制造费用的归集和分配
制造费用的归集与分配方法
2、生产工人工资比例分配法 制造费用总额
制造费用分配率= 各种产品生产工人工资总额
某种产品应负担的制造费用=该产品的生产工人工资数＊制造费用分配率
这种方法适用于各种产品的工艺过程机械化程度或需要 生产工人的操作技能大致相同的单位。
3、机器工时比例分配法： 制造费用总额
制造费用分配率= 各种产品耗用机器工时之和
制造费用的归集与分配方法
It is applicable to work report, lecture and teaching
一、制造费用归集的核算
1、制造费用：是指企业内部各生产单位（分厂、车间） 为生产产品或提供劳务而发生的，应该计入产品成本， 但没有专设成本项目的各项生产费用。
间接材料费用
某种产品应负担的制造费用=该产品的生产耗用机器工时数＊分配率
这种方法适用于机械化、自动化程度较高的车间。
4、按年度计划分配率分配法：无论各月实际发生的制造 费用多少，各月各种产品成本中的制造费用均按年度计划 分配率分配的一种方法。
年度制造费用计划总数 年度计划分配率=
年度各产品计划产量的定额工时总数 某月某产品应负担的制造费用
（二）分配方法：
1、生产工人工时比例分配法： 制的制造费用=该产品的生产工时数＊制造费用分配率
例：某基本生产车间同时生产A、B两种产品，本期共发生 制造费用58000元，A产品生产工人工时为26000小时，B产 品生产工人工时24000小时，分配制造费用：
二、制造费用分配的核算
（一）分配程序：
1、基本生产车间的制造费用分配： （1）在生产一种产品的车间中，制造费用是直接计入费用， 制造费用应直接计入该种产品的生产成本； （2）在生产多种产品的车间中，制造费用都是间接计入费 用，应采用适当的分配方法，分配计入该车间各种产品的生 产成本。
2.制造费用的归集与分配
▪ “制造费用”的期末余额为借方2000元。
▪ 分配差异的处理
▪ 全年制造费用的实际发生额与计划分配额的差 额，通常应在年末调整。即年终时，按已分配 比例计入12月份产品成本中。
▪ 例：承上例，假定本年度实际发生制造 费用408360元，至年末累计已分配制造 费用415000（其中甲产品已分配311250 元，乙产品已分配103750元），试将 “制造费用”帐户的差额进行调整。
年度计划 分配率
=
年度制造费用计划总数
年度各种产品计划 产量的定额工时等总数
某月某种产 品应负担的 制造费用
该月该种产品 = 实际产量的
定额工时数
×
年度计划 分配率
可见，采用此方法，不论 各月实际发生多少制造费用， 每月各种产品中的制造费用都
按年度计划分配率分配
因此，在此方法下，“制造费用”可能 有年末余额，即为全年制造费用的实际 发生额与计划分配额的差额。
制造费用
借方
贷方
发生的间接费用
由产品负担的制造费用 转入“生产成本”账户
余额：待摊费用
余额：预提费用
▪ 2、核算程序（下页图示） ▪ 归集：发生制造费用，通过制造费用
明细表进行登记，并编制会计分录。 明细项目的设置，根据企业规模大小 和管理的要求。
▪
原材料
基本生产成本--x产品
制造费用
应付账款 应付职工薪酬
▪ 例：某基本生产车间全年制造费用计划发 生额为400 000元 ；全年各种产品的计划 产量为：甲产品2500件，乙产品1000件。 单件产品工时定额为：甲产品6小时，乙 产品5小时。本月实际产量为：甲产品200 件，乙产品80件；本月实际发生制造费用 为33 000元，“制造费用”帐户本月期初 余额为借方1000元。
成本会计制造费用的归集和分配的思政内容
成本会计是企业管理中非常重要的一部分，它涉及到企业生产过程中各个环节的费用归集和分配。
其中，制造费用是成本会计中的一个重要概念，它包括直接材料、直接人工和制造费用三个方面。
在这篇文章中，我们将重点探讨制造费用的归集和分配这一问题，希望能帮助读者更好地理解成本会计的相关知识。
一、制造费用的归集制造费用的归集是指将生产过程中发生的各项费用按照一定的原则进行分类和汇总。
