第2章成本性态分析(2)概述重点
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管理会计第二章__成本性态分析MA
❖ 按照成本与业务量的依存关系，可将成本分 为固定成本、变动成本和混合成本三类。
（一）固定成本及其模型
❖ 1、固定成本——是指在一定业务量范围 内其总额不随业务量的增减变动而变动 的成本。
❖ 如：房屋设备租赁费、管理人员的工资、 广告费、按直线法计提的固定资产折旧 费等。
❖ 2、固定成本的特征： ❖ （1）固定成本总额的不变性。 ❖ （2）单位固定成本的反比例变动性。
而异，某项成本对下一级管理决策者是不可控的，
但对上一级管理决策者则是可控的。
4、成本按相关性分类
❖ （1）相关成本——是指与企业某项决策或某 部门有关的成本。
❖ （2）无关成本——是指与企业某项决策或某 部门无关的成本。
二、成本按成本性态分类
❖ 成本性态是指成本总额的变动与业务量（指 产量或销售量）之间的依存关系。
❖ 混合成本——是指总成本虽然受产量变动 的影响，但是其变动的幅度并不同产量的 变化保持严格的比例。其成本混合了固定 成本与变动成本两种性态。
❖ 是指受企业管理当局短期决策行为的影 响，可以在不同时期改变其数额的那部 分固定成本。
对于这部分固定成本可从降低其绝对额 的角度予以考虑。
❖ 【例题】固定成本性态模型
❖ 已知：甲企业只生产一种A产品，原来一个 月的最大生产能力是400件。为满足市场需 求，企业决定从20×4年起将每月最大生产 能力提高到800件。这需要向某租赁公司租 入两台设备。每月付租金15 000元，租期两 年。20×4年上半年各月产量与租赁费用资 料如表2—1所示。
❖ （2）不可控成本——是指从一个单位或部门看， 成本的发生，不属于某一单位或部门的权责范围内， 不能为这个单位或部门加以控制的成本。也称为客 观成本。
（一）固定成本及其模型
❖ 1、固定成本——是指在一定业务量范围 内其总额不随业务量的增减变动而变动 的成本。
❖ 如：房屋设备租赁费、管理人员的工资、 广告费、按直线法计提的固定资产折旧 费等。
❖ 2、固定成本的特征： ❖ （1）固定成本总额的不变性。 ❖ （2）单位固定成本的反比例变动性。
而异，某项成本对下一级管理决策者是不可控的，
但对上一级管理决策者则是可控的。
4、成本按相关性分类
❖ （1）相关成本——是指与企业某项决策或某 部门有关的成本。
❖ （2）无关成本——是指与企业某项决策或某 部门无关的成本。
二、成本按成本性态分类
❖ 成本性态是指成本总额的变动与业务量（指 产量或销售量）之间的依存关系。
❖ 混合成本——是指总成本虽然受产量变动 的影响，但是其变动的幅度并不同产量的 变化保持严格的比例。其成本混合了固定 成本与变动成本两种性态。
❖ 是指受企业管理当局短期决策行为的影 响，可以在不同时期改变其数额的那部 分固定成本。
对于这部分固定成本可从降低其绝对额 的角度予以考虑。
❖ 【例题】固定成本性态模型
❖ 已知：甲企业只生产一种A产品，原来一个 月的最大生产能力是400件。为满足市场需 求，企业决定从20×4年起将每月最大生产 能力提高到800件。这需要向某租赁公司租 入两台设备。每月付租金15 000元，租期两 年。20×4年上半年各月产量与租赁费用资 料如表2—1所示。
❖ （2）不可控成本——是指从一个单位或部门看， 成本的发生，不属于某一单位或部门的权责范围内， 不能为这个单位或部门加以控制的成本。也称为客 观成本。
第二章 成本性态分析
第二章成本性态分析一、成本及其分类（一）管理会计中的成本概念从管理会计的角度看，成本（Cost）是指企业在生产经营过程中对象化的，以货币表现的为达到一定目的而应当或可能发生的各种经济资源的价值牺牲或代价。
（二）几种主要的成本分类1．成本按其核算的目标分类成本按核算目标不同可分为业务成本、责任成本和质量成本三大类。
2．成本按其实际发生的时态分类成本按其时态分类可分为历史成本和未来成本两类。
