EPC总承包合同项下的设备采购业务会计处理
EPC总包模式下建设企业会计核算研究【精品发布】
EPC总包模式下建设企业会计核算研究【精品发布】EPC总包模式已经成为我国工程建设中普遍采用的一种模式，它在给工程建设带来节约成本、提高质量安全等优势的同时，也给建设企业的财务会计核算形成了更高的难度。
如何提高EPC总包模式下的财务会计核算信息质量，防范纳税风险已经成为目前这一模式发展的重要问题。
本文根据EPC 模式下财务会计核算出现的问题分析，为提高建设企业财务会计核算质量提出一些建议。
重要词：EPC总包模式；建设企业；财务会计核算一、前言EPC是“设计、采购、施工”三个英文单词首字母的缩写，EPC总承包模式是指建设单位作为业主将建设工程发包给总承包单位，由总承包单位承揽整个建设工程的设计、采购、施工工作，并对所承包的建设工程的质量、安全、工期、造价等全面负责，最终向建设单位提交一个符合合同约定，满足使用功能，具备使用条件并经竣工验收合格的建设工程承包模式。
这种模式在当前的工程中被广泛使用，它在节约成本、缩短工期、强化工程安全等方面起到了巨大的作用，然而EPC总包模式下的各个环节更为复杂，财务会计核算对整个承包项目的完成速度以及完成质量有着重要影响，而这种模式下的财务会计核算存在较大的税收风险，一旦操作失误，将会给建设企业带来巨大的损失，形成不良的影响。
因此，尽快找到解决财务会计核算中各种可能出现问题的方法，这就是现代EPC总包模式下的重要工作。
二、EPC总包模式下的建设企业财务会计核算现状（一）涉及的法律法规复杂，不利于财务会计核算。
由于EPC总包模式包含的三个环节：设计、采购、施工，所涉及到的法律法规不同，尤其是在税收政策方面，每个环节、企业的业务流程和习惯都不同，很可能出现遗漏现象，因此，建设企业的财务会计核算很容易因为触犯某项法律法规而受到处罚，增加企业进行其他财务会计业务的风险，不利于财务会计核算。
（二）建设企业间接接触各项施工财务会计数据，容易失真。
建设企业将工程项目承包给总承包单位，只需要盯紧工程质量和工程进度，工作量虽然减少很多，但是失去了从中把握财务会计数据的便利条件，各项财务会计核算数据在整个施工进度中几经周转，数据失真现象时有发生，给建设企业的财务会计核算造成了很大的困扰，成为影响EPC总包模式发展的重要原因。
EPC总承包模式下会计核算探析
EPC总承包模式下会计核算探析作者：罗泽文来源：《今日财富》2018年第33期近年来，以EPC为主要模式的工程总承包凭借自身优势，广泛运用于各建筑相关行业。
EPC模式通过专业的管理，来实现企业投资的有效控制及利益的最大化，从而提高项目管理的性价比，实现既定目标。
然而在EPC业务开展的过程中，会计核算的难度也随之大幅增加。
本文以勘察设计企业为例，探析在EPC模式下找到适用的会计核算方式，为提高企业会计核算质量提出见解，并分析成本控制的主要方式。
EPC即设计、采购、施工总承包，也称为交钥匙工程，指业主方将一个项目完全发包给总承包单位，由总承包单位承揽整个建设工程的设计、采购、施工工作，并对所承包的建设工程的质量、安全、工期、造价等全面负责，最终向建设单位提交一个符合合同约定，满足使用功能，具备使用条件并经竣工验收合格的建设工程承包模式。
EPC工程模式不仅能使勘察设计企业自觉优化建筑设计方案，而且能使工程建设各环节得到良好的衔接，提升工程建设全方位的掌控能力，加快勘察设计企业转型升级。
而对于业主方来说，采用EPC模式不仅节约了投资成本，而且缩短了建设周期，转嫁了工程建设的诸多风险。
当前，EPC在我国已成为一种普遍的项目建设模式，2016年6月，住建部发布《关于进一步推进工程总承包发展的若干意见》（建市[2016]93号），提出工程建设应当优先采用工程总承包模式。
