。
一、成本法核算的税会差异投资方持有的对子公司的投资应当采用成本法核算，投资方为投资性主体且子公司不纳入其合并财务报表的除外。
（一）会计处理1.在追加投资时，按照追加投资支付成本的公允价值及发生的相关交易费用增加长期股权投资的账面价值。
2.被投资单位宣告分派现金股利或利润的，投资方根据应享有的部分确认当期投资收益；不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润。
投资企业按照上述规定确认自被投资单位应分得的现金股利或利润后，应当考虑长期股权投资是否发生减值。
在判断该类长期股权投资是否存在减值迹象时，应当关注长期股权投资的账面价值是否大于享有被投资单位净资产（包括相关商誉）账面价值的份额等类似情况。
3.子公司将未分配利润或盈余公积直接转增股本（实收资本），且未向投资方提供等值现金股利或利润的选择权时，投资方并没有获得收取现金股利或者利润的权力，该类交易通常属于子公司自身权益结构的重分类，投资方不应确认相关的投资收益。
（二）税会差异企业在追加投资时应按照实际出资额的公允价值追加投资计税基础，税务处理与会计处理一致。
被投资方宣告分配股息时，投资方确认股息所得。
居民企业从直接投资的另一居民企业取得的股息，除持有上市公司股票不满12个月期间宣告分配的股息外，均可免征企业所得税。
对于免税的股息，应将“投资收益”科目的金额作纳税调减处理。
居民企业从境外取得的股息所得按税法规定计算应纳税额，并允许按税法规定计算抵免境外已纳税款。
年度企业所得税申报时将“投资收益”科目的金额作纳税调减处理，同时计算境外所得应纳税额及抵免税额。
被投资方用留存收益转增股本（实收资本），投资方不作账务处理，税务上视同“先分配，再增资”，按股息所得进行税务处理，同时允许追加投资计税基础。
本期计提的长期股权投资减值准备不得在企业所得税税前扣除，企业也不改变投资计税基础。
长期股权投资会计和税务处理的差异分析[会计实务优质文档]
长期股权投资会计和税务处理的差异分析[会计实务优质文档] 随着经济发展形式的多样化,企业的投资方式也日益丰富,其中长期股权投资就是一个常见又复杂的业务.而纳税人又常常因为不清楚其会计处理和税务规定的异同,导致错误填报相关信息,从而面临被税务机关纳税调整的风险.本文尝试从长期股权投资的取得、持有期间、转增资本、处置等不同环节,来浅析其会计和税务处理的种种异同.一、取得投资的处理长期股权投资会计上的初始成本和税法规定的计税成本之间存在比较大的差异,会计准则将初始投资成本按企业合并和非企业合并的方式分成两大类,其中企业合并形成的长期股权投资又分为同一控制下和非同一控制下两种情况.不同的情况对应的长期股权投资初始成本并不一样,有可能是以被合并企业所有者权益的价值的份额来确定,有可能是以支付的现金、转让的非现金资产来确定.而税法的一般性规定则按照企业所得税法和实施条例的政策,以历史成本作为计税基础,即通过支付现金方式取得的投资资产,以购买价款为成本;通过支付现金以外的方式取得的投资资产,以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本.税法上的特殊规定主要来自重组的政策,按照一般重组和特殊重组来划分,其初始成本分别以公允价值和账面价值来确定.不过,企业在取得投资的环节并不产生纳税义务,之所以强调其会计和税务上的差异,是因为在资产转让或处置环节会由于会计成本和计税成本的不同引起转让或处置所得的差异.另外,在企业所得税年度申报表《A105000 纳税调整项目明细表》中,有个专门针对初始投资调整的项目是第五行的”按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益”.这一行反映的是按权益法核算的初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额,计入取得投资当期的营业外收入金额.举个例子,P公司出资1000万购买了S公司30%的股权,采用权益法核算,S公司当时的可辨认净资产公允价值为6000万.发生投资行为时P公司的会计分录是:借:长期股权投资—S公司 1800万贷:银行存款1000万营业外收入800万800万的营业外收入计入了当期损益,但税法并不认可这部分收入,认为这其实是没实现的”虚增”的会计利润,要进行纳税调减.因此,这笔投资的会计成本是1800万,计税成本则是1000万,这个成本差异在转让或处置股权的时候又会产生相应的所得差异.