《企业会计准则第33号——合并财务报表
《企业会计准则第33号——合并财务报表》【2014发布】
企业会计准则第33号——合并财务报表第一章总则第一条为了规范合并财务报表的编制和列报，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。
第二条合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。
母公司，是指控制一个或一个以上主体(含企业、被投资单位中可分割的部分，以及企业所控制的结构化主体等,下同)的主体。
子公司，是指被母公司控制的主体。
第三条合并财务报表至少应当包括下列组成部分：(一)合并资产负债表；(二)合并利润表；(三)合并现金流量表；(四)合并所有者权益(或股东权益，下同)变动表；(五)附注。
企业集团中期期末编制合并财务报表的，至少应当包括合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表和附注。
第四条母公司应当编制合并财务报表。
如果母公司是投资性主体，且不存在为其投资活动提供相关服务的子公司，则不应当编制合并财务报表，该母公司按照本准则第二十一条规定以公允价值计量其对所有子公司的投资，且公允价值变动计入当期损益。
第五条外币财务报表折算，适用《企业会计准则第19号——外币折算》和《企业会计准则第31号——现金流量表》。
第六条关于在子公司权益的披露，适用《企业会计准则第41号——在其他主体中权益的披露》第二章合并范围第七条合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。
控制，是指投资方拥有对被投资方的权力,通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。
本准则所称相关活动，是指对被投资方的回报产生重大影响的活动。
被投资方的相关活动应当根据具体情况进行判断，通常包括商品或劳务的销售和购买、金融资产的管理、资产的购买和处臵、研究与开发活动以及融资活动等。
第八条投资方应当在综合考虑所有相关事实和情况的基础上对是否控制被投资方进行判断。
一旦相关事实和情况的变化导致对控制定义所涉及的相关要素发生变化的，投资方应当进行重新评估。
企业会计准则第33号——合并财务报表 23条如何理解
企业会计准则第33号——合并财务报表23条如何理解合并财务报表是企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的重要反映。
企业会计准则第33号——合并财务报表中的23条规定，为合并财务报表的编制和列报提供了明确的指导。
以下将详细解读这23条规定，以帮助读者更好地理解和应用。
一、合并财务报表的基本要求1.合并财务报表的编制应以企业集团为整体，全面反映企业集团内的财务状况、经营成果和现金流量。
2.编制合并财务报表时，应遵循一致性原则，确保同一企业集团在不同会计期间的财务报表具有可比性。
3.合并财务报表应按照企业会计准则——基本准则和其他相关会计准则的规定进行确认、计量和列报。
二、合并范围4.合并财务报表的合并范围应包括母公司及其全部子公司。
5.对于不满足控制定义的子公司，如参股公司、联营企业等，应采用权益法进行核算。
6.母公司应对子公司进行实质性控制，包括对子公司的经营政策、财务决策等方面具有决定权。
三、合并程序7.编制合并财务报表时，应采用购买法或权益结合法进行合并。
8.购买法下，合并成本为购买方在购买日支付的现金或现金等价物、发行股份的公允价值、或有对价的公允价值等。
9.权益结合法下，合并双方的净资产按公允价值进行调整后合并。
四、合并抵销10.合并财务报表应抵销母公司与子公司、子公司相互之间的内部交易和债权债务。
11.内部交易包括内部销售、内部投资、内部借款等，其收入、成本、利润等应予以抵销。
12.抵销分录应确保合并财务报表中的各项数据真实、准确地反映企业集团的财务状况、经营成果和现金流量。
五、特殊事项处理13.对于企业集团内的资产重组、债务重组等特殊事项，应在合并财务报表中进行适当处理。
14.在合并财务报表中，应披露特殊事项的性质、原因、金额以及对财务报表的影响。
六、合并财务报表的列报15.合并财务报表应包括合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表、合并所有者权益变动表和附注。
16.合并财务报表中的各项数据应按照企业会计准则的要求进行列报。
