从OECD国家经验看我国环境税的建立和完善

[收稿日期] 2008-01-19[基金项目] 教育部人文社会科学基金项目 环境与经济综合决策质量研究 (06JA630074)[作者简介] 曾贤刚(1972 ),男,江西九江人,中国人民大学环境学院环境经济系副教授,经济学博士。

从OECD 国家经验看我国环境税的建立和完善曾贤刚(中国人民大学环境学院,北京 100872)环境税作为环境保护的一种经济手段,广义地可以包括环境税、与环境和资源有关的税收和优惠政策、消除不利环境影响的补贴政策和环境收费政策。

从这个角度看,国际上有许多国家都实行环境税收政策。

狭义的环境税主要是指对开发、保护和使用环境资源的单位和个人,按其对环境资源的开发利用、污染、破坏和保护程度进行征收或减免的一种税收。

因此,作为一种税种而言,目前真正实施环境税的国家还很少。

[1]环境税最早是由英国经济学家庇古提出的。

早在20世纪20年代,庇古在 福利经济学 一书中首次提出对造成外部效应的企业进行征税。

[2]他认为,环境污染是一种典型的外部不经济性,如果政府征收等于边际污染成本的税收,那么可使污染者的边际私人收益等于边际社会收益,即把污染者的外部成本内在化了,使其面临真实的社会成本和收益,这样,最终必然抑制或减少污染量,实现资源优化配置。

从国外环境税的发展来看,大体经历了三个阶段:第一阶段,20世纪70年代到80年代初。

这个时期环境税主要体现为补偿成本的收费。

其产生主要是基于 污染者负担 的原则,要求排污者承担监控排污行为的成本,种类主要包括用户费、特定用途收费等,尚不属典型的环境税,只能说是环境税的雏形。

第二阶段,20世纪80年代至90年代中期。

这个时期的环境税种类日益增多,如排污税、产品税、能源税、二氧化碳税和二氧化硫税等纷纷出现,功能上综合考虑了引导和财政功能。

第三阶段,20世纪90年代中期至今。

这个时期是环境税迅速发展的时期,为了实施可持续发展战略,各国纷纷推行有利于环保的财政、税收政策,许多国家还进行了综合的环境税制改革。

进入21世纪,随着全球资源形势的严峻和人们环保意识的增强,环境保护已成为继充分就业、稳定物价、经济增长和国际收支平衡之后的第五大宏观政策目标,作为宏观经济政策手段之一的环境税已越来越多地运用到环境管理当中。

随着我国市场经济体制的建立与完善和环境管理需求的提高,我国环境保护工作需要新的管理手段。

环境税作为一种新的环境管理手段,已经引起了有关政府部门和专家学者的广泛关注。

2007年6月,国家发改委会同有关部门制定了 节能减排综合性工作方案 ,明确提出要 研究开征环境税 。

一、OECD 国家的环境税收政策及其经验目前,环境税的理论研究和实际操作主要集中34在OECD国家。

这些国家的市场经济非常完善,市场价格是引导生产和消费的主要经济信号,环境税在一定程度上发挥了预期的作用。

总体上看, OECD国家的环境税主要有污染税、产品税以及其他的税收调节政策。

(一)污染税1 大气污染税。

对废气征收的税收较常见的有二氧化硫税和二氧化碳税。

[3]1972年,美国率先开征二氧化硫税,按二氧化硫的浓度划分地区的不同等级进行征收:二氧化硫浓度达一级和二级标准的地区,每排放一磅硫分别征税15美分和10美分,二级以上的地区免税。