区分历史成本和未来成本有助于合理组织事前成本的决策、事中成本的控制和事后成本的计算、分析和考核。
3．成本按其相关性分类成本的相关性是指成本的发生与特定决策方案是否有关的性质。
成本按此分类可分为相关成本和无关成本两类。
4．成本按其可控性分类成本的可控性是指责任单位对其成本的发生是否可以在事先预计并落实责任、在事中施加影响以及在事后进行考核的性质。
以此为标志，成本可分为可控成本和不可控成本两类。
5．成本按其可辨认性分类成本的可辨认性是指成本的发生与特定的归集对象之间的联系，又称可追溯性，以此为标志可将成本分为直接成本和间接成本两大类。
6．成本按其经济用途分类成本按其经济用途分类可分为生产成本和非生产成本两类。
生产成本又称为制造成本，是指在生产过程中为制造产品而发生的成本。
包括：直接材料、直接人工和制造费用三个成本项目。
非生产成本又称非制造成本，是指生产成本以外的成本。
7．成本按其可盘存性分类按可盘存性进行分类，可将一定时期内发生的成本分为产品成本和期间成本。
成本按可盘存性分类的意义在于能够指导企业准确进行存货估价，正确计算损益。
二、成本按其性态分类（一）成本性态的涵义成本性态（Cost Behavior）是指成本总额与特定业务量（V olume）之间在数量方面的依存关系，又称为成本习性。
在最简单的条件下，业务量通常是指生产量或销售量。
这里的成本总额主要是指为取得营业收入而发生的营业成本费用，包括：全部生产成本和销售费用、管理费用及财务费用等非生产成本。
第二章 成本形态分析
（三）混合成本
混合成本，是指其成本总额随业务量总数变动，但不成正比例变动的成本、 既随既有变动成本的特性，又有固定成本的特性。 注意：混合成本最终都可以分解为固定成本和变动成本
• 半固定混合成本 • 半变动混合成本 • 延期变动成本
▲特点是：在一定业务量范围内其成本不随业务量的变 动而变动，类似固定成本，当业务量突破这一范围， 成本就会跳跃上升，并在新的业务量变动范围内固定 不变，直到出现另一个新的跳跃为止。
5、求b值，b xp a xp
6、将a、b值代入y a bx
如图。 y
.. .. .. .
a x
0
散布图法的缺点
y 成本（元）
0
数据有代表性 存在视觉误差
业务量x （件）
3. 回归直线法
• 一元直线回归法又称最小二乘法或最小平方法， 是指利用微分极值原理对若干期全部业务量与成 本的历史资料进行处理，并据此来推算固定成本 a和单位变动成本b的一种成本性态分析方法。
第二章 成本性态分析
第一节 成本分类概述
• 一、管理会计中的成本概念 • 管理会计的成本是指企业为达到一定目的而发生或应发生的以货币表现的各种
经济资源的价值牺牲或代价。
二、成本分类
• （一）成本按其实际发生时态分类 • 成本按其时态不同，可分为历史成本和未来成本两类。 • 历史成本是指以前实际发生或本期发生的成本，也就是财务会计中的实际成本。 • 未来成本是指预先测算的成本，是一种预计成本，其类型主要包括：估算成本 计划、成本、预算成本和标准成本等
在成本发生的当期对每项成本的具体性态进行直接分析，将其分别归属于变动 成本或固定成本的方法。
• （四）历史资料分析法 • 历史资料分析法，是根据一系列的历史期成本和业务量资料，运用数学方法进
第二章 成本性态分析概述解析
其支出数额的固定成本。其发生额是根据企业的
经营方针由管理人员决定的，例如，科研开发费、 广告费、职工培训费等。 降低此类成本的方法是：降低其支出总额。
23
4、固定成本的相关范围：
固定成本的定义中明确提到“在一定期间
和一定业务量范围内” ，也就是说固定成本总
额不受业务量变动的影响是有限定条件的，或
者说是有范围的。 这种限定条件或者说范围在管理会计中叫 作“相关范围”，表现为一定的期间范围和一 定的空间范围。
新相关范围
10000
0
4000 固定成本的相关范围
8000 业务量（件） x
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当原有的相关范围被打破，固定成本是否还表 现为某种固定性? 原有的相关范围被打破，自然也就有了新的相 关范围，原有的固定成本变化了，也自然又有了