企业会计准则第33号——合并财务报表》应用指南
企业会计准则第33号——合并财务报表》应用指南企业会计准则第33号——合并财务报表》应用指南一、引言企业会计准则第33号，即《合并财务报表》，是我国会计准则体系中非常重要的一部分。
它规定了企业合并财务报表编制的基本准则和方法。
对于上市公司、大型企业以及跨国公司来说，合并财务报表扮演着至关重要的角色。
本文将从深度和广度两个方面对《合并财务报表》进行全面评估，并据此撰写一篇有价值的文章。
二、《合并财务报表》基本内容概述1. 合并财务报表的概念和作用《合并财务报表》是指一个企业集团的母公司对其控制的子公司以及与其有控制关系的法律实体合并编制的财务报表，它展示了整个企业集团的财务状况、经营成果和现金流量。
合并财务报表是投资者、债权人、监管机构和其他利益相关者了解企业全貌的重要信息来源，具有很高的参考价值。
2. 《合并财务报表》的基本原则在编制《合并财务报表》时，需要遵循一些基本原则，比如商业实质原则、关联交易原则、账面价值原则等。
这些原则的遵循，保证了合并财务报表的真实、可靠和全面。
3. 在合并财务报表编报中的一些关键问题在实际编制合并财务报表的过程中，涉及到一些关键问题，比如合并成本的计量、合并日的确定、收购成本的确认、控制的确认等。
这些问题都需要结合具体情况，遵循相应的会计准则进行处理。
三、《合并财务报表》的深度探讨1. 合并财务报表与单体财务报表的异同在《合并财务报表》中，往往涉及到多个子公司的合并，而在单体财务报表中，只涉及到一个公司的财务状况。
合并财务报表与单体财务报表在编制方法、会计处理等方面存在着一些显著的区别。
在合并财务报表中，需要进行合并调整，而在单体财务报表中则不需要。
2. 合并财务报表的编制方法及核算在进行合并财务报表的编制时，需要遵循一定的核算方法，比如合并成本法、股权法等。
这些方法对于不同类型的企业以及不同控制形式的子公司可能有所不同，需要根据实际情况进行选择和运用。
3. 合并财务报表中的复杂交易处理在实际运用过程中，往往会遇到一些复杂的交易，比如跨境合并、收购、重组等。
企业会计准则第33号——合并财务报表
企业会计准则第33号——合并财务报表首先，企业会计准则第33号对合并财务报表的定义进行了界定。
合并财务报表是指母公司与其所控制的子公司之间的财务报表根据一定的规定进行合并编制的报表。
该准则要求，合并财务报表应当真实、完整地反映出母公司与子公司的经济实质和财务状况。
其次，该准则规定了合并财务报表的编制方法和基本原则。
合并财务报表的编制应当基于实体理论，即将母公司与其所控制的子公司视为一个整体，通过合并核算的方式反映出整个经营实体的财务状况。
同时，在编制合并财务报表时，对于子公司的经济实质、财务状况和交易应当按照公允价值进行确认和处理。
在编制合并财务报表时，准则规定了如何处理母子公司之间的交易和内部交易。
对于母子公司之间的交易，应当按照市场价格进行确认，即以公允价值计量资产和负债。
对于内部交易，准则要求在合并财务报表中予以消除，以避免重复计算和重复确认。
此外，该准则还对合并财务报表中的合并范围和合并日期、合并方法、合并过程中的资产负债表、利润表、现金流量表等项目进行了详细规定。
其中，合并范围应当包括母公司及其直接或间接控制的子公司，以及与母公司存在重大影响的联营企业和合营企业。
合并日期应当是最早的合并当天，合并方法则可以选择购买方法或股权法。
最后，准则对合并财务报表的披露要求进行了明确规定。
合并财务报表应当分别列示出母公司和子公司之间的贡献和共同投资者的权益，同时，应当披露合并提供的信息和母子公司之间的关联交易等。
此外，若合并财务报表中存在非控制权益，应当在报表中披露相应信息。
综上所述，企业会计准则第33号《合并财务报表》规定了合并财务报表的定义、编制方法和基本原则、处理交易和内部交易的要求、合并范围和日期、披露要求等内容，为企业编制合并财务报表提供了明确的指导，有助于提升财务报告的透明度和准确性。
《企业会计准则第33号——合并财务报表》应用指南(2014)
《企业会计准则第33 号——合并财务报表》应用指南（2014）第一章总则一、合并财务报表概述《企业会计准则第33 号——合并财务报表》（以下简称“本准则”）第二条规定，合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。
与个别财务报表相比，合并财务报表具有下列特点：1. 合并财务报表反映的对象是由母公司和其全部子公司组成的会计主体。
