行政单位会计制度(2014)分解讲解
2014年新行政单位会计实务讲解讲解
2014年新《行政单位会计制度》实务讲解一、资产的核算1、货币资金的核算[例1]收到代理银行转来的《财政授权支付额度到账通知书》，本月财政授权支付额度为100000元（基本支出拨款）。
借：零余额账户用款额度 100000.00贷：财政拨款收入——财政授权支付（基本支出拨款）100000.00[例2]从零余额账户提取库存现金5000元备用。
借：库存现金 5000.00贷：零余额账户用款额度 5000.002、其他应收款的核算[例3]王涛出差，经批准借差旅费3000元。
借：其他应收款——王涛 3000.00贷：库存现金 3000.00[例4] 王涛出差回来，报销差旅费6000元，原借3000元，补付差额。
借：经费支出---基本支出（公用支出）（差旅费） 6000.00贷：其他应收款---王涛 3000.00库存现金 3000.003、预付账款的核算[例5]单位拟采购计算机10台，已办好政府采购的相关手续，按规定将采购所需资金46000元划付到政府采购资金专户。
借：预付账款 46000.00贷：资产基金－预付款项46000.00借：经费支出——基本支出（公用支出）（专用设备购置费）46000.00 贷：银行存款 46000.00[例6]5天后，先后收到供货单位的货物及发票等，货款为46000元，货物经验收合格，安装后交付使用。
借：资产基金－预付款项46000.00贷：预付账款 46000.00借：固定资产 46000.00贷：资产基金——固定资产 46000.004、存货的核算[例7]为购买材料（非政府采购项目），向A公司预付货款6000元，开出财政授权支付凭证，通知代理银行付款。
借：预付账款 6000.00贷：资产基金－预付款项6000.00借：经费支出——基本支出 6000.00贷：零余额账户用款额度 6000.00[例8]前已预付货款的A公司材料到货，验收入库。
实际金额为6500元（含税），另付运费200元，开出授权支付凭证，通知代理银行补付差额。
201401010_《行政单位会计制度》讲解
一、单项选择题1.行政单位使用以前年度财政授权支付额度发生支出时,应借记“经费支出”科目，贷记（）。
D.零余额账户用款额度正确答案：["D"]2.行政单位计提固定资产、公共基础设施折旧时，描述正确的是（）。
C.当月增加的固定资产当月不计提，从下月起计提折旧正确答案：["C"]3.核算反映因发生应付账款和长期应付款而相应需在净资产中冲减金额的会计科目是（）。
A.待偿债净资产正确答案：["A"]4.关于会计要素的规定，下列说法错误的是（）。
D.行政单位的资产应当按照取得时实际成本进行计量，一律不得自行调整其账面价值正确答案：["D"]5.下列有关资产负债表的编制说法错误的是（）。
D.“受托代理资产”项目，应当根据“受托代理资产”科目的期末余额（扣除其中受托储存管理物资的金额）加上“库存现金”中属于受托代理资产的现金余额和银行存款余额的合计数填列正确答案：["D"]6.A单位属于行政单位，单位于2010年购入一辆公用汽车，价值120000元，预计使用寿命为5年，则2013年8月计提折旧时的会计处理正确的是（）。
A.借：资产基金2 000 贷：存货 2 000 正确答案：["A"]7.以下对行政单位委托软件公司开发的软件，描述错误的是（）。
B.预付开发费用时，借记“财政拨款收入”等科目，贷记“经费支出”科目正确答案：["B"]8.关于行政单位收入支出表，下列说法错误的是（）。
B.旧制度下的收入支出表收入支出项目是按资金性质分别反映的正确答案：["B"]9.自行建造、改建、扩建的固定资产的确认时间是（）。
A.建造完成交付使用时确认正确答案：["A"]10.购入存货尚未付款的，应当按照应付未付的金额贷方记应付账款，借方记（）。
B.待偿债净资产正确答案：["B"]11.存货发出时，应当根据实际情况选择适当的成本确定方法，下列各项中不得采用的成本确定方法是（）。
新行政单位会计制度讲解(2014)
行政单位会计制度讲解肖光华高级会计师*****************内容提要：一、修订的必要性二、修订的基本原则三、修订的过程四、新旧制度的主要变化五、新制度的具体内容六、新旧制度衔接问题的处理规定一、修订的必要性1、适应公共财政管理改革与发展的需要通过修订《制度》，把公共财政管理改革对会计核算的要求写入新《制度》。
2、满足行政单位财务管理的需要———通过加强日常会计核算与管理，落实《行政单位财务规则》对行政单位财务管理的要求。
3、提高行政单位会计信息质量的需要———通过修订《制度》有效解决原《制度》科目设置相对简单、核算内容不够全面等问题，进一步规范会计行为，提高会计信息质量。
