套期保值账务处理
企业套保财务处理
一、进行企业保值业务的财务核算2006 年以前，企业进行套期保值业务主要是依据 1997年财政部颁发的《企业商品期货业务会计处理暂行规定》，以及 2000年的补充规定进行会计核算。
2006 年，新《企业会计准则》颁布后，企业套期保值业务会计核算的主要依据如下：企业会计准则第 22号－金融工具确认和计量、企业会计准则第 23号－金融资产转移、企业会计准则，第 24号－套期保值和企业会计准则，第37号－金融工具列报。
二、套期保值的会计处理方法根据新准则，期货保值业务新会计科目包括套期保值、套期工具／衍生工具、被套期项目和公允价值变动损益。
套期保值会计处理方法主要有三类：一是公允价值套期。
所谓公允价值套期，是担心某项资产或负债（包括尚未确认的确定承诺）的价值在未来发生对自己不利的变动，为回避风险所采取的影响企业损益的行为。
无论是衍生工具还是非衍生工具，均须将公允价值变动形成的损益计入当期损益，同时调整被套期项目的账面价值。
二是现金流量套期。
在既满足套期会计方法的条件又确认此套期有效的前提下，套期部分应当直接确认为所有者权益，并单列项目反映；如不满足上述条件，即属于无效，套期部分应当计入当期损益。
三是境外经营净投资套期。
处理方法基本与现金流量套期会计处理方法一致。
三、套期保值有效性评价方法套期保值有效性评价方法主要包括三种：一是主要条款比较法：即套期工具与被套期项目的主要条款能够准确地匹配；二是比率分析法 (80%－ 125%)：套期工具和被套期项目公允价值或现金流量变动的比率在 80%－ 125%的范围内；三是回归分析法：以函数关系确定套期工具与被套期项目是否有高度相关性，进而判断是否有效。
由于大部分生产企业是以生产及销售某种主要产品为目的，避免产品价格波动对企业造成的影响而采用公允价值套期方法，因此，本文主要介绍公允价值套期的会计处理。
四、公允价值套保会计处理的条件公允价值套期保值的会计处理，其前提条件主要有以下几个：一是企业对套期关系有正式指定，并准备了关于套期关系、风险管理目标、套期策略的书面文件；二是该套保高度一致（即能高度有效地抵消套期指定期间被套期风险引起的公允价值或现金流量变动，抵消结果在 80%—125%的范围内）；三是套期有效性能够可靠计量；四是企业应当持续地对有效性进行评估，并确保该套期在套期关系指定的会计期间内高度有效；五是预期交易的现金流量套期。
《套期保值会计处理》课件
评估套期有效性
企业应对套期关系进行有效性评估，并收集相关证据和数据。评估 结果应按照会计准则规定进行会计处理。
确认和计量公允价值变动
企业应对被套期项目和套期工具的公允价值变动进行确认和计量， 并按照会计准则规定进行会计处理。
披露的格式与时间
格式要求
披露信息应按照规定的格式进行编制，包括表格、图表等形式，以便于信息传 递和理解。
时间要求
应根据会计准则的要求，在规定的时间内进行披露，如定期报告、临时报告等 。
披露的监管与审计
监管要求
应遵守相关监管机构的要求，如中国证券监督管理委员会、 上海证券交易所等，进行套期保值信息的披露。
THANKS.