1991年1月,瑞典也开征二氧化硫税,该税是根据石油、煤炭的含硫量来征收的。

征收此税的国家还有荷兰、挪威、日本、德国等。

2 水污染税。

目前许多OECD国家均对污染水质行为征税。

其中以德国的水污染征税制度最为完善。

德国制定了 废水税法 ,规定纳税人对废水的直接排放要依法纳税。

它以废水的 污染单位 (相当于一个居民一年的污染负荷)为基准,按照统一的税率普遍征收。

同时规定,当排放的废水达到特定的废水量低标准时,可以减免税款,纳税人用于改善废水设施的投资可以抵免应缴税款。

[4]3 固体废物税。

[5]意大利1984年开征固体废物处置税,对所有的人都征收,作为地方政府处置固体废物的资金来源。

荷兰较早开征生活垃圾税,主要用于收集和处理生活垃圾。

征收方式是以每个家庭为一征收单位,人口少的可以得到一定的减免。

同时,荷兰还根据每个家庭所产生的垃圾数量,开征了政府垃圾收集税(各地的市政府可在两种税之间进行选择)。

4 噪声税。

[6]荷兰的噪声税是政府对民用飞机的使用者(主要是航空公司)在特定地区产生噪声的行为征收的一种税。

它的税基是噪声的产生量,征收这种税的主要目的是为政府筹集资金,用于在飞机场附近安装隔噪设施,安置搬迁居民等。

美国洛杉矶则对机场的每位旅客和每吨货物征收1美元噪声治理税,税金指定用于支付机场周围居住区的隔音费用。

再如,日本、荷兰则按飞机着陆架次对航空公司征收噪声税。

(二)产品税其税种主要有[6]:1 旧轮胎税。

美国、法国、挪威、澳大利亚等国家实行了对旧轮胎按只课税的制度,以促进使用翻新轮胎,节约原料。

2 饮料容器税。

为了鼓励生产轻型容器,促进容器的重复使用,早在1974年挪威就开始对饮料容器征税,所有不能回收的饮料容器必须负担30%的税收,饮料容器重复使用的次数越多,负担的税收也就越少。

