营业收入审计方法
运用多维数据集分析审计主营业务收入
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实务
审计单位主营业务收入的合理性。
运用多维数据集 分析审计主营业务收入
!侯绍林 ! 审计署京津冀特派员办事处
我们在对某航 空 公 司 审 计 时 ， 针 对 该企业主营业务收入 数 据 量 大 ， 业 务 管 理信息化程度高等特 点 ， 运 用 了 多 维 数 据集分析。 查出该公司 8998 年至 899: 年存在和暗扣销售国内机票的违法行 为， 暗 扣 金 额 累 计 8;<= 亿 元 ， 造成少计 运输收入，同时少缴 纳 营 业 税 和 民 航 基 础设施建设基金 =>>? 万元。步骤如下： 第一步， 审前调查 过 程 中 ， 充分了解 主营业务收入核算流 程 ， 特 别 是 主 营 业 务收入的归集口径和 确 认 方 法 ， 了 解 到
审计月刊 ２００５ 年第 ６ 期 （ 总第 １９４ 期）
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实务・
业务 探索
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房地产开发企业审计的特殊考虑
!闫
英 孙宗彬 ! 山东海天有限责任会计师事务所
房
地产开发企业相对于一般 工商企业来说，在存货成
与国民经济的发展有着极 为 密 切 的依存关系，较易受经济 环 境 和 国家宏观调控政策的影响 。 在 经 济上升时期， 货币环境较宽松 ， 社 会收入水平较高， 投资需求大 ， 对 房地产的需求随之增加； 反之 ， 在 经济萎缩时期，对房地产 的 需 求 下降。 因此， 房地产行业存在业务 随经济周期变化而膨胀或 萎 缩 的 风险。 项目开发风险。 审 计 人 员 "、 政府宏观调控政策影响大等经营特点， 因此其在经营过程中存 在 着 许 多 风 险 因 素，审计人员在审计过 程 中 应 重 点 关 注 以下风险。 经济周期的影 响 风 险 。 房 地 产 业 !、 式， 属于 《中国民航总局、 国家 计 委 、 公安 部、 国家税务总局、 国家工 商 总 局 关 于 坚 决打击暗扣销售和非法 经 营 销 售 国 内 机 票行为规范航空运输市场秩序的通知》 中定义的暗扣行为， 是一种 违 法 行 为 ， 不 仅少计了主营业务收入 ， 而 且 少 缴 纳 营 业税和民航基础设施建设基金； 第六步， 选取不同的 维 度 ， 对建立好 的多维数据集进行分析。首 先 ， 选取 “承 运月” 这个维度进行分析， 从总的趋势上 看， 3443 年 5 月 至 3446 年 53 月 暗 扣 金额逐年上升； 其次， 选取 “国 内 国 外 ” 这 个维度进行分析，发现 三 年 中 销 售 国 内 机 票 支 付 暗 扣 3758 亿 元 ， 销 售 国 际 机 票支付暗扣 金 额 9573: 亿 元 ； 另 外 ， 同 时选取 “承运月” 和 “国内国际 ” 这两个维 度进行分析， 发现国内暗扣金额从 3443 年 8 月开始急剧下降， 3449 年 5 月 以 后又开始回升， 经了解， 这 与 3443 年 ; 在审计过程中要重点 关 注 房 地 产 开 发 企 业在房地产开发过程中因为变更设计、 施工条件、环境条件 等 因 素 变 化 导 致 的 开发成本提高的风险 。 同 时 应 关 注 相 关 项目市场集中的风险。 月中国民航总局等五 部 委 严 厉 打 击 暗 扣 行 为 有 关 ， 暗 扣 行 为 曾 在 3443 年 下 半 年 几 乎 销 声 匿 迹 ， 但 3449 年 后 又 死 灰 复燃； 第七步，利用 多 维 数 据 集 分 析 结 果 调 查 取 证 ， 落 实 3443 年 至 3446 年 暗 扣 金 额 达 3785 亿 元 ， 通过计算， 确认该 公 司 少 缴 纳 营 业 税 833 万 元 和 民 航 基 础设施建设基金 <5< 万元。 在对该公司主 营 业 务 收 入 审 计 过 程 中， 从审核、 确认主营业 务 收 入 的 业 务 系 统出发，发现了被屏 蔽 在 财 务 系 统 之 外 的违法违规问题。审 计 人 员 由 此 得 到 了 一点启示，就是要在 与 财 务 相 关 的 前 提 下， 充分了解被审计单位 的 业 务 系 统 ， 占 有业务数据，关注财 务 数 据 与 业 务 数 据 的一致性、 财务数据的真 实 、 完整性和业 务数据中的其他相关内容。 "
