第二章_成本性态分析案例
成本性态分析
基于成本性态分析，企业可以决 定是否继续生产、改进或淘汰某 种产品。
预算编制
销售预算
根据历史成本数据和销售预测，编制更为准确的销售 预算。
生产预算
基于成本性态分析，合理安排生产计划和资源分配， 降低生产成本。
采购预算
通过分析供应商的成本性态，优化采购策略，降低采 购成本。
标准成本制定
标准成本制定
VS
间接变动成本
指与特定产品或服务间接相关的变动成本 ，如生产过程中的水电费、维修费等。
变动成本的分析方法
历史成本分析法
根据企业历史数据，分析不同业务量下 的变动成本变化趋势，预测未来业务量
下的变动成本。
盈亏平衡分析法
通过盈亏平衡点分析，确定企业保本 点下的业务量以及对应的变动成本。
回归分析法
通过回归分析技术，建立业务量与变 动成本之间的数学模型，预测未来业 务量下的变动成本。
混合成本
混合成本是指介于固定成本和变动成本之间，既随业务量变动又具 有一定固定性的成本。例如：维修费、检验费等。
成本性态分析的意义
成本控制
通过对成本性态的分析，企业可 以明确各类成本的特性，制定针 对性的成本控制措施，降低企业 运营成本。
决策支持
通过对成本性态的分析，企业可 以了解不同业务量下的成本变化 趋势，为制定经营决策提供依据 。
固定成本的分类
酌量性固定成本
这类固定成本的可控性较高，其发生额的大小由管理者根据经营方针确定，如研发费用、广告费等。
约束性固定成本
这类固定成本又称经营能力成本，与企业的生产能力直接相关，是企业为了维持一定的生产能力必须 负担的最低成本，如固定资产折旧费、取暖费等。
固定成本的分析方法
管理会计白玉芳第二章成本性态分析课后习题参考答案教材
第二章成本性态分析思考与练习题答案一、思考题1、什么是成本？如何理解成本信息在管理会计中的作用。
成本是指人们在经济活动过程中，为达到一定的目的而耗费的各种资源，包括人、财、物、时间、信息、机会等等。
在财务会计中，成本是根据财务报表的需要定义的，即成本是指取得资产或劳务的支出，它们由会计准则或会计制度来规范，因此可以称之为“报表成本”、“制度成本”或“法定成本”。
在管理会计中，成本一词在不同的情况下有不同的含义。
从管理会计角度看，成本是指企业在经济活动中对象化的、以货币表现的为达到一定目的而应当或可能发生的各种经济资源的价值牺牲或代价。
成本信息在管理会计中具有重要的作用，是企业开展经营决策、制订竞争性策略、改善经营行为、评价经营业绩的基本前提之一。
从管理会计角度看，管理人员需求的各种信息绝大部分与成本有关，成本-效益分析是任何一项经济决策都必须开展的。
企业管理当局在经营决策和日常控制的各个环节，都必须以成本数据为基础，进行加工、改制和延伸，并适应不同情况进行灵活运用。
2、成本按经济用途应怎样分类？这种分类有什么优缺点？成本的经济用途划将成本分为三类，即生产成本、营销成本和管理成本三大类：生产成本也称制造成本，它是指为生产（制造）产品或提供劳务而发生的成本。
生产成本又可根据其具体的经济用途分为料、工、费三大项目。
营销成本也称销售费用，指企业为推销产品所发生的一切费用，一般包括广告费、展览费、推销费、运输费、销售人员的差旅费和工资等费用。
管理成本指制造成本和营销成本以外的由企业管理当局或各职能科室在进行企业管理时所发生的一切费用，一般包括行政管理部门和职能科室的办公费、邮电费、水电费、管理人员薪金等。
优点：第一，能清楚地反映产品成本结构，便于与本企业历史资料或同行业数据比较，用来评价和考核目标成本的执行情况，分析成本升降原因，明确经济责任，并提出改进的措施和建议。
第二，这种分类将总成本分为生产成本、营销成本和管理成本三大类，有利于“产品成本”和“期间成本”的划分，贯彻“配比”原则。
第二章成本性态分析PPT课件
加300件，就需要在原有基础上增加1名检验员，
则检验员的工资呈阶梯式增加，其性态模型如图下
所示：
成本（元）
1200
900 初始量
600
a1
变变动动成成本本
a2
相关范围
a3
相关范围
相关范围
300
200 400 600 800 1000 业务量（件3）8
2024/10/16
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（3）延期变动成本（ Delayed-variable Cost ）
成
本
（
元
变动成本
）
初始量
30000
固定成本
1000 2000 3000 4000 5000 业务量（小时41 ）
（4）曲线式混合成本 曲线式混合成本通常有一个初始量，一般不
变，相当于固定成本，在这个初始量基础上，成 本随业务量变动而变动，但不是呈正比例直线关 系，而是呈非线性曲线关系。
