管理会计教案第二章成本性态分析
第二章 成本性态分析与变动成本计算《管理会计》PPT课件
利润＝总收入－总成本
本总额
＝总收入－变动成本总额－固定成本总额 ＝业务量×单价－业务量×单位变动成本－固定成
(四)简化预算编制
(五
一、变动成本计算法的意义及其理论根据 ➢ 变动成本计算法就是在计算产品的生产成本和存货成
本时，只包括产品在生产过程中所消耗的直接材料、直 接人工和变动制造费用，而把固定制造费用全数一笔列 入收益表内，并用“期间成本”的名称，作为贡献毛益 总额的减除项目。 ➢ 变动成本计算法的理论根据是：固定制造费用是为企 业提供一定的生产经营条件，以便保持生产能力，并使它 处于准备状态而发生的成本。它们同产品的实际产量没有 直接联系，既不会由于产量的提高而增加，也不会因产量 的下降而减少。它们实质上是与会计期间相联系所发生的 费用，并随着时间的消逝而逐渐丧失，故其效益不应递延 到下一个会计期间，而应在费用发生的当期全额列入收益 表内，作为本期贡献毛益总额的减除项目。
(3)读出直线截距ａ＝55元。
(4)在直线上任取一点(7,105),则:b 105 55 7.14(元)
7
(5)该项混合成本性态模型Y＝55＋7.14X
•第二节 成本性态分析
(元) 120
55
0123456789
图2-7
(件)
•第二节 成本性态分析
三、直线回归法
➢ 直线回归法是根据一定期间业务量与相应混合成本 之间历史资料，利用微分极值原理计算出最能反映业 务量与成本之间关系的回归直线，从而确定成本性态 的一种方法。
•第一节 成本的分类
二、成本按其性态分类
成本按其性态分类可分为:
(一)固定成本
➢ 固定成本是指在一定时期、一定业务量范围内，其 总额保持不变的有关成本。如厂房、建筑物按直线法 计提的折旧，机器设备租金，管理人员工资等。其主
管理会计 第二章成本性态分析
成本 递增式混合成本
ａ
ａ
0
业务量
0
业务量
图 2-10
递减式混合成本性态模型
图 2-11
递增式混合成本性态模型
表2-5 产量与检验员工资资料
月份 10 产量（件） 900 产量范围（件） 0～1 000 检验员人数 检验员工资（元） 1 1 000
11
12
1 400
2 500
1 000～2 000
2 000～3 000
2
3
2 000
3 000
低坡式混合成本的成本性太模型如图2-8所示
成本（元） 18
1 000 900 800 700 600 500 低坡式混合成本
成本（元）
单位成本（元/件）
5 固定成本总额 y=a 1000 4 3 2 1 0 2 000 4 000 6 000 8 000 10 000 0
单位固定成本 y=a/x
2 000
4 000
6 000
8 000 10 000
业务量（件）
业务量（件）
图 2-5
固定成本总额性态模型
图 2-6
单位固定成本性态模型
成本性态概念 成本按性态的分类 P14 （一）变动成本(variable cost)—成本总额随业务量的变化成正例的变化 单位变动成本具有不变性 （b） （二）固定成本(fixed cost)—成本总额保持稳定，不随着业务量的变化 而变化 （a） 单位固定成本随着业务量的变化成反方向的变化 酌量性固定成本（discretionary fixed cost）是通过管理层的决策行 为可改变其支出大小的固定成本。如；广告费，职工培训费等。 约束性固定成本（committed fixed cost）是管理层的短期决策行为 无法改变其数额的固定成本，此类成本包括固定资产的折旧费、财产 税、保险费和高级管理人员的薪金等内容 （三）相关范围的概念 固定成本的相关范围员工资（元）
管理会计(高教版)教案：第二章(谢达理)编
第二章成本性态分析与变动成本法教学目的和要求理解成本性态和变动成本法的概念；掌握成本性态的分类；掌握固定成本、变动成本及混合成本的概念与特征；掌握混合成本的分解方法；掌握变动成本法和完全成本法的计算。
教学重点和难点教学重点是成本按成本性态的分类、混合成本的分解方法、变动成本法与完全成本法的计算。
教学难点是高低点法、回归分析法的计算和应用，变动成本法与完全成本法营业利润差额的变动规律。
教学内容【案例导入】起初，盖斯威公司（简称盖斯威公司）由盖斯威和负责研发生产普通电子式电能表的6名职员组成。