套期保值会计的披
04
露
披露的内容与要求
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套期保值活动的性质和范围
应详细说明套期保值活动的性质、目的、涉及的 资产或负债、使用的套期工具和被套期项目等信 息。
套期关系的描述
应明确描述套期关系，包括套期工具和被套期项 目的对应关系、套期比率、套期有效性评估方法 等。
套期有效性的评估
应提供关于套期有效性的评估结果，包括套期工 具和被套期项目价值变动的关系、套期比率的分 析等。
套期保值会计的核
03
算
公允价值套期核算
公允价值套期核算
指对已确认资产或负债的公允 价值变动风险进行的套期。
确认
在套期关系开始时，企业应将 套期工具和被套期项目作为“ 公允价值套期”进行会计处理 。
计量
套期工具和被套期项目的公允 价值变动应计入当期损益。
披露
货币互换套期保值的会计处理
货币互换套期保值的会计处理货币互换套期保值是一种金融工具，它可以帮助企业规避货币风险。
企业在国际贸易中经常面临着不同货币的收付款问题，而货币的汇率波动会给企业带来不确定性。
通过货币互换套期保值，企业可以锁定一定的汇率，以规避货币风险。
在进行货币互换套期保值时，企业需要进行会计处理来反映这一金融工具对企业的影响。
本文将对货币互换套期保值的会计处理进行详细介绍。
货币互换套期保值的会计处理主要涉及到两个方面，一是套期保值工具的会计确认，二是套期保值工具的会计核算。
首先是套期保值工具的会计确认。
企业在进行货币互换套期保值时，需要将相关的套期保值工具进行会计确认。
在签订套期保值合同后，企业需要按照合同规定的汇率将外币金额转换为本币金额，并确认相应的套期保值工具。
这一过程可以通过会计凭证来实现，会计凭证的内容应当包括套期保值工具的名称、金额、汇率等相关信息。
企业需要将套期保值工具进行登记，并在财务报表中清晰地反映套期保值工具的信息。
其次是套期保值工具的会计核算。
在货币互换套期保值的过程中，企业需要对套期保值工具进行会计核算，以反映套期保值对企业的影响。
套期保值工具的会计核算主要包括以下几个方面：1.套期保值的公允价值变动套期保值工具的公允价值会随着汇率的波动而发生变化。
企业在进行货币互换套期保值时，需要对套期保值工具的公允价值变动进行会计核算。
公允价值变动的会计处理方式取决于套期保值工具的性质，一般来说，对于未实现的套期保值工具公允价值的变动应当计入其他综合收益，从而在财务报表中反映套期保值工具公允价值变动的影响。
2.套期保值的现金流量套期比率在进行货币互换套期保值时，企业需要对套期保值工具的现金流量套期比率进行会计核算。
现金流量套期比率是指套期保值工具与企业未来交易的现金流量的匹配程度。
企业需要根据套期保值工具的现金流量套期比率，对套期保值工具的现金流量进行会计确认，并在财务报表中反映套期保值的现金流量套期比率对企业的影响。
货币互换套期保值的会计处理
货币互换套期保值的会计处理
货币互换套期保值是指企业为了对冲货币波动风险，通过进行远期外汇交易或期货合约交易来锁定未来的货币汇率，以避免因货币波动而导致的损失。
在进行货币互换套期保值时，企业需要进行相应的会计处理，以反映套期保值交易对企业财务报表的影响。
下面我们将介绍货币互换套期保值的会计处理。
1. 远期外汇交易的会计处理
企业进行远期外汇交易时，首先需要确定交易的类型，包括空头头寸和多头头寸。
空头头寸是指企业同意在未来某一时间向另一方出售一定数量的外汇，多头头寸是指企业同意在未来某一时间从另一方购买一定数量的外汇。
根据交易类型的不同，会计处理也有所不同。
对于空头头寸，企业需要在交易时确认应收账款，并在资产负债表中确认远期外汇合同的公允价值。
