7--高财

第一节 概述
租赁的相关概念 （三）租赁期开始日
➢ 租赁期开始日是指承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期，表明租赁行为的开 始。 ➢ 租赁期开始日既是租赁资产使用权转移的日期，也是会计上对租赁业务进行初始确 认的日期。
第一节 概述
租赁的相关概念
（四）担保余值 担保余值就承租人而言，是指承租人或与其有关的第三方担保的资产余值，就出租人而言，是 指就承租人而言的担保余值加上独立于承租人和出租人的第三方担保的资产余值。 ➢ 资产余值是指在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。 ➢ 为了促使承租人谨慎地使用租赁资产，尽量减少出租人自身的风险和损失，租赁协议 有时要求承租人或与其有关的第三方对租赁资产的余值进行担保，此时的担保余值是 针对承租人而言的。 ➢ 担保人还可能是独立于承租人和出租人的第三方，如担保公司，此时的担保余值是针 对出租人而言的。
第一节 概述
习题 【多选】融资租赁业务中承租人发生的下列支出，属于初始直接费用的有（）
A、印花税 B、差旅费 C、谈判费 D、履约成本 E、或有租金
答案 ABC 解析：初始直接费用主要包括印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判费等。
第一节 概述
融资租赁的判断标准 根据我国《企业会计准则》的规定，满足下列标准之一的，即应概念 （一）租赁期
➢ 租赁期是指租赁协议规定的不可撤销的租赁期间。 ➢ 如果承租人有权选择续租该资产，并且在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行 使这种选择权，不论是否再支付租金，续租期属于租赁期里，包括在租赁期之内。
第一节 概述
租赁的相关概念 （二）租赁开始日
➢ 租赁开始日是指租赁协议日与租赁各方就主要条款作出承诺日中的较早者。 ➢ 承租人和出租人应当将租赁认定为融资租赁或是经营租赁，并确定租赁期开始日应 确认金额入账。 ➢ 租赁开始日实际上就是租赁双方确定租赁资产的入账价值以及划分租赁类型的基准 日。 ---租赁开始日不做会计处理，但是要确定租赁类型是经营租赁还是融资租赁，并确定 租赁期开始日应确认的金额。
第一节 概述
租赁的相关概念 （六）或有租金
或有租金是指金额不固定、以时间长短以外的其他因素（如销售量、使用量、物价指 数等）为依据计算的租金。 （七）履约成本 履约成本是指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用，如技术咨询和服务费、人员 培训费、维修费、保险费等。
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租赁的相关概念 （八）最低租赁付款额
第一节 概述
租赁的相关概念 （九）最低租赁收款额
最低租赁收款额是指出租人因租赁业务而应收承租人的各种款项，包括承租人的最低 租赁付款额和独立于承租人和出租人的第三方担保余值。 （十）初始直接费用 初始直接费用是指承租人和出租人在租赁谈判和签订租赁合同的过程中发生的可直接 归属于租赁项目的费用，主要包括印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判费等 。
租赁的分类
（二）按租赁资产投资来源分类 1、直接租赁，是指由出租人承担购买租赁资产所需全部资金的租赁。购买租赁资产的这部分资金 可以是出租人的自有资金，也可以是其借入资金。 2、杠杆租赁，是指出租人的租赁资产主要依靠第三方提供资金购买或制造，再将资产出租的租赁。 一般适用于金额较大的租赁项目。 3、售后租回，指承租人将自制或外购的资产出售给出租人后再从出租人租赁回来的方式。 采用这 种租赁方式可使承租人迅速回收自制或购买物品的资金，加速资金周转。 4、转租赁 ，指承租人将租入的资产转租给第三方的行为。
最低租赁付款额是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的各种款项（不包 括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值，但是 出租人支付但可退还的税金不包括在内。
➢ 承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权 时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可合理地确定承租人将会行使这 种选择权，购买价款应当计入最低租赁付款额。
第一节 概述
租赁的相关概念 （五）未担保余值
未担保余值是指租赁资产余值中除就出租人而言的担保余值以后的资产余值。 ➢ 例如， 某租赁资产的资产余值预计为50万，其中由承租人担保的余值为30万 元，由独立的担保公司担保的余值为10万元，-----未担保余值为10万元
➢ 对出租人而言，未担保余值表明这部分余值的风险和报酬并没有转移，其风险应由 出租人承担。因此，未担保余值不能作为应收融资租赁款的一部分。
第一节 概述
习题 【单选】下列各项中，计入最低租赁付款额的是( )
A.或有租金 B.未担保余值 C.承租人支付的租金 D.由独立于承租人和出租人的第三方担保的资产余值
答案 C 解析：最低租赁付款额包括承租人应支付各种款项（不包括或有租金和履约成本），加 上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。
（1）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。 （2）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时 租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可合理地确定承租人将会行使这种选择权。
第一节 概述
融资租赁的判断标准
（3）即使资产的所有权不转移，但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。 ➢“大部分” 是指租赁期占租赁开始日租赁资产使用寿命的75%以上（含75% ） ➢75%是指租赁期占租赁开始日租赁资产使用寿命的比例，非租赁期占该项资产全部可使用年限 的比例。 ✓ 租赁开始日租赁资产使用寿命OR该项资产全部可使用年限 ➢ 例：某租赁设备全新时可使用年限15年，已经使用3年，从第4年开始租出，租赁期10年，判 断此租赁是否属于融资租赁？ ✓ 租赁期：10年 ✓ 租赁开始日租赁资产使用寿命：12年 ✓ 租赁期占租赁资产使用寿命：10/12=83.33%，符合此项判断标准，属于融资租赁。
第一节 概述
租赁的分类 （一）按与租赁资产所有权有关的风险和报酬是否转移分类 1、融资租赁
➢ 融资租赁是指出租人实质上将与租赁资产所有权有关的风险和报酬都转移给承租 人的一种租赁
2、经营租赁 ➢ 如果与租赁资产所有权有关的风险和报酬并未实质上转移给承租人，那么这种租 赁就是经营租赁。
第一节 概述
第七章 租赁会计
本章主要内容
● 第一节 概述 ● 第二节 经营租赁会计 ● 第三节 融资租赁会计 ● 第四节 售后租回业务
第一节 概述
租赁的含义 租赁是指在约定的期间内，出租人将资产的使用权让与承租人，以获取租金的协议。 ➢出租人是指在租赁协议中拥有租赁资产所有权的一方。 ➢承租人是指在租赁协议中获得租赁期内资产使用权的一方。