而我们看到附表这一行只有纳税调减,却没有纳税调增,是因为权益法核算下只有初始投资成本小于被投资单位可辨认净资产公允价值份额时才要将差额计入当期损益,如果是大于被投资单位可辨认净资产公允价值份额,则按实际发生的初始成本入账,会计上不计损益,也就不必进行纳税调整.二、持有期间收益的处理根据企业所得税法的规定, 符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益属于免税收入.但是什么是符合条件的股息红利呢,这里就要注意其会计和税务定义的不同了.企业所得税法实施条例第十七条规定,企业所得税法第六条第(四)项所称股息、红利等权益性投资收益,是指企业因权益性投资从被投资方取得的收入.同时在第八十三条又规定了其免税的范围,即符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益,是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益.股息、红利等权益性投资收益,不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益.根据企业会计准则第2号的规定,企业持有的长期股权投资,根据投资企业对被投资单位的影响程度及是否存在活跃的市场、公允价值能否可靠取得等划分,应当分别采用成本法及权益法进行核算.在成本法情况下,投资企业确认长期股权投资的投资收益时间,是以被投资企业董事会作出利润分配方案宣告分派现金股利时,这和税法的规定是一致的,进行成本法核算的长期股权的分红不需要进行应纳税调整.权益法情况下,投资企业在每个会计年度末,应根据权责发生制基本假设的要求,以取得投资时被投资企业单位的各项可辨认资产的公允价值为基础,对投资单位的净利润或净亏损进行调整后,按应享有或应分担的份额确认投资收益或损失.简单的说,就是被投资企业的净利润,要根据相对应的份额反映在投资企业的会计账上.由此可见,所确认的投资收益其实是个”虚增”的会计利润,投资企业既没有因为被投资企业盈利增加现金的流入,也没有因为其亏损发生实际的损失,因此这部分的投资收益在税收上不予确认,应做应纳税所得额调减.举例说明,假设P公司和S公司均为居民企业,P支付300万获得了S30%的股权,P对S能实施重大影响,采取权益法核算.S公司在2016年实现利润200万,2017年3月召开了股东大会,会上做出了将其中的50万税后利润进行分红的决议.P公司的处理如下:①实现利润时:借:长期股权投资——损益调整60(200*30%)贷:投资收益602016年投资收益60万计入当期损益,但税法上不计收入,应做纳税调减.②股东决议分红派息时:借:应收股利15(50*30%)贷:长期股权投资——损益调整15分红派息在会计上冲减了长期股权投资的成本,但税法上计入当期损益,应做纳税调增.由于居民企业之间的股息红利属于免税范围,因此15万应确认为免税收入.这里提醒大家注意的是,如果P获取S的股票是通过二级证券市场上购买的,那么P必须在持有S的股票超过12个月以后获得的分红派息才属于免税收入,如果持有期小于12个月,则属于应税收入.另外一个需要注意到是收入确认的时间问题,很多企业会认为,既然是2016年的税后利润分红,理所当然就应该并入2016年的收入,尤其是在汇算清缴前召开股东大会确认的分红,十有八九会有企业将其反映在2016年度的汇缴中.然而根据79号文的规定,权益性投资取得股息、红利等收入,以被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决定的日期确定收入的实现.也就是说,2017年召开的股东大会作出的分红决议,不管派发的是属于哪一年的税后利润,都应该在2017年确认收入.同样道理,2016年计提的分红也不属于当年度税收确认的收入,应做应纳税所得额调减.三、所有者权益转增资本的情况被投资方以资本公积、盈余公积、未分配利润转增资本,投资方无论是成本法还是权益法核算都不做账务处理.但税务上以累积盈余公积和未分配利润转增资本视同分红,应同时确认股息红利所得和增加长期股权投资的计税基础.为何会计不做账务处理而企业所得税要做处理呢,因为所有者权益转增资本其实可以分解为两个事项,一个是被投资方将税后利润分配给股东,另一个是股东将获得的红利再投资于公司,所以会引起长期股权投资计税成本的增加.