第十八章 短期预算

【例18-3】A企业采用列表法编制的20×9年6月制造费用预算如表18-2所示。
【补充例题】设实际工时为500工时，实际发生制造费用1750元，要求评价其实际 成本控制业绩。
在考核时: 将实际成本和实际业务量的预算成本进行对比
【例题6•多选题】用列表法编制的弹性预算，主要 特点有（ abc ）。（2001年） A.不管实际业务量多少，不必经过计算即可找到与 实际业务量相近的预算成本，控制成本比较方便 B.混合成本中的阶梯成本和曲线成本可按其性态直 接在预算中反映 C.评价和考核实际成本时往往需要使用插补法计算 实际业务量的预算成本 D.不以成本性态分析为前提
ห้องสมุดไป่ตู้
二、固定预算法
1.含义: 在编制预算时，只根据预算期内正常、可实 现的某一固定的业务量（如生产量、销售量 等）水平作为唯一基础来编制预算的方法。 2特点: （1）适应性差；（2）可比性差。 3:适用范围: 经营业务稳定，生产产品产销量稳定，能准 确预测产品需求及产品成本的企业，也可用 于编制固定费用预算。
• 【例题3•多选题】与增量预算编制方法相比，零基预算编 制方法的优点有（ bcd ）。 • （2014年） • A.编制工作量小 • B.可以重新审视现有业务的合理性 • C.可以避免前期不合理费用项目的干扰 • D.可以调动各部门降低费用的积极性 • 【答案】BCD • 【解析】运用零基预算法编制费用预算的优点是不受 前期费用项目和费用水平的制约，能够调动各部门降低费 用的积极性，但其缺点是编制工作量大。
弹性预算
• 1.含义:
• 是在成本性态分析的基础上，依据业务量、成本和利润之间的联动关 系，按照预算期内可能的一系列业务量（如生产量、销售量、工时等） 水平编制的系列预算方法。【提示】一般来说，可定在正常生产能力 的70%～110%之间，或以历史上最高业务量和最低业务量为其上下限。 弹性预算的准确性，在很大程度上取决于成本性态分析的可靠性。
• 【例18-2】A企业经过分析，某种产品的制 造费用与人工工时密切相关，采用公式法 编制的制造费用预算如表18-1所示。
【例题5•单选题】甲公司机床维修费为半变动成本，机床运 行100小时时的维修费为250元，运行150小时的维修费为300元， 机床运行时间为80小时，维修费为（ b ）元。（2014年） A.220 B.230 C.250 D.200 【答案】B 【解析】本题为公式法下弹性预算的编制。半变动成本的计 算式为y=a+bx，则有250=a+b×100；300=a+b×150，联立方 程解之得，a=150（元），b=1（元），则运行80小时的维修费 =150+1×80=230（元）。
在预算编制过程中，同 混合 时以月份和季度作为预 滚动 算的编制和滚动单位的 方法。
这种预算方法的理论依据是： 人们对未来的了解程度具有 对近期把握较大，对远期的 预计把握较小特征
逐季滚动预算方式示意图
【例题7•单选题】在下列各项中，不属于滚动 预算方法的滚动方式的是（ a ）。 A.逐年滚动方式 B.逐季滚动方式 C.逐月滚动方式 D.混合滚动方式
（三）全面预算的分类
（1）长期预算：包括长期销售预算和资本 支出预算，有时还包括长期资金筹措预算和 按其涉及的预研究与开发预算。 算期 （2）短期预算：指年度预算，或者时间更 短的季度或月度预算。
（1）总预算：是指利润表预算和资产负债 表预算，它们反映企业的总体状况，是各种 按其涉及的内专门预算的综合。 容 （2）专门预算：是指其他反映企业某一方 面经济活动的预算。
【答案】A 【解析】采用滚动预算法编制预算，按照滚动 的时间单位不同可分为逐月滚动、逐季滚动和混合滚 动。
• 【例题8•多选题】短期预算可采用定期预算法编 制，该方法（cd ）。（2013年） • A.有利于前后各个期间的预算衔接 • B.可以适应连续不断的业务活动过程的预 算管理 • C.有利于按财务报告数据考核算和评价预 算的执行结果 • D.使预算期间与会计期间在时期上配比 •
• 2特点:
• （1）预算范围宽；（2）可比性强。
• 3:适用范围:
• 适用于编制全面预算中所有与业务量有关的预算，但实务中主要用于 编制成本费用预算和利润预算，尤其是成本费用预算。
• 【例题4•单选题】只根据预算期内正常的、可实 现的某一业务量水平为唯一基础来编制预算的方 法称为（ ）。 • A.零基预算 • B.定期预算 • C.静态预算 • D.滚动预算 • 【答案】C • 【解析】固定预算，又称静态预算，是指在编 制预算时，按照某一固定的业务量（如生产量、 销售量等）编制预算的方法
（2）列表法
• 用列表的方式，在相关范围内每隔一定业 务量范围计算相关数值预算。 • 优点： • （1）不管实际业务量多少，不必经过计算 即可找到与业务量相近的预算成本； • （2）混合成本中的阶梯成本和曲线成本， 可按总成本性态模型计算填列，不必用数 学方法修正为近似的直线成本。
缺点： 在评价和考核实际成本时，往往需要使用插 补法来计算“实际业务量的预算成本”， 比较麻烦。
滚动预算的分类
逐月 滚动
逐季 滚动
