new会计学第七章费用与成本

• 费用的分类（见下图）
• 企业的费用按其经济用途可分为生产费用和期间费用两类。
• 生产费用是指最终能够构成产品或劳务的价值，即应计入 产品生产成本的费用。按其计入成本的方式不同，又可分 为直接费用和间接费用。直接费用是在发生时能直接计入 产品或劳务成本的费用，包括直接材料、直接人工；间接 费用， 是指在发生时不能直接认定，一般是在期末时通过 分配计算计入产品或劳务成本的费用，如在产品的生产过 程中发生的制造费用。
• 成本的概念
• 成本是指企业为获得一项资产或一项劳务而发生的各种耗 费， 获得可以是生产也可以是购入。换言之，成本是指为 一定的成本计算对象而发生的费用，这部分费用最终要计 入一定的成本计算对象中。
• 成本具有以下特征： • 1．成本没有独立的存在形式，它必须依附于特定的资产
或劳务而存在。 • 2．成本是企业资源转化的量度。 • 3．成本不会减少所有者权益。
• 3．制造费用
• 制造费用指用于产品生产，但不便于直接计入产品成本的 费用，以及间接用于产品生产的各项费用，如生产部门管 理人员的工资及职工福利费、生产单位固定资产的折旧费 和修理费、物料消耗、办公费、水电费、保险费、劳动保 护费等。
• 制造费用包含的内容比较繁杂，发生的频率也比较高。
• 为了简化成本核算过程，企业对当期发生的制造费用一般 是先在“制造费用”账户归集，月末时再采用一定的分配 方法计入有关产品的成本。
• 期间费用则不能计人产品生产成本、劳务成本，而应直接 计人当期损益，包括销售费用、管理费用和财务费用。
生产成本
• 费用的确认
• 费用确认，简言之，就是指在什么时候，将已经发生的费 用登记入哪一个会计期间。费用确认的恰当与否直接关系 到企业当期利润计算的准确性和合理性。费用的确认应遵 循以下原则：
• B产品应负担的制造费用=6 000×8= 48 000(元)
• 会计处理如下：
• 借：生产成本——A产品
24 000
•
——B产品
48 000
• 贷：制造费用
72 000
• 企业对于已经完工的产品应及时办理验收入库手续，并在 计算出本期完工产品成本以后，结转其生产成本。完工产
品成本的结转就是将这些已经完工产品的成本从“生产成
• （三）权责发生制原则
• 权责发生制原则则规定了具体在什么时点上确认费用。企 业会计制度规定，凡是当期已经发生或应当负担的费用， 不论款项是否付出，都应作为当期的费用；凡是不属于当 期的费用，即使款项已在当期支付，也不应当作为当期的 费用。
成本计算单
项目
期初在产品 本期生产费 用 合计 期末在产品 完工产品成 本 完工单位成
制造费用分配表
产品 生产工时 分配率 应分配 备注 金额
A产品 8000
8048
B产品 12000
12072
合计 20000 1.006 20120
• 借：生产成本—A产品 8048
•
---B产品 12072
• 贷：制造费用
20120
第三节 期间费用
• 一、期间费用的含义及其组成 • 期间费用是指企业本期发生的、不能直接或间接归入某种
5.展览费：是指企业为参加各种产品展览会而发生 的各种会务经费。
6.委托代销手续费：是指支付给代理销售本企业产 品的机构和个人的手续费。
7.租赁费：是指为销售产品而租用柜台、门市部等 场所而发生的经营性租赁费用。
8.专设销售机构经费：是指企业设立的专门从事产 品销售的网络、门市部等机构所发生的人员工资、 职工福利费、折旧费、差旅费、办公费、修理费、 物料消耗、低值易耗品摊销和其他费用等。
本”账户结转入反映企业产成品的账户，即“库存商品” 账户的过程。
• 【例7-4】甲公司将本月生产完工的C产品4 800件验收入库。 生产成本为2697600元。
• 应编制的分录为：
• 借：库存商品——C产品
2 697 600
• 贷：生产成本——C产品
2 697 600
• 制造费用的分配
• 【例】假定本月生产产品总工时为20000 小时，其中生产A产品工时8000小时， 生产B产品工时12000小时，将本月发生 的制造费用20120元，按生产工时分配给 所生产的A、B两种产品
• （一）划分收益性支出与资本性支出原则
• 划分收益性支出与资本性支出原则，是指若一项支出的效 益及于几个会计年度(或几个营业周期)，该项支出应予以 资本化，不能作为当期的费用；如果一项支出的效益只能 及于一个会计期间（或营业周期）内， 该项支出应确认 为费用。
• (二) 配比原则
• 配比原则，是指费用确认应当与当期收入相配比，即为当 期收入所发生的费用，应当确认为当期的费用。配比原则 的基本含义在于，当收入已经实现时，为实现该收入所消 耗的某些资产(如物料用品)、或被出售商品、以及提供的 劳务(如专设的销售部门人员提供的劳务)的成本或费用， 应当在确认该项收入的期间予以确认。