但并不是所有所有者权益转增资本都要做税务处理,根据79号文的规定,被投资企业将股权(票)溢价所形成的资本公积转为股本的,不作为投资方企业的股息、红利收入,投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础. 还有一种情况是被投资方宣告派发和实际发放股票股利.因为被投资方发放股票股利既不影响投资方的资产也不影响其所有者权益,所以投资方不用做会计处理,但要在备查簿上登记.税务上要如何处理税收法规目前没有明确规定,但笔者认为,股票红利和所有者权益转增资本的本质是一样的,也是要分割成确认股息收入和增加了长期股权投资的计税成本两个事项来处理.四、资产减值损失的处理根据《企业会计准则第8号—资产减值》的规定,长期股权投资于年终要进行测试,确实发生减值的确认资产减值损失.然而企业所得税法实施条例第五十六条规定,企业持有各项资产期间资产增值或者减值,除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外,不得调整该资产的计税基础.那么在什么情况下税务上允许长期股权投资损失在税前列支呢?根据财税〔2009〕57号的规定,企业的股权投资只有在满足被投资方破产注销、连续停止经营3年以上、资不抵债、已完成清算、或其他等五个条件之一的,投资方才可以扣减股权投资损失.五、转让或处置的处理企业所得税法实施条例第七十一条规定,企业在转让或者处置投资资产时,投资资产的成本,准予扣除.也就是说,股权转让所得等于股权转让收入减去合理税费和成本,这里所指的成本就是计税成本.长期股权投资的计税成本应遵循企业所得税法规定的历史成本原则,追加或减少投资同步调整计税成本,收到现金股息不调整,税后利润转增资本或收到股票股利调整,税法不认可的资产减值准备不调整.如果企业转让的是限售股,根据国家税务总局公告2011年第39号的规定,企业未能提供完整、真实的限售股原值凭证,不能准确计算该限售股原值的,主管税务机关一律按该限售股转让收入的15%,核定为该限售股原值和合理税费.结语：学习财务会计，要注意两个不良，一个是“营养不良”，没有一定的文史基础，没有科学理论上的准备，没有第一手资料的收集，搞出来的东西，不是面黄肌瘦，就是畸形发展；二是“消化不良”，对于书本知识，无论古人今人或某个权威的学说，要深入钻研，过细咀嚼，独立思考，切忌囫囵吞枣，人云亦云，随波逐流，粗枝大叶，浅尝辄止。
长期股权投资的财税差异及所得税处理
长期股权投资的财税差异及所得税处理长期股权投资是投资者通过投入包括现金、实物资产及其他形式的资产，取得被投资单位股权并打算长期持有的一种投资方式，其主要目的是获取长期利益。
由于会计准则和税法关于长期股权投资的初始计量、后续计量及处置的不同规定，导致该项资产的账面价值和计税基础在不同时期存在差异，这种财税差异的出现给会计实务的工作开展带来困难，理论界对该项财税差异及所得税处理的研究也方兴未艾。
对于财税差异起因的分析虽然“财务会计”与“税务法令”都是由国家有关部门制定，两者有着千丝万缕的联系，并都最终服务于国民经济的健康发展，但是毕竟两者是不同领域的产物，他们在一定程度上产生差异是不可避免的，其原因主要有以下三点：(一)制定会计准则与税法的根本目的和出发点不同会计准则的目的在于公允、及时地反应企业的财务状况、经营成果和现金流量及股东权益的变动情况，它通过提供报表的形式服务于相关利益者，并以此帮助他们做出正确的决策;而税法的初衷在于使政府能够无偿、稳定和强制性地取得税收收入，并着眼于通过二次分配来促进社会的公平正义，税法的制定也有方便税赋征管的考虑。
可以说，目的的不同是产生财税差异的根源。
(二)会计准则和税法约束的范围不同会计准则的规范主体是企业单位，它要求企业财务人员真实、完整地对外反映本企业的财务信息，力求解决信息不对称问题带来的利益相关者决策困难;而税法规范的是国家税务机关和纳税人的行为，它更关注如何让社会财富公平、合理地在公共部门和私人单位及个人之间进行分配。
由于两者规范范围的不同，产生差异也是在所难免的。
(三)会计准则和税法的发展速度不同改革开放以后，我国资本市场发展迅猛，这就要求规范企业披露财务信息的会计准则要保持相应的快速发展，以满足报表使用者及时、完整把握企业财务信息的需要;而税法属于法律范畴，法律的修改程序上要求更加严格和复杂，修改引发的后果也比较严重、带来的影响比较长远，所以要着眼于国内的宏观经济形势，审慎地推进税法的改革，从而导致税法的发展速度慢于会计准则。