内在潜力。
不能说清成本与业务量（产量或销售 量）之间的变量关系。 使发生的各种间接成本需经过多次按 用途的集合和分配，才能归属于各种 产品。
有利于直接成本和间接成本的划分， 以便根据“谁受益，谁承担”的原则 进行分配，为正确计算产品成本和一 定期间的利润，创造了有力条件。
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（二）基于管理会计系统的基本分类
第二章 成本性态分析
湖南女子学院会计系 杨颖
1
第二章 成本性态分析
第一节 成本的概念及基本分类
第二节 成本性态的分类及特点
第三节 混合成本及其分解
第四节 成本预测分析
2
本章学习内容及要求
理解财务会计和管理会计对成本的不同分类；
掌握固定成本和变动成本的概念、特征、 分类和性态模型；
了解混合成本的概念及其分类， 掌握混合成本分解的各种方法。
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一、成本性态的概念
第二章成本性态分析PPT课件
加300件，就需要在原有基础上增加1名检验员，
则检验员的工资呈阶梯式增加，其性态模型如图下
所示：
成本（元）
1200
900 初始量
600
a1
变变动动成成本本
a2
相关范围
a3
相关范围
相关范围
300
200 400 600 800 1000 业务量（件3）8
2024/10/16
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（3）延期变动成本（ Delayed-variable Cost ）
成
本
（
元
变动成本
）
初始量
30000
固定成本
1000 2000 3000 4000 5000 业务量（小时41 ）
（4）曲线式混合成本 曲线式混合成本通常有一个初始量，一般不
变，相当于固定成本，在这个初始量基础上，成 本随业务量变动而变动，但不是呈正比例直线关 系，而是呈非线性曲线关系。
成
递本
减（
型 曲
也称技术性变动成本，是指单位变动成本的发生额 由技术或实物关系决定，管理当局决策无法改变其大小 的变动成本。
特征
1、单位变动成本消耗量由 工艺技术设计因素决定。
2、管理当局的短期决策行 为无法改变其数额。
甄别意义及降低成本措施
通过改进设计，改革工艺 技术，进行技术革新和技 术革命。
避免浪费、降低单耗来实 现。
产量与成本间的关系
单位：元
产量x（件）
500 1,000 1,500 2,000
租金总成本y=a
20,000 20,000 20,000 20,000
单位租金成本a/x
40.00 20.00 13.33 10.00
《管理会计》 东北财大第五版 第二章成本性态分析 知识点整理
第二章成本性态分析第一节成本及其分类一、成本管理是管理会计的核心企业要创造更多价值，有两个途径：（1）“开源”，即获得更多的收入；（2）“节流”，即降低成本。
相对于收入而言，企业对成本的控制更具有能动性。
p221. 成本按其核算的目标（成本计算对象）分类（1）业务成本：是为反映业务活动本身的耗费而核算的成本。
（2）责任成本：是为明确有关单位的经营业绩而核算的成本。
（3）质量成本：是为确保产品质量而核算的成本。
2. 成本按其实际发生的时态分类（1）历史成本：是指以前时期已经发生或本期刚刚发生的成本。
（2）未来成本：是指预先测算的成本。
3. 成本按其相关性分类（1）相关成本：是指成本的发生与特定决策方案有关的成本。
（2）无关成本：是指成本的发生与特定决策方案无关的成本。
比如说我已经花了三万元的学费，在做出是否考研的决策时，这三万是无关成本，因为我无论是否考研，三万块都要花。
4. 成本按其可控性分类（1）可控成本：是指责任单位对其成本的发生可以在事先预计并落实责任、在事中施加影响以及在事后进行考核的成本。
