李君——连续编制合并报表
编制合并报表时存货跌价准备的抵销.
编制合并报表时存货跌价准备的抵销[ 07-02-08 15:11:00 ] 作者：郭英杰编辑：studa20企业集团内部销售的存货，当未实现内部销售利润时，其计提的存货跌价准备在合并报表时应予抵销。
现就合并报表实务中存货跌价准备的抵销方法做一些探讨。
一、当期编制合并报表时存货跌价准备的抵销处理假设母公司将成本为8000元的一批商品销售给子公司，销售收入为1 0000元，为了说明不同情况下计提存货跌价准备的需要，市价分别设为9000元或7000元。
当市价为9000元时，对提取跌价准备的子公司来说跌价1000元，但从集团的角度来讲，内部交易之前，母公司的成本为8000元，与市价9000元比较并未减值，因此，编制合并报表时，子公司计提的减值准备1000元应全部予以抵销。
借：存货跌价准备 1000贷：管理费用——计提的存货跌价准备 1000当市价为7000元时，对子公司来说跌价3000元，但从集团的角度来讲，内部交易之前，母公司成本为8000元，与市价7000元比较，减值1000元，因此，编制合并报表时，子公司计提的跌价准备大于内部交易之前应计提的跌价准备部分，本例为2000元（3000元-1000元），应予抵销。
借：存货跌价准备 2000贷：管理费用——计提的存货跌价准备 2000二、连续编制合并报表时存货跌价准备的抵销处理第一种情况：上期未实现对外销售的存货在第二期全部销售。
当市价为9000元时，上期抵销的存货跌价准备1000元，在本期做抵销分录：借：管理费用——计提的存货跌价准备 1000贷：期初未分配利润 1000或借：存货跌价准备 1000贷：期初未分配利润 1000借：管理费用——计提的存货跌价准备 1000贷：存货跌价准备 1000当市价为7000元时，上期抵销的存货跌价准备2000元，在本期做抵销分录：借：管理费用——计提的存货跌价准备 2000贷：期初未分配利润 2000或借：存货跌价准备 2000贷：期初未分配利润 2000借：管理费用——计提的存货跌价准备 2000贷：存货跌价准备 2000第二种情况：上期未实现对外销售的存货在第二期全部未售出。
同一控制下企业合并财务报告的编制
同一控制下企业合并财务报告的编制企业合并是指两个或多个企业在同一控制之下合并为一家企业的过程。
在企业合并之后，合并方需要重新编制合并财务报告以反映新企业的财务状况和业绩。
本文将详细探讨同一控制下企业合并财务报告的编制，包括合并前财务报告的调整、确定合并日和合并方法、合并后财务报告的编制等。
首先，在进行企业合并时，需要对合并前财务报告进行调整。
合并方应根据合并实体自合并前所进行的交易和事项进行调整，以反映合并企业独立存在时的财务状况和业绩。
调整项目包括合并前对合并实体的投资影响、合并前对合并实体的控制权影响以及合并前对合并实体的企业资源影响等。
在调整合并前财务报告时，需遵循会计准则和合并方的会计政策。
其次，在确定合并日和合并方法时，合并方需要根据合并交易的具体情况进行合并日的确定。
通常情况下，合并日为合并单据签署日。
在确定合并日后，合并方需要选择合适的合并方法，包括购买法、权益法和共同控制法。
在选择合并方法时，需要考虑合并企业之间的关联程度和合并方对合并企业的控制程度。
最后，在合并后财务报告的编制中，合并方需要对合并企业的资产、负债、收入和费用进行合并。
合并方需根据合并日确定合并企业的资产和负债的公允价值，以及合并企业的收入和费用的确认和计量方法。
合并后的财务报告应包括合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表。
合并方还需要对合并企业的商誉进行评估和摊销。
需要注意的是，同一控制下企业合并财务报告的编制应遵守相关的会计准则和法规。
合并方需要在财务报告中提供合并交易的背景、目的和影响，并披露合并的重要假设和限制条件。
同时，合并方还需要对合并前后的财务报告进行合并效应的分析和解释，以便用户对合并交易的效果有所了解。