具体来说，制造费用的归集主要包括以下几个方面：1. 直接材料的归集：直接材料是指直接用于产品生产的原材料，它们的成本直接与产品相关，因此应当被归集到制造费用中。
在实际操作中，企业可以通过领料、物料盘点等方式，将直接材料的成本进行准确地归集。
2. 直接人工的归集：直接人工是指直接参与产品生产的人员的工资和福利费用，它们具有直接性和可变性。
企业应当将直接人工的成本与产品相关联，进行准确的归集。
3. 制造费用的归集：制造费用是指生产过程中除直接材料和直接人工之外的其他费用，包括间接材料、间接人工、设备折旧、工厂管理人员工资等。
这些费用虽然与产品生产有一定关联，但由于无法直接与产品相关联，因此需要通过一定的核算方法，将它们进行合理的归集。
二、制造费用的分配制造费用的分配是指将已经归集的制造费用按照一定的依据和比例分配到各个产品上，从而形成产品的成本。
制造费用的分配主要包括以下几个方面：1. 直接材料和直接人工的分配：直接材料和直接人工的成本是与具体产品直接相关的，在分配时通常按照实际使用量或标准成本进行分配，以保证成本的准确性和公正性。
2. 制造费用的分配：制造费用是与整个生产过程相关联的费用，因此在进行分配时需要考虑到各个产品在生产过程中对制造费用的实际消耗情况。
在实际操作中，可以通过作业成本法、过程成本法等方法，将制造费用进行合理的分配。
3. 间接费用的分配：除了直接材料和直接人工之外的其他费用都属于间接费用，它们在分配时通常采用一定的分配基础和分配率进行分配，以确保分配的公正性和合理性。
制造费用的归集和分配
第六章制造费用的归集和分配教学目的和要求：明确制造费用的内容；知道制造费用归集的账户设置；理解制造费用的归集与分配的基本程序。
掌握制造费用的归集和分配；能熟练应用制造费用的分配方法。
教学重点和难点：本章的重点为制造费用的分配；难点为制造费用分配的年度计划分配率分配法。
教学形式和时间安排：1、提问：运用课堂提问，激活学生思维，活跃课堂气氛。
2、挂图：将教学案例制成挂图进行教学。
3、对比：将各分配方法的计算、优缺点及适用性对比，加深学生理解。
本章课堂教学课时6课时教学内容：第一节制造费用归集的核算一、制造费用的概念制造费用是指工业企业为生产产品（或提供劳务）而发生的，应计入产品成本，但没有专设成本项目的各项生产费用。
二、内容1、制造费用大部分是间接用于产品生产的费用，比如机物料消耗，辅助生产工人的工资及福利费，车间房屋及建筑物的折旧费、修理费、保险费、租赁费。
车间生产用的照明费、取暖费、劳动保护费，以及季节性停工和生产用固定资产修理期间的停工损失等等。
制造费用中还有一部分直接用于产品生产的直接生产费用，但管理上不要求或者核算上不便于单独核算，因而没有专设成本项目，比如机器设备的折旧费、修理费、租赁费、保险费，生产工具摊销，设计制图费和试验检验费等。
2、制造费用还包括车间用于组织和管理生产的费用，这些费用的性质本属于管理费用，但由于它们是生产车间的管理费用，与生产车间的制造费用很难严格划分，为简化核算工作，也将它们作为制造费用核算。
比如，生产车间管理人员工资及福利费，车间管理用房屋和设备的折旧费、修理费、租赁费、保险费、车间管理用具摊销，车间管理用的照明费、水费、取暖费、差旅费、办公费、电话费等。
如果企业的组织机构分为车间、分厂和总厂等若干层次，企业的分厂与企业的生产车间相似，也是企业的生产单位，因而其发生的用于组织和管理生产的费用，也作为制造费用核算。
3、制造费用的内容比较复杂，为了减少费用项目，简化制造费用的核算工作，通常将上述费用相同性质的费用合并设立相应的费用项目。
成本会计制造费用归集与分配
（注意，在特殊情况下，会有余额） “制造费用”帐户按车间、分厂设置明细帐，明细帐 内按费用项目设置专栏。
4
制造费用明细账的格式（多栏式）
科目名称：制造费用
车间：一车间
5
制造费用归集与分配示意图
应付职工薪酬、
（乙）
6
制造费用归集的核算 （一）材料、动力、工资及福利费、折旧等要素费用
＝6640× 103750 /415000 ＝1660 (元)