目前该公司主要生产和销售三相智能电能表、用电信息管理系统及终端产品和其他电工仪表仪器，其原材料主要有集成电路、0805贴片电容、液晶模块、变压器、印制板等，其辅助材料主要有连接件、外壳套件、包装物等，燃料动力主要有电、水、蒸汽等。
随着公司的快速发展，目前公司聘用的技术人员、加工人员和营销人员等职工达到80—90人，年销售收入达到了9 375万元，利润在收入的0～ 10％之间波动。
由于市场竞争激烈，公司的销售和利润水平都低于行业平均水平，因此公司董事长杰俐·盖斯威对其他公司的收入和成本水平以及市场占有情况进行分析。
如果市场占有率以及产品质量没有问题，他便详细分析本公司与其竞争对手利润差异的原因，据此来提高公司未来的竞争力。
杰俐确信盖斯威公司的现行会计系统存在不足。
当前的做法是，所有的费用只是简单的从收入中扣除，得到一个净收益，而没有进一步区分随着三相电能表产品的变化而直接变化以及不随着产品数量的变化而变化的费用。
因而导致错失一些承接加工三相电能表等普通电子式电表的机会。
于是杰俐召开中层管理干部会议，要求献计献策，扭转局势。
杰俐认为，如果能区分公司成本中哪些是变动的，哪些是固定的，就能够帮助企业更好的分析成本，那么如何进行成本分类和成本性态确认呢？第一节成本性态分析一、固定成本（一）固定成本的概念及特征固定成本是指在一定时期和一定业务量范围内，其成本总额不随业务量的变动而发生变动的成本。
第二章成本性态分析PPT课件
加300件，就需要在原有基础上增加1名检验员，
则检验员的工资呈阶梯式增加，其性态模型如图下
所示：
成本（元）
1200
900 初始量
600
a1
变变动动成成本本
a2
相关范围
a3
相关范围
相关范围
300
200 400 600 800 1000 业务量（件3）8
2024/10/16
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（3）延期变动成本（ Delayed-variable Cost ）
成
本
（
元
变动成本
）
初始量
30000
固定成本
1000 2000 3000 4000 5000 业务量（小时41 ）
（4）曲线式混合成本 曲线式混合成本通常有一个初始量，一般不
变，相当于固定成本，在这个初始量基础上，成 本随业务量变动而变动，但不是呈正比例直线关 系，而是呈非线性曲线关系。
成
递本
减（
型 曲
也称技术性变动成本，是指单位变动成本的发生额 由技术或实物关系决定，管理当局决策无法改变其大小 的变动成本。
特征
1、单位变动成本消耗量由 工艺技术设计因素决定。
2、管理当局的短期决策行 为无法改变其数额。
甄别意义及降低成本措施
通过改进设计，改革工艺 技术，进行技术革新和技 术革命。
避免浪费、降低单耗来实 现。
产量与成本间的关系
单位：元
产量x（件）
500 1,000 1,500 2,000
租金总成本y=a
20,000 20,000 20,000 20,000
单位租金成本a/x
40.00 20.00 13.33 10.00
第二章成本分类与成本性态分析
一、成本按经济用途分类
成本按经济用途分是财务会计的传统分类方法。在制 造业（工业企业），成本按经济用途可分为两大类:
生产成本:
非生产成本:
1 . 生产成本
生产成本（制造成本）:指在产品生产（制造）过程中发生的各 项耗费，包括直接材料、直接人工和制造费用。
注意: 高低点的选择以业务量的大小来决定，而不是以成 本(y)作为选择标准。
例: 某工厂的产量和成本资料如下
可看出, 高点为(6,7), 低点为(3,5)
则:b=（7-5）/（6-3）=0.67
a = y高 – bx高 =
7-0.67*6
=3(千元)
∴成本函数为 y =
3
+0.67x
高低点法的优缺点:
成本
动成本。它是利用生产能力所发生的成本。
酌量性变动成本 可以通过管理决策行动改变的变动成本，称为酌量性变动成本。
混合 半变动成本 成本
半固定成本
指在初始基数的基础上随产量正比例增长的成本。 指成本总额随产量呈阶梯式增长的成本。也称步增成本或阶梯式成本。
延期变动成本 曲线成本
指在一定产量范围内保持稳定，超过特定产量则开始随产量比例增长的 成本。
生产量(kg) 1000 2000 3000
