6消费税已纳税额的扣除汇总
消费税税款抵扣的会计处理及税收筹划
２委托加 工 收 回 的应 税 消费 品 。当期 准予 扣 除 的委 托 ． 加工 应 税消 费 品 已纳税 额＝ 期初 库 存 的委 托加 工 应税 ｆ 肖费
品 已纳 税 额＋当期 收 回 的委 托 加 工应 税 消 费 品 已纳 税 额 一 期末 库存 的委托 加工 应税 消费 品 已纳税额 。 ３进 口应税 消 费 品。 当期准 予扣 除 的进 口应 税 消费 品 ．
税 收 与 税 务
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和进 口环 节 已纳 消费税 的应税 消 费品 ，以及 委托加 工收 回 已 由受 托方代 收代 缴税 款 的应税 消费 品 ，对从境 内商 品流
或 委 托 加 ｌ 收 回 的 已税 烟 丝 生 产 的 卷 烟 ；２ 外 购 或 委 托 加 ｒ （） 工 收 回 的 已税 化 妆 品 生 产 的 化 妆 品 ；３ 外 购 或 委 托 加 工贵 重首饰 及珠 宝 玉石 ；４ 外 购或 （）
委 托 加 工 收 回 的 已 税 鞭 炮 焰 火 生 产 的 鞭 炮 焰 火 ；５ 外 购 或 （）
加 回 的已税 杆头 、杆身 和握把 为原 料 生产 的高尔 夫球 ［收
杆 ；８ 外 购或 委托 加工 收 回的 已税 木制 一次性 筷 子为 原料 （） 生 产 的木制 一次性 筷 子 ；９ 外 购或 委托 加工 收 回的 已税实 （） 木 地板 为原料 生产 的 实木地 板 ； １ ）外购 或 委托 加工 收 回 （０ 的 已税 石脑 油 为原料 生产 的应税 消费 品 ； １ ）外 购或 委托 （１ 加 ： 收 回的已税 润滑 油为 原料生 产 的润滑 油 。 ｆ ： 需 要 说 明的 是 ， ２ ０ 从 ０ １年 ５月 １日起 ， 止执 行 外 购 停
消费税筹划练习题
消费税筹划练习题一、单项选择题（每小题1分，共9分）1.下列各项中，属于消费税中按纳税人进行纳税筹划的方法是( )A.选择非应税消费品项目投资B.充分把握增值税价外税的属性C.设立独立核算的销售公司降低税负D.先销售后换货答案：A2.下列外购商品中已缴纳的消费税，可以从本企业应纳消费税税额中扣除的是( )A.从工业企业购进已税溶剂油生产的应税成品油B.从工业企业购进已税白酒为原料生产的药酒C.从工业企业购进已税高尔夫球杆握把为原料生产的高尔夫球杆D.从工业企业购进已税白酒为原料生产的勾兑白酒答案：C3.根据现行消费税政策，下列各项中不属于应税消费品的是( )A.高尔夫球及球具B.高档化妆品C.护肤护发品D.木制一次性木筷答案：C4.下列各项中，属于兼营销售的纳税筹划方法的是( )A.低成本B.转让定价C.税负转嫁D.分开核算答案：D5.通过设立独立核算的销售公司能够降低消费税的计税依据，主要是因为( )A.消费税纳税环节的单一性B.消费税征税对象的选择性C.消费税计税方法的多样性D.消费税税收调节的特殊性答案：A6、消费税税率的筹划，主要是巧妙运用（）。
A.比例税率B.定额税率C.复合税率D.差别税率答案：D7.某化妆品厂下设一非独立核算门市部，每年该厂向门市部移送化妆品1万套，每套单价500元，门市部销售单价550元（以上均为不含税价）。
如化妆品厂将该门市部分立，使其具备独立纳税人身份，则每年可节约消费税（）万元。
（化妆品消费税税率为15%）A.21.42B.7.5C.11.54D.12.72答案：B8.甲葡萄酒生产企业为增值税一般纳税人，生产葡萄酒适用10%的消费税税率。
本年7月销售葡萄酒100万元，当月用200吨葡萄酒换取生产资料。
葡萄酒销售最高价为每吨220元，最低价为每吨180元，平均价为每吨200元。