41
调整分录：
借：基本生产成本－甲产品 4980
－乙产品 1660
贷： 制造费用
6640
42
经过制造费用分配，各种产品生产费用已经计入各种 产品成本明细帐“直接材料”、“直接人工”、“制造费 用”成本项目。如果没有废品损失，则划清了各种产品成 本的费用界限。
际产量 定额
划分配率
分配后计入各产品成本明细帐
35
借
制造费用 贷
费用按实际 发生额归集
按计划分配 转出
“生产成本 —产品”
借方余额：计划 分配额小于实际 发生额的差异
贷方余额：计划 分配额大于实际 发生额的差异
年底调整结平
注：按年度计划分配率分配，制造费用月末可能有余额（也可 能无余额），可能有借方余额，也可能有贷方余额。
43
练习（按年度计划分配率分配）
某工业企业制造费用采用按年度计划分配率进行分配，有 关资料如下：
产品 全年计划 单位产品 年度计划产量 本月实际
名称 产量（件 工时定额 定额工时
产量
）
甲 960
6．4
6144
88
乙 768
制造费用归集和分配的程序
制造费用归集和分配的程序
制造费用的归集和分配是成本会计中的重要内容，以下是其基本程序：汇集和归类：制造企业发生的各项间接费用，如车间管理人员的工资及福利费、车间用固定资产的折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费等，属于间接费用。
这些费用在发生时，应借记“制造费用”账户，贷记有关资产类账户（如“原材料”、“银行存款”等）。
分配：在生产过程中，为了正确计算产品的成本，需要将间接费用在各种产品之间进行分配。
间接费用的分配标准通常有生产工时、机器工时、直接工资、直接材料成本等。
编制制造费用分配表：根据确定的分配标准，将间接费用分配给各个产品，计算出每个产品的应分配的制造费用金额。
登记成本计算单：将各产品应分配的制造费用金额登记到各有关产品成本计算单中，作为产品成本计算的一个组成部分。
计算完工产品成本：通过将各产品发生的直接材料、直接工资和其他直接支出与分配的制造费用相加，即可得到各产品的总成本。
结转完工产品成本：当产品完工后，应及时结转其成本。
即从“基本生产成本”账户转入“库存商品”账户，借记“库存商品”账户，贷记“基本生产成本”账户。
制造费用的归集和分配
第8页
7560 7560
制造费用明细账 .doc
四、制造费用的分配
生产单一产品：无需分配，直接转入该产 品成本 生产车间 （制造费用） 生产多种产品：采用适当的分配方法分配计入 各种产品和劳务的成本。
常见的分配方法有： （1）生产工人工时比例法 （2）生产工人工资比例法 （3）机器工时比例法 （4）年度计划分配率法
第9页
（一）、制造费用的分配—生产工时比例法
【概念】按照各种产品所耗生产工人实际工作时数的比例分配制 造费用的方法。 【计算公式】
制造费用实际发生额 制造费用分配率 各种产品生产工人工时总数
某产品应负担的制造费用
该种产品生产工人工时
制造费用分配率
第10页
（一）、制造费用的分配—生产工时比例法
【例题】庆丰工厂基本生产车间生产甲、乙两 种产品，2012年6月耗用的生产工时分别为 12000小时和5315小时，本月该车间共发生制 造费用107353元。该厂按生产工人工时比例 分配制造费用。 1、制造费用分配率= 107353/（12000+5315） =6.2(元／小时） 甲产品负担的制造费用=12000×6.2=74400（元） 乙产品负担的制造费用=5315×6.2=32953（元）
3.计提职工福利费。（按职工工资总额的14%）
借：基本生产成本——A产品 5600 ——B产品 7000 制造费用 840 管理费用 2100 贷：应付职工薪酬——福利费 15540
4.以现金支付基本生产车间办公用品费500元。
借：制造费用 贷：库存现金 500 500
5.计提应由基本生产车间负担的折旧费7560元。
借
制造费用
贷
掌握制造费用的归集与分配
PART .01
1.1 制造费用归集核算
三、制造费用的归集程序