综上所述，同一控制下企业合并财务报告的编制是一项复杂的任务，需要合并方充分了解合并实体的财务状况和业绩，并遵守相关的会计准则和法规。
通过合并财务报告的编制，合并方可以更好地了解新企业的财务状况和业绩，为后续经营决策提供准确的财务信息。
同一控制下企业合并财务报表的编制
同一控制下企业合并财务报表的编制同一控制下企业合并财务报表的编制是指一个企业通过控制其他企业来形成共同的经营和财务政策。
在现代企业环境中，合并财务报表的编制已经成为一种常见的财务管理实践。
通过合并财务报表的编制，企业能够更好地了解整个企业集团的财务状况，从而更好地进行财务管理和决策。
合并财务报表的编制主要涉及到合并会计，合并报告和合并财务报表。
合并会计是指在同一控制下的企业之间进行财务信息的收集、分类、处理和报告的活动。
合并报告是指将合并会计产生的财务信息进行整理和报告的活动。
合并财务报表是指将合并报告产生的财务信息进行总结和报表的活动。
合并财务报表的编制是为了满足投资者、债权人和监管机构对企业整体财务状况的信息需求，提供一个全面、真实、客观和可比较的财务信息披露。
合并财务报表的编制需要遵守一系列的会计准则和规定，主要包括国际财务报告准则(IFRS)和中国会计准则（CAS）。
合并财务报表的编制既需要满足会计准则的要求，又需要满足企业集团的经营和管理需求。
合并财务报表的编制是一个既复杂又有挑战的工作。
下面将从合并范围、合并计算和合并报表三个方面来介绍同一控制下企业合并财务报表的编制。
一、合并范围在合并财务报表的编制中，首先需要确定合并范围。
合并范围的确定是指确定哪些企业需要被合并到合并财务报表中。
在合并财务报表的编制中，主要涉及到两种企业，即母公司和子公司。
母公司是指对其他企业拥有控制权和决策权的企业，子公司是指受母公司控制的企业。
合并财务报表的编制需要将母公司和其控制的子公司的财务信息进行整合和报告。
在确定合并范围时，需要注意以下几点。
需要确认控制关系。
控制关系是指母公司对子公司的实际控制和决策权。
在确定控制关系时，需要考虑实际控制、持有股份比例和行使投票权等因素。
需要确认商业实体。
商业实体是指在经济实体中独立进行经营活动的企业。
在确定商业实体时，需要考虑独立核算、交易独立和业务独立等因素。
需要确认企业重组。
如何编制合并财务报表[会计实务,会计实操]
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如何编制合并财务报表[会计实务，会计实操]
合并财务报表编制有其特殊的程序，主要包括如下几个方面：
(一)统一会计政策和会计期间
在编制合并财务报表前，母公司应当统一子公司所采用的会计政策，使子公司采用的会计政策与母公司保持一致。
子公司所采用的会计政策与母公司不一致的，应当按照母公司的会计政策对子公司财务报表进行必要的调整;或者要求子公司按照母公司的会计政策另行编报财务报表。
同时，母公司应当统一子公司的会计期间，使子公司的会计期间与母公司保持一致。
子公司的会计期间与母公司不一致的，应当按照母公司的会计期间对子公司财务报表进行调整;或者要求子公司按照母公司的会计期间另行编报财务报表。
(二)编制合并工作底稿
合并工作底稿的作用是为合并财务报表的编制提供基础。
在合并工作底稿中，对母公司和子公司的个别财务报表各项目的金额进行汇总和抵销处理，最终计算得出合并财务报表各项目的合并金额。
(三)编制调整分录和抵销分录
在合并工作底稿中编制调整分录和抵销分录，将内部交易对合并财务报表有关项目的影响进行抵销处理。
编制抵销分录，进行抵销处理是合并财务报表编制的关键和主要内容，其目的在于将个别财务报表各项目的加总金额中重复的因素予以抵销。
在合并工作底稿中编制的调整分录和抵销分录，借记或贷记的均为财务报表项目(即资产负债表项目、利润表项目、现金流量表项目和所有者权益变动表项目)，而不是具体的会计科目。
比如，在涉及调整或抵销固定资。
合并报表的编制原理及账务处理