单位产量的租金成本
租金成本(元)
( 元/ kg)
20 000
20
20 000
10
20 000
6.67
固定成本总额习性模型图
单位固定成本习性模型图
3 .固定成本的分类 （1）约束性固定成本 （2）酌量性固定成本
（1）约束性固定成本 ①含义: 指管理当局的决策无法改变其支出额的固定成本。 ②内容: 提供和维持生产经营所需设施、机构而支出的成本 。如: 固定资产折旧费、财产保险、管理人员工资、取暖、 照明费等。
管理会计学 第二章 成本性态分析
相关范围
一、成本性态的内涵
成本性态，又称为成本习性（Cost Behavior）， 是指成本总额相对于业务量 （Volume）在数量方面的依存关系，换言之， 就是指成本对业务量的变化所表现出的特性。 成本性态分析，是指运用一定的程序和方 法将企业的全部成本最终都分解为固定成本、 变动成本两大类，并建立相应的具体成本函数 模型的过程。
总 成 本
0
递增型曲线成本模型
x
业务量
递减型曲线成本
特点是：单位变动成本随着业务量的
增长而逐渐递减的变动成本。
y
总 成 本
0
递减型曲线成本模型
x
业务量
分段型曲线成本
y
总 成 本
0
曲线型曲线成本模型
特点是：单位变动 成本在一定业务量范围内 保持不变，当业务量增长 超出该范围，则向上或向 下变动到一个新水平，然 后在新的水平保持不变， 待业务量增长再超出这个 范围，则又向下或向上变 动到一个新水平。 x 业务量
点火燃料属固定成本，数额为： (0 .1×200＋1.5×280) ×26＝11 440（元） 熔化铁水的燃料成本属于变动成本，数额为： 0.15×280=42（元） 则量本直线方程就可以表示为： y＝11440＋42x
4.高低点法
高低点法又叫两点法，是指通过观察 一定相关范围内的各期业务量与相关成本 所构成的所有坐标点，从中选出高低两点 坐标，并据此来推算固定成本a和单位变动 成本b的一种成本性态分析方法。
（一）固定成本
固定成本的定义和特点 固定成本的内容
固定成本的进一步分类
1.固定成本的定义和特点
定义：
固定成本是指在一定时期和一定范 围内，其总额不随业务量的增减变动而 变动的成本。
第二章成本性态分析
第二章成本性态分析【学习目标】●理解管理会计中成本的概念.●重点掌握成本性态、固定成本、变动成本和混合成本的概念.●了解管理会计中成本的各种分类结果和意义。
【技能要求】●掌握成本性态、固定成本、变动成本和混合成本的概念。
●掌握运用高低点法分解混合成本的技巧。
【引导案例】“机会成本"的作用王丽打算用自己的临街房开一个小卖部,她估算每月流水5500元，每月进货成本2000元，水、电及税费等支出60０元,折旧费200元，一名雇员的月工资7０0元，王丽每月可净赚5500-2000—600—200—700=2000(元），但是王丽认为如果自己不开这个小卖部，可以将房子出租，以房子的所在地段每月可收取租金1000元，如果上班以自己的能力月工资怎么也能达到1５０0元,分析之后王丽认为不应该开这个小卖部。
你知道王丽为什么不开这个小卖部吗?王丽所考虑的成本中既包括实实在在发生的可以计入账簿中的支出，也包括由于自己开这个小卖部而放弃的潜在收益，即：每月可收取的租金100０元以及可能获得的月工资１500元。
因此,王丽认为开这个小卖部的全部成本是6０00元.你知道她这样考虑的成本和以往所学的财务会计中的成本有什么不同吗？你认为她这样考虑有什么好处?（资料来源:作者编写）第一节成本的概念与分类一、管理会计中成本的概念我国传统财务会计学认为成本是在一定条件下企业为生产一定产品所发生的各种耗费的货币表现；西方财务会计认为成本是企业为了获取某项资产或达到一定的目的，而导致货币测定的价值牺牲；而管理会计中的成本则是指企业在生产经营过程中对象化的，以货币表现为达到一定目的而应当或可能发生的各种经济资源的价值牺牲或代价。
管理会计中成本的概念相对于财务会计中成本的概念,具有如下几个特点。
(一)成本具有不可确定性成本的不可确定性表现为：对于可能发生或应当发生的成本,而实际上并不一定真的发生，或发生多少也不一定与估计的相同。
为了进行成本控制,我们常常建立标准成本制度，预算出应当的成本水平,但实际工作中发生的成本并不一定与此标准成本相同。
管理会计教案第二章--成本性态分析