但EPC工程总承包模式带来优势的同时，也给企业的会计核算带来了更高的要求。
如何找到EPC模式下适用的会计核算方式，已成为这一模式发展的重要内容。
一、EPC总包模式下勘察设计企业的会计核算（一）EPC总承包模式下的会计核算方式选择目前从事EPC工程总承包的勘察设计企业大多为国有“老牌”设计院，部分为大型民营设计公司。
工程建设各专业的技术人才是勘察设计企业承接EPC工程的一大优势，但对于施工业务通常还是需要借助外包。
至于设备采购业务，由于勘察设计企业通常不会涉及设备生产业务，因此工程所需设备一般都需要对外采购。
EPC总承包工程中的设备采购管理
EPC总承包工程中的设备采购管理摘要：对于国内较为常用的工程总承包模式，EPC总承包模式较为常见，将其与传统建设模式进行对比，可以看出在EPC总承包模式的影响下，能够节省企业的部分投资，优化管理工作实施成效。
可以采用全程性的形式，促进控制工作有效落实。
在EPC总承包工程项目中，突出采购管理这一环节的重要性，根据设备的采购情况，提出有针对性的管理对策，避免对工程的周期、质量和成本造成不良影响。
关键词：EPC总承包；工程设备；采购管理；有效对策引言：在EPC总承包模式的影响下，需要结合工程项目的质量、进度、成本、安全，促进管理工作有效落实。
为了维护工程施工作业顺利进行，需要突出设备采购管理的重要性，基于EPC总承包模式，提高设备采购管理工作水平。
1.分析EPC总承包工程下设备采购管理特点1.1物资种类繁多，工作总量庞大在工程项目建设过程中，所需用的设备种类具有多样性，在设备的验收和移交工作中，所涉及到的工作总量相对较大。
结合工程项目的总承包范围予以分析，不仅需要将生产线建设包含在内，还应将所需设备融入其中，重视设备采购工作的开展。
通过明确实际的采购范围，在设备采购管理工作中，所涉及到的工作总量相对较大。
1.2以施工现场为中心在工程采购作业实施过程中，需要引进充足的物资支持，为工程项目建设和施工环节，提供优良服务保障。
在开展采购管理工作的过程中，通常需要以施工现场为中心，虽然管理地点存在局限性，但在采购管理工作中，所涉及到的范围和地域具有广泛性。
2．EPC总承包工程中管理设备采购的有效对策2.1设备采购的组织与管理首先，通过设置完善的组织机构，对设备采购部门提出明确要求，使其积极负责设备采购工作的开展，与设计、管理、供货商以及加工厂等部门对接。
其次，在设置采购策略的过程中，还应减少对于资金的占用比例，使仓储、管理成本有所减少。
严格按照总进度计划方案，采用分期、分批的形式，促进设备采购工作有效落实。
通过严格管控设备质量和性能，使其符合工程项目建设要求。
EPC业务财税处理问题分析
税务园地TAXATION FIELDEPC业务财税处理问题分析吴明泉江苏国瑞兴光税务师事务所有限公司 倪文基蛋生物科技股份有限公司摘要：EPC业务（Engineering（设计）、Procurement（采购）、Construction（施工））中设计、采购、施工、试运行服务等涉及三项及以上业务行为如何进行税收处理，是适用混合销售或兼营业务，不管是在营改增前后，纳税人不可避免地要面对及解决相关税收问题，本文试着对此进行分析。
关键词：EPC项目；财税问题分析；增值税引言目前增值税上对混合销售和兼营业务的税收文件在实际操作中还存在不明确的地方，本文试着就税收文件争议事项进行阐述，并就总承包方对EPC业务如何按兼营业务征税，以及双方在EPC业务过程中税收注意事项提出建议。
一、文件适用时争议分析（一）“一项销售行为”的范畴财税〔2016〕36号文第四十条规定“一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售”。