当月应纳增值税和消费税分别为（）A.增值税13.52万元，消费税10.44万元B.增值税13.52万元，消费税10.4万元C.增值税13.57万元，消费税10.44万元D.增值税13.57万元，消费税10.4万答案：A9.应征收消费税的委托加工消费品的组成计税价格不包括( )A.材料成本B.加工费C.增值税D.消费税答案：C二、多项选择题（每小题2分，共16分）1.下列各项中，主要针对消费税兼营和成套销售进行纳税筹划的有（）A.先销售后包装B.分别核算应税消费品和非应税消费品的销售额和销售数量C.成套销售应慎重D.降低生产成本答案：ABC2.纳税人采取的如下方式中，按现行消费税政策规定，可以减轻纳税人消费税负担的有（）A.分设独立核算的销售公司，适当降低销售给销售公司的价格B.将原成套销售消费品，改为生产销售环节化整为零，零售环节成套销售C.将随同黄酒销售的包装物（不单独作价）改为不作价而收取押金D.将啤酒的销售价格从3000元/吨降至2990元/吨答案：ABD3.下列各项中，属于规避消费税税收负担的策略有（）A.缩小税基策略B.适用低税率策略C.延缓纳税期限策略D.合理归属所得年度策略答案：ABC4.充分利用消费税已纳税额扣除能够降低企业的消费税负担，这些标准有（）A.必须属于扣除的范围B.一般要从生产性企业购进C.必须取得增值税专用发票D.所购消费品必须实际投入生产使用答案：ABCD5.下列各项中，主要是通过缩小消费税计税依据进行纳税筹划的有（）A.先销售后包装B.先销售后换货C.设立独立核算的销售公司，降低出厂价格D.通过汇率选择降低计税销售额答案：BCD6.下列关于以外汇结算应税消费品计税依据的纳税筹划的说法中，不正确的有（）A.应当选择当月1日的外汇牌价B.应当选择销售发生当天的外汇牌价C.汇率折算方法可随意变动D.外汇市场波动越大，越有必要对汇率选择进行筹划答案：ABC7.下列各项中，属于消费税纳税筹划的基本途径的有（）A.合理确定销售额B.合理选择税率C.外购应税品已纳税款的扣除D.委托加工与自行加工的选择答案：ABCD8.下列关于消费税已纳税额扣除的纳税筹划的表述中，正确的有（）A.一般来说，从生产厂家直接购进要比从商家购进成本低、税负轻B.为进行税额扣除，购买者应正确选择购货渠道和发票种类C.作为小规模纳税人，应尽量从对方获得普通发票，以获得更多消费税抵扣D.在进行消费税抵扣时，应提供增值税专用发票答案：ABD三、判断题（每小题1分，总分5分）1.通过企业合并或兼并方式之所以能实现消费税的递延纳税，主要是因为不同消费品的税率不同。
消费税知识点总结
所谓的“在中华人民共和国境内”，是指生产、委托 加工和进口属于应当征收消费税的消费品（简称应税消费 品）的起运地或所在地在境内。“单位”指各种不同所有 制企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其 他单位。“个人”指个体经营者及其他个人
二、征税范围
1.一些过度消费会对身体健康、社会秩序、生态环 境等方面造成危害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮 和焰火； 2.奢侈品和非生活必需品，如贵重首饰及珠宝玉石、 化妆品； 3.高能耗及高档消费品，如摩托车、小汽车 4.不可再生和替代的石油类消费品，如汽油、柴油 5.具有一定财政意义的消费品，如汽车轮胎
如：白酒生产药酒、烟丝生产卷烟 (避免重复征税)
❖ 用于其他方面的，于移送使用时纳税
如：用于生产非应税产品、在建工程、提供劳务、 馈赠、赞助、广告、职工福利等
一、有同类售价 应纳税额=销售单价x自产自用数量x适用税率
二、无同类产品售价
1、从价定率=
成本（1+成本利润率） X 适用税率 1—消费税税率
九、小汽车 1.乘用车 （1）气缸容量（排气量，下同）在1.0升（含1.0升）
以下的 （2）气缸容量在1.0升以上至1.5升（含1.5升）的 （3）气缸容量在1.5升以上至2.0升（含2.0升）的 （4）气缸容量在2.0升以上至2.5升（含2.5升）的 （5）气缸容量在2.5升以上至3.0升（含3.0升）的 （6）气缸容量在3.0升以上至4.0升（含4.0升）的 （7）气缸容量在4.0升以上的 2.中轻型商用客车
财政部、国家税务总局关于调整和完善消费税政策的通知