2. 合并财务报表的编制者是母公司，但所对应的会计主体是由母公司及其控制的所有子公司所构成的合并财务报表主体（简称为“合并集团”）。
3. 合并财务报表是站在合并财务报表主体的立场上，以纳入合并范围的企业个别财务报表为基础，根据其他有关资料，抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易，考虑了特殊交易事项对合并财务报表的影响后编制的，旨在反映合并财务报表主体作为一个整体的财务状况、经营成果和现金流量。
二、关于编制合并财务报表的豁免规定本准则第四条规定，母公司应当编制合并财务报表。
如果母公司是投资性主体，且不存在为其投资活动提供相关服务的子公司，则不应编制合并财务报表。
除上述情况外，本准则不允许有其他情况的豁免。
本准则主要规范合并财务报表合并范围的确定及合并财务报表的编制和列报，以及特殊交易在合并财务报表中的处理，不涉及外币财务报表的折算和在子公司权益的披露。
外币报表的折算由《企业会计准则第19 号——外币折算》（以下简称“外币折算准则”）和《企业会计准则第31 号——现金流量表》（以下简称“现金流量表准则”）规范；在子公司权益的披露由《企业会计准则第41 号——在其他主体中权益的披露》规范。
第二章合并范围本准则第七条规定，合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定，不仅包括根据表决权（或类似权利）本身或者结合其他安排确定的子公司，也包括基于一项或多项合同安排决定的结构化主体。
控制，是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。
企业会计准则第33号－－合并财务报表-财会[2006]3号
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企业会计准则第33号－－合并财务报表正文：---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 企业会计准则第33号－－合并财务报表（财会[2006]3号二○○六年二月十五日）第一章总则第一条为了规范合并财务报表的编制和列报，根据《企业会计准则--基本准则》，制定本准则。
第二条合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。
母公司，是指有一个或一个以上子公司的企业（或主体，下同）。
子公司，是指被母公司控制的企业。
第三条合并财务报表至少应当包括下列组成部分：（一）合并资产负债表；（二）合并利润表；（三）合并现金流量表；（四）合并所有者权益（或股东权益，下同）变动表；（五）附注。
第四条母公司应当编制合并财务报表。
第五条外币财务报表折算，适用《企业会计准则第19 号--外币折算》和《企业会计准则第31 号--现金流量表》。
第二章合并范围第六条合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。
控制，是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。
第七条母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权，表明母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。
但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外。
第八条母公司拥有被投资单位半数或以下的表决权，满足下列条件之一的，视为母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。
但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外：（一）通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权。
会计准则33号-合并会计报表
会计准则33号-合并会计报表
会计准则33号，简称ASBE 33，是指中国财政部于2006年颁布的《企业会计准则第33号—合并财务报表》。
该准则规定了企业在合并报表编制过程中应遵循的会计原则和报告要求。
ASBE 33适用于有多个子公司或控股企业的母公司，以及其他关联关系下的企业。
目的是为了提供一个准确、完整、可比较和可理解的合并财务报告，反映母公司及其子公司的综合财务状况、经营成果和现金流量。