在确认应收账款时，需要根据未来的货币现金流量贴现计算出的现值，并在财务报表中确认应收账款的净额。
在未来的会计期间，企业需要对确认的应收账款或应付账款进行会计确认，并将远期外汇合同的公允价值与现金流量的差额确认为外汇差价损益。
通过这样的会计处理，企业可以反映远期外汇交易对企业财务报表的影响，从而实现对远期外汇风险的套期保值。
3. 基于公允价值计量的会计处理
货币互换套期保值的会计处理需要根据远期外汇交易、期货合约交易以及基于公允价值计量等不同情况进行相应的会计确认和处理。
通过这样的会计处理，企业可以有效地对冲货币波动风险，实现对外汇风险的套期保值。
企业也需要在财务报表中充分披露货币互换套期保值交易的相关信息，向投资者和利益相关方提供透明的财务信息，从而维护企业的财务稳健和形象。
套期保值会计处理案例分析
套期保值会计处理案例分析套期保值会计处理案例分析一、套期保值的概念现货企业的套期保值,是指企业为规避商品价格波动的风险指定一项或一项以上套期工具(期货合约),使套期工具的公允价值或现金流量变动,预期抵销被套期项目全部或部分公允价值或现金流量变动。
企业运用商品期货进行套期时,其套期保值策略通常是,买入(卖出)与现货市场数量相当、但交易方向相反的期货合同,以期在未来某一时间通过卖出(买入)期货合同来补偿现货市场价格变动所带来的实际价格风险。
二、企业套期保值期货交易的财务处理(以钢材期货套保为例)1.公允价值套期保值财务处理原则(1)套期工具为衍生工具时,公允价值变动形成的利得或损失应当计入当期损益。
(2)被套期项目因被套期风险形成的利得或损失应当计入当期损益,同时调整被套期项目的账面价值。
2.公允价值套期会计处理举例例1:2016年8月1日,某钢铁X公司预期在2016年10月30日将销售一批钢材,为规避所持有钢材存货的公允价值变动风险,与期货公司Z签订了套期保值的合约,并将其指定为2016年钢材存货价格变化引起的公允价值变动风险的套期。
钢材期货合约的标的资产与X公司的存货在数量、品质、价格变动和产地方面相同。
2016年8月1日,X公司有钢材存货8000吨,该批钢材的成本为32000000(4000元/吨)元,公允价值为36000000元(4500元/吨),当天钢材期货合约的价格为4800元/吨,X公司卖出800张钢材期货合约Y,则该合约的公允价值为38400000元,同时向Z期货公司支付手续费用10000元。
2016年10月30日,期货合约Y的公允价值上涨了2000000元,存货的公允价值下降了2000000元。
当日,X公司将该批钢材出售,同时将期货合约Y平仓结算。
假定不考虑衍生工具的时间价值、商品销售相关的增值税及其他因素,X公司的账务处理如下(单位:元):(1)2016年8月1日X公司通过期货公司Z卖出800张钢材期货合约Y。
浅析新旧准则下套期保值会计处理
浅析新旧准则下套期保值会计处理
套期保值是企业在面对货币、商品等交易价格不稳定风险时所采取的一种风险管理手段。
而企业在进行套期保值时，就需要对其所产生的套期保值业务进行会计处理。
在新旧准则下，套期保值的会计处理也会产生不同的影响。
在旧会计准则下，企业在进行套期保值时，需分两步进行会计处理。
首先，企业需要根据未来现金流的情况，将未来现金流确认为财务准则的资产或负债。
其次，企业需要调整资产或者负债的价值，以反映当前市场价格的变化。
在这个过程中，企业需要将调整后的价值反映在资产或者负债的账面价值中。
另外，新旧准则在套期保值的会计处理方式上也存在一些差异。
在旧会计准则下，企业在进行套期保值时，其所产生的会计处理过程较为复杂，需要进行多次会计调整，使其会计处理更加繁琐。
而在新准则下，企业只需要建立准备金帐户，并进行一次调整即可，大大简化了其会计处理过程。