关于合并报表的编制原理，无论是同一控制下的合并，还是非同一控制下的合并，都是一样的。
编制过程都是以个别报表为基础，通过编制抵消分录来抵消在个别报表中已经确认,但合并报表不需要确认的交易或者事项,通过编制调整分录来确认个别报表不需要确认，但合并报表需要确认的交易或者事项。
因此非同一控制下的合并下合并报表的编制，与同一控制下的合并有很多相同的地方，详细请往下阅读。
在同一控制下的合并中,合并双方交易的价格往往不是按照市场的公允价值来进行的，其实质只是内部权益结构的一种调整,所以一般同一控制下的合并往往按账面价值进行计量,同时合并方所支付的对价与其所拥有的被合并方的净资产账面价值的份额之间的差额,调整的是资本公积和留存收益所以在合并报表中不会产生商誉。
在合并日从合并报表的角度，其子公司的入账价值就是子公司个别报表的账面价值。
在非同一控制下的合并中，双方的交易行为是基于市场公允价值的买卖行为，所以一般是以公允价值作为基础对被购买方的资产负债进行计量，有时候，购买方所支付的对价还会大于其所拥有的被购买方净资产公允价值的份额，该差额体现为一种商誉。
所以，在购买日，从合并报表的角度，子公司资产负债按公允价值入账，同时如果有商誉，在合并报表中应予以确认。
所以非同一控制下合并报表的编制与同一控制下合并报表的编制,其主要的不同体现在以下方面:一、购买日合并报表的编制。
1按购买日的公允价值对子公司资产负债的账面价值进行调整。
当资产公允价值＞账面价值时：借：相关资产科目公允价值-账面价值贷：资本公积公允价值-账面价值如果是资产公允价值＜账面价值时，做相反的分录即可。
当负债公允价值＞账面价值时：借：资本公积公允价值-账面价值贷：相关负债科目公允价值-账面价值如果是负债公允价值＜账面价值，做相反的分录即可。
以上的调整分录的意义在于，子公司个别报表仍然按原来的账面价值计量，但从合并报表的角度，需要按公允价值入账。
所以需要做以上的调整分录。
第四章 企业合并1 - 副本 (2) - 副本
控股合并，是指控制方通过企业合并的交易或事 项取得对被控制方的控制权，企业合并后能够主导被 控制方的生产经营决策并从被控制方的生产经营活动 中获益。 被控制方在企业合并后仍维持其独立法人资格继 续经营。 企业合并完成后，双方形成母子公司关系。
A+B=A+B
2014-3-9 李君 15
（二）吸收合并
2014-3-9 李君 1
第四章 企业合并及合并日合并报表的编制 • 学习目的与要求：
• 掌握企业合并的定义、控制的内涵、企业合并的方式 和手段；了解业务的含义；掌握在确认和计量方面对 企业合并所做的分类、不同类别的企业合并的会计处 理方法；了解通过多次交易实现的企业合并、购买子 公司少数股权、不丧失控制权情况下处臵部分对子公 司的投资、反向购买的会计处理；掌握控股合并在编 制合并日合并报表时，调整分录和抵消分录的编制方 法。
2014-3-9 李君 26
第二节
同一控制下企业合并合并方在 合并日的会计处理
一、同一控制下企业合并的处理原则 二、同一控制下企业合并的具体会计处理
2014-3-9
李君
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2014-3-9 李君 8
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一方或多方的控制权的标准有如下二条：
⑵按照法律或章程协议的规定，具有主导被购买 企业财务和经营决策的权力。 1、通常一方直接和间接取得了另一方半
⑴通过与其他投资者签订协议，实质上拥有被 判断企业合并中一方是否取得了对另 购买企业半数以上表决权。
数以上有表决权股份，除非有明确的证据 ⑶有权任免被购买企业董事会或类似权力机构 绝大多数成员 表明该股份不能形成控制。
2014-3-9 李君 12
具体判断标准如下：
合并财务报表编制的步骤
合并财务报表编制的步骤合并财务报表是指将母公司及其子公司的财务报表进行汇总与整合，以反映整个企业集团的财务状况和经营成果。
