第二章成本性态分析标准规定样式分析
管理会计 第二章成本性态分析
成本 递增式混合成本
ａ
ａ
0
业务量
0
业务量
图 2-10
递减式混合成本性态模型
图 2-11
递增式混合成本性态模型
表2-5 产量与检验员工资资料
月份 10 产量（件） 900 产量范围（件） 0～1 000 检验员人数 检验员工资（元） 1 1 000
11
12
1 400
2 500
1 000～2 000
2 000～3 000
2
3
2 000
3 000
低坡式混合成本的成本性太模型如图2-8所示
成本（元） 18
1 000 900 800 700 600 500 低坡式混合成本
成本（元）
单位成本（元/件）
5 固定成本总额 y=a 1000 4 3 2 1 0 2 000 4 000 6 000 8 000 10 000 0
单位固定成本 y=a/x
2 000
4 000
6 000
8 000 10 000
业务量（件）
业务量（件）
图 2-5
固定成本总额性态模型
图 2-6
单位固定成本性态模型
成本性态概念 成本按性态的分类 P14 （一）变动成本(variable cost)—成本总额随业务量的变化成正例的变化 单位变动成本具有不变性 （b） （二）固定成本(fixed cost)—成本总额保持稳定，不随着业务量的变化 而变化 （a） 单位固定成本随着业务量的变化成反方向的变化 酌量性固定成本（discretionary fixed cost）是通过管理层的决策行 为可改变其支出大小的固定成本。如；广告费，职工培训费等。 约束性固定成本（committed fixed cost）是管理层的短期决策行为 无法改变其数额的固定成本，此类成本包括固定资产的折旧费、财产 税、保险费和高级管理人员的薪金等内容 （三）相关范围的概念 固定成本的相关范围员工资（元）
第二章第二节成本性态分析PPT课件
（二）混合成本存在的必然 性
成本按其性态分类，采用了“是否变动”与“是否正比例变动”双重分类标志； 不论哪个标志在前，分类的结果都必然产生既不属于固定成本也不是变动成 本，游离于两者之间的混合成本。
第31页/共69页
混合成本存在的必然性的证明 1、
开始
成本按性态分类
输入全 部成本
是
是否正 比例变动
• 账户分析法（会计分析法）
根据各个成本项目及明细项目的账户性质， 通过经验判断，把那些与变动成本较为接近的， 划入变动成本；把那些与固定成本较为接近的， 划入固定成本。不宜划分的，可通过一定比例将 它们分解为变动和固定两分。
该法虽然粗糙一些，但简便易行。
合同确认法
根据企业与供应单位所定立的合同中关于支 付费用的规定，来确认并估算哪些属于变动成本， 哪些属于固定成本。
第34页/共69页
（三）混合成本的进一步分 类
• 阶梯式混合成本 • 标准式混合成本 • 低坡式混合成本 • 曲线式混合成本
第35页/共69页
阶梯式混合成本
▲阶梯式混合成本又称半固定成本。 ▲特点是：在一定业务量范围内其成本不随业
务量的变动而变动，类似固定成本，当业务 量突破这一范围，成本就会跳跃上升，并在 新的业务量变动范围内固定不变，直到出现 另一个新的跳跃为止。 ▲内容有：化验员、保养工、质检员、运货员
对于这部分固定成本可从降低其绝对额 的角度予以考虑。
第18页/共69页
固定成本水平的表现形式
在管理会计中，固定成本的水平一般是以其总额表现的。
第19页/共69页
四、变动成本的性质
• 变动成本的定义 • 变动成本的内容 • 变动成本的特点 • 变动成本的性态模型 • 变动成本的进一步分类 • 变动成本水平的表现形式
第二章成本性态分析PPT课件
加300件，就需要在原有基础上增加1名检验员，
则检验员的工资呈阶梯式增加，其性态模型如图下
所示：
成本（元）
1200
900 初始量
600
a1
变变动动成成本本
a2
相关范围
a3
相关范围
相关范围
300
200 400 600 800 1000 业务量（件3）8
2024/10/16
39
（3）延期变动成本（ Delayed-variable Cost ）
成
本
（
元
