第二章成本性态分析

•成本总额 •y
• 全部生产成本和销售费用、管理费用 及财务费用等非生产成本。
•销售收入px=销售单价p×销售量 x • 若将业务量视为自变量，成本视为因 变量，它们的函数关系就是：y=f（x）
第二章成本性态分析
•一、固定成本
• 固定成本是指成本总额在一定时期和一 定业务量范围内，其总额不随着业务量变动 而变动，保持相对稳定不变的成本。
★ 成本按其可控性分类 可控成本是指责任单位可以预计、计量、
施加影响和落实责任的那部分成本。
• 不可控成本是可控成本的相对立概念。
第二章成本性态分析
•有助于确定如何将成本归集于或 分配于其计算对象的具体方法。
★ 成本按其可辨认性分类 可追溯成本是那些与特定的归集对象有直
接联系，能够明确判断其归宿的成本。
•相关范围
•0 •200 •400 •600 •800 •业务量 x（件）
• 变动成本在平面直角坐标图上表现为一条以 单位变动成本b为斜率的直线，说明变动成本总额 bx的正比例变动性，其总成本模型为y=bx。
第二章成本性态分析
•单位成本 y（元/件） •21
•10.5
•y = b
•相关范围
•0 •200 •400 •600 •800 •业务量 x（件）
•二、变动成本
• 变动成本是指成本总额在一定时期和 一定业务量范围内，随业务量变动而成正比 例变动的成本。
• 例如：直接材料费、产品包装费、按件 计酬的工人薪金、按工作量法计提的固定资产 折旧费等等。
第二章成本性态分析
•成本 y（元） •12000
•例：P21 例2-2
•y = bx
•9000
•6000 •3000
短
第二章成本性态分析
★ 成本按其性态分类
◎固定成本 ◎变动成本 ◎混合成本
•管理会计中
•最重要的分 类。
第二章成本性态分析
•管理会计成本与财务会计成本区别：
• 1、管理目的不同，致使管理会计成本 的不同，比较财务成本呈现出管理成本的多样 性。 • 2、时态方面不同，在对产品进行成本计 算和归集时，是实际发生的成本；而管理会计 成本主要是决策过程中的未发生而可能发生的 成本，或是控制评价过程中正在发生和实际发 生的成本。
• 不可追溯成本是指那些与特定的归集对
象 • 并无直接联系或无法追踪其归宿的成本。
第二章成本性态分析
•有助于指导企业准确进行存货 估价，正确计算损益。
★ 成本按其可盘存性分类 产品成本是指那些随产品实体流动而流动
的成本 。
• 期间成本是指那些不随产品实体的流动
而
• 流动，而是随企业生产经营持续期间的长
第二章成本性态分析
•按 费用 的经 济用 途分 类
•生 产 成 • 本制造成本
•非生产成本
•直 接 材 料 •直 接 人 工
•制 造 费பைடு நூலகம்用
•销 售 费 用•管 理 费 •用财 务 费 用
•间 接 材 料•间接人工 •其他制造费用
•非 制 造 成 本
•产 品 成 本
•期 间 费 用
第二章成本性态分析
取决于企业的经营能力，而阶梯式固定成本的
业务量相关范围相对较小，固定成本的相关范
围可以分割为若干个半固定成本的相关范围。
阶梯式固定成本在这若干个相关范围内呈现阶
梯式跃升。
第二章成本性态分析
•2、标准式混合成本
• 此类成本的特征是通常有个基数部分， 它不随业务量的变化而变化，即使业务量为 零时这部分成本照样发生，体现着固定成本 性态；但在基数部分以上，则随业务量的变 化而成正比例地变化，又呈现出变动成本性 态。
少的，说明单位固定成本a/x的反比例变动性，其单
位成本模型为y=a/x。
第二章成本性态分析
• 固定成本按其是否受企业管理当局短期 决策行为的影响，又可进一步细分为约束性 固定成本和酌量性固定成本。
•1、约束性固定成 • 约本束性固定成本是指企业管理部门在 日常经营活动中很难控制并无法改变其数额 的固定成本。
•1600 •1200 •800 •400
•阶梯式混合成本
•0 •200 •400 •600 •800•1000•业务量 x（件）
•例：P23 例23
第二章成本性态分析
• 这里的阶梯式混合成本与前述的固 定成本有何差异呢？
• 就某一特定企业而言，两者的差异表现
在针对固定成本的业务量相关范围较大，直接
•二、管理会计成本及其分类
• 管理会计成本是指为达到一定目的应 当发生或可能发生的经济资源消耗，其归 属对象既可以是企业生产的实物，也可以 是企业内部某一部门、某一作业甚至是企 业员工。
第二章成本性态分析
•有助于搞好成本核算、加强成 本的责任管理和提高产品质量。
★ 成本按其核算的目标分类
业务成本是为反映业务活动本身的耗费
