审计职业道德
审计人员职业道德准则
审计人员职业道德准则
一、职业道德
1.一般性的行业道德原则：审计人员应该按照行业的职业道德原则行事，履行职业责任，始终保持职业的独立性、客观性、诚实性、公正性。
2.遵守法律法规：审计人员应遵守国家有关审计活动的法律法规，加
强审计职业研究，不得违反法律，不得违背公序良俗，不得有任何违法行为。
3.客观公正：审计人员应对审计对象具有客观的态度，不受任何不公
正的影响，不应擅自篡改审计结果，不受审计对象的影响而对审计结果的
公正性产生疑惑。
4.廉正增信：审计人员必须保持廉正，避免收受他人贿赂，不影响审
计客观性及公正性，以提高审计职业的声誉。
5.保密要求：审计人员在审计工作中，应尊重客户的商业机密，对客
户的审计结果必须保密，不得私自泄露客户的商业机密，保护客户的商业
利益。
二、行业素养
1.积极学习：审计人员应积极学习有关审计知识，完善自身职业素养，不断提高审计工作的质量，确保审计工作的准确性和客观性。
2.团结合作：审计人员应努力建立团结协作的工作氛围，促进审计业
界的友好交往，共同促进审计行业的发展。
3.诚实守信：审计人员要建立正确的职业价值观。
审计职业道德六大原则
审计职业道德六大原则审计职业道德是指审计人员在履行审计职责过程中应遵循的道德准则，它是维护审计专业形象，保证审计工作公正、客观、独立的重要保障。
审计职业道德的六大原则包括：真实性原则、中立性原则、保密性原则、专业行为原则、尊重他人权益原则和公共利益原则。
1.真实性原则真实性原则要求审计人员必须本着真实公正的原则，对审计对象的相关信息进行审慎判断和确认。
审计人员在执行工作时应坚守真实性原则，确保审计结论、意见和报告的真实性、准确性、全面性和可靠性，不得故意歪曲或篡改相关信息，不得做虚假记载。
2.中立性原则中立性原则是指审计人员在执业过程中必须表现出公正、无私的态度，不偏不倚、不受任何利益所影响。
审计人员应保持中立的立场，不偏袒任何一方，客观公正地履行职责。
同时，审计人员应避免与审计对象之间存在利益关系，确保自身的中立性和独立性。
3.保密性原则保密性原则是指审计人员在履行职责过程中应保守审计对象的机密信息，不得泄露、传播或滥用相关信息。
审计人员应遵守保密协议，将审计过程中获取的信息保管妥善，并仅在合法授权的情况下向审计委托方和相关利益方提供相关信息。
4.专业行为原则专业行为原则要求审计人员应遵循职业道德规范，恪守审计专业的标准和原则，保持专业素质和职业操守。
审计人员应按照国家相关法律法规和规范性文件要求，开展审计工作，不得从事违法违规行为，不得违背审计技术规范，不得利用职务便利谋取不正当利益。
5.尊重他人权益原则尊重他人权益原则是指审计人员在工作中应尊重相关利益方的合法权益，尊重审计对象的自主权、知情权和自由选择权。
审计人员应与审计对象建立互信关系，充分尊重审计对象的知情权和要求，在进行审计工作时，要征得审计对象允许，同时主动提供真实及时的审计信息。
6.公共利益原则公共利益原则要求审计人员在履行职责过程中应以公众利益为出发点，不违反社会公众对审计工作的期望和要求，不损害社会公共利益。
审计人员要把社会公共利益放在首位，维护国家和公众的权益，促进社会经济的健康发展。
国家审计职业道德
国家审计职业道德
国家审计职业道德是指国家审计人员在履行职责过程中应遵守的一系列道德准则和行为规范。
具体内容包括：
1. 忠诚敬业：国家审计人员应忠于国家、忠于职业，在工作中廉洁自律，恪守职业操守，勇于担当，不受私人利益、亲情和友情等非职业因素影响。