总体而言，新旧准则下套期保值的会计处理存在较大差异。
在新准则下，企业进行套期保值的会计处理更加简单、直接，更贴近企业运营实际情况。
同时，在会计处理上也更加透明、公开，能够更好地反映企业的真实财务情况。
随着新准则的逐渐普及，套期保值的会计处理也将更加规范、标准化。
套期保值账务处理
企业套期保值会计处理根据我国《企业会计准则第24号——套期保值》，我国的套期会计运用的是综合套期会计方法，衍生工具作为套期工具按公允价值计量。
一、套期的确认1、在套期开始时，企业对套期关系（即套期工具和被套期项目之间的关系）有正式指定，并准备了关于套期关系、风险管理目标和套期策略的正式书面文件。
该文件至少载明了套期工具、被套期项目、被套期风险的性质以及套期有效性评价方法等内容。
套期必须与具体可辨认并被指定的风险有关，且最终影响企业的损益。
2、该套期预期高度有效，且符合企业最初为该套期关系所确定的风险管理策略。
3、对预期交易的现金流量套期，预期交易应当很可能发生，且必须使企业面临最终将影响损益的现金流量变动风险。
4、套期有效性能够可靠地计量。
5、企业应当持续地对套期有效性进行评价，并确保该套期在套期关系被指定的会计期间内高度有效。
二、套期的计量1、公允价值套期公允价值套期是指对已确认资产或负债、尚未确认的确定承诺，或该资产或负债、尚未确认的确定承诺中可辨认部分的公允价值变动风险进行的套期。
该类价值变动源于某类特定风险，且将影响企业的损益。
基本要求：（1）套期工具为衍生工具的，公允价值变动形成的利得或损失应当计入当期损益；套期工具为非衍生工具的，账面价值因汇率变动形成的利得或损失应当计入当期损益。
（2）被套期项目因被套期风险形成的利得或损失应当计入当期损益，同时调整被套期项目的账面价值。
被套期项目为按成本与可变现净值孰低进行后续计量的存货、按摊余成本进行后续计量的金融资产或可供出售金融资产的，也应当按此规定处理。
例：2008 年1 月1 日，某钢铁ABC公司为规避所持有钢铁存货公允价值变动风险，决定在期货市场上建立套期保值头寸，并指定期货合约Y为2008 年上半年钢铁存货价格变化引起的公允价值变动风险的套期。
期货合约Y的标的资产与被套期项目存货在数量、质次、价格变动和产地方面相同。
2008 年1 月1 日，期货合约Y 的公允价值为零，被套期项目(钢铁存货)的账面价值和成本均为1 000 000 元，公允价值是1 100 000 元。
套期保值会计处理
套期保值会计处理套期保值（简称套期）是指企业为规避外汇风险、利率风险、商品价格风险、股票价格风险、信用风险等，指定一项或一项以上套期工具，使套期工具的公允价值或现金流量变动，预期抵消被套期项目全部或部分公允价值或现金流量变动。
套期可分为公允价值套期、现金流量套期和境外经营净投资套期注：境外经营净投资是指企业在境外投资净资产中的权益份额一、套期保值的适用条件套期保值必须高度有效，并符合企业最初为该套期保值确定的风险管理策略；预期交易应当很可能发生并将使企业面临影响损益的现金流量变动风险；套期保值的有效性能够可靠的计量；在套期保值开始时,企业对套期保值关系要有正式指定,要准备关于套期保值关系、风险管理目标和套期保值策略的正式书面文件。
无论哪类套期保值都必须同时满足这几个条件才能运用新会计准则对套期保值进行会计处理。
其中，认定高度有效的条件是：（1）在套期开始及以后期间，该套期预期会高度有效地抵销套期指定期间被套期风险引起的公允价值或现金流量变动；（2）该套期的实际抵销结果在80%至125%的范围内二、套期保值的会计处理套期保值会计处理方法分为公允价值的套期保值、现金流量的套期保值和境外经营净投资法的套期保值三种。