二、修订的基本原则1、符合财政改革与发展方向——建立权责发生制的政府综合财务报告制度已成为国际公认的公共财政管理发展方向。
2、与《行政单位财务规则》相衔接——会计要素分类和定义、财务报表体系等方面保持一致。
3、有利于行政单位会计实务操作三、修订的过程调查摸底阶段（2012.8-9）起草初稿阶段（2012.10-2013.4）模拟运行阶段（2013.5）修改完善阶段（2013.6-12）四、新旧制度的十大主要变化（一）进一步明晰会计核算目标会计核算目标是向会计信息使用者提供与行政单位财务状况、预算执行情况等有关的会计信息，反映行政单位受托责任的履行情况，有助于会计信息使用者进行管理、监督和决策。
兼顾行政单位预算管理和财务管理的双重需求。
（二）改进会计核算方法原制度仅对固定资产采用“双分录”核算方法，新制度进一步扩大了“双分录”核算方法应用范围，除固定资产外，增加了在建工程、无形资产、政府储备物资、公共基础设施、存货、预付账款、应付账款、长期应付款等非货币性资产和部分负债的“双分录”核算。
资产双分录的业务发生预付账款、存货、固定资产、在建工程、无形资产、政府储备物资、公共基础设施增加时，按照取得资产的成本借：某资产科目贷：资产基金——某资产科目同时按照实际发生的支出借：经费支出贷：零余额账户用款额度等负债双分录的业务发生应付账款、长期应付款时借：待偿债净资产贷：应付账款/长期应付款偿付应付账款、长期应付款时借：应付账款/长期应付款贷：待偿债净资产同时，按照实际支付的金额借：经费支出贷：零余额账户用款额度（三）更加完整体现财政改革对会计核算的要求对近年来出台的有关行政单位会计核算的补充规定进行系统梳理，在新制度中增加了“零余额账户用款额度”、“财政应返还额度”、“应付职工薪酬”等核算内容，将分散的会计规定集中体现在新制度中。
2014年新行政单位会计实务讲解讲解
2014年新《行政单位会计制度》实务讲解一、资产的核算1、货币资金的核算[ 例 1] 收到代理银行转来的《财政授权支付额度到账通知书》，本月财政授权支付额度为 100000 元（基本支出拨款）。
借：零余额账户用款额度 100000.00 贷：财政拨款收入——财政授权支付（基本支出拨款） 100000.00[ 例 2] 从零余额账户提取库存现金 5000 元备用。
借：库存现金 5000.00贷：零余额账户用款额度 5000.002、其他应收款的核算[例 3]王涛出差，经批准借差旅费 3000元。
借：其他应收款——王涛 3000.00贷：库存现金 3000.00[例 4] 王涛出差回来，报销差旅费 6000元，原借 3000元，补付差额。
借：经费支出 --- 基本支出（公用支出）（差旅费） 6000.00 贷：其他应收款 --- 王涛 3000.00库存现金 3000.003、预付账款的核算[例 5]单位拟采购计算机 10 台，已办好政府采购的相关手续，按规定将采购所需资金 46000 元划付到政府采购资金专户。
借：预付账款 46000.00贷：资产基金－预付款项46000.00 借：经费支出——基本支出（公用支出）（专用设备购置费） 46000.00 贷：银行存款 46000.00 [例 6]5 天后，先后收到供货单位的货物及发票等，货款为 46000元，货物经验收合格，安装后交付使用。
借：资产基金－预付款项 46000.00贷：预付账款 46000.00借：固定资产 46000.00贷：资产基金——固定资产 46000.004、存货的核算［例7］为购买材料（非政府采购项目），向A公司预付货款6000元，开出财政授权支付凭证，通知代理银行付款。
借：预付账款 6000.00贷：资产基金－预付款项 6000.00借：经费支出——基本支出 6000.00贷：零余额账户用款额度 6000.00［例8］前已预付货款的A公司材料到货，验收入库。
行政单位会计制度讲解解析
• （三）收到商业汇票。
• 行政单位应当设置“商业汇票备查簿”，逐笔登记每一笔 应收商业汇票的种类、号数、出票日期、到期日、票面金 额、交易合同号等相关信息资料。商业汇票到期结清票款 或退票后，应当在备查簿内逐笔注销。
• （四）发生坏帐时：
• 逾期3年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的应收账 款，按规定报经批准后予以核销。核销的应收账款应在备 查簿中保留登记。 • 1、转入待处理财产损溢时， • 借：待处理财产损溢 • 贷：应收账款 • • 2、已核销的应收账款在以后期间收回的， • 借：银行存款 • 贷：应缴财政款
《行政单位会计制度》讲解
乔 敏 （高级讲师、注册会计师）
• 修订后的《行政单位会计制度》，自 ２０１４年１月１日起施行
第一章 概述
• 一、适用范围：