2. 保守秘密：国家审计人员应严守保密义务，不得泄露工作中获取的涉密信息和商业秘密，确保审计工作的独立性和客观性。
3. 公正廉洁：国家审计人员应持公正、客观、公正的态度进行审计工作，不得滥用职权、谋取私利，不得以权谋私，不得收受或索取任何人的利益、礼金、礼品等。
4. 遵纪守法：国家审计人员应严格遵守国家法律法规和职业道德规范，不违反法律法规进行审计工作，不参与或纵容违法违纪行为。
5. 提高专业素养：国家审计人员应不断提升自身的审计技能和专业知识，保持学习态度，积极参加培训和学术交流，提高专业水平，不断提升自身的工作效能和质量。
国家审计职业道德的遵守是国家审计工作开展的基础，也是确保审计工作公正、廉洁、高效的重要保障。
所有从事审计工作的人员都应严格遵循这些道德规范，切实履行职责，保证审计结果的真实可信。
审计人员的职业道德要求
审计人员的职业道德要求
作为审计人员，职业道德是我们必须遵守的基本准则，它体现了我们在工作中应该具备的职业素养和道德品质。
具体来说，审计人员应该做到以下几点：
1. 诚实守信。
审计人员应该遵守职业操守，保持诚信，不得隐瞒真相，不得歪曲事实，不得篡改数据，不得对审计报告进行虚假陈述。
2. 保密不泄。
审计人员应该严格保守客户的商业秘密，不得泄漏机密信息，不得利用客户信息谋取私利，不得将客户信息用于不正当的目的。
3. 独立客观。
审计人员应该保持独立性，避免受到客户或其他利益相关方的操纵，不得接受与审计工作有冲突的赞助或礼物，不得参与客户的决策过程。
4. 尊重法规。
审计人员应该遵守国家法律法规和职业规范，不得从事违法活动，不得参与或支持任何形式的腐败行为。
5. 勇于担责。
审计人员应该对自己的工作负责，勇于发现和报告审计发现的问题，及时向客户提供建议，协助客户改进管理。
总之，作为审计人员，我们的职业道德要求非常高，我们必须保持诚实、保密、独立、尊重法规、勇于担责的职业操守。
只有这样，才能够真正为客户提供优质的审计服务，树立良好的行业形象。
- 1 -。
审计师行业的职业道德和行为准则
审计师行业的职业道德和行为准则职业道德是任何一个职业领域都应当重视和遵守的基本准则。
在审计师行业，职业道德的遵守尤为重要，因为审计师承担着保护公众利益和维护财务报告的责任。
本文将探讨审计师行业的职业道德和行为准则，并强调其重要性。
一、审计师的职业道德审计师的职业道德是指在工作中应当秉持的价值观和行为准则。
职业道德要求审计师保持独立、诚实、诚信和保密。
首先，独立性是审计师最基本的要求，他们必须在工作中保持中立和客观的判断，不受任何利益集团的影响。
其次，诚实和诚信是审计师应该具备的品质，他们必须提供真实和客观的审核意见，不夸大或隐瞒任何信息。
最后，保密是审计师应当遵守的原则，他们应当对客户的敏感信息和机密资料进行保密处理。
二、审计师的行为准则除了职业道德，审计师还应当遵守一系列行为准则，以确保他们的工作质量和信誉。
首先，审计师应当具备专业知识和技能，持续更新自己的专业知识，并获得适当的培训。
其次，他们应当进行适当的计划和准备工作，以确保审计工作的有效进行和质量保证。
此外，审计师还应当进行适当的沟通，与客户和其他利益相关方保持良好的关系，并及时共享重要信息。
最后，审计师应当定期评估和监控自己的工作质量，确保符合专业标准和法律法规。
三、职业道德和行为准则的重要性职业道德和行为准则是维护审计师行业声誉和提高工作质量的关键因素。
首先，遵守职业道德和行为准则可以保证审计师的独立性和客观性，从而提供真实和准确的审计结果。
其次，它可以保护公众利益，确保财务报告的可靠性和透明度，增强投资者和其他利益相关方的信任。
