《中国注册会计师审计准则第-1503-号——在审计报告中增加强调事项段和其他事项段》应用指南
《中国注册会计师审计准则第1503 号——在审计报告中增加强调事项段和其他事项段》应用指南（2017 年2 月28 日修订）一、审计报告中强调事项段和关键审计事项之间的关系（参见本准则第三条和第九条第（二）项）1．根据《中国注册会计师审计准则第1504 号——在审计报告中沟通关键审计事项》的规定，关键审计事项是指注册会计师根据职业判断认为对本期财务报表审计最为重要的事项。
关键审计事项从注册会计师已与治理层沟通过的事项中选取，后者包括本期财务报表审计中的重大审计发现。
沟通关键审计事项能够为财务报表预期使用者提供额外的信息，以帮助其了解注册会计师根据职业判断认为对本期财务报表审计最为重要的事项。
沟通关键审计事项还能够帮助预期使用者了解被审计单位，以及已审计财务报表中涉及重大管理层判断的领域。
当《中国注册会计师审计准则第1504 号——在审计报告中沟通关键审计事项》适用时，强调事项段的使用不能代替对某项关键审计事项的描述。
2．按照《中国注册会计师审计准则第1504 号——在审计报告中沟通关键审计事项》的规定被确定为关键审计事项的事项，根据注册会计师的职业判断，也可能对财务报表使用者理解财务报表至关重要。
在这些情况下，按照《中国注册会计师审计准则第1504 号——在审计报告中沟通关键审计事项》的规定将该事项作为关键审计事项沟通时，注册会计师可能希望突出或提请进一步关注其相对重要程度。
在关键审计事项部分，注册会计师可以使该事项的列报较其他事项更为突出（例如，作为第一个事项），或在关键审计事项的描述中增加额外的信息，以指出该事项对财务报表使用者理解财务报表的重要程度。
3．根据《中国注册会计师审计准则第1504 号——在审计报告中沟通关键审计事项》的规定，某一事项可能未被确定为关键审计事项（因该事项不是重点关注过的事项），但根据注册会计师的职业判断，该事项对财务报表使用者理解财务报表至关重要（例如期后事项）。
根据本准则的规定，如果认为有必要提请财务报表使用者关注该事项，注册会计师应当将该事项包含在审计报告的强调事项段中。
二、审计报告中的强调事项段（一）需要增加强调事项段的情形（参见本准则第五条和第九条）4．本准则附录1 列示的其他审计准则，对注册会计师在特定情况下在审计报告中增加强调事项段提出具体要求。
这些情形包括：（1）法律法规规定的财务报告编制基础是不可接受的，但其是基于法律法规作出的规定；（2）提醒财务报表使用者关注财务报表按照特殊目的编制基础编制；（3）注册会计师在审计报告日后知悉了某些事实（即期后事项），并且出具了新的或经修改的审计报告。
5．注册会计师可能认为需要增加强调事项段的情形举例如下：（1）异常诉讼或监管行动的未来结果存在不确定性；（2）在财务报表日至审计报告日之间发生的重大期后事项；（3）在允许的情况下，提前应用对财务报表有重大影响的新会计准则；（4）存在已经或持续对被审计单位财务状况产生重大影响的特大灾难。
6．过于广泛使用强调事项段，可能会降低注册会计师对强调事项所作沟通的有效性。
（二）在审计报告中包含强调事项段（参见本准则第十条）7．在审计报告中包含强调事项段不影响审计意见。
包含强调事项段不能代替下列情形：（1）根据审计业务的具体情况，按照《中国注册会计师审计准则第1502 号——在审计报告中发表非无保留意见》的规定发表非无保留意见；（2）适用的财务报告编制基础要求管理层在财务报表中作出的披露，或为实现公允列报所需的其他披露；（3）按照《中国注册会计师审计准则第1324 号——持续经营》的规定，当可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性时作出的报告。
8．本指南第16 段至第17 段为在具体情况下强调事项段放臵的位臵提供了进一步指引。
三、审计报告中的其他事项段（参见本准则第十一条至第十二条）（一）可能需要增加其他事项段的情形与使用者理解审计工作相关的情形9．《中国注册会计师审计准则第1151 号——与治理层的沟通》要求注册会计师就计划的审计范围和时间安排与治理层进行沟通，包括沟通注册会计师识别的特别风险。