根据ASBE 33的规定，合并财务报表的编制应包括以下步骤：
1.确定母公司的控制能力，即确定母公司对子公司的控制权。
2.计算合并范围内的资产、负债、所有者权益、收入和费用。
在计算的过程
中，需要处理投资溢价、合并前后的内部交易等情况。
3.调整合并财务报表，包括调整关联交易、消除合并范围内的内部交易、调
整合并日起的资产负债表和利润表等项目。
4.编制合并资产负债表、利润表和现金流量表，并提供相关附注和财务分析。
ASBE 33明确了关于关联方交易、合并确认、合并日选择、合并报表表述等方面的具体规定，为企业合并财务报表的编制提供了明确的准则。
总之，ASBE 33为企业在合并会计报表编制过程中提供了明确的指导，并促进了合并报表的准确性和可比性。
遵循ASBE 33的要求，企业可以更好地展示其整体财务状况和经营成果，提高信息透明度，增强投资者和利益相关方的信任。
企业会计准则第33号--合并财务报表
企业会计准则第33号--合并财务报表
企业会计准则第33号规定，如果一家企业控制其他企业，则控制方应该对被控制企业进行合并财务报表的编制。
合并财务报表应该去除掉所有关联企业之间的内部交易和每一家关联企业所持有的其他关联企业的股份。
合并财务报表应该包括全体控制方持有的所有被控制企业的资产、负债、收入和财务状况，以及在合并周期中发生的所有交易和事件的影响。
控制方应该对财务报表进行披露并提供必要的解释和分析。
在进行合并财务报表编制时，应当注意以下几点：
1、确认被控制企业：应该确认哪些企业被控制，即控制方能够对该企业进行重大经营决策。
2、处理差异：合并财务报表应该根据实际情况进行调整，以去除掉不实际的差异或恢复实际的差异。
3、处理间接持有股份：如果控制方通过其他被控制企业间接持有股份，则应该在合并财务报表中体现出来。
4、处理少数股权：如果被控制企业中存在少数股权，则应该将其单独体现在合并财务报表中，以充分反映控制方对该企业的控制程度。
5、披露：合并财务报表中应包括必要的披露，在注释部分提
供详细解释和分析。
最后，需要注意的是，合并财务报表应该符合企业会计准则的要求，并且应该由具有合适职业资格且经过培训并且熟悉企业会计准则的人员进行编制。
企业会计准则第33号——合并财务报表
企业会计准则第33号——合并财务报表（2014年修订）第一章总则第一条为了规范合并财务报表的编制和列报，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。
第二条合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。
母公司，是指控制一个或一个以上主体（含企业、被投资单位中可分割的部分，以及企业所控制的结构化主体等,下同）的主体。
子公司，是指被母公司控制的主体。
第三条合并财务报表至少应当包括下列组成部分：（一）合并资产负债表；（二）合并利润表；（三）合并现金流量表；（四）合并所有者权益（或股东权益，下同）变动表；（五）附注。
企业集团中期期末编制合并财务报表的，至少应当包括合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表和附注。
第四条母公司应当编制合并财务报表。
如果母公司是投资性主体，且不存在为其投资活动提供相关服务的子公司，则不应当编制合并财务报表，该母公司按照本准则第二十一条规定以公允价值计量其对所有子公司的投资，且公允价值变动计入当期损益。
第五条外币财务报表折算，适用《企业会计准则第19号——外币折算》和《企业会计准则第31号——现金流量表》。
第六条关于在子公司权益的披露，适用《企业会计准则第41号——在其他主体中权益的披露》。
第二章合并范围第七条合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。
控制，是指投资方拥有对被投资方的权力,通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。
本准则所称相关活动，是指对被投资方的回报产生重大影响的活动。
被投资方的相关活动应当根据具体情况进行判断，通常包括商品或劳务的销售和购买、金融资产的管理、资产的购买和处置、研究与开发活动以及融资活动等。
第八条投资方应当在综合考虑所有相关事实和情况的基础上对是否控制被投资方进行判断。
一旦相关事实和情况的变化导致对控制定义所涉及的相关要素发生变化的，投资方应当进行重新评估。
企业会计准则第33号---合并财务报表