第二章成本性态分析第一节成本及其分类第二节成本按其性态分类第三节成本性态分析的程序和方法第一节成本及其分类•管理会计中的成本概念•成本可以按不同的标志进行分类•几种主要的成本分类一、管理会计中的成本概念成本是指企业在生产经营过程中对象化的，以货币表现的为达到一定目的而应当或可能发生的各种经济资源的价值牺牲或代价。
重视形成成本的目的性和成本发生的必要性二、成本可以按不同的标志进行分类成本也有许多分类标志，选择不同的标志可以将成本划分为不同的类型。
而不同类型的成本可以分别满足企业管理的不同要求。
三、几种主要的成本分类成本按其核算的目标分类成本按其实际发生的时态分类成本按其相关性分类成本按其可辨认性分类成本按其经济用途分类成本按其可盘存性分类成本按其性态分类★成本按其核算的目标分类业务成本是为反映业务活动本身的耗费而核算的成本。
责任成本是为明确有关单位的经营业绩而核算的成本。
质量成本是为确保产品质量而核算的成本。
★成本按其实际发生的时态分类历史成本是指以前时期已经发生或本期刚刚发生的成本。
未来成本是指预先测算的成本。
★成本按其相关性分类相关成本是指成本的发生与特定决策方案有关的成本。
★成本按其可控性分类可控成本是指责任单位对其成本的发生可以在事先预计并落实责任、在事中施加影响以及在事后进行考核的成本。
不可控成本是可控成本的相对立概念。
★成本按其可辨认性分类直接成本是指那些与特定的归集对象有直接联系，能够明确判断其归宿的成本。
间接成本是指那些与特定的归集对象并无直接联系或无法追踪其归宿的成本。
★成本按其经济用途分类成本按经济用途分类：1.生产成本：（1）直接材料；（2）直接人工；（3）制造费用2.非生产成本：（1）销售费用；（2）管理费用；（3）财务费用。
★成本按其可盘性分类产品成本是指那些随产品实体流动而流动的成本。
期间成本是指那些不随产品实体的流动而流动而是随企业生产经营持续期间的长短而增减，其效益随期间的推移而消逝，不能递延到下期去的成本。
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◎变动成本的水平一般用单位额表现比较好。
◎要降低变动成本就应从降低单位产品变动成本的消耗量着手
四、混合成本
混合成本的定义
混合成本存在的必然性
混合成本的进一步分类
混合成本分解的数学依据
混合成本的定义
混合成本是指介于固定成本和变动成本之间、既随业务量变动又不成正比例的那部分成本。
混合成本存在的必然性
固定成本的特点及其性态模型
固定成本总额(用a表示)的不变性
固定成本总额性态模型图
固定成本的特点及其性态模型
单位固定成本(用a/x表示)的反比例变动性
单位固定成本性态模型图
固定成本的进一步分类
约束性固定成本
酌量性固定成本
约束性固定成本
厂房、机器设备折旧费、不动产税、保险费、管理人员薪金
是指不受企业管理当局短期决策行为影响
的那部分固定成本。又称经营能力成本
对于此类成本只能从合理充分地利用其创造的生产经营能力的角度着手，提高产品
的产量，相对降低其单位成本。
酌量性固定成本
广告费、职工培训费、新产品开发费和经营性租赁费
是指受企业管理当局短期决策行为的影 响，可以在不同时期改变其数额的那部分固定成本。
对于这部分固定成本可从降低其绝对额
变动成本总额(用bx表示)的正比例变动性
变动成本总额性态模型图
变动成本的特点及其性态模型
单位变动成本(用b表示)的不变性
单位变动成本性态模型图
变动成本的进一步分类
技术性变动成本是指在其单位成本受客观因素决定、消耗量由技术因素决定的那部分变动成本。
酌量性变动成本是指在单耗受客观因素决定，其单位成本主要受企业管理部门决策影响的那部分变动成本。
★成本按其经济用途分类
成本按经济用途分类：1.生产成本：（1）直接材料；（2）直接人工；（3）制造费用2.非生产成本：（1）销售费用；（2）管理费用；（3）财务费用。
★成本按其可盘性分类
产品成本是指那些随产品实体流动而流动的成本 。
期间成本是指那些不随产品实体的流动而流动而是随企业生产经营持续期间的长短而增减，其效益随期间的推移而消逝，不能递延到下期去的成本 。
曲线式混合成本
曲线式混合成本通常有一个初始量，一般不变，相当于固定成本；在这个初始量的基础上，成本随业务量变动但并不存在线性关系，在平面直角坐标图上表现为一条抛物线。按曲线斜率的不同变动趋势：递减型混合成本与递增型混合成本