营业外收入-审计讲解
其他程序
• 3 、纳税调整检查：检查营业外收入是否有需做纳税调整的项目， 并在底稿中列明。
• 4 、截至性测试：检查期后事项中是否有应记入本期的营业外收入 项目，以及是否有本期期末是否有应记入下一期营业外收入的情 况。
• 5 、检查营业外收入的披露是否符合要求
• 比如收到的政府补助利得，按照附注披露要求应披露相关文件名 称、批准机关、与补助相关的项目以及文件的时效等。
• 2．非货币性资产交换利得 (与关联方交易除外)。指在非货币性资产交换中换出 资产为固定资产、无形资产的，换入资产公允价值大于换出资产账面价值的差 额，扣除相关费用后计入营业外收入的金额。 3．出售无形资产收益。它指企业出售无形资产时，所得价款扣除其相关税费后 的差额，大于该项无形资产的账面余额与所计提的减值准备相抵差额的部分。 4．债务重组利得。指重组债务的账面价值超过清偿债务的现金、非现金资产的 公允价值、所转股份的公允价值、或者重组后债务账面价值间的差额。 5．企业合并损益。非同一控制下合并对价小于取得可辨认净资产公允价值的差 额。
资产减值损失 实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润
营业外收入
• 含义：
是指企业确认与企业正常经营活动没有直接关系的各种收入。
主要特征：偶发性，即经济利益的流入与企业为达到经营目标而从事的经常性活 动无关，营业外收入的实质更多的体现为一种偶然的利得而非正常的收入。
• 类别：
营业外收入主要包括：
非流动资产处置利得、 非货币性资产交换利得、 出售无形资产收益、 债务重组利得、 企业合并损益、 盘盈利得、 因债权人原因确实无法支付的应付款项、 政府补助、 教育费附加返还款、 罚款收入、 捐赠利得、 其他等
•
•
6 、捐赠利得：检查相关的捐赠协议、银行进账单等原始凭证，金额计算及账务处 理是否正确。记录检查结果
审计实质性测试程序—SA-营业收入
ABC ABCD
C ABCD ACD AC
A
3)比较本期各月各类主营业务收入的波动情 SA2 况，分析其变动趋势是否正常，是否符合被 审计单位季节性、周期性的经营规律，查明 异常现象和重大波动的原因；
4)将本期重要产品的毛利率与同行业企业进 行对比分析，检查是否存在异常；
5)根据增值税发票申报表或普通发票，估算 全年收入，与实际收入金额比较。
略
12.检查有无特殊的销售行为，如委托代销、
分期收款销售、商品需要安装和检验的销售
、附有退回条件的销售、售后租回、售后回
购、以旧换新、出口销售等，选择恰当的审
计程序进行审核。
略
13.调查向关联方销售的情况，记录其交易品
种、价格、数量、，记录应予合并抵销的金额。
(三) 列报 F
17.检查原始凭证等相关资料，分析交易的实
质，确定其是否符合收入确认的条件，并检
查其会计处理是否正确。
略
18.用材料进行非货币性资产交换的，应确定
其是否具有商业实质且公允价值能够可靠计
量。
略
19.根据评估的舞弊风险等因素增加的审计程
序。
20.检查营业收入是否已按照企业会计准则的 规定在财务报表中作出恰当列报。
略
略 略 略 略
略 SA5-1 SA5-2
D A
C ABCDE
AC AC (二) 其他业务收入 C
(2)复核资产负债表日前后销售和发货水平， 确定业务活动水平是否异常（如与正常水平 相比），并考虑是否有必要追加截止程序；
(3)取得资产负债表日后所有的销售退回记 录，检查是否存在提前确认收入的情况；
(2)确定可接受的差异额；
(3)将实际的情况与期望值相比较，识别需要 进一步调查的差异；
审计师如何进行营业收入确认审计
审计师如何进行营业收入确认审计营业收入是企业在正常经营活动中实现的货币或非货币资产的增加，通常是企业最主要的收入来源之一。