合并报表能够帮助管理层、投资者和其他利益相关者更全面地了解整个集团的运营情况。
当编制合并财务报表时，通常需要遵循一系列步骤。
以下部分将详细阐述合并财务报表编制的具体步骤。
一、确定合并范围在进行合并财务报表编制之前，首先要确定合并的范围。
合并范围主要的依据是控制权，通常通过持股比例来判断。
一般来说，以下三个标准可以作为参考：控制权：母公司如果直接或间接持有子公司超过50%的投票权，即可被视为对该子公司的控制。
共同控制：对于一些合营企业和合伙企业，母公司和其他投资者在经济活动中共同控制资产的配比，也需纳入合并范围。
影响力：对持股低于20%的投资，不具有控制权，但如果能影响其财务和经营政策，则可按权益法核算，而非纳入合并报表。
确定合并范围的基本程序是否合理，直接关系到后续报表编制的准确性。
二、收集单体财务报表在确定了合并范围后，需要收集相关公司的单体财务报表。
单体财务报表通常包括：资产负债表利润分配表现金流量表为了确保信息的一致性和准确性，这些财务报表应同时选定同一时间段（例如，年度或季度）。
单体财务报表应当经过审计，以提高合并后报表的可信度。
三、调整会计政策和会计期间由于各个公司可能采用不同的会计政策，因此在编制合并财务报表时，需要对所有单体公司的会计政策进行统一调整。
主要包括：会计政策的一致性：将所有子公司的会计核算基础（如收入确认、存货计价等）统一至母公司的会计政策。
会计期间的管控：确保所有纳入合并的公司时间段一致。
如果某子公司的会计年度与母公司不一致，应进行必要的调整，将其填平至相同时间段。
该步骤确保了各公司数据的可比性和一致性，是编制可靠合并财务报表的重要基础。
四、消除内部交易及未实现利润在编制合并财务报表过程中，需要消除内部交易及未实现利润，以避免双重计算。
这一点十分关键，因为相关交易只在集团内部发生，并不影响整体利润。
合并财务报表编制的步骤
合并财务报表编制的步骤合并财务报表是指将一个公司及其子公司的财务数据整合在一起，形成一个整体的财务报表。
合并财务报表编制的过程需要按照一定的步骤进行，以确保报表的准确性和可靠性。
下面将介绍合并财务报表编制的主要步骤。
第一步：确定合并范围确定合并财务报表的范围是合并财务报表编制的第一步。
合并范围包括母公司及其控制的子公司，以及合资企业和联营企业等。
在确定合并范围时，需要考虑公司之间的控制关系和实际控制情况，确保所有相关公司都被纳入合并范围内。
第二步：统一会计政策合并财务报表编制需要统一各个公司的会计政策，以确保报表的一致性和可比性。
统一会计政策包括会计估计方法、会计处理方法和会计准则的选择等方面。
在统一会计政策时，需要考虑各个公司的特点和业务模式，确保会计政策的合理性和适用性。
第三步：调整合并报表在编制合并财务报表时，需要对各个公司的财务数据进行调整，以消除内部交易和利润，确保报表反映真实的经济实质。
调整合并报表包括消除内部交易、调整资产和负债的价值、调整利润和损失等方面。
调整合并报表需要谨慎处理，确保调整的准确性和合理性。
第四步：合并报表的编制在完成合并范围的确定、统一会计政策的制定和调整合并报表的工作后，可以开始编制合并财务报表。
合并报表包括资产负债表、利润表和现金流量表等内容，需要按照相关会计准则和规定进行编制。
在编制合并报表时，需要确保报表的准确性和完整性，以提供给利益相关者真实、可靠的财务信息。
第五步：审计合并报表完成合并报表的编制后，需要进行审计工作，以验证报表的准确性和合规性。
审计合并报表包括内部审计和外部审计两个方面，确保报表符合相关法律法规和会计准则的要求。
审计合并报表是保障报表质量和透明度的重要环节，对于公司的经营和管理具有重要意义。
综上所述，合并财务报表编制是一个复杂而重要的工作，需要按照一定的步骤和程序进行。
通过确定合并范围、统一会计政策、调整合并报表、编制合并报表和审计合并报表等步骤，可以确保合并财务报表的准确性和可靠性，为公司的经营决策和利益相关者提供有力的支持和参考。