最后，遵守职业道德和行为准则可以确保审计师的声誉和职业发展，树立良好的行业形象。
综上所述，审计师行业的职业道德和行为准则对于确保工作质量、维护公众利益和提升行业声誉都非常重要。
审计师必须始终遵守专业道德准则，保持独立、诚实和保密的原则，并通过持续学习和适当的行为规范来提高自己的工作能力和专业形象。
只有如此，审计师们才能为社会发展做出更大的贡献，并赢得公众的信任和尊重。
内部审计人员的职业道德
内部审计人员的职业道德
内部审计人员应当恪守“严格依法、正直坦诚、客观公正、勤勉尽责、保守秘密”的职业道德。
严格依法就是审计人员应当严格依照法定的审计职责、权限和程序进行审计监督，规范审计行为。
正直坦诚就是审计人员应当坚持原则，不屈从于外部压力；不歪曲事实，不隐瞒审计发现的问题；廉洁自律，不利用职权谋取私利；维护国家利益和公共利益。
客观公正就是审计人员应当保持客观公正的立场和态度，以适当、充分的审计证据支持审计结论，实事求是地作出审计评价和处理审计发现的问题。
勤勉尽责就是审计人员应当爱岗敬业，勤勉高效，严谨细致，认真履行审计职责，保证审计工作质量。
保守秘密就是审计人员应当保守其在执行审计业务中知悉的国家秘密、商业秘密；对于执行审计业务取得的资料、形成的审计记录和掌握的相关情况，未经批准不得对外提供和披露，不得用于与审计工作无关的目的。
审计职业道德基本原则
审计职业道德基本原则审计职业道德是指审计从业人员在职业活动中所需要遵守的道德准则和行为规范。
它是维护审计活动的公正、客观、独立性的基础，也是保障审计从业人员职业声誉和职业发展的重要保障。
审计职业道德基本原则包括公正、独立、保密和专业行为等。
首先，公正是审计职业道德中最重要的原则之一、公正意味着审计从业人员在执行审计工作时要保持客观、中立的立场，不偏袒任何一方，不因个人情感、财务利益或其他非业务因素而影响判断和决策。
审计从业人员应以事实为依据，根据相关法律法规、审计准则和科学方法进行判断和决策，确保审计结果的准确性和可靠性。
其次，独立是审计职业道德的核心原则之一、审计独立性是指审计从业人员在进行审计工作时不受任何外部或内部因素的影响，能够独立地表达自己的意见和建议。
审计从业人员应遵守独立原则，不接受与审计对象有利益关系的任何对象的礼物、款待和其他非法非正当利益，确保在审计过程中不存在利益冲突和受到不正当干扰。
保密是审计职业道德的基本要求之一、审计从业人员应保守审计工作中获得的与客户相关的信息和资料，不得泄露给未经授权的任何人员或机构。
审计从业人员还应防止和防范未经授权的访问、使用和披露客户信息和资料的风险，确保客户的信息和资料的保密性和安全性。
最后，专业行为是审计职业道德的基本要求之一、审计从业人员应具备高度的专业知识和技能，始终保持学习和提升自己的能力水平。
审计从业人员应严格遵守相关法律法规和审计准则，遵循职业操守和道德规范，不越权行事，不从事与审计无关的活动。
同时，审计从业人员还应保持诚信、谦虚、勤奋、负责的作风，与客户、同行和社会各界建立健康的合作关系。
总之，审计职业道德基本原则是公正、独立、保密和专业行为。
这些原则对于维护审计活动的公正性、客观性和独立性，确保审计从业人员的职业声誉和职业发展具有重要的作用。
审计从业人员应始终遵守并践行这些基本原则，确保自身行为符合职业道德要求，为审计活动的健康发展和社会经济的可持续发展做出积极贡献。
国家审计人员的职业道德
国家审计人员的职业道德
国家审计人员的职业道德：审计署确定的审计人员职业道德为：
(1)坚持四项基本原则，全心全意为人民服务，忠于职守，克