变动成本
）
初始量
30000
固定成本
1000 2000 3000 4000 5000 业务量（小时41 ）
（4）曲线式混合成本 曲线式混合成本通常有一个初始量，一般不
变，相当于固定成本，在这个初始量基础上，成 本随业务量变动而变动，但不是呈正比例直线关 系，而是呈非线性曲线关系。
成
递本
减（
型 曲
也称技术性变动成本，是指单位变动成本的发生额 由技术或实物关系决定，管理当局决策无法改变其大小 的变动成本。
特征
1、单位变动成本消耗量由 工艺技术设计因素决定。
2、管理当局的短期决策行 为无法改变其数额。
甄别意义及降低成本措施
通过改进设计，改革工艺 技术，进行技术革新和技 术革命。
避免浪费、降低单耗来实 现。
产量与成本间的关系
单位：元
产量x（件）
500 1,000 1,500 2,000
租金总成本y=a
20,000 20,000 20,000 20,000
单位租金成本a/x
40.00 20.00 13.33 10.00
《管理会计》 东北财大第五版 第二章成本性态分析 知识点整理
第二章成本性态分析第一节成本及其分类一、成本管理是管理会计的核心企业要创造更多价值，有两个途径：（1）“开源”，即获得更多的收入；（2）“节流”，即降低成本。
相对于收入而言，企业对成本的控制更具有能动性。
p221. 成本按其核算的目标（成本计算对象）分类（1）业务成本：是为反映业务活动本身的耗费而核算的成本。
（2）责任成本：是为明确有关单位的经营业绩而核算的成本。
（3）质量成本：是为确保产品质量而核算的成本。
2. 成本按其实际发生的时态分类（1）历史成本：是指以前时期已经发生或本期刚刚发生的成本。
（2）未来成本：是指预先测算的成本。
3. 成本按其相关性分类（1）相关成本：是指成本的发生与特定决策方案有关的成本。
（2）无关成本：是指成本的发生与特定决策方案无关的成本。
比如说我已经花了三万元的学费，在做出是否考研的决策时，这三万是无关成本，因为我无论是否考研，三万块都要花。
4. 成本按其可控性分类（1）可控成本：是指责任单位对其成本的发生可以在事先预计并落实责任、在事中施加影响以及在事后进行考核的成本。
（2）不可控成本：是可控成本的相对立概念5. 成本按其可辨认性分类（1）直接成本：又称可追溯成本，是指那些与特定的归集对象有直接联系，能够明确判断其归宿的成本。
（2）间接成本：又称不可追溯成本，是指那些与特定的归集对象并无直接联系或无法追踪其归宿的成本。
6.成本按其经济用途分类（1）生产成本：又称制造成本，是指在生产过程中为制造产品而发生的成本，包括直接材料（直接材料就是指构成产品实体的原材料以及有助于产品形成的主要材料和辅助材料成本）、燃料和动力、直接人工和制造费用等成本项目。
直接材料与直接人工之和称为主要成本；直接人工与制造费用之和称为加工成本。
（2）非生产成本：又称非制造成本，是指生产以外的成本，包括推销成本（相当于销售非哟）和一般及行政管理成本（相当于管理费用和财务费用之和）。
7.成本按其可盘存性分类（1）产品成本：又称为可盘存成本，是指那些随产品实体流动而流动的成本。
成本性态分析
（2）散布图法
成本
. . . . a 产量 . . .
（3）回归直线法
也称最小二乘法或最小平方法， 回归直线法也称最小二乘法或最小平方法，它是根据若 干期业务量和成本的历史资料， 干期业务量和成本的历史资料，运用最小平方法原理计算固定 成本（或混合成本中的固定部分） 和单位变动成本（ 成本（或混合成本中的固定部分） a 和单位变动成本（或混合 成本中变动部分的单位额） 的一种成本性态分析方法。 成本中变动部分的单位额）b 的一种成本性态分析方法。 程序： 、根据历史资料列表， 程序：1、根据历史资料列表，求n ， ∑x ， ∑y ，∑xy， ∑x2， ， 的值。 和 ∑ y2的值。 2、计算相关系数r ，并据此判断x与y之间是否存在必要 、 与 的线性关系。 的线性关系。