尽管与特别风险相关的事项可能被确定为关键审计事项，根据《中国注册会计师审计准则第1504号——在审计报告中沟通关键审计事项》对关键审计事项的定义，其他与计划及范围相关的事项（例如，计划的审计范围或审计中对重要性的运用）不太可能构成关键审计事项。
然而，法律法规可能要求注册会计师在审计报告中沟通与计划及范围相关的事项，或者注册会计师可能认为有必要在其他事项段中沟通这些事项。
10．在少数情况下，即使由于管理层对审计范围施加的限制导致无法获取充分、适当的审计证据可能产生的影响具有广泛性，注册会计师也不能解除业务约定。
在这种情况下，注册会计师可能认为有必要在审计报告中包含其他事项段，解释为何不能解除业务约定。
与使用者理解注册会计师的责任或审计报告相关的情形11．法律法规或得到广泛认可的惯例可能要求或允许注册会计师详细说明某些事项，以进一步解释注册会计师在财务报表审计中的责任或审计报告。
当其他事项部分包含多个事项，并且根据注册会计师的职业判断，这些事项与财务报表使用者理解审计工作、注册会计师的责任或审计报告相关时，对每个事项使用不同的子标题可能是有帮助的。
12．增加其他事项段不涉及以下两种情形：（1）除审计准则规定的责任外，注册会计师还有其他报告责任（参见《中国注册会计师审计准则第1501号——对财务报表形成审计意见和出具审计报告》第三十六条至第三十八条）；（2）注册会计师可能被要求实施额外的规定程序并予以报告，或对特定事项发表意见。
对两套或两套以上财务报表出具审计报告的情形13．被审计单位可能按照通用目的编制基础（如×国财务报告编制基础）编制一套财务报表，且按照另一个通用目的编制基础（如国际财务报告准则）编制另一套财务报表，并委托注册会计师同时对两套财务报表出具审计报告。
如果注册会计师已确定两个财务报告编制基础在各自情形下是可接受的，可以在审计报告中增加其他事项段，说明该被审计单位根据另一个通用目的编制基础编制了另一套财务报表以及注册会计师对这些财务报表出具了审计报告。
限制审计报告分发和使用的情形14．为特定目的编制的财务报表可能按照通用目的编制基础编制，因为财务报表预期使用者已确定这种通用目的财务报表能够满足他们对财务信息的需求。
由于审计报告旨在提供给特定使用者，注册会计师可能认为在这种情况下需要增加其他事项段，说明审计报告只是提供给财务报表预期使用者，不应被分发给其他机构或人员或者被其他机构或人员使用。
（二）在审计报告中增加其他事项段15．其他事项段的内容明确反映了未被要求在财务报表中列报或披露的其他事项。
其他事项段不包括法律法规或其他职业准则（如中国注册会计师职业道德守则中与信息保密相关的规定）禁止注册会计师提供的信息。
其他事项段也不包括要求管理层提供的信息。
四、强调事项段和其他事项段在审计报告中的位置（参见本准则第十条和第十二条）16．强调事项段或其他事项段在审计报告中的位置取决于拟沟通信息的性质，以及与按照《中国注册会计师审计准则1501号——对财务报表形成审计意见和出具审计报告》的规定需要报告的其他要素相比较，注册会计师针对该信息对财务报表预期使用者的相对重要程度的判断。
例如：强调事项段（1）当强调事项段与适用的财务报告编制基础相关时，包括当注册会计师确定法律法规规定的财务报告编制基础不可接受时，注册会计师可能认为有必要将强调事项段紧接在“形成审计意见的基础”部分之后，以为审计意见提供合适的背景信息；（2）当审计报告中包含关键审计事项部分时，基于注册会计师对强调事项段中信息的相对重要程度的判断，强调事项段可以紧接在关键审计事项部分之前或之后。
注册会计师可以在“强调事项”标题中增加进一步的背景信息，例如“强调事项——期后事项”，以将强调事项段和关键审计事项部分描述的每个事项予以区分。