成
递本
减（
型 曲
也称技术性变动成本，是指单位变动成本的发生额 由技术或实物关系决定，管理当局决策无法改变其大小 的变动成本。
特征
1、单位变动成本消耗量由 工艺技术设计因素决定。
2、管理当局的短期决策行 为无法改变其数额。
甄别意义及降低成本措施
通过改进设计，改革工艺 技术，进行技术革新和技 术革命。
避免浪费、降低单耗来实 现。
产量与成本间的关系
单位：元
产量x（件）
500 1,000 1,500 2,000
租金总成本y=a
20,000 20,000 20,000 20,000
单位租金成本a/x
40.00 20.00 13.33 10.00
管理会计第二章__成本性态分析MA
阶梯式混合成本
▲阶梯式混合成本又称半固定成本。 ▲特点是：在一定业务量范围内其成本不随业务量的
变动而变动，类似固定成本，当业务量突破这一范 围，成本就会跳跃上升，并在新的业务量变动范围 内固定不变，直到出现另一个新的跳跃为止。 ▲内容有：化验员、保养工、质检员、运货员等
固定成本的性态模型
1
y 成本（元）
a
y=a
0
x业务量（件）
固定成本总额(用a表示) 的不变性
固定成本的性态模型
单位固定成本(用a/x表示) 的反比例变动性
y 单位成本（元/件）
y=a/x
0
x 业务量（件）
单位固定成本性态模型图
固定成本的进一步分类
约束性固定成本 酌量性固定成本
约束性固定成本
（二）成本的一般分类：
1、成本按经济用途分类——传统分类方法
生产成本
直接材料 直接人工
主要成本
成本
制造费用 管理费用
加工成本
非生产成本
财务费用
行政管理费用
销售费用
2、成本按发生的时态分类
（1）历史成本——是以前会计期间已经发生 过的成本，其表现形式为财务会计账务中反 映的实际成本。
（2）未来成本——是指产品在生产前预测的 成本，主要作为企业内部成本控制的目标或 标准。
分解混合成本通常有三种常用的方法：
1、高低点法；
2、散布图法；
3、回归直线法。
一、高低点法
高低点法是指以某一时期内的最高点产量的混合成 本与最低点产量的混合成本之差，除以最高产量与 最低产量之差，先计算出单位变动成本的值，然后 再据以将混合成本中的变动部分和固定部分分解出 来的一种方法。
第二章成本性态分析与变动成本计算
（2）根据高低点法的分解结果预测2012年3月的维修费指出，假定2012年业务量为1200小时。
2、已知：某企业本期有关成本资料如下：单位直接材料成本为10元，单位直接人工成本为5元，单位变动性制造费用为7元，固定性制造费用总额为4000元，单位变动性销售管理费用为4元，固定性销售管理费用为1000元。
期初存货量为零，本期产量为1000件，销量为600件，单位售价为40元。
要求：分别按两种成本法的有关公式计算下列指标：
（1）单位产品成本（2）期间成本（3）销货成本（4）营业利润。
3、已知：某厂只生产一种产品，第一、二年的产量分别为30 000件和24 000件，销售量分别为20 000件和30 000件；存货计价采用先进先出法。
产品单价为15元/件，单位变动生产成本为5元/件；每年固定性制造费用的发生额为180 000元。
销售及管理费用都是固定性的，每年发生额为25 000元。
要求：分别采用两种成本计算方法确定第一、第二年的营业利润（编制利润表）。
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管理会计第二章
第二章成本按性态分类为固定成本，变动成本，混合成本1、固定成本特征①固定成本总额的不变性成本yy=a业务量x 固定成本总额性态模型②单位固定成本的反比例变动性成本yy=a/x业务量x单位固定成本性态模型2、变动成本特征①变动成本总额的正比例变动性成本YY=bx业务量x变动成本总额性态模型②单位变动成本的不变性成本yy=b业务量x 单位变动成本性态模型3、混合成本特征①阶梯式混合成本成本y0 业务量x ②标准式混合成本成本Y0 业务量x③低坡式混合成本成本Y0 业务量xx1 ④曲线式混合成本成本Y0 业务量x【例1】例如某企业：按经济用途分类计算产品成本资料如下：2月份：生产500件；50000元=直接材料+直接人工+制造费用；单位成本＝50 000/500＝100（元/件）3月份：生产600件；直接材料+直接人工+制造费用= 57000元；单位成本＝57 000/600＝95（元/件）是否能说明企业3月份成本管理工作优于2月份呢？事实上，二三月份的产量都未超出企业最大的产能。
成本总额中，有20000元不随业务量变动的；随业务量变动而变动的单位标准成本60元。