❖ 3、母公司在报告期内因同一控制下企业合并增加 的子公司，编制合并资产负债表时，应当调整合并 资产负债表的期初数。
❖ 4、因非同一控制下企业合并增加的子公司，编制 合并资产负债表时，不应当调整合并资产负债表的 期初数。
❖ 5、母公司在报告期内处置子公司，编制合并资产 负债表时，不应当调整合并资产负债表的期初数。
母公司与子公司、子公司相互之间销售商品，期 末未实现对外销售而形成存货、固定资产、工程物 资、在建工程、无形资产等资产的，在抵销销售商 品的营业成本和营业收入的同时，应当将各项资产 所包含的未实现内部销售损益予以抵销。
（2）在对母公司与子公司、子公司相互之间销售 商品形成的固定资产或无形资产所包含的未实现内 部销售损益进行抵销的同时，也应当对固定资产的 折旧额或无形资产的摊销额与未实现内部销售损益 相关的部分进行抵销。
（2）母公司与子公司、子公司相互之间的债权 与债务项目应当相互抵销，同时抵销应收款项的坏 账准备和债券投资的减值准备。
母公司与子公司、子公司相互之间的债券投资与 应付债券相互抵销后，产生的差额应当计入投资收 益项目。
（3）母公司与子公司、子公司相互之间销售商品 （或提供劳务，下同）或其他方式形成的存货、固 定资产、工程物资、在建工程、无形资产等所包含 的未实现内部销售损益应当抵销。
（1）母公司对子公司的长期股权投资与母公司在 子公司所有者权益中所享有的份额应当相互抵销， 同时抵销相应的长期股权投资减值准备。
在购买日，母公司对子公司的长期股权投资与 母公司在子公司所有者权益中所享有的份额的差额， 应当在商誉项目列示。商誉发生减值的，应当按照 经减值测试后的金额列示。
各子公司之间的长期股权投资以及子公司对母 公司的长期股权投资，应当比照上述规定，将长期 股权投资与其对应的子公司或母公司所有者权益中 所享有的份额相互抵销。
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企业会计准则解释第4号》第六条
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《企业会计准则第33号——合并财务报表 （2014年修订）》要点讲解
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准则的重点内容：投资性主体
投资性主体的特征 投资性主体通常情况下应当符合下列所有特征（第二十三条）： 拥有一个以上投资； 拥有一个以上投资方； 投资方不是该主体的关联方； 其所有者权益以股权或类似权益方式存在。
一个投资性主体应该同时满足其定义中的三个条件，但并不强制要求 同时具备上述四项特征。
《企业会计准则解释第4号》第三条）
《关于不丧失控制权情况下处置部 分对子公司投资会计处理的复函》 ( 财会便[2009]14号)）
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准则修订的主要内容
吸纳解释公告、年报通知、司便函的相关规定（续）
涉及内容 新准则 原规定出处
企业因处置部分股权投资等原因丧失了对被 投资方的控制权的，在编制合并财务报表时 第五十条 的处理。 企业通过多次交易分步处置对子公司股权投 资直至丧失控制权，如果处置对子公司股权 投资直至丧失控制权的各项交易属于一揽子 第五十一条 交易的处理；以及通常表明应将多次交易事 项作为一揽子交易的情况。
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准则的重点内容：合并范围
• 第一要素：投资方对被投资方是否拥有权力（续） 现时权利（续）
当难以确定投资方的权利是否足以赋予其权力时应考虑的因素： （1）投资方是否能够任命或批准被投资方的关键管理人员，这些关键管理人员能够主导 被投资方的相关活动； （2）投资方是否能够出于自身利益决定或者否决被投资方的重大交易； （3）投资方是否能够控制被投资方董事会等类似权力机构成员的任命程序，或者从其他 表决权持有人手中获得代理投票权； （4）投资方与被投资方的关键管理人员或董事会等类似权力机构中的多数成员是否存在 关联关系（例如，被投资方的首席执行官与投资方的首席执行官为同一人）； （5）投资方与被投资方之间存在特殊关系 （6）投资方因参与被投资方的相关活动而获得的可变回报越大，其获取权力的动机越强。 因此，享有被投资方的大部分可变回报是投资方具有权力的一项证明，但其本身并不足 以推定投资方对被投资方必然具有权力。 （7）其他相关因素（如有）。 在将投资方的相关权利与上述（1）至（7）所述因素结合起来进行 综合考虑时，应赋予（1）至（4）所描述的因素更多的权重。