逐月滚动是指在预算编 制过程中，以月份为预 算的编制和滚动单位， 每个月调整一次预算的 方法。 逐季滚动方式是指在预 算编制过程中，以季度 为预算的编制和滚动单 位，每个季度调整一次 预算的方法。
编制的预算比较精确，但工 作量比较大。
比逐月滚动工作量小，但精 确度较差。
【例题10•多选题】在编制生产预算时，计算某种产品预计 生产量应考虑的因素包括（ bcd ）。 A.预计材料采购量 B.预计产品销售量 C.预计期初产品存货量 D.预计期末产品存货量
【答案】BCD 【解析】某种产品预计生产量=预计销量+预计期末存货量预计期初存货量，可见预计生产量不需考虑材料采购量。
【例题2•单选题】不受前期费用项目和费用水平限制， 并能够克服增量预算方法缺点的预算方法是 （ c ）。 A.弹性预算方法 B.固定预算方法 C.零基预算方法 D.滚动预算方法 【答案】C 【解析】零基预算方法的优点是：（1）不受已有 费用开支水平的限制；（2）能够调动各方面降低费用 的积极性；（3）有助于企业未来发展。零基预算方法 的优点正好是增量预算方法的缺点。
滚动预算
是在上期预算完成情况基础上，调整和编制 下期预算，并将预算期间逐期连续向后滚 动推移，使预算期间保持一定的时期跨度。 优点：能够保持预算的持续性，有利于考虑 未来业务活动，结合企业近期目标和长期 目标；使预算随时间的推进不断加以调整 和修订，能使预算与实际情况更相适应， 有利于充分发挥预算的指导和控制作用。 缺点：编制工作量大。
三、直接材料预算编制
以生产预算为基础编制的，还要 编制 考虑预算期期初、期末的原材料 基础 存量。 （1）预计期末材料存量=下期生 产需用量×a%（2）预计期初材料 计算 存量=上期末材料存量（3）本期 公式 采购数量=（本期生产耗用数量+ 期末存量）-期初存量
零基预算法
• （一）含义：零基预算法是“以零为基础编制预 算”的方法，采用零基预算法在编制费用预算时， 不考虑以往期间的费用项目和费用数额，主要根 据预算期的需要和可能分析费用项目和费用数额 的合理性，综合平衡编制费用预算。
• （二）特点：优点：不受前期费用项目和费用水平的
制约，能够调动各部门降低费用的积极性。缺点：编制工 作量大。
二、生产预算编制 特点 唯一只以实物量表示的预算。 编制 以销售预算为基础编制。 基础 （1）预计期末产成品存货=下期销售量 ×a% （2）预计期初产成品存货=上期期末产成 基本 品存货 公式 （3）预计生产量=（预计销售量+预计期末 产成品存货）-预计期初产成品存货
期末产成品存货数量通常按下期销售量的一 定百分比确定，本例按10%安排期末产成 品存货。
（1）销售预算 （2）生产预算 按其涉及的业（3）财务预算：关于资金筹措和使用的预 务活动领域 算。
• 二、全面预算的作用 • 奋斗目标、协调工具、控制标准、考核依 据。
• 【例题1•单选题】下列预算中，属于财务预算的 是（ ）。（2007年） • A.销售预算 • B.生产预算 • C.产品成本预算 • D.资本支出预算 • 【答案】D • 【解析】财务预算：关于资金筹措和使用的预算， 包括短期的现金收支预算和信贷预算，以及长期 的资本支出预算和长期资金筹措预算。
第二节 全面预算的编制方法
一、增量预算法
（一）含义：是指以基期水平为基础，分析预 算期业务量水平及有关影响因素的变动情况， 通过调整基期项目及数额，编制相关预算的方 法。
（二）缺点：当预算期的情况发生变化，预算 数额会受到基期不合理因素的干扰，可能导致 预算的不准确，不利于调动各部门达成预算目 标的积极性。
第十八章 短期预算
第一节 全面预算概述
• 一、全面预算的内容 • （一）预算的含义及特征 • 预算是计划工作的成果，它既是决策的具 体化，又是控制生产经营活动的依据。 • 预算在传统上被看成是控制支出的工具， 但新的观念是将其看成“利用企业现有资 源增加企业价值的一种方法”。
（二）全面预算的内容
• 【答案】CD • 【解析】定期预算的优点在于保证 预算期间与会计期间在时期上配比，便于 依据会计报告的数据与预算的比较，考核 和评价预算的执行结果。其缺点是不利于 前后各个期间的预算衔接，不能适应连续 不断的业务活动过程的预算管理。
总结
第三节 营业预算的编制
一、销售预算
（1）销量×单价=销售收入（2）销售现 金收入 内容 ①基本原则：收付实现制 ②关键公式：现金收入=当期现销收入+收 回前期的赊销 销售预算是整个预算的编制起点，也是编 特点 制其他有关预算的基础。
• 本例假设：每季度销售收入中，本季度收 到现金60%，另外的40%现金要到下季度 才能收到。
【注意】期末应收账款的确定 【例题9•计算题】某企业只生产一种产品，产品售价8元/件。 2015年6月销售20000件，2015年7月预计销售30000件，2015 年8月预计销售40000件。根据经验，商品售出后当月可收回货 款的60%，次月收回30%，再次月收回10% （1）2015年8月预计现金收入为多少。 （2）2015年8月末应收账款为多少。 【答案】 （1）现金收入 =40000×8×60%+30000×8×30%+20000×8×10%=28000 0（元） （2）应收账款 =40000×8×40%+30000×8×10%=152000（元）