按成本习性分类计算产品成本则：2月份：成本=20000+60*500=50000元（实际成本50000元与标准相符） 3月份：成本=20000+60*600=56000元（实际成本57000元）通过计算分析，2月份实际成本与标准成本一致，而3月份超标准1000元。
于是得出2月份成本管理工作优于3月份的结论。
成本性态分析的方法1、技术测定法2、直接分析法3、历史资料分析法（高低点法，散布图法，回归直线法） （1）高低点法高低点坐标的选择必须以一定时期内的业务量的高低来确定，而不是按成本的高低即是以自变量X 为标准。
1）、选择高、低两点坐标 （x1，y1）、（x2，y2） 2）、确定成本变动率即计算b 值即b=(y1-y2)/(x1-x2) 3)、确定固定成本量固定成本=最高点混合成本－最高点产量×成本变动率或：固定成本=最低点混合成本－最低点产量×成本变动率 即：a=y1-bx1 或 a=y2-bx2 4)、将 a ，b 代入成本模型y=a+bx【例2】某企业2008年1－6月份A 产品产量和相关总成本资料如下解：选择高低点坐标分别为：高点（10，240） 低点（ 5，130）b ＝（Y 2－Y 1）／（X 2－X 1） ＝（240－130）／（10－5） ＝ 22（万元／千件）a ＝ Y 1－b X 1 ＝ 130－22×5＝20（万元） 成本模型为 y = 20＋22x月份 产量（千件） 总成本（万元）1 6 1502 5 1303 7 1804 8 2005 10 2406 9 245【例3】高低点法应用举例2：某公司2010年7-12月合同的维修工时和维修费如下：月份7 8 9 10 11 12 合计维修工时4000 4500 3000 5000 4300 4800 25600维修费2200 2400 2000 2600 2300 2500 14000要求：采用高低点法进行成本性态分析。
案例分析1成本性态
案例分析1成本性态成本性态是指企业的成本结构和成本规模的变化趋势。
通过分析成本性态，可以帮助企业了解成本的组成和变化，并制定相应的成本管理和控制策略。
一个案例分析是关于家企业的成本性态的变化情况。
假设这家企业是一家制造业公司，主要生产家具产品。
以下是对该企业成本性态的案例分析：在过去的五年中，该企业的成本性态发生了一些变化。
首先，原材料成本在过去五年中呈上升趋势。
这是因为原材料价格的不断增加以及供应链的不稳定性导致的。
由于该企业的产品需要使用大量的木材和金属材料，所以原材料成本的上升直接影响了企业的生产成本。
其次，人工成本也在过去五年中出现了一些波动。
由于当地劳动力的供需关系和政府政策的变化，该企业的人工成本在过去五年中有时上升，有时下降。
特别是在最近两年中，人工成本出现了显著增加，这主要是由于政府提高了最低工资标准和劳动力市场的竞争加剧导致的。
此外，能源成本在过去五年中也有所增加。
由于国际油价的上涨和当地供电价格的调整，该企业的能源成本大幅上升。
家具制造过程中需要使用大量的电力和燃料，因此能源成本的增加直接影响了企业的生产成本和利润。
最后，其它成本如运输费用和租金等也有所增加。
由于物流运输成本的上升和房地产市场的繁荣，该企业的运输费用和租金在过去五年中都有所增加。
这些成本的增加进一步增加了企业的生产成本和经营压力。
基于以上分析，该企业需要制定相应的成本管理和控制策略来应对成本性态的变化。
一方面，该企业可以积极与供应商进行合作，寻求原材料价格的优惠和稳定供应；另一方面，该企业可以加强内部人力资源管理，提高劳动力的效率和生产质量，减少人工成本的浪费；此外，该企业可以通过引入节能设备和采取能源管理措施来降低能源成本；最后，该企业可以寻找更便宜的运输方式和压缩租金成本，以减少其他成本的压力。
综上所述，成本性态的变化对企业的经营和盈利能力有着重要的影响。
通过对成本性态的深入分析和制定相应的管理策略，企业可以更好地管理和控制成本，提高企业的竞争力和盈利能力。
第二章-成本性态分析案例
第二章成本性态分析案例一某商业银行在日常的经营过程中发生了如下成本:1房屋租赁费； 2存款负债的利息支出；3钞币运送费； 4手续费支出；5安全保卫费； 6审计咨询费； 7水电费8储蓄、信贷管理人员的工资；要求：区分变动成本、半变动成本、固定成本？分析：固定成本： 1房屋租赁费；5安全保卫费；3钞币运送费 6审计咨询费变动成本： 2存款负债的利息支出；4手续费支出半变动成本：7水电费；8储蓄、信贷管理人员的工资；案例二某公司发生以下费用：１研究开发费；２保险费；３销售副经理薪金；４外请顾问咨询费；５销售佣金；６服务10年以上雇员的大学教育培养费要求:区分酌量性固定成本和约束性固定成本分析:酌量性固定成本: １研究开发费；４外请顾问咨询费；约束性固定成本: ２保险费；５销售佣金；３销售副经理薪金；６服务10年以上雇员的大学教育培养费案例三某企业在生产中租用一设备,租约规定租金的计算分为两部分:按年支付固定租金2000元;在此基础上,机器每运转1小时支付租金0.6元.