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准则的重点内容：合并范围
• 第一要素：投资方对被投资方是否拥有权力 评估控制的第一个要素：投资方是否拥有对被投资方的权力？ 投资方享有现时权利使其目前有能力主导被投资方的相关活动， 而不论其是否实际行使该权利，视为投资方拥有对被投资方的权 力（准则第九条）。
识别相关活动
谁拥有对 被投资方 的权力？
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准则的重点内容：投资性主体
投资性主体的转换 当母公司由非投资性主体转变为投资性主体 除仅将为其投资活动提供相关服务的子公司纳入合并财务报表范 围编制合并财务报表外，企业自转变日起对其他子公司不再予以 合并，其会计处理参照部分处置子公司股权但不丧失控制权的处 理原则。 当母公司由投资性主体转变为非投资性主体 应将原未纳入合并财务报表范围的子公司于转变日纳入合并财务 报表范围，原未纳入合并财务报表范围的子公司于转变日的公允 价值视同为购买的交易对价，按照非同一控制下企业合并的会计 处理方法进行会计处理。
7
准则修订的主要内容
对投资性主体编制合并财务报表的豁免规定（续）
8
准则修订的主要内容
吸纳解释公告、年报通知、司便函的相关规定
涉及内容 新准则 原规定出处
《企业会计准则解释第2号》第二条
母公司购买子公司少数股东拥有的子公司股 第四十七条 权在合并财务报表中的处理。 企业因追加投资等原因能够对非同一控制下 的被投资方实施控制的，在合并财务报表中 第四十八条 的处理。 母公司在不丧失控制权的情况下部分处置对 子公司的长期股权投资，在合并财务报表中 第四十九条 的处理。
准则的重点内容
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准则的重点内容 投资性主体 合并范围 特殊交易的会计处理 衔接规定
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准则的重点内容：投资性主体
投资性主体的定义 该公司是以向投资方提供投资管理服务为目的，从一个或多个投 资方处获取资金； 该公司的唯一经营目的，是通过资本增值、投资收益或两者兼有 而让投资方获得回报； 该公司按照公允价值对几乎所有投资的业绩进行考量和评价。
考虑被投资方的设立目的和设计
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准则的重点内容：合并范围
• 被投资方的设立目的和设计
了解被投资方的设立目的和设计有助于确定以下方面： 被投资方存在哪些风险，投资方参与被投资方相关活动可能产生 哪些风险？ 相关活动是指哪些活动？ 被投资方相关活动的决策机制是怎样的？ 哪个投资方有能力主导被投资方的相关活动？ 哪些投资方能够通过参与被投资方相关活动而享有其可变回报？ 被投资方相关活动如何影响投资方的回报？ 如果投资方拥有对被投资方的权力、享有其可变回报，那么它是 否有能力运用其对被投资方的权力影响其回报金额？
控制三要素： 1、拥有对被投资方的权力； 2、通过参与被投资方的相关 活动而享有可变回报； 3、有能力运用对被投资方的 权力影响其回报金额。
5
准则修订的主要内容
“控制”的定义和要素（续） 可能导致与旧准则处理方法发生变化的主要方面： “事实”控制——持有被投资方50%以下投票权的投资方通 过合同安排和潜在投票权以外的其他方法控制被投资方。 潜在表决权 结构化主体 代理关系 当被投资方的一部分应被认定为一个单独主体的情况
以上三个条件需要同时满足。
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准则的重点内容：投资性主体
投资性主体的定义（续） （一）提供投资管理服务 投资性主体与其他企业的显著区别。 （二）经营目的 唯一经营目的：以取得投资收益或资本增值的方式，为投资方获取 回报。 1、向投资方或第三方提供投资相关服务 2、向被投资方提供服务和支持 3、投资目的及回报方式（如果投资方享有除资本增值和/或投资收 益以外的利益，则可能表明其未满足投资性主体的经营目的条件。） 4、退出战略
控制三要素： 1、拥有对被投资方的权力； 2、通过参与被投资方的相关活动而享有可变回 报； 3、有能力运用对被投资方的权力影响其回报金 额。