解：选择高低点坐标分别为： 选择高低点坐标分别为： 高点（ ， 高点（10，240） ） 低点（ ， 低点（ 5，130） ） b ＝（Yh－Yl）／（Xh－Xl） ＝（240－130）／（10－5） ＝ 22（万元／千件） a ＝ Yl－b Xl ＝ 130－22×5＝20（万元） 成本模型为 y = 20＋22x
在生产中发生的不能归入上述两个成本项目的其他成本支出。 包括：间接材料、间接人工、其他间接费用（折旧费、保险费、机器维 护费等）
（2）非生产成本（非制造成本） ）非生产成本（非制造成本）
A、推销成本：在流通领域为推销产品而发生的各项成本。相当于我国 工业企业的销售费用。 B、一般及行政管理成本：企业行政部门为组织企业生产所发生的成
不同点：性质 性质不同，定性与定量 性质 最终结果不同，两类与三类成本 最终结果 相同点：均以企业的总成本 企业的总成本为对象，成本性态分析要以成 企业的总成本 本按性态分类为前提。
第二章成本分类与成本性态分析
一、成本按经济用途分类
成本按经济用途分是财务会计的传统分类方法。在制 造业（工业企业），成本按经济用途可分为两大类:
生产成本:
非生产成本:
1 . 生产成本
生产成本（制造成本）:指在产品生产（制造）过程中发生的各 项耗费，包括直接材料、直接人工和制造费用。
注意: 高低点的选择以业务量的大小来决定，而不是以成 本(y)作为选择标准。
例: 某工厂的产量和成本资料如下
可看出, 高点为(6,7), 低点为(3,5)
则:b=（7-5）/（6-3）=0.67
a = y高 – bx高 =
7-0.67*6
=3(千元)
∴成本函数为 y =
3
+0.67x
高低点法的优缺点:
成本
动成本。它是利用生产能力所发生的成本。
酌量性变动成本 可以通过管理决策行动改变的变动成本，称为酌量性变动成本。
混合 半变动成本 成本
半固定成本
指在初始基数的基础上随产量正比例增长的成本。 指成本总额随产量呈阶梯式增长的成本。也称步增成本或阶梯式成本。
延期变动成本 曲线成本
指在一定产量范围内保持稳定，超过特定产量则开始随产量比例增长的 成本。
生产量(kg) 1000 2000 3000
单位产量的租金成本
租金成本(元)
( 元/ kg)
20 000
20
20 000
10
20 000
6.67
固定成本总额习性模型图
单位固定成本习性模型图
3 .固定成本的分类 （1）约束性固定成本 （2）酌量性固定成本
（1）约束性固定成本 ①含义: 指管理当局的决策无法改变其支出额的固定成本。 ②内容: 提供和维持生产经营所需设施、机构而支出的成本 。如: 固定资产折旧费、财产保险、管理人员工资、取暖、 照明费等。
成本性态分析
例如：直接材料、直人工、推销佣 金等。
二. 变动成本
特点：①变动成本总额正百分比、变动性 ②单位变动成本旳不变性
图示：
总额
单位产品
三.混合成本
概念：介于固定成本与变动成本之间，其 总额随业务量变动而又不存在严格百分比关
系。
例如：水电费、电话费、设备维修费 、机械动力费、检验人员工资、行政管理 费存等在双必。重然标性志—：—是否变动、是否正百分比变动
1. 高下点法：
解： 按照业务量拟定高、低两点为
x高 =650件
x低 =300件
y高 =5800元
y低 =3300元
b 5800 3300 7.14元/件 650 300
a =5800-7.14×650=1159元 或=3300-7.14×300=1158元
Y=a+b•x=1158+7.14•x
对①两边同乘x:
xy ax bx2
解得：
a y b x
n
再求和：
xy a x b x2 ③
b
n xy x y n x2 2 x
有关系数：
n xy x y
n x2 2 x• n y 2 2 y
∈（0，1）
3. 回归直线法
例：
月份n 1 业务量x 450 混合成本y 5000
• 二、成本性态分析旳措施
• 2.历史资料分析法
• （2）散布图法
• 散布图法是以横轴代表业务量(X)，纵轴代 表混合成本金额(Y)，把过去某一定时间混 合成本旳历史数据逐一标明在(X，Y)代表旳 坐标图上，这么各个历史成本数据就形成 若干个成本点散布在坐标图上。然后经过 目测，在各个成本点之间画一条能反应成 本平均变动趋势旳直线，并据以拟定混合 成本中旳固定成本和变动成本部分。