第二章成本性态分析
•图上表示为一凹形曲线。如累进计件工资。 而递减型混合成本与递增型正相反，单位 成本随业务量的增加而逐渐递减的，成本 总额的增长幅度却小于业务量的增长幅度 的。在坐标图上表示为一凸形曲线。如商 业折扣。
第二章成本性态分析
•成本 y（元）
•成本 y（元）
•a
•a
•0
•业务量 x（件） •0
第二章成本性态分析
• 要想降低这类成本，应当通过改进设 计，改革工艺技术，进行技术革新和技术 革命，提高材料综合利用率、劳动生产率， 以及避免浪费、减低单耗来实现。
第二章成本性态分析
•2、酌量性变动成本 • 酌量性变动成本是指企业管理人员可以 通过决策行为而改变的变动成本。
• 例如，按件计酬的工人薪金、按销售收入的 一定比例计算的销售佣金等。
• 要想降低这类成本，应当通过合理决策， 降低材料采购成本，优化劳动组合，严格控制 制造费用开支，改善成本—效益关系来实现。
第二章成本性态分析
•三、混合成本
• 混合成本是指在一定条件下， 成本总额随着业务量变动但不成正 比例变动的成本。
•总成本模型为：y=a+bx
第二章成本性态分析
•是否 •变动？
而核算的成本。
• 责任成本是为明确有关单位的经营业绩
而
•• 核质算量的成成本本是。为确保产品质量而核算的成
本。
第二章成本性态分析
•有助于合理组织事前成本的决策、 事中成本的控制和事后成本的计算、
分析和考核。
★ 成本按其实际发生的时态分类 历史成本是指以前时期已经发生或本期
刚刚发生的成本。
• 未来成本是预先测算的的成本。
第二章成本性态分析
•有助于成本预测和成本决策， 有利于规划未来。
★ 成本按其相关性分类 相关成本是与某一特定决策方案相关联，
直接影响决策方案经济效益大小的有关成本。
• 无关成本是与某一特定决策方案无关，
不 • 会影响决策方案经济效益大小的有关成本。
第二章成本性态分析
•有助于分清各部门责任，确定其相 应的责任成本，考核其工作业绩。
第二章成本性态分析
• 例如：企业的产品生产下线之后，需 经专门的质检员检查方能入成品库。每个质 检员最多检验500件产品，也就是说产量每 增加500件就必须增加一名质检员。那么， 该企业质检员的工资成本就属于阶梯式固定 成本，随着产品产量的增加，该成本呈现出 阶梯式跃升。
第二章成本性态分析
•成本 y（元）
• 企业常见的固定成本有：行政管理人员的 工资、办公费、财产保险费、按直线法计提的 固定资产折旧费、职工教育培训费、房屋及机 器设备租金等等。
第二章成本性态分析
•成本 y（元）
•例：P19 例2-1
•20000 •15000 •10000 •5000
•y = a
•相关范围
•0 •200 •400 •600 •800 •业务量 x（件）
• 单位变动成本反映在坐标图上的是一条平 行于横轴的直线，说明单位变动成本b的不变性， 其单位成本模型为y=b 。
第二章成本性态分析
• 变动成本根据其发生额的变动程度影响 约束进一步细分为技术性变动成本和酌量性变 动成本，区分这两类成本的意义在于寻求降低 变动成本的正确途径。
•1、技术性变动成本 • 技术性变动成本是指与业务量有明确的 技术和实物关系的变动成本。
第二章成本性态分析
• 这类固定成本的基本特性是其绝对额的 大小直接取决于企业管理当局根据企业的经 营状况，未来的实际需要和财务负担能力来 加以调整，可以从降低绝对额的角度出发， 根据具体情况精打细算，保证在不影响生产 经营的前提下减少它们的支出。通常讲降低 固定成本总额就是指降低酌量性固定成本。
第二章成本性态分析
第二章成本性态分析
• 思考：对于资本密集型企业是否 可以随意降低企业的约束性固定成本？ 为什么？
第二章成本性态分析
•2、酌量性固定成本 • 酌量性固定成本与约束性固定成本相 反，酌量性固定成本是指企业管理部门在日 常经营活动中可以控制并能改变其数额的固 定成本。 • 例如：广告费、职工培训费、研究开 发费、业务招待费等 。
• 固定成本就是一条平行于x轴的直线，说明 固定成本总额a的不变性，其总成本模型为y=a。
第二章成本性态分析
•单位成本 y（元/件） •40 •30 •20 •10
•0 •200 •400 •600 •800 •业务量 x（件）
• 单位固定成本反映在坐标图上的是一条反比例 曲线，单位固定成本是随着业务量的增加而逐渐减
第二章成本性态分析
• 例如：企业发生的设备维修费，在企 业没有生产时，也要发生起码的设备保养 支出，但随业务量的增加，维修保养费用 有会相应地增加。又如企业的公用事业费： 水费、电费、电话费等。
第二章成本性态分析