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准则的重点内容：合并范围
• 控制的概述（续） 控制三要素之间的关系：
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准则的重点内容：合并范围
• 控制的概述（续） 评估控制的过程：
评估控制
识别权力： 确定哪一方（如有）拥有权力， 即目前有能力主导被投资方相 关活动。权力包括： 表决权； 潜在表决权（认股权证或 可转换工具）； 任命关键人员的权力； 管理层协议所赋予的决策 权； 解雇关键人员的权力。 评估回报： 评估投资方通过参与被投 资方相关活动而享有的可 变回报。回报有正面的、 负面的或两者兼有。回报 包括： 红利； 报酬； 其他，例如规模经济 效应、成本节约、稀 缺资源或产品、协同 效应，或其他投资方 无法获得的回报。 评估权力与回报之间的关系： 评估投资方是否有能力运用 其权力影响因参与被投资方 的相关活动而享有的回报， 确定投资方是主要责任人还 是代理人。考虑如下因素： 决策权范围； 其他方享有的权利； 薪酬水平； 因持有被投资方中的其 他权益所承担可变回报 的风险。
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准则的重点内容：投资性主体
投资性主体的定义（续） （三）公允价值计量 1、选择以公允价值模式计量其所持有的投资性房地产； 2、适用《企业会计准则第2号——长期股权投资》第三条第（二） 项的豁免规定，对合营、联营企业的长期股权投资不采用权益法 核算； 3、根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的相关 规定，按公允价值计量其所持有的金融资产。 4、在对其关键管理人员的内部报告中，应报告公允价值信息；关 键管理人员在评价其几乎所有投资的业绩和作出投资决策时，以 公允价值作为首要的评价尺度。
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准则的重点内容：合并范围
• • • • • • • • 控制的概述 被投资方的设立目的和设计 第一要素：投资方对被投资方是否拥有权力 第二要素：可变回报 第三要素：权力与回报之间的联系 实质代理人 对被投资方可分割部分（单独主体）的控制 控制的持续评估
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准则的重点内容：合并范围
• 控制的概述 合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。 控制，是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的 相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影 响其回报金额。
《企业会计准则第33号—合并财务报 表》（2014年修订）
瑞华会计师事务所技术与标准部 2014年8月
主要内容
• 准则修订的主要内容 • 准则的重点内容 • 披露要求
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《企业会计准则第33号——合并财务报表 （2014年修订）》要点讲解
准则修订的主要内容
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准则修订的主要内容
“控制”的定义和要素 对投资性主体编制合并财务报表的豁免规定 吸纳解释公告、年报通知、司便函的相关规定
《企业会计准则解释第4号》第四条
《企业会计准则解释第5号》第五条
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准则修订的主要内容
吸纳解释公告、年报通知、司便函的相关规定（续）
涉及内容 新准则 原规定出处
因抵销未实现内部销售损益导致合并 资产负债表中资产、负债的账面价值 《企业会计准则解释第1号》第九条 与其在所属纳税主体的计税基础之间 第三十条（五） 产生暂时性差异的，在合并资产负债 表中的处理。
当两个或两个以上投资方能够分别单方 面主导被投资方的不同相关活动时，能 够主导对被投资方回报产生最重大影响 的活动的一方拥有对被投资方的权力