其他事项段（1）当审计报告中包含关键审计事项部分，且其他事项段也被认为必要时，注册会计师可以在“其他事项”标题中增加进一步的背景信息，例如“其他事项——审计范围”，以将其他事项段和关键审计事项部分描述的每个事项予以区分；（2）当增加其他事项段旨在提醒使用者关注与审计报告中提及的其他报告责任相关的事项时，该段落可以置于“按照相关法律法规的要求报告的事项”部分内；（3）当其他事项段与注册会计师的责任或使用者理解审计报告相关时，可以单独作为一部分，置于“对财务报表出具的审计报告”和“按照相关法律法规的要求报告的事项”之后。
17．本指南附录中的参考格式1列示了当审计报告中同时包含关键审计事项部分、强调事项段和其他事项段时，有关它们之间相互影响的参考格式。
参考格式2列示了针对非上市实体出具的保留意见审计报告的参考格式，其中包含强调事项段，且不存在需要沟通的关键审计事项。
五、与治理层的沟通（参见本准则第十三条）18．按照本准则第十三条的规定与治理层的沟通能使治理层了解注册会计师拟在审计报告中所强调的特定事项的性质，并在必要时为治理层提供向注册会计师作出进一步澄清的机会。
对于连续审计业务，当某一特定事项在每期审计报告的其他事项段中重复出现时，除非法律法规另有规定，注册会计师可能认为没有必要在每次审计业务中重复沟通。
附录：审计报告参考格式参考格式 1：包含关键审计事项部分、强调事项段及其他事项段的审计报告参考格式 2：由于偏离适用的财务报告编制基础导致的带强调事项段的保留意见审计报告参考格式1：包含关键审计事项部分、强调事项段及其他事项段的审计报告背景信息：1．对上市实体整套财务报表进行审计。
该审计不属于集团审计（即不适用《中国注册会计师审计准则第1401 号——对集团财务报表审计的特殊考虑》）；2．管理层按照企业会计准则编制财务报表；3．审计业务约定条款体现了《中国注册会计师审计准则第1111号——就审计业务约定条款达成一致意见》中关于管理层对财务报表责任的描述；4．基于获取的审计证据，注册会计师认为发表无保留意见是恰当的；5．适用的相关职业道德要求为中国注册会计师职业道德守则；6．基于获取的审计证据，根据《中国注册会计师审计准则第1324号——持续经营》，注册会计师认为可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况不存在重大不确定性；7．在财务报表日至审计报告日之间，被审计单位的生产设备发生了火灾，被审计单位已将其作为期后事项披露。
根据注册会计师的判断，该事项对财务报表使用者理解财务报表至关重要，但在本期财务报表审计中不是重点关注过的事项；8．已按照《中国注册会计师审计准则第1504号——在审计报告中沟通关键审计事项》的规定沟通了关键审计事项；9．注册会计师在审计报告日前已获取所有其他信息，且未识别出信息存在重大错报；10．已列报对应数据，且上期财务报表已由前任注册会计师审计。
在审计报告中增加强调事项段
『正确答案』不恰当。董事因涉嫌内幕交易被证券监管机构立案调查，截至审 计报告日尚无结论。表明异常监管行动的未来结果存在不确定性，应考虑在强 调事项段中说明。
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• 针对第三时段期后事项，如果管理层修改财务报表，注册会
计师对期后事项实施的审计程序仅限于财务报告附注所述修
改，应在修改或重新提交的审计报告中增加强调事项段或其
1
他事项段，提醒财务报表使用者关注修改原财务报表的详细 原因和注册会计师提供的原审计报告。
【补充——增加强调事项段的具体情形】
• 若存在错报的上期报表尚未更正，并且未重新出具
（二）增加强调事项段的条件
• 如果认为有必要提醒财务报表使用者关注的事项已在财务报表中列报
1
或披露；
• 根据职业判断认为对财务报表使用者理解财务报表至关重要的事项； 2
• 该事项不会导致注册会计师发表非无保留意见； 3
• 该事项未被确定为在审计报告中沟通的关键审计事项（“与持续经营相
4
关的重大不确定性”的事项也不应在此披露）。
要求：针对上述第（1）项，指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
『正确答案』不恰当。该事项被确定为在审计报告中沟通的关键审计事项，不能在强调事项段 中说明。
简答题：