已奉公，勤奋工作;
(2)努力学习、更新知识，学以致用，积极进取，具备与审计
工作相适应的专业知识和业务能力;
(3)遵守国家法律、法规，严格依法审计;
(4)办理审计事项应当保持职业谨慎，做到客观公正、实事求是;
(5)办理审计事项与被审计单位或者审计事项有利害关系时，
应当回避;
(6)对在执行职务中知悉的国家秘密和被审计单位的商业秘密，负有保密的义务;
(7)遵守廉政勤政规定和审计工作纪律，廉洁自律，艰苦奋斗，努力奉献;
(8)谦虚谨慎，平等待人，树立良好形象。
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（三）英格兰与威尔士特许会计师协会（ICAEW）
截至2004年，ICAEW共发布了14项职业道德指南公 告 ICAEW在这14项准则中全面、一致地使用概念框架发 规范其会员或会员公司的道德冲突。要求会计师首先 识别和评价出对遵循基本原则所存在的威胁，进而寻 求可以消除或降低这些威胁的相应的防护措施 ，最后 对威胁和防护措施进行权衡，确定是否对会计师继续 执行业务约定的客观性造成不可接受的影响。
审计职业道德
一 二
三 四
审计职业道德之性质：一份隐性的公共合约
审计职业道德之实施：自我履行与强制履行
审计职业道德之变迁：描述与分析
审计职业道德之准则：框架结构
一、审计职业道德：一份隐性的公共合约
（一）契约理论、受托责任与审计师的角色
企业的契约性，契约的不完备性以及信息 非对称性的存在，导致了两权分化，形成 了企业制度 维系一个组织的委托代理关系的基本要求 就是对委托代理双方的受托责任进行界定、 履行和解除
（二）国际会计师联合会（IFAC）
IFAC道德委员会于1996年制定了《会计师道德守则》， 并于1998年和2001年进行了修订。IFAC于2004年发布的 会计师道德守则包括三部分：
基本原则/概念框架
具体规则（适用于注册会计师）
具体规则（适用于受雇会计师）
守则一般应用
公共业务会计师 道德规范
受雇会计师 道德规范
3.大危机前后
第一次世界大战改变了公众对工商业的看法，政府也 对工商业采用了自由放任的态度，要求注册会计师把保护 工商业当做主要任务，过去监督工商业简历的为保护公众 利益而从事审计工作的监管机构变得很少关注公众利益。 在职业道德准则合约变迁的动力中，实质上有了较大 提高的利益关联度其所产生的效应被政府自由放任的哦政 策效应抵消了。
分别是：责任、公众利益、 正直、客观与独立、应有的 职业谨慎。 对会员应具备的品质和应负 的责任所作的一般性规定
奠基于原则之上，由 原则推演而来具有可 操作性； 同时具有强制性。
AICPA职业行为 准则框架
对行为规则中所 用的专业术语所 作的相对具体的 说明 规定了行为规则 的约束范围和适 用性
对某些特定的情况所 作的解释说明 不具有普遍意义 不具备强制性
（四）新趋势或者合约条款的概念回归过程：概念 框架法的执业行为准则（1996年至今）
20世纪80年代末至90年代初，英国发生了一系列财务舞 弊和审计合谋案。为此，英格兰及威尔士特许会计师协会 (ICAEW)开始按照概念框架法修订和应用执业行为准则。 ICAEW认为概念框架发更加有效，这种方法强调注册会计 师要按照概念框架法对基本原则加以应用，而不是以 AICPA为典型代表的规则导向法下对具体规则的机械遵循。
（二）强制履行：独立管制、政府管制与法 律责任
作为不完全契约，审计职业道德自我履行范围总是存在边 界，需要独立或者政府管制以及法律制度的强制执行作为 自我履行的基础和补充。