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连续编制合并财务报表时如何编制抵消分录
——针对应收账款和坏账准备的计提
李君
（山东工商学院会计学院，山东烟台264005）
摘要：在教学中，为了解决对连续编制合并报表时应如何编制抵消分录的难题，尤其是涉及应收账款及坏账准备的计提，通过举例分4种情况加以说明。
关键词：连续编制；合并财务报表；抵消分录
中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：
在教学中，我们发现学生对编制第一年的合并财务报表时，应如何编制抵消分录掌握得不错，但对连续编制合并报表时应如何编制抵消分录却掌握得不够好，尤其是涉及应收账款及坏账准备的计提。
究其原因，一是教材所举的例题简单，二是受学时所限，教师未展开讲解。
涉及到坏账准备的计提，若第二年结清款项时，收款方不外乎会出现4种情况：以应收账款的净值收到款项、以应收账款的原值收到款项、以介于应收账款的净值和原值之间的金额收到款项、以低于应收账款净值的金额收到款项。
以下分别举例说明
1 举例一
第一年母公司销售给子公司500万元的产品（含增值税），成本价为400万元。
年末，母公司对该项应收账款提取了25万元的坏账准备。
子公司当年将这批商品全部按600万元（含增值税）出售给集团外的企业。
假设双方都是增值税一般纳税人。
第一年，母公司所作的正常会计分录为（单位：万元，下同）：
借：应收账款500
贷：主营业务收入427.35
应交税费——应交增值税（销项税额）72.65
借：主营业务成本400
贷：库存商品400
借：资产减值损失25
贷：坏账准备25
为此，母公司在年末个别资产负债表中确认了应收账款475万元（应收账款原值500万元－计提的坏账准备25万元）。
在年末个别利润表中确认了资产减值损失25万元、营业收入427.35万元、营业成本400万元。
第一年，子公司所作的正常会计分录为：
借：库存商品427.35
应交税费——应交增值税（进项税额）72.65
贷：应付账款500
借：银行存款600
贷：主营业务收入512.82
应交税费——应交增值税（销项税额）87.18
借：主营业务成本427.35
贷：库存商品427.35
为此，子公司在年末个别资产负债表中确认了应付账款500万元。
在年末个别利润表中确认了营业收入512.82万元、营业成本427.35万元。
下面编制合并工作底稿（部分底稿，下同），并编制抵消分录，见表1。
表1 部分合并报表工作底稿A 万元
因此，第一年应编制的抵消分录为：
借：应付账款500
贷：应收账款500
借：应收账款——坏账准备25
贷：资产减值损失25
借：营业收入427.35
贷：营业成本427.35
注意：抵消分录的科目采用的是财务报表项目，以下同。
2 举例二
接上例。
第二年，假设母子公司之间未再发生新的商品销售，以下同。
母公司收到子公司475万元，用以结清上年所欠购货款。
第二年，母公司所作的正常会计分录为：
借：银行存款475
贷：应收账款475
借：坏账准备25
贷：应收账款25
为此，母公司在年末个别资产负债表中确认了该笔应收账款0万元。
在年末个别现金流量表中确认了经营活动现金流入量475万元。
第二年，子公司所作的正常会计分录为：
借：应付账款500
贷：银行存款475
营业外收入25
为此，子公司在年末个别资产负债表中确认了应付账款0万元。
在年末个别利润表中确认了营业外收入25万元。
在年末个别现金流量表中确认了经营活动现金流出量475万元。
下面编制合并工作底稿，并编制抵消分录，见表2。
首先，应对第一年编制的抵消分录进行重新表述：
第一年的抵消分录共有三笔，只需要对第二笔进行重新表述即可，将损益类科目的名称换成“未分配利润——年初”科目。
第一、三笔的借贷双方都是余额数和发生额数，不需要做重新表述。
借：应收账款——坏账准备25
贷：未分配利润——年初25
然后，编制第二年新的抵消分录：