ABC会计师事务所的A注册会计师在执行项目质量控制复核时遇到下列与审 计报告相关的事项：
（2）2014年10月，上市公司乙公司的董事因涉嫌内幕交易被证券监管机 构立案调查，截至审计报告日，尚无调查结论，审计项目组拟在无保留意见的 审计报告中增加其他事项段说明这一情况。
注册会计师审计-34
(A)注册会计师审计-34(总分：99.98，做题时间：90分钟)一、单项选择题(总题数：25，分数：25.00)1.适用的财务报告编制基础可能要求公允价值计量以______公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行的假定的，而不是过去或者未来时点的交易为基础。
∙ A.当前交易为基础∙ B.过去的交易基础∙ C.未来的交易基础∙ D.当前和未来的交易基础A. √B.C.D.参见审计准则1321号第4条。
2.会计估计的结果与财务报表中原来已确认或披露的金额存在差异，并不必然表明财务报表存在错报。
这对于公允价值会计估计而言尤其如此，因为______。
∙ A.任何已观察到的结果都不可避免地受到作出会计估计的时点前所发生的事项或情况的影响∙ B.任何已观察到的结果都不可避免地受到作出会计估计的时点后所发生的事项或情况的影响∙ C.任何已观察到的结果都不受到作出会计估计的时点后所发生的事项或情况的影响∙ D.任何已观察到的结果都不受到作出会计估计的时点前所发生的事项或情况的影响A.B. √C.D.参见审计准则1321号第5条。
3.会计估计，是指在缺乏精确计量手段的情况下，对结果不确定的交易或者______事项所作的判断，对某项金额采用的近似值。
∙ A.最近所有的信息为基础∙ B.财务部预测的可利用信息为基础∙ C.历史的可利用的信息为基础∙ D.最近可利用的信息为基础A.B.C.D. √参见审计准则1321号第6条。
4.如果财务报表没有实现公允反映，注册会计师应当就该事项与管理层讨论，并视适用的财务报告编制基础的规定和该事项得到解决的情况，决定是否有必要按照______的规定在审计报告中发表非无保留意见。
∙ A.《中国注册会计师审计准则第1501号——对财务报表形成审计意见和出具审计报告》∙ B.《中国注册会计师审计准则第1502号——在审计报告中发表非无保留意见》∙ C.《中国注册会计师审计准则第1503号——在审计报告中增加强调事项段和其他事项段》∙ D.《中国注册会计师审计准则第1601号——对按照特殊目的编制基础编制的财务报表审计的特殊考虑》A.B. √C.D.根据《中国注册会计师审计准则第1501号——对财务报表形成审计意见和出具审计报告》第4章第21条。
在审计报告中增加其他事项段的情形
在审计报告中增加其他事项段的情形在审计报告中增加其他事项段的情形一般要求：对于未在财务把表中列报或披露，但根据职业判断认为与财务报表使用者理解审计工作、注册会计师的责任或审计报告相关且未被法律法规禁止的事项，如果认为有必要沟通，注册会计师应当在审计报告中增加其他事项段，并使用“其他事项”或其他适当标题。
注册会计师应当将其他事项段紧接在审计意见段和强调事项段（如有）之后。
如果其他事项段的内容与其他报告责任部分相关，这一段落也可以置于审计报告的其他位置。
（参考《中国注册会计师审计准则第1503号——在审计报告中增加强调事项段和其他事项段》第九条）具体讲，需要在审计报告中增加其他事项段的情形包括：A、与使用者理解审计工作相关的情形；B、与使用者理解注册会计师的责任或审计报告相关的情形；C、对两套以上财务报表出具审计报告的情形；D、限制审计报告分发和使用的情形。
另外，注册会计师在第二时段期后事项或第三时段期后事项知悉了某事实，且若在审计报告日知悉可能导致修改审计报告，而管理层修改财务报表，注册会计师可能在审计报告中增加其他事项段，参考《中国注册会计师审计准则第1332号——期后事项》第十五条第（二）项和第十九条的相关规定。
还有，在“审计报告：对应数据”中，如果上期财务报表已由前任注册会计师审计，注册会计师在审计报告中可以提及前任注册会计师对对应数据出具的审计报告。