如果辅助生产车间、部门单独核算制造费用，则应 将该车间、部门所发生的制造费用记入该辅助生产车间、 部门制造费用明细账及有关费用项目的借方进行归集， 然后从“制造费用”账户及所属辅助生产车间、部门的 制造费用明细账的贷方转出，结转至“辅助生产成本” 账户及所属明细账。
三、制造费用年度计划分配率分配法
按年度计划分配率分配法是在年初根据企业正 常生产经营条件下的年度制造费用计划数和预计的 分配标准（可用定额工时、生产工人工时、机器工 时等）计算分配率分配制造费用的一种方法。
PART .01
1.2 制造费用分配核算
三、制造费用年度计划分配率分配法
年度计划分配率=年度制造费用计划总额÷年度各产品产量的分配标准总数 某月份某产品应分配的制造费用=该月该种产品实际产量的分配标数×年度计划分配率
耗用原材料数量或成本比例法 (四)
耗用原材料数量或成本比例法是根据各种产品实际耗用的原材料数量或成本的 比例分配制造费用的一种方法。
分配率=某生产车间制造费用总额÷该生产车间耗用原材料数量（成本）总额 某产品应分配制造费用=该产品耗用原材料数量（成本）总额×分配率
PART .01
1.2 制造费用分配核算
1.2 制造费用分配核算
二、制造费用分配基本方法
生产工人工时比例法 (二)
生产工人工时比例法是按照各种产品实际耗用的生产工人工时的比 例分配制造费用的一种方法。
分配率 某生产生产车间制造费额 该生产车间生产工人工时总数 某产产品应分配制造费 该产品的生产工人工时总额分配率
PART .01
1.2 制造费用分配核算
二、制造费用分配基本方法
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
【课题】制造费用的归集和分配【教材版本】汤乐平. 中等职业教育国家规划教材成本会计，第二版.北京：高等教育出版社.2008龚丽军. 中等职业教育国家规划教材成本会计习题集，第二版. 北京：高等教育出版社.2008 【教学目标】1.知识目标：理解制造费用的内容，理解制造费用账户的运用。
2.能力目标：掌握制造费用的归集与分配。
【教学重点、难点】参见配套教学用书《成本会计教学参考书》1．教学重点：制造费用的归集和分配2．教学难点：年度计划分配率法【教学媒体】《成本会计多媒体课件》和中教学资源。
【教学方法】讨论法、讲授法、启发式讲练结合法、演示法、自学法、练习总结归纳法。
【课时安排】2课时（90分钟）。
【教学过程】导入新课：教师提问：：我们已经学习了计入产品成本的直接费用，请同学们想一想，直接费用有哪几类？学生答：。
直接材料费、直接人工费，直接燃料动力费教师设疑：：为生产一种产品所耗用的材料费、人工费、燃料动力费直接计入该种产品的成本，那么为生产几种产品而发生的基本生产车间设备的折旧费怎么核算？启发学生积极思考。
车间设备的折旧费属于生产产品发生的间接费用，先通过制造费用账户归集，然后分配计入产品成本。
从而导出新知制造费用。
学习新知识：一、制造费用的归集与分配教师分析导入：制造费用的归集与分配我们同学在基础会计已学过，这里主要是以复习为主。
教师分析讲解：制造费用，包括为企业生产产品、提供劳务而发生的各项间接费用，主要有工资和福利费、机物料消耗、折旧费、办公费、水电费、、劳动保护费、租赁费（不包括速融资租赁费）、试验检验费、低值易耗品摊销和季节性及修理期间的停工损失等。
（一）制造费用的归集制造费用的归集与分配制造费用需设置“制造费用”账户。
该账户应按不同的车间、部门设立明细账，账内再按照费用项目设立专栏，分别反映各车间、部门制造费用的发生情况。
“制造费用”账户是集合分配账户。
借制造费用贷制造费用的实际发生数制造费用的分配数教师利用多媒体演示出下列例题：庆丰工厂2008年6月基本生产车间发生费用如下；（1）10日，以银行存款支付办公用品费1526元。
（2）20日，接银行付款通知，支付水费1263元。
其中基本生产车间负担831元，厂部负担432元。
（3）30日，汇总发出本月领用的低值易耗品，基本生产车间领用一般工具1800元，采用一次摊销法。