成本按其性态分类，采用了“是否变动”与“是否正比例变动”双重分类标志；不论哪个标志在前，分类的结果都必然产生既不属于固定成本也不是变动成本，游离于两者之间的混合成本。
混合成本的进一步分类
阶梯式混合成本
标准式混合成本
低坡式混合成本
曲线式混合成本
阶梯式混合成本
▲阶梯式混合成本又称半固定成本。
▲特点是：在一定业务量范围内其成本不随业务量的变动而变动，类似固定成本，当业务量突破这一范围，成本就会跳跃上升，并在新的业务量变动范围内固定不变，直到出现另一个新的跳跃为止。
包括：全部生产成本和销售费用、管理费用及财务费用等非生产成本。
二、固定成本
固定成本的定义
固定成本的内容
固定成本的特点及其性态模型
固定成本的进一步分类
固定成本水平的表现形式
固定成本的定义
固定成本是指在一定条件下，其总额不随业务量发生任何数额变化的那部分成本。
固定成本的内容
固定成本一般包括下列内容：房屋设备租赁费、保险费、广告费、不动产税捐、管理人员薪金和按使用年限法计提的固定资产折旧费等。
第二章 成本性态分析
第一节成本及其分类
第二节成本按其性态分类
第三节成本性态分析的程序和方法
第一节
•
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一、管理会计中的成本概念
成本是指企业在生产经营过程中对象化的，以货币表现的为达到一定目的而应当或可能发生的各种经济资源的价值牺牲或代价。
重视形成成本的目的性和成本发生的必要性
二、成本可以按不同的标志进行分类
业务成本是为反映业务活动本身的耗费而核算的成本。
责任成本是为明确有关单位的经营业绩而核算的成本。
质量成本是为确保产品质量而核算的成本。
★成本按其实际发生的时态分类
历史成本是指以前时期已经发生或本期刚刚发生的成本。
未来成本是指预先测算的成本。
★成本按其相关性分类
相关成本是指成本的发生与特定决策方案有关的成本。
★成本按其性态分类
◎固定成本
◎变动成本
◎混合成本
第二节成本按其性态分类
成本性态的涵义
固定成本
变动成本
混合成本
成本性态分类示意图
相关范围对成本性态的影响
一、成本性态的涵义
成本性态（Cost Behavior）是指成本总额与特定业务量（Volume）之间在数量方面的依存关系，又称为成本习性。
业务量表现形式成本总额
西方一般包括：生产成本中单耗稳定的直接材料、直接人工和制造费用中随产量成正比例变动的物料用品费、燃料费和动力费等；销售费用中按销售量支付的销售佣金、装运费和包装费等。
我国包括与产量成正比的原材料、燃料及动力、外部加工费、外购半成品、按产量法计提的折旧费和单纯计件工资形式下的生产工人工资等。
变动成本的特点及其性态模型
的角度予以考虑。
固定成本水平的表现形式
在管理会计中，固定成本的水平一般是以其总额表现
三、变动成本
变动成本的定义
变动成本的内容
变动成本的特点及其性态模型
变动成本的进一步分类
变动成本水平的表现形式
变动成本的定义
变动成本是指在一定条件下，其总额随业务量成正比例变化的那部分成本，又称可变成本。
变动成本的内容
成本也有许多分类标志，选择不同的标志可以将成本划分为不同的类型。而不同类型的成本可以分别满足企业管理的不同要求。
三、几种主要的成本分类
成本按其核算的目标分类
成本按其实际发生的时态分类
成本按其相关性分类
成本按其可辨认性分类
成本按其经济用途分类
成本按其可盘存性分类
成本按其性态分类
★成本按其核算的目标分类
▲内容有：化验员、保养工、质检员、运货员等
阶梯式混合成本性态模型图示
标准式混合成本
又称半变动成本，它是由明显的固定和变动两部分成本合成的。如电话费、公用事业费、机器设备维修保养费等。
低坡式混合成本
其特点是：在一定的业务量范围内其总额保持固定不变，一旦突破这个业务量限度，其超额部分的成本就相当于变动成本。
★成本按其可控性分类
可控成本是指责任单位对其成本的发生可以在事先预计并落实责任、在事中施加影响以及在事后进行考核的成本。
不可控成本是可控成本的相对立概念。
★成本按其可辨认性分类
直接成本是指那些与特定的归集对象有直接联系，能够明确判断其归宿的成本。
间接成本是指那些与特定的归集对象并无直接联系或无法追踪其归宿的成本。