当注册会计师决定提及时，应当在审计报告的其他事项段中说明：（一）上期财务报表已由前任注册会计师审计；（二）前任注册会计师发表的意见的类型（如果是非无保留意见，还应当说明发表非无保留意见的理由）；（三）前任注册会计师出具的审计报告的日期。
如果上期财务报表未经审计，注册会计师应当在审计报告的其他事项段中说明对应数据未经审计。
但这种说明并不减轻注册会计师获取充分、适当的审计证据，以确定期初余额不含有对本期财务把表产生重大影响的错报的责任。
在“审计报告：比较财务报表”中，当因本期审计而对上期财务报表发表审计意见时，如果对上期财务报表发表的意见与以前发表的意见不同，注册会计师应当在其他事项段中披露导致不同意见的实质性原因；如果上期财务报表已由前任注册会计师审计，除非前任注册会计师对上期财务报表出具的审计报告与财务报表一同对外提供，注册会计师除对本期财务报表发表意见外，还应当在其他事项段中说明：（一）上期财务报表已由前任注册会计师审计；（二）前任注册会计师发表的意见的类型（如果是非无保留意见，还应当说明发表非无保留意见的理由）；（三）前任注册会计师出具的审计报告的日期。
承担审计客户的管理层职责
承担审计客户的管理层职责会计师事务所承担审计客户的管理层职责，将对独立性产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降至可接受的低水平。
这些不利影响包括因自我评价、自身利益和密切关系产生的不利影响。
会计师事务所不得承担审计客户的管理层职责。
在向审计客户提供非鉴证服务时，为避免承担管理层职责的风险，会计师事务所应当确保由管理层的成员负责作出重大判断和决策，评价服务的结果，并对依据服务结果采取的行动负责。
视为管理层职责有：①制定政策和战略方针；②指导员工的行动并对其行动负责；③对交易进行授权；④确定采纳会计师事务所或其他第三方提出的建议；⑤负责按照适用的会计准则编制财务报表；⑥负责设计、实施和维护内部控制。
属于公众利益实体的审计客户1.关键审计合伙人任职时间（止五停二）如果审计客户属于公众利益实体，执行其审计业务的关键审计合伙人任职时间不得超过五年。
在任期结束后的两年内，该关键审计合伙人不得再次成为该客户的审计项目组成员或关键审计合伙人。
在此期间内，该关键审计合伙人也不得有下列行为：（1）参与该客户的审计业务；（2）为该客户的审计业务实施质量控制复核；（3）就有关技术或行业特定问题、交易或事项向项目组或该客户提供咨询；（4）以其他方式直接影响业务结果。
在极其特殊的情况下，会计师事务所可能因无法预见和控制的情形而不能按时轮换关键审计合伙人。
2.关键审计合伙人在审计客户成为公众利益实体后的任职时间（满三缓二）（1）在审计客户成为公众利益实体之前，如果关键审计合伙人已为该客户服务的时间不超过三年，则该合伙人还可以为该客户继续提供服务的年限为五年减去已经服务的年限。
（2）如果关键审计合伙人为该客户服务了四年或更长的时间，在该客户成为公众利益实体之后，该合伙人还可以继续服务两年。
（3）如果审计客户是首次公开发行证券的公司，关键审计合伙人在该公司上市后连续提供审计服务的期限，不得超过两个完整会计年度。
临时借调员工对独立性的不利影响如果会计师事务所向审计客户借出员工，可能因自我评价产生不利影响。
关于审计报告中强调事项段的运用
审计报告中强调事项段的运用《中国注册会计师审计准则第1502号---非标准审计报告》中的第二章内容为审计报告的强调事项段，认为强调事项应该同时满足以下条件：1.可能对财务报表产生重大影响，但被审计单位进行了恰当的会计处理，且在财务报表中作出充分披露；2.不影响注册会计师发表的审计意见。
出现强调事项段的情形仅限于如下情形：1.对持续经营能力产生重大疑虑。
如果认为被审计单位在编制财务报表时运用持续经营假设是恰当的，但可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性，那么注册会计师应考虑财务报表是否已经作出充分披露，如果是，那么注册会计师应当出具无保留意见的审计报告，并在审计意见段后增加强调事项段，强调可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性的事实，并提醒财务报表使用者注意财务报表附注中对有关事项的披露。