强制履行主要两方面的作用：1.加大了审计师机会主义行 为的成本；2.当审计职业道德合约的履行超出自我履行边 界，强制履行可以作为对自我履行机制的补充。
（六）中国注册会计师协会（CICPA）
1992年9月30日，CICPA依据《中华人民共和国注册会计 师条例》颁布了《中国注册会计师职业道德守则（试行）》 1996年12月26日，CICPA依据《中国注册会计师法》正式 颁布了《中国注册会计师职业道德基本准则》，准则的起 始施行日为1997年1月1日 为进一步对如何遵循职业道德的要求加以具体指导CICPA 发布了《中国注册会计师职业道德规范指导意见》，于 2002年7月1日起实施。
附则（2项条款）
附则部分规定了准 则的解释权在中国 注册会计师协会， 准则的起始施行日 为1997年1月1日。
《职业道德指导意见》作为注册会计师行业的自律规则，适 用于注册会计师行业管理组织对其个人会员和团体会员的要 求。该指导意见包括总则、独立性、专业胜任能力、保密、 收费与佣金、与执行鉴证业务不相容的工作、接任前任注册 会计师的审计业务、广告、业务招揽和宣传、附则共9章51 条。
（二）探索期或合约的标准化过程：结构化的职业 道德准则（1906-1073）
1.起点：1906年职业道德委员会的成立 美国公共会计师协会（AAPA）建立了第一个正式的道德 委员会，以制定职业道德标准。标志着职业界从一般道德 理念转而踏上了合约标准化的轨道。 2.1917年：第一份较为全面的职业道德准则合约 1916年，美国会计师协会（AIA）取代了AAPA，AIA于 第二年发布了第一份较为全面的职业道德行为准则，包括 八条行为准则。该合约具有一定的历史意义，为以后的合 约重签奠定了基础，然而由于当时的社会经济发展程度未 对注册会计师提出更高要求，保护公众利益未引起政府和 公众自身的高度重视，所以效果有限。
（三）发展期或合约条款的具体化过程：规则导向 的执业行为准则（1974年至今）
1. 20世纪70年代以后，CPA职业出现了一系列新的情况： 1）注册会计师的人数空前激增 2）管理与税务咨询服务作为一种古老的“新”专业又 开始勃兴，导致对“独立性”的争论 3）注册会计师收入的增高，法院重新依据“深口袋” 责任理论，通过注册会计师高收入这一可利用之财源以平 不满
2.1988年AICPA对职业道德准则进行了全面修正，并 将其更名为“执业行为准则”或合约条款的具体化过 程：规则导向的职业行为准则（197
2002年的《萨班 斯法案》将美国注 册会计师行业的管 制推向准政府管制 模式 ，可以预见， 美国在今后的职业 道德准则合约变迁 中政府管制参与度 这一因素的影响效 应将更为显著。
二、审计职业道德的实施
（一）自我履行：中止交易、自我管制与声誉机制
克莱因认为，依靠死人惩罚机制界定合约的自我履行 范围是可能的，私人惩罚由三部分组成：直接终止与审计 师的“交易关系”带来的损失；由行业自我管制机构对违 反审计职业道德的审计师以各种惩罚；与审计师在市场上 声誉贬值有关的损失。 私人惩罚机制的重要性，在于能把资本成本强加在企 图“敲竹杠”的审计师身上，它界定了审计职业道德合约 的自我履行范围。
1988年AICPA对职 业道德准则进行了 全面修正，此后， 分别于1992年、 1997年、1999年、 2002年和2003年 对注册会计师职业 行为准则进行多次 的修订，使具体规 则更加详细 。
SEC于2001年发布 的对审计师独立性 的最终规则长达 200余页 。由此可 见，以制定详细规 则为导向的职业行 为准则达到了空前 具体的状态。
三、审计职业道德的变迁：描述与分析