• 本制度适用于各级各类国家机关、政党组织（以下统称行 政单位）。
• 二、会计目标：——提供会计信息 • 行政单位会计核算目标是向会计信息使用者提供与行政单 位财务状况、预算执行情况等有关的会计信息，反映行政 单位受托责任的履行情况，有助于会计信息使用者进行管 理、监督和决策。 • 行政单位会计信息使用者包括人民代表大会、政府及 其有关部门、行政单位自身和其他会计信息使用者。
• 三、会计前提：
• • • • • 第四条 行政单位应当对其自身发生的经济业务或者 事项进行会计核算。（会计主体） 第五条 行政单位会计核算应当以行政单位各项业务 活动持续正常地进行为前提。（持续经营） 第六条 行政单位应当划分会计期间，分期结算账目 和编制财务报表。 会计期间至少分为年度和月度。会计年度、月度等会 计期间的起讫日期采用公历日期。 （会计分期） 第七条 行政单位会计核算应当以人民币作为记账本 位币。发生外币业务时，应当将有关外币金额折算为人民 币金额计量。（货币计量）
国税系统行政单位会计制度2014年12月
； “待清偿净资产”核算反映因发生应付账款和长期应付款而相应在净
资产中冲减的金额，对应付账款、长期应付款科目。
二、制度主要修订内容
（七）进一步规范行政单位收入和支出核算
在收入方面，新制度按照行政单位取得收入的资金性质设置了“财
新制度中增加固定资产计提折旧、对无形资产计提摊销的账务处 理，以反映资产因使用中的消耗而发生的价值减少，从而真实体 现资产价值。为兼顾行政单位预算管理和财务管理需求，制度中 采用“虚提”折旧和摊销模式，为便于操作，《制度》规定对固 定资产计提折旧的具体要求将另行规定。
二、制度主要修订内容
（六）增加行政单位净资产核算内容
新制度中增加了“在建工程”科目，规定行政单位的基本建设投
资在按照国家有关规定单独建账、单独核算的同时，至少按月并 入新《制度》中有关科目。
二、制度主要修订内容
（九）完善财务报表体系和报表格式
财政部的《制度》中的财务报表包括资产负债表、收入支出表、
财政拨款收入支出表、经费支出明细表。增加了财政拨款收入支 出表，改进了资产负债表和收入支出表的结构和项目。
下发新会计制度同时，配套下发《国家税务局系统行政与基建合并管 理账套核算规定》、《关于调整基建会计科目及相关会计处理有关问 题的通知》。几个难点问题：
一是基建与行政关于支出确认的问题。在不改变基建核算基础的
情况下，在基建账套中设置过渡科目，将基建会计制度下的支出 转化为行政单位会计制度下的支出并入管理账套，同时通过过渡 科目设置的明细核算，将过渡科目核算金额转换到基建账套所对 应的基建科目中。
推迟一年，从2015年1月1日起开始实施。
2014年会计继续教育之《行政单位会计制度》讲解
2014年会计继续教育之行政单位会计制度讲解一、选择题序号题目答案1A单位属于行政单位，2013年8月对外捐赠存货一批，该批存货的成本为80000元，售价为100000元，下列会计处理正确的是（ ）。
借：资产基金（存货） 80 000贷：存货 80 0002A单位属于行政单位，2013年8月完结某项目，同时将该项目剩余资金25000元留归本单位用于其它非项目用途，下列会计处理正确的是（ ）。
借：其他资金结转结余（项目结转——结余调剂） 25 000 贷：其他资金结转结余（非项目结余——结余调剂） 25 0003A单位属于行政单位，A单位对单位内部调剂结余资金20000元的会计处理正确的是（ ）。
借：财政拨款结余——单位内部调剂 20 000 贷：财政拨款结转——单位内部调剂 20 0004A单位属于行政单位，单位于2010年购入一辆公用汽车，价值120000元，预计使用寿命为5年，则2013年8月计提折旧时的会计处理正确的是（ ）。
借：资产基金 2 000 贷：存货 2 0005按月编制资产负债表，下列说法错误的是（ ）。
财政拨款结转，根据“财政拨款结转”科目的期末余额，加上“财政拨款收入”科目本年累计发生额后的余额填列6按月计提固定资产折旧时，按照实际计提的金额借方记（ ）。
资产基金——固定资产7存货发出时，应当根据实际情况选择适当的成本确定方法，下列各项中不得采用的成本确定方法是（ ）。
后进先出法8代扣代缴由单位负担的个人所得税时，会计处理为（ ）。
借：经费支出贷：应缴税费9单位属于行政单位，2013年8月对外捐赠存货一批，该批存货的成本为80000元，售价为100000元，下列会计处理正确的是（ ）。
借：资产基金（存货） 80 000 贷：存货 8000010反映行政单位非货币性资产在净资产中占用的金额，不能作为以后支出的资金来源的会计科目是（ ）。
资产基金11工程完工但不能形成资产的项目，应当按照规定报经批准后予以核销，将贷方“在建工程”转入借方的（ ）科目。
2014年行政单位新会计制度
应收账款