2.重大不确定事项。
注册会计师在理解不确定事项中应当把握如下特征：（1）不确定事项的结果依赖于未来行动或事项；（2）不确定事项不受被审计单位的直接控制，在管理层批准财务报表日，不可能获得更多信息以消除该不确定事项；（3）不确定事项可能影响财务报表，并且影响并不遥远，可以预计在未来时日得到解决。
3.如果认为管理层选用的其他编制基础是适当的，且财务报表已作出充分披露，注册会计师可以出具无保留意见的审计报告，并考虑在审计意见段之后增加强调事项段，提醒财务报表使用者关注管理层选用的其他编制基础。
4.如果管理层修改了财务报表，注册会计师应当根据具体情况实施必要的审计程序，复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况，并针对修改后的财务报表出具新的审计报告。
新的审计报告应该增加强调事项段，提请财务报表使用者关注财务报表附注中对修改原财务报表原因的详细说明，以及注册会计师出具的原审计报告。
5.当以前针对上期财务报表出具的审计报告为非无保留意见的审计报告时，如果导致非无保留意见的事项虽已解决，但对本期仍很重要，注册会计师可在审计报告中增加强调事项段提及这一情况。
中国注册会计师审计准则第1503号
中国注册会计师审计准则第1503号中国注册会计师审计准则第1503号——在审计报告中增加强调事项段和其他事项段导言本准则修订核心思想：·继续保留强调事项段（强调事项不同于关键审计事项）。
·增加与强调事项段和关键审计事项部分之间关系的相关规定。
√禁止对确定为关键审计事项的事项使用强调事项段。
√强调事项段的使用不能替代对某项关键审计事项的描述。
√如果某事项不符合关键审计事项的规定，而注册会计师认为对财务报表使用者理解财务报表至关重要，应当对该事项使用强调事项段。
·增加与其他事项段和关键审计事项部分之间关系的规定。
√禁止对确定为关键审计事项的事项使用其他事项段。
√对于未在财务报表中列报或披露的事项，如果不符合关键审计事项的规定，而注册会计师认为与财务报表使用者理解审计工作、注册会计师的责任或审计报告相关，可以对该事项使用其他事项段。
第一章总则第一条为了规范注册会计师在审计报告中增加强调事项段和其他事项段，以提供必要的补充信息，制定本准则。
第二条如果认为必要，注册会计师可以在审计报告中提供补充信息，以提醒使用者关注下列事项：（一）尽管已在财务报表中列报或披露，但对使用者理解财务报表至关重要的事项；（二）未在财务报表中列报或披露，但与使用者理解审计工作、注册会计师的责任或审计报告相关的事项。
第三条《中国注册会计师审计准则第1504号——在审计报告中沟通关键审计事项》及其应用指南针对注册会计师如何确定关键审计事项以及如何在审计报告中沟通关键审计事项作出了规定并提供了指引。
如果审计报告中包含关键审计事项部分，本准则规范了关键审计事项和按照本准则的规定在审计报告中提供的补充信息之间的关系。
第四条《中国注册会计师审计准则第1324号——持续经营》及其应用指南针对审计报告中与持续经营相关的沟通作出了规定并提供了指引。
《中国注册会计师审计准则第1521号——注册会计师对其他信息的责任》及其应用指南针对审计报告中与其他信息相关的沟通作出了规定并提供了指引。
中国注册会计师审计准则修订前后对比表
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3
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4
√
5
√
6
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7
√
8
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9 中国注册会计师审计准 则第1201号——计划审 计工作
