采购与付款业务的会计核算(1)

采购与付款业务的会计核算
（一）采购生产物资
原材料采购的会计处理分录
（1）先预付款后收货方式采购原材料
○1按照采购合同的约定，进行预付款时，按照实际付款金额记账。

借：预付账款
贷：银行存款（库存现金、应付票据、其他货币资金等）
记账依据：采购合同、付款凭证、对方收据等
○2供应商按照合同交货。

公司收到货物后，进行验收。

验收合格，仓库办理入库手续。

借：原材料
应交税费-应交增值税（进项税额）
银行存款（预付款多余全部货款，需要补付物资货款）
贷：预付账款
银行存款（预付款少于全部货款，需要补付物资货款时）记账依据：付款凭证、对方收据、采购合同、发票等
○3月末货物已经入库但未收到发票的，应按照货物合同金额进行暂估（于下月初冲回）
借：原材料
贷：预付账款
记账依据：入库验收单等、当收到发票时按照○2-○3账务处理。

○4预付账款后，长期不能取得采购的物资，公司预计不能收到所购
的货物，财务应收回预付款项，不能收回的转入其他应收款。

借：银行存款/其他应收款
贷：预付账款
记账依据：入账通知单、预付款付款凭证复印件、不能收回物资的相关说明等
（2）先收货后付款方式采购原材料的
○1供应商按照合同交货。

公司收到货物后，进行验收。

验收合格，仓库办理入库手续。

借：原材料
应交税费-应交增值税(进项税额)
贷：应付账款
记账依据：发票、入库单、收料报告单、采购合同等
○2月末货物已经入库但未收到发票的，应按照货物金额进行暂估（于下月初冲回）
借：原材料
贷：应付账款-暂估应付账款
记账依据：入库单等
下月冲回时：
借：原材料（红字）
贷：应付账款-暂估应付账款（红字）
○3按照合同约定，公司向供应商支付货款时
借：应付账款
贷：银行存款（库存现金、应付票据、其他货币资金等）
记账依据：付款凭证、采购合同等
（3）公司外雇运输公司将外购的物资运回企业的
○1运输公司将货物运回公司后，公司与其结算购入物资应负担的运输费用。

借：原材料
应交税费-应交增值税（进项税额）
贷：应付账款
记账依据：运费发票、运输合同等
○2按照运输合同约定，公司支付货款时
借：应付账款
贷：银行存款（库存现金、应付票据、其他货币资金等）（4）由企业运输部门以自备运输工具，将外购的物资运回企业，计算购入物资应负担的运输费用。

借：原材料
贷：库存现金
原材料（自备油料的消耗等）
记账依据：内部结算凭证、采购合同、领料单、出库单等（5）公司在货物交货后发现，原材料出现短缺或者非正常损失的○1向供货、运输单位或者责任人进行索赔，双方达成赔偿协议后，冲减物资的采购成本。

借：应付账款/其他应收款
贷：原材料
应交税费-应交增值税（进项税额转出）
记账依据：入库单、索赔证明等
○2原材料损毁、丢失，原因待查明或找不到责任人的。

借：待处理财产损溢
贷：原材料
应交税费-应交增值税（进项税额转出）
记账依据：原材料损毁、丢失情况说明等
○3经过审批，对原因不明或者找不到责任人的损失，记入营业外支出
借：营业外支出
贷：待处理财产损溢
记账依据：待处理财产损溢审批报告等
（6）退货
原材料入库后，如果因质量问题需要办理退货，仓库根据指令办理退货出库手续。

财务部门根据退货的实际状况，选择相应的会计处理。

○1退货后，收到增值发票的当月公司可以将未认证的发票直接退还给供货方
借：原材料
贷：原材料
记账依据：退库出库单、退库出库协议或者相关审批手续等
次月或已认证的发票，由本公司在增值税发票开票系统开具“红字发
票开具申请单”，经主管税务机关审核后出具“红字发票开具通知单”，凭通知单由对方开具红字发票，财务做红冲销。

借：原材料-明细科目（红字）
应交税费-应交增值税（进项税额）（红字）
贷：应付账款-供应商（红字）
记账依据：退库出库单、退库协议、开具红字增值税专用发票申请单等
○2原材料存在质量问题，退货后双方达成一致意见，由对方开出折扣发票处理。

借：原材料-明细科目（红字）
应交税费-应交增值税（进项税额）（红字）
贷：应付账款-供应商（红字）
记账依据：采购发票、折扣协议等
2、采购其他材料的会计处理
半成品、产成品、包装物、低值易耗品等会计处理分录参照“采购原材料”执行。