那么，文件中“一项销售行为”的一项是指对同一个客户、同一份合同中既提供货物又提供服务？还是公司一定期间内既提供货物又提供服务？首先，应该针对同一个客户、同一份合同中约定的增值税销售行为，看该销售行为是否既涉及货物又涉及服务。
其次，如果一项销售行为既涉及销售货物又涉及服务，还得看两项应税项目是否有密切的从属或因果关系，比如，销售货物并同时提供运输服务，就属于存在于一项销售行为中。
一旦分属两项独立的业务，比如，建筑项目结束后，后续需要对该项目提供一定的运维服务，则不属于混合销售。
（二）如何界定从事货物的生产、批发或者零售为主《值税暂行条例实施细则》第五条称“一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。
”从事货物的生产、批发或者零售为主是以合同中货物占总合同金额比例为界定何为主、何为辅？比如，A建筑公司中标一建筑总包合同，承包合同中材料占比很大，是不是混合销售行为，按照销售货物还建筑服务缴纳增值税？在判断以销售货物还是销售服务缴纳增值税首先遵循“业务”从主的原则，比如生产企业、贸易公司的混合销售行为，按照货物销售缴纳增值税。
EPC总承包项目财务管理要点
4.10 财务管理要点针对EPCO项目而言，由于其特殊性(建设周期长,资金数额大等),为了能够清楚地了解项目的整体财务状况,首先要统一财务行为,从财务的角度去计量各项经营数据。
为加强工程项目的财务管理，实施有效的成本控制，提高资金使用效益，做到项目财务管理科学、细化、过程控制，特拟定我公司望江县农村饮水安全巩固提升工程项目财务管理要点。
4.10.1 工程项目实行财务独立核算每个工程项目都有其相对独立的资金流动，工程成本的发生、工程价款的结算，都能够按项目进行可靠地归集和确认，完全能够独立考察其成本效益情况。
我公司财务部采取按项目实行项目独立核算财务管理体制。
在条件许可的情况下，项目部成立财务机构，配备财会人员，财务负责人由公司委派，项目经理不得自行调换。
项目财务负责人全面负责分管项目的财务管理和会计核算。
4.10.2 工程项目资金实行预算管理资金的管理对于EPCO项目来说是非常重要的。
资金收支总预算所需的数据主要从成本总预算﹑费用总预算和收入总预算中取得,它能够帮助财务人员及时发现财务问题。
在独立核算财务管理体制下，工程资金回收与使用建立科学的资金预算管理体制，进行成本控制。
通过预算、控制、监督、分析、考核、规范资金使用。
将各项数据分至各个月终,按年度来进行汇总,并且编制好的预算可以根据项目的实际需求进行相应的变动。
4.10.2.1 资金需求预算编制在项目开工之前，依据项目工程预算、施工组织设计等原始资料，选择最优施工方案，按照工程项目各项费用支出类别、支出时间、支出数额编制项目资金需求预算。
4.10.2.2 合理的资金计划安排、提高资金使用率以工程规模确定项目部人员编制，根据施工进展情况对作业人员实行动态管理，适时安排人员进退场，减少不必要的人力浪费；以工程进度安排材料机械采购、租赁、使用和保养，保证材料、机械的利用率，避免浪费，减少中转，节省采购资金成本，为充分筹措、适时投入资金提供基本依据。
EPC总承包工程中的设备采购管理
（ 中交 一 航 局 安装 工 程 有 限 公 司 ，天 津 ３ ０ ０ ４ ５ ７）
摘 要 ：Ｅ Ｐ Ｃ总承 包 模 式 是 当前 国际 国内 普遍 采用 的一 种 工 程 总承 包 模 式 ，该 模 式 与 传 统 的 建 设 模 式 相 比具 有 节 省
投资 、优化管理 、全过程控制等优点 。在 Ｅ Ｐ Ｃ项 目中采购管理处于举足轻重的地位 。采 购管理工作对整个工程 的工 期 、质量和成本都 有直接影 响。而采购周期长 、采购形式 的多样 、采 购责任的重大以及采购业务接触面广 、工作地 点多等特点 ，更增加了采 购管理工作的难度 ，文 中从设备采购管理 、供货商管理等方面进行 了阐述。 关键词 ：Ｅ Ｐ Ｃ ；设备采购 ；管理