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10
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中国注册会计师审计准则修订前后对比表
序号 现行准则 中国注册会计师审计准 则第1211号——了解被 审计单位及其环境并评 估重大错报风险 新修订准则 中国注册会计师审计准 则第1121号——通过了 解被审计单位及其环境 识别和评估重大错报风 中国注册会计师审计准 则第1121号——计划和 执行审计工作时的重要 性 中国注册会计师审计准 则第1151号——评价审 计过程中识别的错报 中国注册会计师审计准 则第1231号——针对评 估的重大错报风险采取 的应对措施 中国注册会计师审计准 则第1212号——对被审 计单位使用服务机构的 考虑 中国注册会计师审计准 则第1301号——审计证 据 改写 修订并 新制定 改写
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中国注册会计师审计准 则第1511号——比较数 据
中国注册会计师审计准 则第1511号——比较信 息：对应数据和比较财 务报表
√
34
中国注册会计师审计准 则第1521号——含有已 审计财务报表的文件中 的其他信息
中国注册会计师审计准 则第1521号——注册会 计师对含有已审计财务 报表的文件中
√
√
√
√
中国注册会计师审计准则修订前后对比表
序号 现行准则 新修订准则 改写 修订并 新制定 改写
31 中国注册会计师审计准 则第1502号——非标准 审计报告 32
中国注册会计师审计准 则第1502号——在审计 报告中发表非无保留意 见
√
中国注册会计师审计准 则第1503号——在审计 报告中增加强调事项段 和其他事项段
新审计报告准则
新审计报告准则新审计报告准则 新审计报告准则发布 2016年12⽉23⽇，财政部印发《在审计报告中沟通关键审计事项》等12项中国注册会计师审计准则(新审计报告准则)。
审计报告是注册会计师对所审计财务报表发表审计意见的书⾯报告，是注册会计师与财务报表使⽤者沟通所审计事项的主要⼿段，对增强财务信息的可信性起着⾄关重要的作⽤。
现⾏审计报告具有格式统⼀、要素⼀致、内容简洁、意见明确等优点，但也存在着信息含量和决策相关性不⾼的缺陷，与财务报表使⽤者的期望存在⼀定差距。
2008年全球⾦融危机发⽣后，国际上对提⾼审计质量、提升审计报告信息含量的呼声⽇趋强烈。
2015年，国际审计与鉴证准则理事会(IAASB)修订发布了新的国际审计报告准则，在改进审计报告模式、增加审计报告要素、丰富审计报告内容等⽅⾯作出了重⼤改进。
在我国，随着资本市场的改⾰与发展，政府部门、监管机构和投资者对注册会计师执业质量提出更⾼的要求，期望注册会计师出具的审计报告具有更⾼的信息含量和决策相关性，以降低资本市场的不确定性和信息不对称带来的风险。
为顺应市场各⽅的需求，体现审计准则持续趋同要求，中国注册会计师协会借鉴国际审计报告改⾰的成果，结合我国实际情况，启动了审计报告准则的改⾰修订⼯作。
经过近两年的研究、起草、论证和⼴泛征求意见，新审计报告准则由中国注册会计师协会审计准则委员会审议通过，财政部批准发布。
本次发布的12项审计准则，最为核⼼的1项是新制订的《中国注册会计师审计准则第1504号——在审计报告中沟通关键审计事项》，该准则要求在上市公司的审计报告中增设关键审计事项部分，披露审计⼯作中的重点难点等审计项⽬的个性化信息。
其中，要求注册会计师说明某事项被认定为关键审计事项的原因、针对该事项是如何实施审计⼯作的。
该准则仅适⽤于上市实体的审计业务。
除该准则外，“对财务报表形成审计意见和出具审计报告”、“在审计报告中发表⾮⽆保留意见”、“在审计报告中增加强调事项段和其他事项段”、“与治理层的沟通”、“持续经营”、“注册会计师对其他信息的责任”等6项准则属于作出实质性修订的准则，另外5项准则属于为保持审计准则体系的内在⼀致性⽽作出相应⽂字调整的`准则，这11项准则中，有的条款是仅对上市实体审计业务的规定，有的条款是对所有被审计单位(包括上市实体和⾮上市实体)审计业务的规定。