（二）委托加工业务
委托外单位加工的会计处理分录
（1）公司采购部门与加工方签订委托加工合同。

根据委托加工合同，向加工单位发出原材料，仓库办理出库手续后，财务记账。

借：委托加工物资
贷：原材料
记账依据：委托加工协议、出库单等
（2）支付加工费及税金
公司根据委托加工合同的规定支付加工费，支付加工费后，财务记账。

○1公司收回加工后的材料用于连续生产应税消费品的
借：委托加工物资
应交税费-应交增值税（进项税额）
应交税费-应交消费税（对方代扣代缴的消费税单独反映）
贷：应付账款/银行存款
记账依据：委托加工协议、付款凭证、加工费发票等
○2公司收回加工后的材料直接用于销售的
借：委托加工物资（对方代扣代缴的消费税直接计入加工物资，销售时不再缴纳）
应交税费-应交增值税（进项税额）
贷：应付账款/银行存款
记账依据：委托加工协议、付款凭证、加工费发票等
（3）加工单位加工完毕后，送回加工产品，公司检验部门进行检验。

检验合格后，仓库办理入库手续，财务部门按照收回的加工产品入账。

借：库存商品(直接对外出售)
原材料（用于连续生产应税消费品）
贷：委托加工物资
记账依据：委托加工协议、入库单、收料报告单等
（4）如果委托加工过程中，委托加工的原材料出现了非正常损失或
丢失，双方协议由受托方赔偿的，财务根据赔偿协议记账。

借：应付账款/银行存款
贷：委托加工物资
记账依据：赔偿协议等
（5）退货
对委托加工的半成品退货的会计处理参照原材料退货处理分录执行。

（6）存货的盘盈、盘亏
公司应定期对存货进行盘点，盘点时发现盘盈盘亏的先计入待处理财产损溢。

盘盈的原材料，按照同类或者类似存货的市场价格作为记账成本；盘亏的材料，按照账面价值记账。

○1盘盈时
借：原材料
贷：待处理财产损溢
公司查明盘盈原因后，进行审批，经过公司领导审批，财务部门记账。

借：待处理财产损溢
贷：营业外收入
记账依据：盘点表、盘盈处理审批单
○2盘亏时：
借：待处理财产损溢
贷：原材料
应交税费-应交增值税（进行税额转出）
公司查明盘亏原因后，进行审批，经过公司领导审批，财务部门记账。

借：营业外支出
其他应收款（由过失人赔偿的部分）
贷：待处理财产损溢
记账依据：盘点表、盘盈处理审批单等
（7）提取存货跌价准备
○1资产负债表日，公司根据存货的成本和可变现净值进行跌价准备判断。

如果成本高于可变现净值，提取存货跌价准备。

借：资产减值损失-存货跌价损失（可变现净值低于成本的差额）贷：存货跌价准备
记账依据：存货跌价准备审批表
○2已计提跌价准备的存货价值以后又得以恢复，在原已经计提的存货跌价准备金额内转回。

借：存货跌价准备
贷：资产减值损失-存货跌价损失
记账依据：存货跌价准备审批表等
（三）采购与付款业务中应付票据的处理（应付票据财务应建立详细的备查簿，如开立银行、开立日期、期限等等）
1、公司在采购完成后，公司开具银行承兑汇票或商业承兑汇票抵付货款时，财务部分办理票据后记账。

借：原材料等
应交税费-应交增值税（进项税额）
贷：应付票据
记账依据：发票、入库单、收料报告单、票据付款凭证等
2、公司在采购后已经办理了结算手续，公司开具银行承兑汇票或者商业承兑汇票抵付应付账款时，财务办理票据后记账。

借：应付账款
贷：应付票据
记账依据：票据付款凭证等
3、财务办理票据时，支付银行承兑汇票手续费。

借：财务费用
贷：银行存款
记账依据：银行手续费扣费凭证等
4、公司收到银行支付到期票据的付款通知书后，从账户划款支付。

借：应付票据
贷：银行存款
记账依据：银行划款凭证等
5、如果应付票据为付息票据，资产负债表日计算带息票据的应付利息。

借：财务费用
贷：应付票据
记账依据：票据利息计算单等
票据到期后，向票据持有人划款并支付利息时。

借：应付票据（账面余额）
财务费用（未计利息）
贷：银行存款（实际支付的金额）
记账依据：票据利息计算单、银行划款凭证等
6、应付银行承兑汇票到期后，如企业无力支付的，财务将应付票据转为对银行的短期借款。

借：应付票据（账面余额）
贷：短期借款
记账依据：应付票据催付通知，借款协议等
7、应付商业承兑汇票到期后，如企业无力支付的，财务将应付账款。

借：应付票据（账面余额）
贷：应付账款
记账依据：应付票据催付通知等。