对于审计师来说，审计营业收入的确认具有重要意义，能够保证企业财务报表的真实性和可靠性。
本文将从审计师进行营业收入确认审计的角度进行探讨。
一、了解企业业务模式和运营情况首先，审计师需要全面了解被审计企业的业务模式、运营情况以及相关的内部控制制度。
通过与企业管理层的沟通和实地考察，审计师能够对企业的盈利模式、销售流程、收入结构等有一个清晰的了解，从而更准确地评估营业收入的合理性和可靠性。
二、评估销售合同和收入确认政策审计师需要仔细审查企业的销售合同，了解合同条款、支付条件、退货条款等内容。
同时，对企业的收入确认政策进行评估，判断其是否符合相关的会计准则和法规要求。
审计师需要关注收入确认时点、确认标准以及售后服务等方面的规定，确保企业在确认营业收入时的做法合规合理。
三、检查销售凭证和相关的财务记录审计师需要从企业的财务记录中仔细检查销售凭证、销售明细账、发票等相关凭证和记录。
通过对这些凭证和记录的审查，审计师能够核实销售金额、销售数量、销售价格等关键信息的准确性，并进一步判断企业的营业收入是否合理、真实。
四、进行营业收入的抽样检验为了确保审计的全面性和有效性，审计师通常会采用抽样检验的方法，对一定的销售凭证和销售记录进行检查。
抽样检验的目的在于验证企业的营业收入确认是否具备合理性和合规性。
审计师需根据抽样检验的结果，对整个销售流程和收入确认过程进行全面评估。
五、确认已收到的营业收入和确认待收的营业收入审计师还需要确认企业已经实际收到的营业收入和待收的营业收入。
通过与企业财务记录的核对以及与客户的确认沟通，审计师能够得出准确的已收到的营业收入金额，进一步核实企业的财务报表中的相关数据。
六、评估营业收入的重大风险和内控缺陷审计师在营业收入确认审计过程中，需评估与营业收入相关的重大风险和内控缺陷。
审计师如何进行营业收入确认审计
审计师如何进行营业收入确认审计营业收入确认是审计师在财务报表审计中重要的一部分。
正确和准确地确认营业收入对于公司的财务状况和业绩进行评估以及保护投资者的利益非常重要。
本文将探讨审计师如何进行营业收入确认审计的方法和注意事项。
一、了解相关法规与准则审计师在进行营业收入确认审计前，首先需要了解相关的法规与准则，包括但不限于会计准则、财务报告的披露要求、税务法律法规等。
这些法规与准则将帮助审计师了解何时以及如何确认营业收入，以及如何合规地进行审计工作。
二、审核销售合同与收入确认政策审计师需要仔细审核与营业收入相关的销售合同。
合同中的条款应能明确反映出收入确认的方法和条件。
审计师需要核实是否存在含糊不清或有歧义的条款，这些条款可能会影响收入的确认和计量。
审计师还应该审查和了解公司的收入确认政策。
这是公司针对收入确认制定的内部准则，通常基于相关法规与准则，并根据公司的经营情况进行具体调整。
审计师需要评估这些政策是否合理，并确保它们被正确地应用。
三、评估收入确认的风险审计师在进行营业收入确认审计时，需要评估与收入确认相关的风险。
这些风险可能包括与客户或供应商关系的风险、内部控制的风险、财务报表陈述的风险等。
审计师需要根据评估结果来设计有效的审计程序，以减少风险带来的错误或遗漏。
四、进行与收入确认相关的程序测试审计师需要进行一系列与收入确认相关的程序测试来确保收入的准确性和完整性。
这些测试可能包括但不限于检查销售合同的存在与有效性、确认收入的计算方式是否准确、审查相关的支持文件和交易记录、核实与收入相关的税务处理等。
五、评估财务报表的披露准确性审计师需要评估公司在财务报表中对于收入确认的披露准确性。
这包括确保相关的披露满足法规和准则的要求，同时关注是否有隐藏或误导性的信息。
审计师还需要评估披露的完整性和清晰度，以确保投资者能够准确理解公司的财务状况。
六、通报审计发现和建议改进在完成营业收入确认审计后，审计师需要向公司管理层和董事会通报审计发现和建议改进的措施。
营业外收入审计程序
营业外收入审计程序一、背景介绍审计是指对一个组织或实体的财务状况和财务报告进行审核和评价的过程。
在审计中，营业外收入是一个重要的审核对象，它对企业的盈利能力和经营业绩有着重要的影响。
因此，为了确保营业外收入的准确性和合规性，审计人员需要进行一系列的审计程序。