ｐｒ ｏ ｃ ｕｒ ｅ ｍｅ ｎ ｔ ｍａ ｎａ ｇ ｅ ｍｅ ｎ ｔ ｉ ｓ ｉ ｎ ａ ｐ ｉ ｖ ｏ ｔ ａ ｌ ｐｏ ｓ ｉ ｔ ｉ ｏ ｎ， ｉ ｔ ｈ ａ ｓ ａ ｄｉ ｒ ｅ ｃ ｔ ｉ ｍｐａ ｃ ｔ ｏ ｎ ｔ ｈ ｅ ｃ ｏ ｎｓ ｔ ｒ ｕｃ ｔ ｉ ｏ ｎ ｐｅ ｉｏ ｒ ｄ， ｑｕ ａ ｌ ｉ ｔ ｙ ａ ｎｄ ｃ ｏｓ ｔ ｏ ｆ ｔ ｈ ｅ
ｉ ｎ ｖ ｅ ｓ ｔ ｍ ｅ ｎ ｔ ，ｏ ｐ ｔ ｉ ｍｉ ｚ ｉ ｎ ｇ ｍ ａ ｎ ａ ｇ ｅ ｍ ｅ ｎ ｔ ａ ｎ ｄ ｗ ｈ ｏ ｌ ｅ ｐ ｒ ｏ ｃ ｅ ｓ ｓ ｃ ｏ ｎ ｔ ｒ ｏ ｌ ｃ ｏ ｍ ｐ ａ ｒ ｅ ｄ ｗ ｉ ｔ ｈ ｔ ｈ ｅ ｔ ｒ ａ ｄ ｉ ｔ ｉ ｏ ｎ ａ ｌ ｃ ｏ ｎ ｓ ｔ ｒ ｕ ｃ ｔ ｉ ｏ ｎ ． Ｉ ｎ ｔ ｈ ｅ Ｅ Ｐ Ｃ ｐ ｒ ｏ ｊ ｅ ｃ ｔ ，
பைடு நூலகம்
Ｅｑ ｕ ｉ ｐｍ ｅ ｎ ｔ Ｐｒ ｏ ｃ ｕｒ ｅ ｍｅ ｎ ｔ Ｍ ａ ｎａ ｇ ｅ ｍｅ ｎｔ ｏ ｆ ＥＰＣ Ｇｅ ｎｅ ｒ ａ ｌ
浅谈EPC总承包工程设备采购管理
浅谈 EPC总承包工程设备采购管理摘要：在EPC工程总承包模式下，设备采购工作几乎占据着项目管理工作的半壁江山，设备采购工作的成败对项目起着决定性的作用。
关键词：EPC总承包；设备；采购管理1．EPC工程总承包管理模式概述EPC总承包项目模式是当前大型基础设施建设项目常用的承包模式之一，由承包商接受业主委托，按合同约定对项目的设计、采购、施工、验收等不同阶段进行承包的模式，并且一般需要对项目的质量、安全和成本负责。
对于很多大型施工项目来说，投资额度大，建设周期长，投入使用后的服务周期也很长，有一定的管理难度。
借助该模式可以简化管理工作，提高各个管理环节衔接的紧密性，从而提高工作效率，保证项目施工质量和进度，实现最终的效益目标。
EPC总承包项目模式下的建筑工程，其设计、施工和竣工验收有相关的规范标准和技术规程，管理难度相对更大。
在该模式实施过程中会出现较多风险因素，主要是受实施方式的影响，例如工程少量分包（绝大部分都由总承包人完成，其他工作都分包出去）和实行联合承包等，都存在更多的财务风险。
尤其在企业规模较小的情况下，可能面对一些陌生的工程领域，进行设计施工有一定的风险。
2．EPC工程总承包的优势及特点2.1 优势EPC工程总承包模式下，总承包商负责整体项目的设计、采购和施工，包括立项后的初步设计以及最后的试运行阶段，即总承包商直接负责工程的全过程和全生命周期的建设质量、安全、造价以及工期控制，有利于项目的统筹规划和协作运行，可以有效解决施工设计与具体施工操作之间的衔接问题。
该模式下的管理操作，可以最大限度发挥总承包商的管理优势，一切项目建设的内部工作都由总承包商负责，这样就能避免与业主之间出现扯皮、责任推诿等各种问题。
另外，该模式下的工作范围和责任界限清晰，建设期间的责任和风险基本都被转移到总承包商方面，总承包商进行各项管理和事务安排的自由度很大，在承接工程时就会事先考虑进行管理可投入的成本、利润和风险等因素，相对来说工程造价水平比较高。
EPC工程总承包项目中的会计核算问题研究
EPC工程总承包项目中的会计核算问题研究【摘要】本文主要围绕着展开研究。
首先介绍了EPC工程总承包项目的概述及特点，并探讨了其与会计核算之间的关系。
然后分析了EPC工程总承包项目中的成本会计核算问题、收入会计核算问题以及进度会计核算问题，并结合实际案例展开研究。
还探讨了EPC工程总承包项目中风险管理与会计核算的关系。