财政部、国家税务总局关于调整和完善消费税政策的通知文章属性•【制定机关】财政部,国家税务总局•【公布日期】2006.03.20•【文号】财税[2006]33号•【施行日期】2006.04.01•【效力等级】部门规范性文件•【时效性】部分失效•【主题分类】消费税正文*注：本篇法规中的第一条第二款的第1项成品油新增子目的适用税率（单位税额）和附件的第六条已被《财政部、国家税务总局关于提高成品油消费税税率后相关成品油消费税政策的通知》（发布日期：2008年12月19日实施日期：2009年1月1日）废止*注：本篇法规中的第四条第一款第1项，第十条第一款“石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油暂按应纳税额的30%征收消费税”的规定已被《财政部、国家税务总局关于公布废止和失效的消费税规范性文件目录的通知》（发布日期：2009年2月25日实施日期：2009年2月25日）宣布失效或废止财政部、国家税务总局关于调整和完善消费税政策的通知(财税〔2006〕33号)各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局，新疆生产建设兵团财务局：为适应社会经济形势的客观发展需要，进一步完善消费税制，经国务院批准，对消费税税目、税率及相关政策进行调整。
现将有关内容通知如下：一、关于新增税目（一）新增高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板税目。
适用税率分别为：1.高尔夫球及球具税率为10%；2.高档手表税率为20%；3.游艇税率为10%；4.木制一次性筷子税率为5%；5.实木地板税率为5%。
（二）取消汽油、柴油税目，增列成品油税目。
汽油、柴油改为成品油税目下的子目（税率不变）。
另外新增石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油、航空煤油五个子目。
1.上述新增子目的适用税率（单位税额）分别为：（1）石脑油，单位税额为0.2元/升；（2）溶剂油，单位税额为0.2元/升；（3）润滑油，单位税额为0.2元/升；（4）燃料油，单位税额为0.1元/升；（5）航空煤油，单位税额为0.1元/升。
消费税应纳税额的计算
消费税应纳税额的计算相比增值税，消费税的纳税环节、计税依据都比较清晰，需要把握消费税的税目辨析，卷烟（包括生产环节和批发环节）、白酒的消费税计算，金银铂钻及其饰品的消费税计算，委托加工应税消费品代收代缴的消费税计算，消费税的抵扣，以及与增值税、城建税、企业所得税的组合理解透彻。
本文档将对消费税应纳税额的计算进行介绍，包括生产销售环节应纳消费税的计算、委托加工环节应纳消费税的计算、进口环节应纳消费税的计算、已纳消费税扣除的计算、批发零售环节应纳消费税的计算和消费税出口退税的计算。
一、生产销售环节应纳消费税的计算（一）直接对外销售应纳消费税的计算1.从价定率计算。
2.从量定额计算。
3.从价定率和从量定额复合计算。
某酒厂为增值税一般纳税人，2024年3月销售粮食白酒4吨，取得不含税收入400000元，当月收取包装物押金22600元（单独记账核算），没收逾期未退包装物押金46330元。
该酒厂上述业务应纳消费税（ ）元。
A.84000B.88000C.88200D.92200【答案】B【解析】该酒厂上述业务应纳消费税=（400000+22600÷1.13）×20%+4×1000=88000（元）。
某高尔夫球具生产企业发生的下列业务中，应缴纳消费税的是（ ）。
（2021年）A.将自产高尔夫球杆赠送给客户用于市场推广B.将外购高尔夫球包用于少年高尔夫球比赛奖励C.将自产高尔夫球用于产品质量检测D.将外购的高尔夫球杆握把用于生产高尔夫球杆【答案】A【解析】（1）纳税人自产的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳税。