二、审计程序的目标审计程序的目标是通过检查和评估企业的营业外收入，确保其符合相关法律法规和会计准则，同时确保企业的财务报表真实、完整和可靠。
三、审计程序的步骤1. 确定审计目标和范围：根据企业的具体情况和需求，审计人员需要确定审计的目标和范围，明确审计工作的重点和重要性。
2. 收集相关资料：审计人员需要收集企业的财务报表、会计记录、票据等相关资料，以便对营业外收入进行验证和审查。
3. 进行初步审计：审计人员首先对企业的营业外收入进行初步审核，包括对营业外收入的来源、凭证、金额等进行检查和核对。
4. 进行详细审计：在初步审核的基础上，审计人员会对企业的营业外收入进行详细的审查和验证，包括对相关合同、协议的审阅、对相关业务流程和操作的了解等。
5. 抽样核实：审计人员可以采取抽样核实的方式，从企业的营业外收入中选择一定比例的样本进行验证和检查，以得出整体的结论。
6. 进行风险评估：审计人员需要对企业的营业外收入存在的风险进行评估，明确可能存在的问题和风险。
7. 编写审计报告：审计人员根据审计程序的结果，编写审计报告，说明对企业营业外收入进行审计的过程和结果，提出相应的意见和建议。
四、审计程序的具体要求1. 严格遵守相关法律法规和会计准则，确保审计的合法性和准确性。
2. 确保审计的客观性和独立性，避免利益冲突和偏见的出现。
3. 采用适当的工具和方法，提高审计效率和准确性。
4. 对审计中发现的问题和风险，及时沟通和报告给企业管理层，并提出相应的建议和解决方案。
五、营业外收入审计的意义和作用1. 确保财务报表的真实性和可靠性，提高企业的金融信誉。
2. 促进企业的财务管理和内部控制的完善，规范企业的经营行为。
营业收入审计
一、主营业务收入的审计目标
1.确定本期已入账的主营业务收入是否确实发生。
2.确定本期所有已实现的主营业务（包括产品销售和劳务供 应业务）收入的记录是否完整。
3．确定销售退回、折扣、折让等收入减项是否经过授权批 准，并正确、及时入账。
4．确定主营业务收入的计算是否正确，前后期计价方法是 否一致。
B注册会计师负责对乙公司2005年度财务报表进行审计。 乙公司采用永续盘存制核算存货。在实施存货监盘程序时， B注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。
乙公司的会计记录显示，2005年12月某类存货销售激 增，导致该类存货库存数量下降为零。B注册会计师对该类 存货采取的以下措施中，难以发现可能存在虚假销售的是 （ ）。
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牢记安全之责，善谋安全之策，力务 安全之 实。2020年10月12日 星期一7时35分 11秒M onday, October 12, 2020
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创新突破稳定品质，落实管理提高效 率。20.10.122020年10月12日 星期一 7时35分11秒20.10.12
谢谢大家！
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安全象只弓，不拉它就松，要想保安 全，常 把弓弦 绷。20.10.1207:35:1107:35Oc t-2012- Oct-20
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加强交通建设管理，确保工程建设质 量。07:35:1107:35:1107:35M onday, October 12, 2020
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安全在于心细，事故出在麻痹。20.10.1220.10.1207:35:1107:35:11October 12, 2020
5．检查主营业务收入的计价是否合理、合法。抽查一 部分销售发票及审阅部分主营业务收入明细帐，检查其 售价是否符合价格政策，是否与价格目录相符；所发生 的销售折让和折扣是否按照规定程序审批，并按规定入 帐；销售给所属公司或其他关联企业的产品订价是否合 理，有无低价结算，转移收入的现象；