总结了EPC工程总承包项目中的会计核算问题，并展望了未来的研究方向。
通过本文的研究，可以更好地理解和应对EPC工程总承包项目中的会计核算挑战，为相关领域的研究和实践提供参考。
【关键词】EPC工程总承包项目、会计核算、成本、收入、进度、风险管理、总结、未来研究方向1. 引言1.1 EPC工程总承包项目中的会计核算问题研究在EPC工程总承包项目中，会计核算问题一直备受关注。
随着EPC项目在建设领域的广泛应用，项目规模和复杂性不断增加，会计核算也面临着新的挑战和需求。
本文旨在通过对EPC工程总承包项目中的会计核算问题进行深入研究，探讨其特点、困难和解决方法，为项目管理和会计实践提供有益的参考。
在EPC工程总承包项目中，会计核算是重要的管理手段之一。
通过会计核算，可以及时准确地掌握项目的财务状况，为项目的决策提供可靠数据支持。
在实际操作中，会计核算往往面临着诸多挑战，如成本核算的复杂性、收入确认的时机选择、进度核算的准确性等。
对EPC工程总承包项目中的会计核算问题进行深入研究，对于提高项目管理水平和质量具有重要意义。
本文将通过对EPC工程总承包项目中的成本、收入、进度和风险管理等方面的会计核算问题进行研究，探讨其特点、存在的问题和解决方法，并对未来的发展方向进行展望。
希望可以为相关领域的研究和实践提供一定的参考和借鉴。
2. 正文2.1 EPC工程总承包项目概述及特点与会计核算的关系EPC工程总承包项目是指工程设计、采购和施工三大环节集中在一个承包商身上，由承包商负责整个工程的实施和交付。
这种项目形式具有几个特点：一是工期较短，需要在合同规定的时间内完成工程；二是工程规模较大，投入的资金较多，涉及的范围广泛；三是工程技术要求高，需要保证工程质量和安全。
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EPC总承包合同项下的设备采购业务会计处理探讨摘要:结合在核电建设epc总承包项目会计实务处理中的实践，就epc总承包合同项下的设备采购业务会计处理进行了探讨和分析，并介绍了含税确认设备采购业务主营业务收入的模式下如何进行会计核算和增值税处理，以期望能够为从事epc总承包工程项目的会计人员提供更加科学合理的会计核算方法，共同提高财务管理水平。
关键词:epc总承包含税收入会计处理近年来，国内对工程承包普遍采用了工程总承包模式，但《企业会计准则——建造合同》作为我国现行可参考的会计准则，对epc总承包业务的会计核算、税金处理尚无明确规定，尤其是epc总承包合同项下的设备采购业务的会计核算和增值税处理规定一直处于真空。
因此针对核电建设epc 总承包合同项下的设备采购业务会计核算和增值税金处理方法进行探讨，对于提高会计信息质量，提升会计管理水平。
一、现有工程总承包项目会计处理中存在的不当之处在会计实务中，epc合同的不同业务内容适用不同的税率并与企业的性质密切相关。
勘察设计业务适用5%营业税率，建筑安装业务适用于3%营业税率，设备采购业务适用于17%增值税税率（本文仅讨论一般纳税人）。
企业往往选择按照不同的业务性质进行会计核算，设计业务、建安业务是按照建造准则确认合同收入、合同成本；主营业务收入、主营业务成本、工程施工、工程结算均为含税额，营业税作为一项合同成本计入主营业务税金及附加；关于以上两种合同业务的会计处理，《企业会计准则》及其《施工企业会计制度》中均有很详细和明确的规定，就不在累述。
epc总承包项目中的设备采购业务也是按照建造合同准则来确认的，但国家的相关法律、法规和企业会计准则、相关财务、会计制度均未对此类业务作出明确规定；且增值税是价外税，其会计核算还要考虑税法的要求。