2. 出售物资发生应收账款 例：某单位出售一批旧电脑10台，价值20000元 ，电脑已发出，但尚未收到款项。 电脑发出时 借：应收账款 20000 贷：待处理财产损溢 20000 收到价款时 借：银行存款 20000 贷：应收账款 20000
应收账款
3. 逾期3年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的应收 账款，按规定报经批准后予以核销。核销的应收账款应 在备查簿中保留登记。
零余额账户用款额度
2. 下年度年初，行政单位根据代理银行提供的 额度恢复到账通知书恢复额度时
借：零余额账户用款额度
贷：财政应返还额度——财政授权支付
行政单位收到财政部门批复的上年未下达零 余额账户用款额度时
借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度——财政授权支付
财政应返还额度
1.年末国库集中支付尚未使用资金额度的账务处理
购买存货
资产基金 ─存货 存货
零余额账户用款额度
经费支出
领用存货
存货 资产基金 ─存货
存货
置换换入的存货，其成本按照换出资产的评估价值 加上支付的补价或减去收到的补价、加上为换入存 货支付的其他费用（运输费等）确定。 按确定的成本 借：存货 贷：资产基金——存货
按实际支付的补价、运输费等金额 借：经费支出 贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度等
在建工程
2.将改建、扩建或修缮的建筑部分拆除时，按照建筑拆除 部分的账面价值 借：资产基金——在建工程 贷：在建工程 3.将改建、扩建或修缮的建筑部分拆除获得残值收入时 借：银行存款 贷：经费支出
库存现金
收到受托代理的现金时 借：库存现金 贷：受托代理负债 支付受托代理的现金时 借：受托代理负债 贷：库存现金
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资产
（三）因开展业务或其他事项收到现金 借：库存现金 贷：有关科目
因购买服务、商品或者其他事项支出现金 借：有关科目 贷：库存现金
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资产
（四）收到受托代理的现金时 借：库存现金 贷：受托代理负债
支付受托代理的现金时 借：受托代理负债 贷：库存现金
1998年2月6日财政部印发的《行政单位会计 制度》（财预字〔1998〕49号）予以废止。
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行政单位会计制度
修订背景：
一是适应公共财政管理改革与发展的需要。
2000年以来，我国先后进行了部门预算、国库 集中收付制度、政府收支分类、财政拨款结转 和结余资金管理等多项公共财政管理改革。为 适应改革要求，财政部陆续发布８个补充规定 对行政单位会计核算方法进行调整，但一直未 对《行政单位会计制度》进行全面修订。
存现 借：银行存款 贷：库存现金
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资产
将现金退回单位零余额账户 借：零余额账户用款额度 贷：库存现金
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资产
（二）因支付内部职工出差等原因所借的现金 借：其他应收款 贷：库存现金
出差人员报销差旅费时，按照应报销的金额 借：有关科目 贷：其他应收款（实际借出的现金金额） 借或贷：库存现金（差额）
每日终了，应当计算当日的现金收入合计数、 现金支出合计数和结余数，并将结余数与实际 库存数核对，做到账款相符。
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资产
属于现金短缺 借：待处理财产损溢 贷：库存现金
的基础上，进一步扩大了“双分录”的应用
范围，以实现会计核算目标；
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行政单位会计制度
三是更加完整地体现了财政改革对会计核 算的要求。
将近年来为适应财政改革要求分别发布的 会计核算补充规定统一体现在新制度中。
四是进一步充实了资产负债核算内容。 将原制度中的资产负债科目进行细分，新
如缺少无形资产、在建工程等科目； 固定资产不计提折旧等。
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行政单位会计制度
新制度主要有十个方面变化：
一是会计核算目标进一步明晰。