第1503号 在审计报告中增加强调事项段和其他事项段-应用指南
中国注册会计师协会制定《中国注册会计师审计准则第1503号——在审计报告中增加强调事项段和其他事项段》应用指南（2017年2月28日修订）一、审计报告中强调事项段和关键审计事项之间的关系（参见本准则第三条和第九条第（二）项）1．根据《中国注册会计师审计准则第1504号——在审计报告中沟通关键审计事项》的规定，关键审计事项是指注册会计师根据职业判断认为对本期财务报表审计最为重要的事项。
关键审计事项从注册会计师已与治理层沟通过的事项中选取，后者包括本期财务报表审计中的重大审计发现。
沟通关键审计事项能够为财务报表预期使用者提供额外的信息，以帮助其了解注册会计师根据职业判断认为对本期财务报表审计最为重要的事项。
沟通关键审计事项还能够帮助预期使用者了解被审计单位，以及已审计财务报表中涉及重大管理层判断的领域。
当《中国注册会计师审计准则第1504号——在审计报告中沟通关键审计事项》适用时，强调事项段的使用不能代替对某项关键审计事项的描述。
2．按照《中国注册会计师审计准则第1504号——在审计报告中沟通关键审计事项》的规定被确定为关键审计事项的事项，根据注册会计师的职业判断，也可能对财务报表使用者理解财务报表至关重要。
在这些情况下，按照《中国注册会计师审计准则第1504号——在审计报告中沟通关键审计事项》的规定将该事项作为关键审计事项中国注册会计师协会制定沟通时，注册会计师可能希望突出或提请进一步关注其相对重要程度。
在关键审计事项部分，注册会计师可以使该事项的列报较其他事项更为突出（例如，作为第一个事项），或在关键审计事项的描述中增加额外的信息，以指出该事项对财务报表使用者理解财务报表的重要程度。
3．根据《中国注册会计师审计准则第1504号——在审计报告中沟通关键审计事项》的规定，某一事项可能未被确定为关键审计事项（因该事项不是重点关注过的事项），但根据注册会计师的职业判断，该事项对财务报表使用者理解财务报表至关重要（例如期后事项）。
新审计报告准则应用指南发布
2017年2 月28日，中国注册会计师协会印发新审计报告准则应用指南。
本次发布的指南包括《<中国注册会计师审计准则第1504号——在审计报告中沟通关键审计事项>应用指南》等共16项，实施时间和范围与新审计报告准则保持一致。
《中国注册会计师审计准则第 1504 号——在审计报告中沟通关键审计事项》应用指南一、本准则的范围（参见本准则第三条）1．重要程度可以表述为某一事项在具体情形下的相对重要性。
某一事项的重要程度是由注册会计师结合具体情形判断的。
重要程度可以结合定量因素和定性因素来考虑，例如，相对规模、所涉及对象的性质、对所涉及对象的影响，以及预期使用者所表现出来的兴趣。
判断某一事项的重要程度，需要对事实和情况作出客观分析，包括分析与治理层沟通的性质和范围。
2．按照《中国注册会计师审计准则第 1151 号——与治理层的沟通》的规定，注册会计师应当与治理层进行双向沟通，其中可能就某些事项进行的沟通最为充分，财务报表使用者对这些事项感兴趣，并且呼吁增加这些沟通的透明度。
例如，使用者对了解注册会计师在对财务报表整体形成审计意见时作出的重大判断尤其感兴趣，因为这些判断通常与管理层在编制财务报表时作出的重大判断领域相关。
3．要求注册会计师在审计报告中沟通关键审计事项，可能有助于加强注册会计师与治理层就这些事项进行的沟通，同时还可能提高管理层和治理层对审计报告中提及的财务报表披露的关注程度。
4．根据《中国注册会计师审计准则第 1221 号——计划和执行审计工作时的重要性》的规定，就审计而言，注册会计师针对财务报表使用者作出下列假定是合理的：（1）拥有经营、经济活动和会计方面的适当知识，并有意愿认真研究财务报表中的信息；（2）理解财务报表是在运用重要性水平基础上编制、列报和审计的；（3）认可建立在对估计和判断的应用以及对未来事项的考虑的基础上的会计计量具有固有不确定性；（4）依据财务报表中的信息作出合理的经济决策。