领用模具二套，实际成本6560元，采用五五摊销法。
请学生起来回答如何编制上面各题的会计分录。
学生答。
然后登记制造费用明细账，完成制造费用的归集。
（见教材P56页表5—1）教师进一步问：车间只生产一种产品吗？学生答：一种，或多种……..教师问：生产一种产品和生产多种产品费用分配是否一样呢？学生答：不一样从而引入制造费用的分配（二）制造费用的分配教师讲解：制造费用归集汇总后，应于月末将其分配给各受益对象，当车间只生产一种产品时，制造费用无需分配，可直接转入该产品成本。
对于生产多种产品或提供多种劳务的车间，制造费用是间接成本，应采用适当的分配方法分配计入各种产品和劳务的成本。
企业具体采用哪种分配方法，由企业自行决定。
分配方法一经确定，不得随意变更，如需变更，应在会计报表附注中予以说明。
教师分析讲解：将其制造费用归集起来后进行分配公式如下：各产品应负担的制造费用＝制造费用分配率×该产品分配标准制造费用的核算发生各项制造费用时借：制造费用贷：银行存款/应付职工薪酬/累计折旧等月末转入“基本生产成本”借：基本生产成本——**产品——**产品贷：制造费用（1）生产工人工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法教师讲解：生产工人工时比例法的公式：教师提示：生产工人工时比例分配法、生产工人工资比例分配法、机器工时比例分配法在计算过程中基本相同，只是分配标准变化而已，公式的实质没有变化。
按照各种产品所耗用生产工时（生产工人工资、机器工时〕的比例分配制造费用。
分配标准：生产工人工时、生产工人工资、机器工时。
三种方法的通用公式：【例】根据资料归集“制造费用——基本车间”明细帐，发生额共计66000元。
按A、B两种产品生产工时的比例分配计入各种产品的成本，编制“基本生产车间制造费用分配表”。
并做出会计分录。
（A、B产品的生产工时分别为10000工时和20000工时）制造费用分配表生产车间：基本生产车间2004年8月会计分录：借：基本生产成本－A产品22000－B产品44000贷：制造费用66000课堂练习：某企业基本生产车间生产甲、乙、丙三种产品。
本月已归集在“制造费用－基本生产”帐户借方的制造费用合计为21670元。
甲产品生产工时为3260小时，乙产品生产工时为2750小时，丙产品生产工时为2658小时。
要求按生产工人工时比例分配制造费用。
(分配率＝2.5；甲：8150;乙：6785;丙:6645.)（2）年度计划分配率法教师讲解：各月制造费用按年度计划确定的计划分配率分配，无论各月实际发生的制造费用多少。
计算公式如下：教师分析：【例】：某基本生产车间全年制造费用计划发生额为400000元；全年各种产品的计划产量为：甲产品2500件，乙产品1000件。
单件产品工时定额为：甲产品6小时，乙产品5小时。
本月实际产量为：甲产品200件，乙产品80件；本月实际发生制造费用为33000元，“制造费用”帐户本月期初余额为借方1000元。
计算过程：甲产品年度计划产量的定额工时＝2500×6＝15000乙产品年度计划产量的定额工时＝1000×5＝5000年度计划分配率＝400000÷（15000＋5000〕＝20本月甲产品实际产量的定额工时＝200×6＝1200本月乙产品实际产量的定额工时＝80×5＝400本月甲产品应分配的制造费用＝1200×20＝24000（元）本月乙产品应分配的制造费用＝400×20 ＝8000（元）合计32000（元）“制造费用”的期末余额为借方2000元。
说明：采用计划分配率分配制造费用，“制造费用”帐户月末可能有借方余额，也可能有贷方余额。
全年制造费用的实际发生额与计划分配额的差额，通常应在年末调整。
即年终时，按已分配比例计入12月份产品成本中。
借记“基本生产成本”账户，贷记“制造费用”账户。
如果年度实际发生额大于计划分配额，用蓝字补加，反之用红字冲减。
例：承上例，假定本年度实际发生制造费用408360元，至年末累计已分配制造费用415000（其中甲产品已分配311250元，乙产品已分配103750元），试将“制造费用”帐户的差额进行调整。