在会计实务中企业往往是选择《会计准则-建造合同》和《施工企业会计制度》规定的科目进行核算；而合同收入、合同成本的确认和增值税核算则套用《收入准则》和《商品流通企业会计制度》进行核算。
如某项epc合同中设备采购业务总价500万（业主支付固定价格，含税），某企业为一般纳税人，当年开工，当年完工，合同成本（仅指下游采购价格，含税）400万，合同毛利100万。
主要账务处理程序如下：(1)与业主结算设备采购价款500万，开具增值税发票。
借：应收账款500万贷：工程结算427.35万应交税费—应交增值税—销项72.65万(2)收到业主结算款借：银行存款500万贷：应收账款500万(3)与设备供应商结算，收到增值税发票。
借：工程施工——合同成本341.88万贷：应付账款（银行存款）400万应交税费—应交增值税—进项58.12万(4)年终确认主营业务收入和主营业务成本时，由于增值税是价外税，为了适应税法的需要，企业往往选择不含税确认主营业务收入、主营业务成本。
假如当年完工，完工进度100%。
借：主营业务成本341.88万（不含税）工程施工—合同毛利85.47万（不含税）贷：主营业务收入427.35万（不含税）(5)年终缴纳增值税，本合同进销差价为72.65-14.53=14.53万元。
借：应交税费—应交增值税14.53万贷：银行存款14.53万(6)工程完工时，对冲工程结算、工程施工。
对冲时会发现工程结算和工程施工之间冲平；合同毛利为不含税额85.47万元。
借：工程结算427.35万贷：工程施工—合同成本341.88万合同毛利85.47万(7)期末结转主营业务成本、主营业务收入科目。
本年利润余额85.47万元，正是合同毛利。
借：主营业务收入427.35万贷：本年利润427.35万借：本年利润341.88万贷：主营业务成本341.88万从上述实例可以看出此种会计处理方法优点是：会计核算清晰。
工程结算、工程施工、主营业务收入、主营业务成本、应交增值税科目之间互相配比，一一对应。
合同完工后“工程施工”与“工程结算”对冲结平。
本年利润余额正是不含税的合同毛利；增值税价外核算，符合税法要求。
但此种方法也有不当之处。
对于一般纳税人的总承包企业来说，由于设备材料的增值税税金是价外税，账面归集的工程结算收入（工程结算）和工程结算成本（工程施工-合同成本、毛利）是不包含这部分税金的，按照上述业务处理，根据完工进度确认的主营业务收入、主营业务成本如果不含这部分税金则产生了矛盾：合同收入的确认如果不含设备价款的增值税，则主营业务收入与合同收入不相等，导致无法反应合同价款的总貌，影响报表使用者对会计信息质量的要求；尤其是核电行业总承包合同中设备采购占总承包合同达到60%多的份额，如果不把这部分税金纳入主营业务收入中，则大大影响了企业业绩。
二、改进工程总承包项目会计处理的建议企业会计准则—建造合同“指南”中解释：累计实际发生的合同成本实际上是形成工程形象进度的工程实体和工作量所耗用的直接成本和间接成本。
工程实体是不分价款和税款的。
若是一般纳税人，由于设备税金尚未包含在“工程施工”中，但设备税金又是合同成本的一部分，是构成工程实体的一部分，应将设备税金因素考虑在内，完整的计算完工进度。
可根据公式（设计成本+建安成本＋设备成本）/预计总成本＝综合完工进度，确定一个总体完工进度；设计进度、设备进度和建安进度在分别确定，设计收入、设备采购收入和建安收入三个合同收入分别确定。
同时，设备采购业务可采用含税确认的会计处理方法：(1)工程结算、工程施工-合同成本不含税；(2)合同收入、合同成本按照完整的含税工程进度确认，主营业务收入、主营业务成本、工程施工-合同毛利均含税；(3)合同完工后，“工程施工-合同毛利”和“工程结算”有差额，其差额实质为设备加价增值后的税金（可能是已交税金），笔者认为这是因合同而发生的成本支出，虽是价外税，应认为是合同成本的一部分，因此对冲产生的差额应计入主营业务成本中。