（2）不可控成本：是可控成本的相对立概念5. 成本按其可辨认性分类（1）直接成本：又称可追溯成本，是指那些与特定的归集对象有直接联系，能够明确判断其归宿的成本。
（2）间接成本：又称不可追溯成本，是指那些与特定的归集对象并无直接联系或无法追踪其归宿的成本。
6.成本按其经济用途分类（1）生产成本：又称制造成本，是指在生产过程中为制造产品而发生的成本，包括直接材料（直接材料就是指构成产品实体的原材料以及有助于产品形成的主要材料和辅助材料成本）、燃料和动力、直接人工和制造费用等成本项目。
直接材料与直接人工之和称为主要成本；直接人工与制造费用之和称为加工成本。
（2）非生产成本：又称非制造成本，是指生产以外的成本，包括推销成本（相当于销售非哟）和一般及行政管理成本（相当于管理费用和财务费用之和）。
7.成本按其可盘存性分类（1）产品成本：又称为可盘存成本，是指那些随产品实体流动而流动的成本。
第二章成本分类及其性态分析
二、成本按性态分类
成本性态也称成本习性，是指成本总额与业务量之间 的依存关系。这里的业务量是企业经营活动水平的标 志量。它可以是产出量也可以是投入量；可以使用实 物度量、时间度量、也可以使用货币度量。例如产品 产量、人工工时、销售额、主要材料处理量、生产能 力利用百分数、生产工人工资、机器运转时数、运输 吨公里等，都可以作为企业业务量的大小的标志。成 本总额是指企业在正常经营活动中发生的制造成本和 非制造成本，即不仅包括生产成本，还包括销售费用 、管理费用等。
(二) 变动成本
变动成本是指在一定的时期和一定的业 务量范围内，总额随着业务量成正比例 变动的成本。例如，某书店，图书购进 时每一本是8元，则对该书店来说，这种 图书的购进成本就是一种变动成本。在 企业里，通常直接材料费，按件计酬的 工人薪酬，以及按照工作量法计提的固 定资产折旧费均属于变动成本。
二、成本性态分析的方法
混合成本分解的方法很多，常用的成本 性态分析方法有以下6种。
(一) 账户分析法
账户分析法是根据会计科目的性质、内 容和有关会计核算制度及费用开支的规 定，将各项成本逐一划分为变动成本和 固定成本。这种方法简便易行，但实际 分析的工作量太大，不适合于规模较大 的企业的成本性态分析。下面用一个简 单的例子来说明账户分析法如何对成本 进行分解。
一、成本按经济用途分类
(一) 制造成本 1. 直接材料。是指直接用于产品生产并
构成产品实体或主要成分的各种材料。 例如，家具厂生产家具耗用的木材，汽 车制造厂外购的汽车轮胎。
2. 直接人工。是指企业给予直接参加产 品制造的生产工人的薪酬。
3. 制造费用。指企业为制造产品或提供 劳务而发生的各项间接费用。包括间接 材料、间接人工和其他间接费用。
成本性态分析
(L表示低点) a = yL bxL
例:大众制衣公司2002年1～6月份设备维修成本的资钭如图表所示. 大众制衣公司维修成本表 月份 业务量 1 4500 2 2900 8600 3 3000 4 4300 5 3800 6 4000 12100 合计 22500 64700
维修成本 12600
9300 11800 10300
根据高低点法的原理,维修成本可分解如下:
b = (12600 8600) / (4500 2900) = 2.5(元) 或 = 8600 2.5 × 2900 = 13500(元) a = 12600 2.5 × 4500 = 13500(元)
y = 13500 + 2.5 x
高低点法 散布图法 回归直线法
高低点法
方法: 方法: 以一定时期内的最高点业务量的混合成本与最低 点业务量的混合成本之差,除以最高点业务量与最低 点业务量之差,先计算出单位变动成本,再据以把混 a 合成本中的变动成本部分和固定成本部分分解出来的 b 一种方法. 原理: 原理: 由于任何一项混合成本都包含有变动成本与固定 成本两个部分,因而它的数学模型可用以下直线方 程式表示:
40 40 40 40 40
y——变动成本总额 X——业务量
数学模型:变动成本总额: y
= bx
y 单位变动成本: = b x
b——常数