第二章成本分类与成本性态分析
一、成本按经济用途分类
成本按经济用途分是财务会计的传统分类方法。 在制造业（工业企业），成本按经济用途可分为 两大类： ❖ 生产成本：
❖ 非生产成本：
-
1.生产成本
生产成本（制造成本）:指在产品生产（制造）过程中发生 的各项耗费，包括直接材料、直接人工和制造费用。 （1）直接材料：指用以形成产品实体或构成产品主要部分的 材料成本。 （2）直接人工：指在产品生产中发生的直接改变原材料的性 质或形态所耗用的人工成本。 （3）制造费用：指在产品生产过程中发生的，除直接材料、 直接人工以外的其他全部耗费。 制造费用可进一步划分为间接材料、间接人工和其他间接 费用三部分。
非生产成本（非制造成本）:又称期间成本或期间费用。 指企业在行政管理、资金筹集和在产品推销过程中发生的各
项耗费，包括管理费用、财务费用和销售费用。
（1）管理费用：为保证企业日常行政管理工作的正常进行而发 生的各项耗费。如办公费、邮电费、管理人员的工资等。
（2）财务费用：指企业筹集生产经营所需资金而发生的费用。 如利息支出、汇总损失、金融机构手续费用以及筹集生产经 营资金发生的其他费用等。
-
制造费用：
(1)间接材料。生产中耗费，不易归入某一特定产品的材料 成本，如物料用品，各种工具。
(2)间接人工。为生产服务而不直接进行产品加工的人工成 本，如维修、清洁、警卫人员的工资。
(3)其他制造费用。除上述两项以外的其他各类间接费用。 如固定资产折旧、保险、不动产税金等。
-
2.非生产成本（非制造成本）
（3）销售费用：为推销产品而发生的各项耗费。如广告费、展 览费、销售佣金、销售人员的工资、补贴等
-
成本按经济用途分类的优缺点：
（1）优点： ❖ 能够清楚的反映产品成本结构，便于将企业或组
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
第二章成本性态分析
案例一
某商业银行在日常的经营过程中发生了如下成本:
1房屋租赁费；2存款负债的利息支出；
3钞币运送费；4手续费支出；
5安全保卫费；6审计咨询费；7水电费
8储蓄、信贷管理人员的工资；
要求：区分变动成本、半变动成本、固定成本？
分析：
固定成本：1房屋租赁费；5安全保卫费；
3钞币运送费6审计咨询费
变动成本：2存款负债的利息支出；
4手续费支出
半变动成本：7水电费；
8储蓄、信贷管理人员的工资；
案例二
某公司发生以下费用：
１研究开发费；２保险费；３销售副经理薪金；４外请顾问咨询费；５销售佣金；６服务10年以上雇员的大学教育培养费
要求:区分酌量性固定成本和约束性固定成本
分析:
酌量性固定成本: １研究开发费；
４外请顾问咨询费；
约束性固定成本: ２保险费；
５销售佣金；
３销售副经理薪金；
６服务10年以上雇员的大学教育培养费
案例三
某企业在生产中租用一设备,租约规定租金的计算分为两部分:按年支付固定租金2000元;在此基础上,机器每运转1小时支付租金0.6元.假定该设备今年累计运转5000小时,共付租金5000元.要求判断该企业租金的成本性态模式是什么?
成本
5000
2000
2000 5000 机器工作小时
案例四
某企业有固定搬运工10员,工资总额3000元;当产量超过3000件时,就需雇佣临时工.临时工采用计件工资制,单位工资为1元,则该企业搬运工工资的成本性态模式是什么?
成本 产量 3000
5000
3000
5000
案例五
某公司维修部门维修费用资料如下:
维修小时40 000小时60 000小时
维修费用72 000元90 000元
40 000个维修小时的维修费用可分解如下:
租金(固定) 30 000元
维修材料、配件成本(变动) 12 000元
工资费用(混合) 30 000元
合计72 000元
要求：
１计算60 000个维修小时的维修材料和配件成本;
2 计算60 000个维修小时的工资费用;
3 计算维修部门的固定费用总额;
4 建立维修部门维修费用的计算公式;
5 估计维修部门50 000个小时的维修费用.