通过上述处理可形成完整的会计核算体系，现举例说明：假定epc合同中设备采购业务总价500万（业主支付固定价格，含税），某企业为一般纳税人，当年开工，当年完工，合同成本（仅指下游采购价格，含税）400万，合同毛利100万。
主要账务处理程序如下：(1)与业主结算设备采购价款500万，开具增值税发票。
借：应收账款500万贷：工程结算427.35万应交税费—应交增值税—销项72.65万(2)收到业主结算款借：银行存款500万贷：应收账款500万(3)与设备供应商结算，收到增值税发票。
借：工程施工——合同成本341.88万应交税费——应交增值税——进项58.12万贷：应付账款（银行存款）400万(4)年终确认主营业务收入和主营业务成本时，应将设备税金因素考虑在内，完整的计算完工进度。
当年完工，完工进度100%。
借：主营业务成本400万（含税）工程施工—合同毛利100万（含税）贷：主营业务收入500万（含税）(5)年终缴纳增值税，本合同进销差价为72.65-14.53=14.53万元。
借：应交税费—应交增值税14.53万贷：银行存款14.53万(6)工程完工时，对冲工程结算、工程施工。
对冲时会发现工程结算和工程施工之间差额为14.53万，正是设备加价增值后的差额税金。
笔者认为这是因合同而发生的成本支出，虽是价外税，应认为是合同成本的一部分，因此对冲产生的差额应计入主营业务成本中。
借：工程结算427.35万主营业务成本14.53万贷：工程施工—合同成本341.88万合同毛利100万(7)期末结转主营业务成本、主营业务收入科目。
借：主营业务收入500万贷：本年利润500万借：本年利润414.53万贷：主营业务成本400万主营业务成本14.53万从上不难看出，本年利润余额为85.47万元，正好和银行存款余额85.47万元一致。
从而说明了如果按照含税的观点确认设备采购业务的收入、成本；则合同总价、主营业务收入、主营业务成本、工程结算、工程施工、现金流净额、合同利润、增值税价外核算完全是互相对应的关系，从而形成一个完整的《建造合同准则》下的设备采购核算体系。
解决了在建造合同准则下，设备采购业务含税主营业务收入和增值税税金会计处理的问题。
接上例的数据延展开来说，某总承包企业（一般纳税人）承建一项工程总承包项目，合同总造价1000万（固定造价合同），当年开工，当年完工，总体资料如下：单位万元。
■从上表可以看出，如果设备采购业务部分采取含税方式进行会计处理，则整个epc总承包项目的主营业务收入是与合同总价一致的，主营业务成本与工程结算成本也是一致的；工程施工-合同成本、工程结算均是不含税的口径；合同毛利和本年利润中的差额为设备增值的税金；本年利润和现金流净额也是一致的。
同时，在企业的利润表中，主营业务收入、主营业务成本均为含税总价；实现了反应项目总体情况的要求；资产负债表中工程施工、工程结算均不含税，符合会计要素确认原则，资产负债不虚增。
以上会计处理符合建造合同准则的确认原则；在财务评价体系中含税收入指标，盈利能力指标，净资产收益率指标更能够真实的反应企业的经营水平。
三、结论笔者认为epc总承包合同项目在确认主营业务收入、主营业务成本有其特殊性，应当包括增值税这部分价外税，以反映合同价款的总貌。
如果设备采购业务选择含税确认，对于整个epc总承包合同来说，则是一项完整的建造合同，一个统一的会计核算对象，完全符合《会计准则-建造合同》的要求，提高了报表使用者对会计信息质量的要求。
参考文献：[1]《企业会计准则讲解2008》人民出版社2008年[2] 卞美娟.《工程总承包项目税率的适用及工程结算中的含税问题》2003年3月《上海会计》。