变 动 成 本 总 额 元 / 5000 4000 3000 2000 1000 100 200 300 400 500
产量/件
变动成本总额示意图
单 位 变 动 成 本 元 / 0 100 200 300 400 500 产量/件 10
(课本)例2-3
数学模型: 数学模型:
例:大众制衣公司2002年1～6月份设备维修成本的资钭如图表所示. 大众制衣公司维修成本表 月份 业务量 1 4500 2 2900 8600 3 3000 4 4300 5 3800 6 4000 12100 合计 22500 64700
维修成本 12600
9300 11800 10300
根据高低点法的原理,维修成本可分解如下:
b = (12600 8600) / (4500 2900) = 2.5(元) 或 = 8600 2.5 × 2900 = 13500(元) a = 12600 2.5 × 4500 = 13500(元)
y = 13500 + 2.5 x
高低点法 散布图法 回归直线法
高低点法
方法: 方法: 以一定时期内的最高点业务量的混合成本与最低 点业务量的混合成本之差,除以最高点业务量与最低 点业务量之差,先计算出单位变动成本,再据以把混 a 合成本中的变动成本部分和固定成本部分分解出来的 b 一种方法. 原理: 原理: 由于任何一项混合成本都包含有变动成本与固定 成本两个部分,因而它的数学模型可用以下直线方 程式表示:
40 40 40 40 40
y——变动成本总额 X——业务量
数学模型:变动成本总额: y
= bx
y 单位变动成本: = b x
b——常数
变 动 成 本 总 额 元 / 5000 4000 3000 2000 1000 100 200 300 400 500
产量/件
变动成本总额示意图
单 位 变 动 成 本 元 / 0 100 200 300 400 500 产量/件 10
(课本)例2-3
数学模型: 数学模型:
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技术测定法
采用这种方法测定的结果虽比较准确， 但工作量很大，因为进行技术测定，往往 要耗用较多的人力和物力，特别是对某些 制造费用和管理费用的明细项目，分析起 来比较困难。因此，该方法通常只适用于 投入的成本与产出的数量之间有规律性联 系的成本分解，对于不能直接把成本归属 于特定的投入—产出的，或者不能单独进 行观察的联合过程，如各种间接成本，就 不能使用这种方法。
第二章 成本性态分析
第一节 成本及其分类 第二节 成本按其性态分类 第三节 成本性态分析的程序和方法 第四节 公式推导与案例分析 本章复习思考题
第三节 成本性态分析的程序和方法
成本性态分析的涵义 成本性态分析与成本按性态分类的关系 成本性态分析的基本假设 成本性态分析的程序 成本性态分析的方法
一、成本性态分析的涵义
[例2-5]假设某企业铸造车间的燃料用于 铸造工段的熔炉，分别在点炉和熔化铁 水这两项程序中使用。按照最佳的操作 方法，每次点炉要用木柴0.08吨，焦炭 1.2吨，熔化1吨铁水要使用焦炭0.12吨； 每个工作日点炉一次，全月工作日24天。 木每吨价格250元，焦炭每吨价格400元。
解题步骤： 选择需要研究的成本项目——燃料成本； 对整个过程进行技术测定，确定最佳操作方法，并将 其作为标准方法使用； 测定标准方法的每项投入成本，并按成本性态划分固 定成本和变动成本。 在本例中，点炉燃料（木柴、焦炭）属固定成本， 熔化铁水所用燃料与产量相联系，属变动成本。 设每日燃料总成本为 y，产量为x 吨铸件，每日固定成 本为a ，单位变动成本为b, 则： 每月固定成本=（0.08250+1.2400）24=12 000元 每吨铸件变动成本=0.12400=48元 因此， y=12,000+48x
分步分析程序示意图
开始 成本性态分析 ①成本按性态分类
固定成本a1
混合成本
变动成本b1x
Hale Waihona Puke 输入全部成 本与业务量②混合成本分解