套期保值会计处理方法将套期工具和被套期项目作为一个经济组合来进行会计处理, 从而将套期工具和被套期项目的会计处理紧密的联系在一起,它改变了套期工具和被套期项目常规的确认,计量程序,使套期工具和被套期项目的相互抵消的损益能在同期计入利润表。
（一）对公允价值套期会计处理公允价值套期保值会计的基本要求是，不管套期工具还是被套期工具的公允价值变动都是要计入当期损益的。
（1)套期保值会计账户的设置：套期保值会计要求单独设置三个会计科目：套期工具(共同类)、被套期项目(共同类)、套期损益(损益类)。
共同类科目借方余额表示资产，贷方余额表示负债。
套期工具公允价值变动后的账务处理是：借：套期工具贷：套期损益/ 公允价值变动损益或者做相反分录。
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企业套期保值会计处理
根据我国《企业会计准则第24号——套期保值》，我国的套期会计运用的是综合套期会计方法，衍生工具作为套期工具按公允价值计量。
一、套期的确认
1、在套期开始时，企业对套期关系（即套期工具和被套期项目之间的关系）有正式指定，并准备了关于套期关系、风险管理目标和套期策略的正式书面文件。
该文件至少载明了套期工具、被套期项目、被套期风险的性质以及套期有效性评价方法等内容。
套期必须与具体可辨认并被指定的风险有关，且最终影响企业的损益。
2、该套期预期高度有效，且符合企业最初为该套期关系所确定的风险管理策略。
3、对预期交易的现金流量套期，预期交易应当很可能发生，且必须使企业面临最终将影响损益的现金流量变动风险。
4、套期有效性能够可靠地计量。
5、企业应当持续地对套期有效性进行评价，并确保该套期在套期关系被指定的会计期间内高度有效。
二、套期的计量
1、公允价值套期
公允价值套期是指对已确认资产或负债、尚未确认的确定承诺，或该资产或负债、尚未确认的确定承诺中可辨认部分的公允价值变动风险进行的套期。
该类价值变动源于某类特定风险，且将影响企业的损益。
基本要求：
（1）套期工具为衍生工具的，公允价值变动形成的利得或损失应当计入当期损益；套期工具为非衍生工具的，账面价值因汇率变动形成的利得或损失应当计入当期损益。
（2）被套期项目因被套期风险形成的利得或损失应当计入当期损益，同时调整被套期项目的账面价值。
被套期项目为按成本与可变现净值孰低进行后续计量的存货、按摊余成本进行后续计量的金融资产或可供出售金融资产的，也应当按此规定处理。
例：
2008 年1 月1 日，某钢铁ABC公司为规避所持有钢铁存货公允价值变动风险，决定在期货市场上建立套期保值头寸，并指定期货合约Y为2008 年上半年钢铁存货价格变化引起的公允价值变动风险的套期。
期货合约Y的标的资产与被套期项目存货在数量、质次、价格变动和产地方面相同。
2008 年1 月1 日，期货合约Y 的公允价值为零，被套期项目(钢铁存货)的账面价值和成本均为1 000 000 元，公允价值是1 100 000 元。
2008 年6 月30 日，期货合约Y 的公允价值上涨了25000 元，钢铁存货的公允价值下降了25 000 元。
当日，钢铁ABC公司将钢铁存货出售，并将期货合约Y 结算。
钢铁ABC公司采用比率分析法评价套期有效性，即通过比较期货合约Y 和钢铁存货的公允价值变动评价套期有效性。
钢铁ABC公司预期该套期完全有效。
假定不考虑期货合约的时间价值、商品销售相关的增值税及其他因素，钢铁ABC公司的账务处理如下(金额单位：元)：
(1)2008 年1 月1 日
借：被套期项目—库存商品 1 000 000
贷：库存商品 1 000 000
(2)2008 年6 月30 日
借：套期工具—期货合约 25 000
贷：套期损益25 000
借：套期损益25 000
贷：被套期项目—库存商品 25 000