借：营业外收入25
贷：应收账款——坏账准备25
借：购买商品、接受劳务支付的现金475
贷：销售商品、提供劳务收到的现金475
3 举例三
如果第二年，母公司收到子公司500万元，用以结清上年所欠购货款。
第二年，母公司所作的正常会计分录为：
借：银行存款500
贷：应收账款500
借：坏账准备25
贷：资产减值损失25
为此，母公司在年末个别资产负债表中确认了该笔应收账款0万元。
在年末个别利润表中确认了资产减值损失-25万元。
在年末个别现金流量表中确认了经营活动现金流入量500万元。
第二年，子公司所作的正常会计分录为：
借：应付账款500
贷：银行存款500
为此，子公司在年末个别资产负债表中确认了应付账款0万元。
在年末个别现金流量表中确认了经营活动现金流出量500万元。
下面编制合并工作底稿，并编制抵消分录，见表3。
表3 部分合并报表工作底稿C 万元
因此，第二年应编制的抵消分录为：
首先，应对第一年编制的抵消分录进行重新表述：
借：应收账款——坏账准备25
贷：未分配利润——年初25
然后，编制第二年新的抵消分录：
借：资产减值损失25
贷：应收账款——坏账准备25
借：购买商品、接受劳务支付的现金500
贷：销售商品、提供劳务收到的现金500
4 举例四
如果第二年，母公司收到子公司490万元，用以结清上年所欠购货款。
第二年，母公司所作的正常会计分录为：
借：银行存款490
贷：应收账款490
借：坏账准备15
贷：资产减值损失15
借：坏账准备10
贷：应收账款10
为此，母公司在年末个别资产负债表中确认了该笔应收账款0万元。
在年末个别利润表中确认了资产减值损失-15万元。
在年末个别现金流量表中确认了经营活动现金流入量490万元。
第二年，子公司所作的正常会计分录为：
借：应付账款500
贷：银行存款490
营业外收入10
为此，子公司在年末个别资产负债表中确认了应付账款0万元。
在年末个别利润表中确认了营业外收入10万元。
在年末个别现金流量表中确认了经营活动现金流出量490万元。
下面编制合并工作底稿，并编制抵消分录，见表4。
首先，应对第一年编制的抵消分录进行重新表述：
借：应收账款——坏账准备25
贷：未分配利润——年初25
然后，编制第二年新的抵消分录：
借：资产减值损失15
贷：应收账款——坏账准备15
借：营业外收入10
贷：应收账款——坏账准备10
借：购买商品、接受劳务支付的现金490
贷：销售商品、提供劳务收到的现金490
5 举例五
如果第二年，母公司收到子公司460万元，用以结清上年所欠购货款。
第二年，母公司所作的正常会计分录为：
借：银行存款460
贷：应收账款460
借：资产减值损失15
贷：坏账准备15
借：坏账准备40
贷：应收账款40
为此，母公司在年末个别资产负债表中确认了该笔应收账款0万元。
在年末个别利润表中确认了资产减值损失15万元。
在年末个别现金流量表中确认了经营活动现金流入量460万元。
第二年，子公司所作的正常会计分录为：
借：应付账款500
贷：银行存款460
营业外收入40
为此，子公司在年末个别资产负债表中确认了应付账款0万元。
在年末个别利润表中确认了营业外收入40万元。
在年末个别现金流量表中确认了经营活动现金流出量460万元。
下面编制合并工作底稿，并编制抵消分录，见表5。
表5 部分合并报表工作底稿E 万元
因此，第二年应编制的抵消分录为：
首先，应对第一年编制的抵消分录进行重新表述：
借：应收账款——坏账准备25
贷：未分配利润——年初25
然后，编制第二年新的抵消分录：
借：应收账款——坏账准备15
贷：资产减值损失15
借：营业外收入40
贷：应收账款——坏账准备40
借：购买商品、接受劳务支付的现金460
贷：销售商品、提供劳务收到的现金460
参考资料:
[1] 中华人民共和国财政部. 企业会计准则2006[M]. 北京：经济科学出版社，2006.
[2] 中国注册会计师协会. 会计[M]. 北京：中国财政经济出版社，2013.。