（一）萌芽期：职业道德观念（1905年前）
当时没有标准的、书面化的职业道德准则合约，主要 通过个人的道德观念或口头的形式来调整注册会计师与社 会公众之间的关系。 原因是：1.当时经济发展水平与公众之间的利益关联 度比较低；2. 维多利亚时代，CPA受到那个时代素负声誉 的美德倾向风气的熏染，公众的期望差距尚未产生。
《中国注册会计师职业道德基本准则》共分 为7章32条 ，分别是： 介绍准则制定的目 的和依据，对会计 师职业道德的定义 予以界定，规定准 则实施的范围 一般原则是整个基 本准则的精髓
其 他 五 章 构 成 了 准 则 的 主 体 内 容
总则（3项条款） 一般原则（7项条款） 专业胜任能力与技术规范（7项条款） 对客户的责任（4项条款） 对同行的责任（4项条款） 其他责任（5项条款）
（一）契约理论、受托责任与审计师的角色
通过为契约的 订立提供置前信息
对契约的履行 提供监控信息
如何设计信息系统 来解决代理问题
对契约的执行 提供评价信
改善各方的 信息分布状况
审计师就是通过缓解委托人与受 托人之间的信息不对称分布状态， 从而降低代理成本的社会装置
（二）公众利益、职业服务质量与审计职业道德的 性质
四、审计职业道德的准则：框架结构
（一）美国注册会计师协会（AICPA） AICPA下属的职业道德部制定的《执业行为准则》结 构上分为四个层次：职业行为原则，职业行为规则，行为 规则解释，职业道德裁决。
职业道德行为的理想状态
原则 职业道德行为的最低标准 行为守则 行为守则解释 职业道德裁决 阐释道德行为中的共性问题 阐释道德行为中的特殊问题
1. 公众利益 市场经济中，存在经济利益密切联系的人们被称为社会 公众，他们通过政治化的过程而最终实现的经济利益是最 大多数人的最大福利，即公众利益。 2. 审计服务质量 审计服务作为社会公众和审计师之间的无形商品，其质 量是难以观察的，需求者处于信息劣势地位，实践证明 直接明确量化的约定无法达成，只能通过对该无形商品 的生产、提供程序加以约定，从而间接的实现对其质量 的控制。
FCPACT职业道德委员会与1983年发布《会计师职业道德 规范》，并于2003年3月根据国际会计师联合会发布的职 业道德准则对其进行了原则性的修订。
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
修订后的准则体系包括：职业道德规范公报第一号《职业 道德规范》，分为总则、执业守则、技术守则、业务延揽、 业务执行及附则；以及对第一号公报的八个解释性公报。
ICAEW与IFAC的 区别： IFAC将其职业行 为准则分为三大 块。
基本原则/概念框架
ICAEW按不同的 职业道德问题分 别发布职业道德 指南公告。
共同点都体现了 从基本原则到具 体规则的概念框 架法。
道德事项
执行公共业务的会员
受雇商业组织的会员
ICAEW的准则框架
（四）香港会计师公会（HKICPA)
4. 1973年：第一份“立体”结构的职业道德准则合 约
进入20世纪60年代，注册会计师职业环境发生了一系列 变化，主要有：1）资本市场的国际化；2）大型跨国公司、 证券交易所、机构投资者的出现，重新激起了对个人权利 和公众利益免受大企业弊端损害的传统关切；第三随着社 会期望的提高，CPA职业界成为公众视野的焦点。 1972年，AICPA准则重述委员会修正了职业道德准则，包 括三部分：1）职业道德观念，以哲学的方式进行，包括 独立性、正直性与客观性；一般标准和技术标准；对客户 的责任；对同事的责任。2）行为准则，由12条规则构成。 3）行为规则的解释