分析:
1 维修材料和配件成本为变动成本
每小时维修材料和配件成本=12000/40000=0.3(元/小时) 60000个维修小时的维修材料和配件成本为: 0.3*60000=18000(元)
2 由于租金30 000元是固定成本,则60 000个维修小时的工资费用为
90 000-30 000-18 000=42 000元
3 分解混合成本工资费用如下:
每小时变动成本
=(42000-30000)/(60000-40000)
=0.6(元/小时)
固定成本=42000-60000*0.6=6000(元)
维修部门的固定成本总额
=30000+6000=36000(元)
4 维修部门的每小时变动成本=0.3+0.6=0.9(元/小时)
则维修部门费用的计算公式为
y=36000+0.9x
5 估计维修部门50 000小时的维修费用
维修费用=36 000+0.9*50 000=81 000元
案例六
ABC股份有限公司本年度计划产销某产品10万件,固定成本总额为30万元,计划利润为10万元.实际执行结果是,产销该产品12万件,成本与售价均无变动,实现利润12万元.试评价该公司本年度的利润计划完成情况。
案例分析:
(1)按传统会计观点,每件产品的计划利润为1元,现超产2万件,增加利润2万元,即超额20%完成利润计划,实现了利润同产量(产值)的同步增长。
(2)按管理会计观点,由于本年度实际产量12万件,较计划产量增长20%,固定成本总额不变,因此:
原每件产品的固定成本为:
300 000/100 000=3(元)
现每件产品的固定成本为:
300 000/120 000=2.5(元)
即每件产品降低固定成本0.5元。
因此,企业本年度的利润增加数为:
1)由于每件产品固定成本降低而增加的利润:0.5*120 000=60 000(元)
2)由于产量增加而增加的利润:
1*20 000=20 000(元)
合计:60 000+20 000=80 000(元)
可见,企业实际实现利润应比计划增加
80 000元,即达到180 000元,才能同企业的产量相适应;而实际上,企业只实现了
120 000的利润,相差60 000元。
因此,该企业本年度利润计划的完成情况是不理想的.企业还存在一些问题。
案例心得：
传统会计制度，并不将成本记录为固定成本或变动成本，成本以支出的性质汇总，例如某公司耗用间接材料，则该金额以制造费用记录，而非以固定成本或变动成本记录．事实上，一公司主管欲控制成本，或使公司价值最大化，必须了解各种作业水平下，成本是否跟随变动．成本如果随作业的变动而变动，则必须了解其变动
的幅度，如此管理员才能从事适当的规划和分析。
通过本例也说明，通常人们认为的利润同产值同步增长这个等式是不成立的，因为在传统的产品经济思想影响下，没有对企业产品成本进行深层次的分析．可见按性态分析成本，可以有效地解释过去、控制现在、筹划未来。
案例七
电费的混合成本核算
M公司某年度的电费及直接人工小时如下表:
月份直接人工小时电费(元)
1 350 1085
2 420 1100
3 500 1500
4 440 1205
5 430 1205
6 380 1100
月份直接人工小时电费(元)
7 330 1090
8 410 1280
9 470 1400
10 380 1210
11 300 1080
12 400 1230
要求:试用高低点法、回归直线法对混合成本进行分解。
(假设业务与成本基本正相关)
案例分析：
１）高低点法：由上表知，知道该公司３月份直接人工小时最高500小时，电费总额为1500元，而11月直接人工小时最低，计300小时，电费总额为1080元，所以：
直接人工小时电费总额（元）
高点500 1500
低点300 1080
差额200 420
变动电费用率:
b=△y /△x=420/200=2.1
a= y - bx=1500 - 2.1*500=450
所以电费成本公式为:
y=450+2.1x
2) 回归直线法
第一,编制计算表如下:
月份直接人工小时(x) 电费(y) xy x ²
1 350 1085 379 750 12
2 500
2 420 1100 462 000 176 400
3 500 1500 750 000 250 000
4 440 120
5 530 200 193 600
5 430 1200 51
6 000 184 900
6 380 1100 418 000 144 400
7 330 1090 359 700 108 900
8 410 1280 524 800 168 100
月份直接人工小时(x) 电费(y) xy x²
8 410 1280 524 800 168 100
9 470 1400 658 000 220 900
10 380 1210 459 800 144 400
11 300 1080 324 000 90 000
12 400 1230 492 000 160 000
N=12 ∑x=4 810 ∑y=14 480
∑xy=5 874 250 ∑x²=1 964 100
第二,计算固定成本及单位变动成本
=1.9446
=427.21
第三,混合成本公式为:
y=427.21+1.9446x
两种混合成本的方法的共性及差异:
从数学观点看,两种方法均含有估计成分(都有一定的假设性),所以分解混合成本的结果只是一个近似值。
两种分解方法均要求在一定的相关范围内,即有一个相关系数的问题。
两种分解方法均假定成本与产量之间完全线性联系,因而用直线方程y=a+bx来反映成本性态。
两种分解方法的区别主要体现在计算结果的准确性上。
高低点法由于仅使用两点(高、低)的成本数据来推知混合成本公式,如果两点的代表性不是很强,会使得最终结果很不准确;回归直线法因摒弃了两者之缺点而使其计算结果更为准确。
练习
假设某企业2003年度1~12月的维修成本的历史数据如下:
月份机器工作小时维修成本(元)
1 1200 900
2 1300 910
3 1150 840
4 1050 850
5 900 820
6 800 730
月份机器工作小时维修成本(元)
7 700 720
8 800 780
9 950 750
10 1100 890
11 1250 920
12 1400 930
要求:试用高低点法、回归直线法对维修成本进行分解。
(假设业务与成本基本正相关)
分析:
高低点法下
y=510+0.3x
回归直线法下
y=500.67+0.32x。