假定该设备今年累计运转5000小时,共付租金5000元.要求判断该企业租金的成本性态模式是什么?成本500020002000 5000 机器工作小时案例四某企业有固定搬运工10员,工资总额3000元;当产量超过3000件时,就需雇佣临时工.临时工采用计件工资制,单位工资为1元,则该企业搬运工工资的成本性态模式是什么?案例五 某公司维修部门维修费用资料如下:维修小时 40 000小时 60 000小时维修费用 72 000元 90 000元40 000个维修小时的维修费用可分解如下:租金(固定) 30 000元维修材料、配件成本(变动) 12 000元工资费用(混合) 30 000元合 计 72 000元要求：１计算60 000个维修小时的维修材料和配件成本;2 计算60 000个维修小时的工资费用;3 计算维修部门的固定费用总额;4 建立维修部门维修费用的计算公式;5 估计维修部门50 000个小时的维修费用.成本产量 3000500030005000分析:1 维修材料和配件成本为变动成本每小时维修材料和配件成本=12000/40000=0.3(元/小时)60000个维修小时的维修材料和配件成本为: 0.3*60000=18000(元)2 由于租金30 000元是固定成本,则60 000个维修小时的工资费用为90 000-30 000-18 000=42 000元3 分解混合成本工资费用如下:每小时变动成本=(42000-30000)/(60000-40000)=0.6(元/小时)固定成本=42000-60000*0.6=6000(元)维修部门的固定成本总额=30000+6000=36000(元)4 维修部门的每小时变动成本=0.3+0.6=0.9(元/小时)则维修部门费用的计算公式为y=36000+0.9x5 估计维修部门50 000小时的维修费用维修费用=36 000+0.9*50 000=81 000元案例六ABC股份XXX本年度计划产销某产品10万件,固定成本总额为30万元,计划利润为10万元.实际执行结果是,产销该产品12万件,成本与售价均无变动,实现利润12万元.试评价该公司本年度的利润计划完成情况。
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某企业在生产中租用一设备,租约规定租金的 计算分为两部分:按年支付固定租金2000元; 在此基础上,机器每运转1小时支付租金0.6 元.假定该设备今年累计运转5000小时,共付 租金5000元.要求判断该企业租金的成本性 态模式是什么?
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成本
• 5000
• 2000 • •
2000
5000
机器工作小时
300*4+650=1850元
• 某商业银行在日常的经营过程中发生了如
下成本: • 1房屋租赁费；2存款负债的利息支出； • 3钞币运送费；4手续费支出； • 5安全保卫费；6审计咨询费；7水电费 • 8储蓄、信贷管理人员的工资； • 要求：区分变动成本、半变动成本、固定 成本？
• 分析： • 固定成本： 1房屋租赁费；5安全保卫费； • 3钞币运送费 6审计咨询费 • 变动成本：2存款负债的利息支出； • 4手续费支出 • 半变动成本： 7水电费 ； • 8储蓄、信贷管理人员的工资；
• 企业要生产一个商品，有2种不同的生产方
案： 甲方案：专用固定成本650元，单位变 动成本4元； 乙方案，专用固定成本400元，单位变 动成本5元； 如果生产量是150台、300台，你会分 别选择哪种生产方案？
• 150台，选择B方案，生产成本
150*5+400=1150元
• 300台，选择A方案，生产成本
• 某企业有固定搬运工10员,工资总额3000元;
当产量超过3000件时,就需雇佣临时工.临时 工采用计件工资制,单位工资为1元,则该企 业搬运工工资的成本性态模式是什么?
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成本
Hale Waihona Puke • 5000• 3000 • •
3000
5000
产量
• ABC股份有限公司本年度计划产销某产品10
万件,固定成本总额为30万元,计划利润为10 万元.实际执行结果是,产销该产品12万件, 成本与售价均无变动,实现利润12万元.试评 价该公司本年度的利润计划完成情况。