固定部分a2 固定成本总额 a1 + a2 = a 变动部分b2x 变动成本总额 b1x +b2x= bx
输出成本模型 y=a+bx
结束
同步分析程序示意图
开始 ①定性定量处理
方 法 技术测定法 优 点 精确 缺点 复杂 适用企业及范围 新企业、主要成本
账户分析法、合 简单 同认定法 历史资料分析法
工作量大
有基础的中小企业
应用面广 资料要求高
历史资料齐备
合同确认法
合同确认法（contract confirm approach） 它是根据企业与供应单位所订立的合同（或契 约）中关于支付费用的规定，来确认并估算那 些属于变动成本，那些属于固定成本的方法。 [例2-4]．中华公司与本市供电局在订立合同 中规定：中华公司每月需支付供电局的变压器 维持费600元，每月用电额度50 000度。在额 度内每度电费为0.20元，如超额用电，则按正 常电价的10倍计算。若该公司每月照明用电平 均为1 000度，另生产甲产品时，平均每件耗 电7度。要求：为中华公司分别确定在用电额 度内以及超额度用电时的固定成本总额和变动 成本总额个为多少？
x
= 800 +1.4x
从以上计算结果可以看出：若甲产品的产量在7 000件 以内的电费半变动成本中，800元为固定成本总额， 每件甲产品的电费成本（即单位变动成本）为1.4元， 变动成本总额为1.4产量。 然后，建立电费在额度以上的半变动成本公式： 在用电额度以上的电费半变动成本（y）=产量7000件 的电费成本（a）+产量在7000件以上部分的电费 = （800+1.47,000）+[0.20107（x-7 000）] =10 600+（14 x-98 000）=-87 400+14 x 从以上计算结果可以看出：若甲产品的产量在7,000件 以上的电费半变动成本中，-87,400元为固定成本总额， 14x为变动成本总额。
技术测定法
技术测定法(technique determine approach) 技术测定法亦称工程法(engineering approach)。 它是根据生产过程中各种材料和人工成本消耗量的技 术测定来划分固定成本和变动成本的方法。 其基本点就是把材料、工时的投入量和产量进行 对比分析，用来确定单位产量的消耗定额，并把与产 量有关的部分汇集为单位变动成本，与产量无关的部 分汇集为固定成本。例如，热处理的电炉设备在预热 过程中的耗电成本（初始量）。可通过技术测定，划 归为固定成本；至于预热后对另部件进行热处理的耗 电成本，则可划归为变动成本。
固定成本总额a 变动成本总额bx
成本性态分析
输入全部成 本与业务量
输出成本模型 y=a+bx
结束
五、成本性态分析的方法
成本性态分析的方法是指完成成本性态 分析任务必须采取的技术手段。
常用的基本方法包括：技术测定法、账 户分析法、合同认定法和历史资料分析 法。
成本性态分析基本方法的优缺点 及适用范围
成本性态分析是指在明确各种成本 的性态的基础上，按照一定的程序和方 法，最终将全部成本区分为固定成本和 变动成本两大类，并建立相应成本函数 模型y=a+bx的过程。
二、成本性态分析与成本按性态分类的 关系
联系（1）两者的对象相同
（2）开展成本性态分析要以明确成本按 性态分类为前提
区别（1）两者的性质不同
首先，计算在每月用电额度内生产 甲产品的最高产量： 用电额度内甲产品的最高产量
用电额度 照明用电量 甲产品每件耗电量
= =7 000件
50,000 1,000 7
其次，建立电费在额度内的半变动成本 公式： 在用电额度内的电费半变动成本 （y）= a + b x =（600+0.201 000）+（0.207）
（2）两者的最终结果不同
三、成本性态分析的基本假设
相关范围假设
假定固定成本和变动成本总是处在相关范围之中， 即假定时间和业务量因素总是在不改变成本性态的范 围内变动。
一元线性假设
假定总成本可以近似地用一元线性方程y=a+bx来 描述 。
四、成本性态分析的程序
成本性态分析的程序是指完成 成本性态分析任务所经过的步骤。 包括： 分步分析程序 同步分析程序