美国实行饮料容器押金法,即顾客在购买饮料时要预先交上一定的押金,到归还空容器时再退还押金。

3 化肥税。

瑞典从1984年开始征收该税,对化肥每公斤氮征收0 6克朗,每公斤磷征收12克朗,使售价平均上升35%,税金主要用于环境研究、农业咨询和治理土壤盐碱化等。

奥地利、比利时、芬兰等国家也相继开征了化肥税。

4 塑料包装袋税。

意大利对生产不可降解的塑料包装袋征收100里拉的环境税,这大概相当于塑料包装袋生产成本的五倍。

5 含CFCs产品税。

美国制定较高的税金标准使对大气臭氧层有破坏作用的氟氯氢变得很昂贵,因此氟氯氢在美国目前很少有人使用。

(三)其他的税收调节政策OECD各国还充分利用税收的差别税率进行税收调节,以促进环境保护。

虽然这种税收调节的办法不如污染税和产品税运用得那么广泛、灵活,但是各国还是设计了各种有利于改善环境、抑制污染的激励措施(见表1)。

二、我国环境税收政策的现状及其存在的问题(一)我国环境税收政策的现状自改革开放以来,我国不断尝试采用税收手段等经济杠杆来落实保护生态环境这一基本国策。

目前,我国与资源、环境相关的税收主要包括以下几个方面:35表1OEC D成员国在环境保护方面的税收激励措施美国太阳能和地热能设备设备投资额的10%可获得税收抵免水土保持支出资本抵免利用可再生资源发电利用生物量发电,每千瓦时可获1 5美分税收抵免电动车电动车成本10%的税收抵免(最高不得超过4000美元)污染控制、污水处理、固体废物和有害物质处理设施州或地方政府贷款的利息可从联邦所得税中免除澳大利亚与环境有关的资本支出1992年8日后,以防止、治理污染和废物回收或处理、净化、搬运、埋存为目的的资本支出可于税前抵扣矿区恢复支出从1996年6月1日起发生的矿区恢复支出可于当年全额抵扣防止土地降级的措施资本支出可全额抵扣水保持或环境研究支出可于10年内抵扣,项目期限短于10年的按年限抵扣加拿大在1974年前已开始营运的地方进行控制水、空气污染的投资加速折旧或资本成本抵免节能设备加速折旧法国工业废水处理设施;空气净化器和电动车(船);节能设备加速折旧日本改进能源利用效率的设施除一般折旧或税收抵免外,还可按取得成本的30%提特别折旧污染防治设备和资源回收设备除一般折旧外,可按取得成本提18%的特别初始折旧水、空气污染、噪音控制设施减所得税、公司税、固定资产税减少石棉排放物的设施免固定资产税9种收集可回收资源或发展再生产品市场的行业成立再生资源促进基金奥地利家庭节能措施一定限额内的支出可从税基中抵扣低噪音车辆20%投资税收抵免投资于环保领域免资本税葡萄牙唯一或主要目的是利用太阳能、地热、其他形式的能源,利用垃圾生产能源的工具或机器增值税减5%瑞士能 效改良支出减应税所得额(对个人)节能、新发热设备、太阳能、其他节约资源(水、空气)设备加速折旧(对公司)资料来源:Database o n Envir onment ally Related T ax es[J/O L] http://w w w oecd or g,2005-06-12。

1 鼓励废物、废气和废料综合利用。

主要包括:(1)对以利用废水、废气、废渣等废弃物为主要原料进行生产的企业,在五年内减征或者免征企业所得税。

(2)对企业生产原料中掺有不少于30%的煤矸石、石煤、粉煤灰、烧煤锅炉的炉底渣的建材产品,包括以其他废渣为原料生产的建材产品免征增值税。

(3)对企业以 三剩物 和次小薪材为原料生产加工的综合利用产品实行增值税即征即退政策。

(4)对油母页岩炼油、垃圾发电和废旧沥青混凝土回收利用实行增值税即征即退政策;对综合利用煤矸石、煤泥、煤系伴生油母页岩等发电、风力发电、部分新型墙体材料产品实行增值税减半征收政策。

(5)对废旧物资回收经营单位销售其收购的废旧物资免征增值税。

生产企业增值税的一般纳税人购入废旧物资回收经营单位销售的废旧物资,可按10%计算抵扣进项税额。

(6)对原油、天然气、煤炭、金属和非金属矿产征收不同税率的资源税。

2 减少污染物排放。

主要包括:(1)对含铅汽油与无铅汽油分别按0 28元/升和0 20元/升的税率征收消费税。

(2)对生产销售达到低污染排放限值的小轿车、越野车和小客车减征30%的消费36税。

(3)对各级政府及主管部门委托自来水厂(公司)随水费收取的污水处理费,免征增值税。

3 鼓励清洁生产。

主要包括:(1)内资企业在我国境内投资的符合国家产业政策的技术改造项目,其所需国产设备投资的40%,可从设备购置当年比前一年新增的企业所得税中抵免;企业环保设备投资符合条件的,也比照这一规定执行。

(2)对列入 当前国家重点鼓励发展的产业、产品和技术目录 、对环境保护和资源综合利用具有重要意义的产业、产品,废气、废液、废渣综合利用,环保检测仪器新技术设备制造,环境污染治理工程及检测和治理技术,防护林工程,荒漠化防治等,在规定范围内免征进口设备的关税和进口环节增值税。

(3)在鼓励使用先进环保产品方面,将一些高科技环保设备,如排气量为5 9升及以上的天然气发动机、风力发电设备及零部件、用于造纸工业中污水处理的碱回收锅炉等,列入了进口商品税则暂定税率。

(二)与OEC D国家相比,我国环境税收政策存在的问题总体上看,我国的税制建设在环境保护方面严重滞后。

与OECD国家相比,我国环境税收政策存在着很多不足:1 OECD国家环境税涉及面广,税负重。

这些国家不仅对一般的燃油、运输工具的使用课税,而且还对二氧化碳,氮氧化合物,硫、磷化合物,噪音,塑料制品,一次性制品,废水,垃圾等普遍课税,几乎涉及与环境污染有关的方方面面;较重的税负在扭转人们的行为方面确实产生了作用。