调整过程：年末，“制造费用”帐户有贷方余额6640元，应按已分配比例调整冲回。
甲产品应调减制造费用＝6640×311250/415000 ＝4980（元）乙产品应调减制造费用＝6640×103750 /415000 ＝1660 (元)调整分录：借：基本生产成本－甲产品4980－乙产品1660贷：制造费用6640课堂练习：学生分组讨论完成下列各题：1.本月领料汇总如下，生产A产品耗用60000元，B产品耗用40000元，基本生产车间一般性耗3000元。
2.以现金支付基本生产车间办公用品费500元。
3.以转账支票支付基本生间车间负担的报刊杂志费100元。
4.本月应付工资总额如下：生产A产品工人工资40000元，B产品工人工资50000元，基本生产车间管理人员工资6000元，厂部人员工资15000元。
5.计提职工福利费。
（按职工工资总额的14%）6.计提应由基本生产车间负担的折旧费7560元。
7.按生产工人工资分配并结转本月发生的制造费用（要求列式计算）解：1.借：基本生产成本——A产品60000——B产品40000制造费用3000贷：原材料1030002.借：制造费用500贷：库存现金5003.借：制造费用100贷：银行存款1004.借：基本生产成本——A产品40000——B产品50000制造费用6000管理费用15000贷：应付职工薪酬——工资1110005.借：基本生产成本——A产品5600——B产品7000制造费用840管理费用2100贷：应付职工薪酬——福利费155406.借：制造费用7560贷：累计折旧75607.（1）归集：制造费用=3000+500+100+6000+840+7560=18000（元）（2）分配：制造费用分配率=18000/（40000+50000）=0.2A产品应负担的制造费用=40000*0.2=8000(元)B产品应负担的制造费用=50000*0.2=10000（元）借：生产成本——A产品8000——B产品10000贷：制造费用18000小结：教师问：制造费用是什么性质的账户？三大期间费用账户的性质呢？学生回答：是成本类账户。
三大期间费用账户属于损益类账户。
教师分析讲解：制造费用月末转入“基本生产成本”账户；期间费用期末转入“本年利润”账户。
教师引导思考：制造费用分配的方法在公式上如何快速记忆？作业：企业5月份共发生制造费用72000元，该车间生产01#和02# 两种产品，按产品的定额工时比例分配制造费用，本月投入01#产品100件，02#产品300件，各产品单位产品工时定额为：20小时，10小时。
要求：按定额工时分配制造费用，编制会计分录。
板书设计：一、制造费用的内容二、制造费用的归集三、制造费用的分配（一）生产工人工时比例法（二）生产工人工资比例法（三）机器工时比例法（四）年度计划分配率法四、制造费用待分配金额=制造费用分配率某项分配标准+某项分配标准+某项分配标准…各产品应负担的制造费用＝制造费用分配率×该产品分配标准课后作业：《成本会计习题集》P29页填空：1～4题单选：1～3题多选：1～3题判断：1～8题业务题：习题一、习题二、习题三【课题】废品损失的核算【教材版本】汤乐平. 中等职业教育国家规划教材成本会计，第二版.北京：高等教育出版社.2008龚丽军. 中等职业教育国家规划教材成本会计习题集，第二版. 北京：高等教育出版社.2008 【教学目标】1.知识目标：了解废品损失的含义，理解废品损失的核算方法。
2.能力目标：掌握停工损失的核算。
【教学重点、难点】参见配套教学用书《成本会计教学参考书》1．教学重点：废品损失的核算2．教学难点：停工损失的核算【教学媒体】《成本会计多媒体课件》和中教学资源。
【教学方法】讨论法、讲授法、启发式讲练结合法、演示法、自学法、练习总结归纳法。
【课时安排】2课时（90分钟）。
【教学过程】导入新课：教师提问：：我们已经学习了生产产品发生的直接耗费和间接费用，同学们请想一想，我们工人生产出来的产品一定是合格品吗？学生答：。