成本会计教程完整版本

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三、生产费用在各种产品之间的

分配和归集 （一）要素费用核算概述

1、工业企业费用要素具体包括：

（1）外购材料：指企业为进行生产而耗用的一切从外部购进的各种材料，包括原料及

主要材料、半成品、包装物、修理用备件、低值易耗品

（2）外购燃料：企业为进行生产而耗用的一切从外部购进的各种燃料。包括固体、液

体、气体三种形态的燃料

（3）外购动力：企业为进行生产而耗用一切从外部购进的各种动力，如电力、热力等

（4）工资：企业应计入生产费用的员工工资

（5）提取的职工福利费：企业按工资总额的一定比例所计提的职工福利费

（6）折旧费：企业按照财务制度规定计算提取的固定资产折旧费

（7）利息费用：企业的借款利息费用减去存款利息收入后的净额

（8）税金：属于生产经营费用的税金

（9）其他费用

注：按以上费用要素反映的费用，称为要素费用

2、要素费用分配的计算公式：

费用分配率=待分配费用总额÷分配标准总额

某分配对象应负担的费用=该分配对象的分配标准×费用分配率

其中分配标准分为三类：

成果类：如产量、重量、体积、产值

消耗类：如生产工时、机器工时、材料耗用量或材料费用

定额类：如定额工时、定额销耗量、定额费用

（二）材料费用的归集和分配

1、材料费用的归集和分配

（1）材料发出的核算

企业各车间和智能部门从仓库领用材料，必须填写“领料单”、“限额领料单”、“领料登

记簿”等领料凭证。会计部门应该对这些凭证所列材料的种类、数量和用途等进行审核，

检查所领材料的种类和用途是否符合规定，数量有无超过限额和计划。只有经过审核、

签章的领料凭证才能据以发料，并作为发料核算的原始凭证。为了更好地控制材料的领

发，节约材料费用，应尽量采用限额领料单，实行限额领料制度。

材料发出后用不完的剩余材料，应填制退料单，据以退回仓库，对于车间已领未用、

下月还需继续耗用的材料，应办理“假退料”手续。即材料实物仍留在生产车间，但同

时填制本月的退料单和下月的领料单各一份，表明该项余料本月已退库，同时又作为下

月的领料出库。

材料的收入、发出、结存的明细核算，一般可按材料的品种、规格设立材料明细账。该账根据收发材料凭证（包括退料凭证）登记收发材料的数量和金额，并根据期初和本期收入材料的数量和金额，计算登记结存材料的数量和金额。

材料收发结存的日常核算，既可以采用实际成本进行，也可以采用计划成本进行。

精选范本,供参考！A、按实际成本计价进行日常核算时材料收发的核算

在材料按实际成本计价进行日常核算的情况下，收料凭证按收入材料的实际成本登记，材料明细账中收入材料的数量金额按收料凭证登记，发出数量根据发料凭证登记，

发出材料的实际成本可按照先进先出法、移动平均法、加权平均法、后进先出

法、个别计价法等方法计算，并将算出的实际单位成本和总成本在发料凭证中登记。

发料凭证汇总表

兴达工厂xx年xx月单位：元应借科应贷科目：原材合原料及主要材辅助材燃

基本生产成本8600 500 2000 11100 辅助生产成本1000 500 1500 制造费用300 800 1100 管理费用200 200 产品销售费用600 600 合计10700

1300

2500

14500

根据发料凭证汇总表编制发料的会计分录如下：

借：基本生产成本11100

辅助生产成本1500 制造费用1100 管理费用200 产品销售费用600 贷：原材料---原料及主要材料10700 -----辅助材料

1300 -----燃料2500

B、按照计划成本计价进行日常核算时材料收发的核算

按计划成本计价进行材料收发的日常核算是指平时材料的收入、发出均按照预先制定的计划单位成本进行登记，月末，对于实际成本与计划成本之间的差异，通过“材料成本差异”账户进行调整，并将发出材料的计划成本调整为实际成本。

按计划成本计价进行材料收发的日常核算，需要设置“材料采购”、“原材料”、“材料成本差异”三个主要账户。

“材料采购”账户的借方登记采购材料的实际成本，贷方登记验收入库材料的计划成本，对于实际成本与计划成本之间的差异，结转到“材料成本差异”账户的借方或贷方（超支差异结转到借方，节约差异结转到贷方），该账户的余额在借方，表示期末尚未验收入库的在途材料的实际成本。

“原材料”账户的借方登记验收入库材料的计划成本，贷方登记发出材料的计划成本，期末借方余额表示库存材料的计划成本。

“材料成本差异”账户的借方登记入库材料的成本超支差异，贷方登记入库材料的成本

节约差异。

发出材料应分摊的成本差异的有关计算公式如下：

材料成本差异率=

（月初结存材料成本差异+本月收入材料成本差异）÷（月初结存材料计划成本+本月收入材料计划成本）发出材料应分摊的成本差异=本月发出材料计划成本×材料成本差异率

精选范本,供参考！结存材料应分摊的成本差异=月末结存材料计划成本×材料成本差异率

发出材料实际成本=本月发出材料计划成本+本月发出材料应分摊的成本差异

按计划成本计价进行材料收发的日常核算主要涉及到以下会计分录：

①采购材料已经付款或虽尚未付款，但材料的所有权已归属企业时：

借：材料采购（采购材料的实际成本）

应交税费-----应交增值税（进项税额）

贷：银行存款、应付账款、应付票据、预付账款

②材料验收入库时：

借：原材料（计划成本）

贷：材料采购（计划成本）

③结转入库材料的成本差异时：

借：材料采购（节约差异）

贷：材料成本差异

或借：材料成本差异（超支差异）

贷：材料采购

注：结转入库材料的成本差异可以逐笔结转、月末结转或定期结转、但最好是月末结转或定期结转，以减少日常核算的工作量。

④领用材料时，按领料用途：

借：基本生产成本----××产品（生产产品领用材料的计划成本）

制造费用（车间一般消耗领用材料的计划成本）

管理费用（企业行政管理部门领用材料的计划成本）

辅助生产成本（辅助生产车间领用材料的计划成本）

在建工程（工程建设领用材料的计划成本）

贷：原材料（本月发出材料的计划成本）

⑤月末计算并结转发出材料应分摊的成本差异时：

借：基本生产成本-----××产品（生产产品领用材料分摊的成本差异）

制造费用（车间一般消耗领用材料分摊的成本差异）

管理费用（企业行政管理部门领用材料分摊的成本差异）

辅助生产成本（辅助生产车间领用材料分摊的成本差异）

在建工程（工程建设领用材料分摊的成本差异）

贷：材料成本差异（本月发出材料分摊的成本差异）

发料凭证汇总表