– 第二，期间费用在发生时即确认为当期费用，与当期 的营业收入相配比，全额列入利润表。
– 第三，期间费用在一定范围内与产品产量的增减无关， 而与期间长短有关。
销售费用
• 一、销售费用的内容 • 二、销售费用的核算
第二节 销售费用
一、销售费用的内容
– 销售费用是指企业在销售商品、自制半成品、材料和 提供劳务等过程中发生的各种费用，以及为销售本企 业商品而专设销售机构的经营费用。销售费用是发生 在流通领域为实现产品价值而发生的各项费用。
二、管理费用的核算
–核算使用的会计科目 –账务处理举例
账务处理举例
• 1. 厂部管理部门购入办公用品一批,共计640元，用支
票支付。
借: 管理费用 _____公司经费(办公费) 640
贷: 银行存款
640
• 2. 用现金支付退休职工退休金13500元,退休职工报销
【例7-2】 甲公司工资成本分配表：
总账科目 生产成本
制造费用
管理费用
•
合计
明细科目 A产品 B产品
• 根据当月的工资成本分配表编制会计分录如下：
• 借：生产成本——A产品
39 100
•
——B产品
75 650
•
制造费用
000
•
管理费用
50 000
• 贷：应付职工薪酬
184 750
分配工资 39100 75650 20000 50000
– 9. 矿产资源补偿费：
• 是指企业在中华人民共和国领域和其他管辖海域开采矿产资源，按照 主营业务收入的一定比例缴纳的矿产资源补偿费。
– 10. 技术转让费：
• 是指企业使用非专利技术而支付的费用。包括以技术转让为前提的技 术咨询、技术服务和技术培训过程中发生的有关费用。
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– 11. 研究费用：
– 销售费用包括的内容较多，具体包括运杂费、包装费、 保险费、委托代销手续费、广告费、展览费、租赁费 （不含融资租赁费）和专设销售机构经费(含销售网点、 售后服务网点等)的职工薪酬、业务费、折旧费等经营 费用等。
1.运杂费：是指企业在销售产品过程中发生的应由 企业负担的运输装卸费用。应由购买单位负担的 运杂费不包括在内。
• （2）一发生即记为费用的项目，如，管理部门发生的办公费、 工资及福利费等。
– 工业企业的期间费用一般包括：
• 销售费用 • 管理费用 • 财务费用三个项目。
二、期间费用的特点
– 第一，期间费用与产品生产活动没有直接联系，可以 确定其发生的期间，而难以确定其应归属的成本计算 对象，因此不计入产品成本。
直接材 料
直接人工 制造费 用
合计
第二节 生产成本
• 一、生产成本核算程序和要求 • （一）生产成本的项目组成 • 生产成本是指企业在一定会计期间生产某种产品所发生的直接费用
和间接费用的总和。企业的生产成本项目包括直接材料、直接人工 和制造费用三个组成部分。 • 1．直接材料 • 直接材料是指企业在产品生产中消耗并构成产品实体的原料、主要 材料以及有助于产品形成的辅助材料、设备配件和外购的半成品等。 • 2．直接人工 • 直接人工是指企业直接参加产品生产的工人的工资，以及按生产工 人工资总额的一定比例计算提取并计入产品生产成本的职工福利费、 工会经费、职工教育经费、“五险一金”以及非货币性福利等。 • 由于这两项生产费用是可以直接计入产品生产成本的，因此，也被 称为直接费用。
本章知识结构
第一节 第二节 第三节
费用与成本概述 生产成本 期间费用
• 第一节 费用与成本概述 • 费用的概念
• 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减 少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
• 费用具有以下特点： • 1．费用是在企业在日常活动中发生的 • 2．费用是企业经济利益的流出 • 3．费用会导致企业所有者权益的减少 • 4．费用与向所有者分配利润无关
产品成本的，而应直接计入损益的各种费用。 • 期间费用包括销售费用、管理费用和财务费用。
期间费用的涵义
一、期间费用的概念
– 期间费用也称为期间成本，是指在发生时计入当期损 益的费用。这些费用包括：
• （1）与制造产品无关的资本化成本的期间耗费，如，企业行 政管理部门和专设销售机构的固定资产的折旧费等；
9.其他：是指一切未归入上述各项费用的其他费用
核算举例
• （1）企业用银行存款支付应由企业负担的
销售产品的运输费9850元，包装费7000元。
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借：销售费用——运输费
9850
——包装费
7000
贷：银行存款
16850
（2）企业用银行存款支付广告费9000元，
支付展览费2400元。
借：销售费用——广告费 9000