借：应收账款或银行存款1 075 000
贷：主营业务收入1 075 000
借：主营业务成本975 000
贷：被套期项目—库存商品× 975 000
借：银行存款25 000
贷：套期工具—期货合约Y 25 000
注：钢铁ABC公司采用了套期策略，规避了钢铁存货公允价值变动风险，因此其存货公允价值下降没有对预期毛利额100 000 元(即，1 100 000－1 000 000)产生不利影响。
2、现金流量套期
现金流量套期是指对现金流量变动风险进行的套期。
该类现金流量变动源于与已确认资产或负债、很可能发生的预期交易有关的某类特定风险，且将影响企业的损益。
基本要求：
(1)套期工具利得或损失中属于有效套期的部分，应当直接确认为所有者权益，并单列项目反映。
(2)套期工具利得或损失中属于无效套期的部分(即扣除直接确认为所有者权益后的其他利得或损失)，应当计入当期损益。
例：
2008 年1 月1 日，某钢铁DEF 公司预期在2008 年6 月30 日将销售一批钢铁，数量为100 000 吨。
为规避该预期销售有关的现金流量变动风险，DEF 公司于2008年1 月1 日在期货市场卖出期货合约Y，且将其指定为对该预期商品销售的套期工具。
期货合约Y 的标的资产与被套期预期商品销售在数量、质量、价格变动和产地等方面相同，并且期货合约Y 的结算日和预期商品销售日均为2008年6 月30 日。
2008 年1 月1 日，期货合约Y 的公允价值为零，商品的预期销售价格为1 100 000 元。
2008 年6 月30 日，期货合约Y 的公允价值上涨了25 000 元，预期销售价格下降了25 000 元。
当日，DEF 公司将钢铁出售，并将期货合约Y 结算。
DEF 公司采用比率分析法评价套期有效性，即通过比较期货合约Y和钢铁预期销售价格变动评价套期有效性。
DEF 公司预期该套期完全有效。
假定不考虑衍生工具的时间价值、商品销售相关的增值税及其他因素，DEF 公司的账务处理如下(单位：元)：
(1)2008 年1 月1 日，DEF 公司不作账务处理。
(2)2008 年6 月30 日
借：套期工具—期货合约Y 25 000
贷：资本公积—其他资本公积(套期工具价值变动) 25 000
(确认衍生工具的公允价值变动)
借：应收账款或银行存款 1 075 000
贷：主营业务收入 1 075 000
(确认钢铁的销售)
借：银行存款 25 000
贷：套期工具—衍生工具Y 25 000
(确认衍生工具Y 的结算)
借：资本公积—其他资本公积(套期工具价值变动) 25 000
贷：主营业务收入 25 000
(确认将原计入资本公积的衍生工具公允价值变动转出，调整销售收入)
3、境外经营净投资套期
境外经营净投资套期指对境外经营净投资外汇风险的套期。
境外经营净投资是指报告企业在境外经营净资产中的权益份额。
对境外经营净投资的套期，应当按照类似于现金流量套期会计的规定处理。
三、套期保值主要会计处理分录列举：
1、付出期货保证金
借：其他应收款——X经纪公司
贷：银行存款
2、支付经纪公司手续费
借：套期损益
贷：其他应收款——X经纪公司
3、公允价值变动
借：套期工具
贷：被套期项目 或相反
4、平仓盈亏
借：其他应收款——X经纪公司
贷：套期工具 或相反
同时结转被套保项目盈亏：
借：被套保项目
贷：主营业务成本、材料采购等 或相反 5、报表日浮动盈亏
(1)有效套保部分
借：被套保工具
贷：资本公积 或相反
(2)无效套保部分
借：被套保工具
贷：套期损益 或相反
6、有效套保报表日后影响企业损益时
借：资本公积
贷：主营业务成本、材料采购等 或相反 7、对不符合套期会计方法条件的套保工具
借：衍生工具
贷：套保工具
借：被套保项目
贷：公允价值变动损益v。