定位于满足行政单位预算管理和财务管理的 双重需求，不仅要反映预算执行情况，也要 反映财务状况；
二是会计核算方法进一步改进。
在原制度仅对固定资产核算采用“双分录”
会计要素包括资产、负债、净资产、收入和支出。
行政单位会计核算一般采用收付实现制，特殊经济
业务和事项应当按照本制度的规定采用权责发生制
核算。
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资产
一、库存现金
九、固定资产
二、银行存款
十、累计折旧
三、零余额账户用款额度 十一、在建工程
四、财政应返还额度
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总则
行政单位会计信息使用者包括人民代表大会、政 府及其有关部门、行政单位自身和其他会计信息 使用者。
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总则
行政单位应当对其自身发生的经济业务或者事项进 行会计核算。
会计期间至少分为年度和月度。会计年度、月度等 会计期间的起讫日期采用公历日期。
以人民币作为记账本位币。发生外币业务时，应当 将有关外币金额折算为人民币金额计量。
十二、无形资产
五、应收账款
十三、累计摊销
六、预付账款
十四、待处理财产损溢
七、其他应收款
十五、政府储备物资
八、存货
十六、公共基础设施
BACK 十七、受托代理资产
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资产
一、库存现金 主要账务处理： （一）提现
借：库存现金 贷：银行存款、零余额账户用款额度等
六是增加固定资产折旧和无形资产摊销的会计 处理。
计提折旧和摊销时冲减相关净资产，在真实反
映资产价值的同时，也为下一步核算反映行政
成2本02奠0/10定/13基础；
8
行政单位会计制度
七是解决了基建会计信息未在行政单位“大账” 上反映的问题。基建会计信息要定期并入行政单 位会计“大账”；
八是进一步完善净资产核算。增设“资产基金” 和“待偿债净资产”科目，主要反映非货币性资 产和部分负债变动对净资产的影响，以便准确反 映单位净资产状况；
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总则
为了规范行政单位会计核算，保证会计信息质量。 本制度适用于各级各类国家机关、政党组织（以
下统称行政单位）。 行政单位会计核算目标是向会计信息使用者提供
与行政单位财务状况、预算执行情况等有关的会 计信息，反映行政单位受托责任的履行情况，有 助于会计信息使用者进行管理、监督和决策。
增了无形资产、在建工程等会计科目，更 好地满足财务管理需要；
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行政单位会计制度
五是新增了行政单位直接负责管理的为社会提 供公共服务资产的核算规定。
增设“政府储备物资”、“公共基础设施”科 目，单独核算反映为社会提供公共服务资产情 况，与行政单位自用资产相区分，使会计信息 反映更科学；
行政单位会计制度 （2014）
山东财经大学 李晋
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行政单位会计制度
2013年12月18日，财政部以财库〔2013〕 218号印发《行政单位会计制度》。
包括：总则、会计信息质量要求、资产、负债、 净资产、收入、支出、会计科目、财务报表、 附则，共10章46条，自2014年1月1日起施行。
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行政单位会计制度
二是满足行政单位财务管理的需要。
新修订的《行政单位财务规则》已于 2013年1月１日起实施，对行政单位的 预决算管理、收支结余管理、资产负债管 理等方面提出了新要求，因此也需要配套 修订会计制度。
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行政单位会计制度
三是进一步提高行政单位会计信息质量的需要。 原《行政单位会计制度》核算内容不够全面：
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行政单位会计制度
九是进一步规范单位收支会计核算。调整收支类 会计科目设置，更好地满足财政预算管理要求；
十是完善财务报表体系和结构。增加财政拨款收 入支出表，改进资产负债表和收入支出表的结构 和项目。
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行政单位会计制度
总则 第一、资产 第二