【内审】 4种审计方法,搞定常见收入舞弊
销售与收入循环是企业生产经营过程中的主要循环过程之一，收入循环过程由客户提出订货要求开始，将商品或劳务转化为应收账款，并最终以收回货币资金结束。
一、销售与收入的典型舞弊方法（一）销售收入不入账，做预收账款处理预收账款是企业销售前预先收取的部分款项，是随着销售业务发生的。
按《企业会计准则》规定，采用预收款形式销售货物，以产品发出确认销售收入的实现。
现在，部分企业为了少交或缓交增值税，将所收货款在“预收账款”科目长期挂账，致使企业负债虚增，当期利润虚减，实质上造成企业潜盈。
如笔者在审计某企业时，发现该单位“预收账款”科目余额较大，对照以前年度科目余额表，发现很多二级明细所挂明细单位两三年余额未发生变化。
据此，审计人员经与销售部门核实，财务部门所挂预收款客户，货物早已发出，后经与财务人员深谈，得知是由于资金紧张，才将销售款在“预收账款”科目长期挂账。
（二）运用“其他应付款”科目截留收入和利润往来款项是部分企业截留收入、转移财产的常用手段。
运用“其他应付款”科目截留收入是各单位常用的方法之一。
其隐瞒收入的目的不外乎两种，一是逃避交税；二是当年任务超额完成，先挂往来，来年再补做收入。
如：笔者在某公司招待所审计，发现招待所将公司每次为其拨付的各类培训、会议资金均挂入“其他应付款”核算，年终“其他应付款”余额即为所形成的利润。
该所多年以来一直沿用这种做法，形成一方面负债虚增，一方面利润虚减。
最终因收入不入账造成少交营业税及所得税。
另如：笔者曾到某单位进行年终决算审计时，发现该单位年末“其他应付款-#单位”有余额120万元，抽查凭证发现是当年12月份收取的款项。
后经查证相关手续，证实该笔款项实为收到的销货款，因该单位当年销售额指标已完成，考虑到来年的市场形势，就先将收入挂入“其他应付款”科目，待来年转收入。
（三）为完成经营考核指标，人为虚增收入有些单位为了完成上级主管部门对其考核指标，不按照《企业会计制度》的要求进行收入核算，人为创造收入确认的条件或人为虚增收入。
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营业收入审计方法
营业收入审计是对公司的销售收入进行审计，用以核实该公司的收入是否真实、完整、准确。
以下是营业收入审计方法的详细介绍：
1. 审查销售合同和订单：审计师需要仔细审查公司销售合同和订单，核实销售条款、合同金额等是否与实际情况一致，以确定销售收入的合理性。
2. 核实销售收入的减值风险：审计师需要核实公司是否已经充分评估和计提足够的坏账准备金，以应对潜在的销售收入减值风险。
这可以通过审查公司的坏账准备金计提政策和历史坏账损失等信息来完成。
3. 检查销售回款情况：审计师需要核实销售回款情况，即销售收入是否及时收回。
这可以通过与客户进行核对，审查客户付款凭证或确认付款的银行对账单等方式来完成。
4. 核实销售收入确认时间：审计师需要核实公司采用的销售收入确认政策是否符合会计准则的要求。
通常情况下，销售收入应在交货后或服务提供后确认，而不是在订单签订或预付款到账时确认。
5. 检查销售收入记录的准确性：审计师需要比对销售收入记录与实际销售凭证，如销售发票、销售记录等，以核实销售收入的准确性和完整性。
6. 检查销售收入的价值合理性：审计师需要分析公司销售价格的合理性，比对其与市场价格、竞争对手价格等的差异，以确定销售收入是否真实反映了交易的经济价值。
7. 验证销售收入的实物存在：对于涉及实物交付的销售，审计师需要进行现场核查，确认实物是否存在，且是否与销售合同所规定的一致。
8. 检查销售收入确认的会计处理：审计师需要检查公司对销售收入确认的会计处理是否符合会计准则和公司内部控制制度的要求，例如，核对收入确认的会计凭证和会计科目的正确性。
总体来说，营业收入审计需要审计师运用各种审计方法，综合考虑数量、时间、金额、价值、准确性等多个方面的因素，以确定销售收入是否真实、完整、准确，并为公司提供可靠的财务报告和审计报告。
同时，审计师还需要关注风险控制与内部控制，确保审计工作的可信度和有效性。