用于其他方面，是指纳税人将自产应税消费品用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。
（2）用于产品质量检测的高尔夫球不征消费税，产品质量检测属于生产环节的一道工序。
消费税的计算
(9) 以委托加工收回的已税实木地板原料生产的实木地板； (10) 以委托加工收回的已税石脑油为原料生产的应税消费品 (11) 以委托加工收回的已税润滑油原料生产的润滑油。 ❖ 扣除方法：
当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款＝期初库存的 委托加工应税消费品已纳税款＋当期收回的委托加工应税消 费品已纳税款－期末库存的委托加工应税消费品已纳税款
定额税率
零售应税消费品应纳税额的计算
❖ 计税规定 在零售环节征收消费税的金银首饰仅限于：金、银和金基 、银基合金首饰，以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰 。从2003年5月1日起，铂金首饰消费税改为零售环节征税
❖ 应纳税额 （1）纳税人销售金银首饰，计税依据为不含增值税的销售额
金银首饰的销售额＝含增值税的销售额÷（1＋增值税税 率或征收率） （2）带料加工的金银首饰，应按受托方销售同类金银首饰的 销售价格确定计税依据征收消费税。没有同类金银首饰销售
零售应税消费品应纳税额的计算
价格，按照组成计税价格计算纳税。组价公式为： 组成计税价格＝（材料成本＋加工费）÷（1－金银首饰消费 税税率）
（3）纳税人采用以旧换新（含翻新改制）方式销售的金银首饰 ，应按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收。
（4）生产、批发、零售单位用于馈赠、赞助、集资、广告、样 品、职工福利、奖励等方面的金银首饰，应按纳税人销售同类 金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税；没有同类金银 首饰销售价格的，按组成计税价格计算。公式为： 组成计税价格＝[购进原价×（1＋利润率）]÷（1－金银首饰 消费税税率）
批发销售卷烟应纳税额的计算
❖ 卷烟在批发环节加征一道从价税。 （1）纳税人应将卷烟销售额与其他商品销售额分开核算，未
税法第三章消费税法学习纪要
第三章消费税法Part1 消费税基础内容概览☐纳税环节包括生产、进口、委托加工，批发，零售。
☐计税依据包括从价定率、从量定额、复合计税三种。
☐属于价内税。
☐属于中央税。
☐一般为单一环节纳税。
只有卷烟（生产、进口、委托加工，批发）、超豪华小汽车（生产、进口、委托加工，零售）这两类应税消费品在双环节纳税。
☐零售环节（单一环节）纳税：金银铂钻。
Part2 税目（15项，下设子目）☐ 卷烟在生产、进口、委托加工、批发环节，均复合计税。
☐ 粮食白酒、薯类白酒在生产、进口、委托加工环节，复合计税。
☐ 蒸馏酒、食用酒为酒基，具有国食健字或卫食健字文号且酒精度数≤38度→其他酒 蒸馏酒、食用酒为酒基，具有国食健字或卫食健字文号且酒精度数＞38度→白酒 ☐ 发酵酒为酒基，酒精度数≤20度→其他酒 发酵酒为酒基，酒精度数＞20度→白酒 ☐ 果啤，属于啤酒。
☐ 葡萄酒，属于其他酒。
☐ 调味酒，如料酒，不属于消费税的征税范围。
☐ 饮食业、商业、娱乐业利用啤酒生产设备生产的啤酒→甲类啤酒（250元/吨）☐ 生产（进口）环节销售（完税）价格（不含增值税）≥10元/毫升(克)或15元/片→高档化妆品 ☐ 舞台、戏剧、影视化妆用的上妆油、卸妆油、油彩→不属于高档化妆品☐ 金银铂钻、金基银基合金、金基银基镶嵌、钻石饰品、钻石镶嵌→零售环节纳税、单一环节纳税☐ ☐用原油或其他原材料加工生产的用于内燃机、机械加工过程的润滑产品→按照润滑油征消费税☐润滑脂→应征消费税☐变压器油、导热油等绝缘油类产品，不属于润滑油→不征收消费税航空煤油→暂缓征收消费税☐ 同时符合①②的纯生物柴油→免征消费税 ① ≥70%的动物油和植物油☐ VOC ②生产的符合标准的纯生物柴油☐同时符合①②③的润滑油基础油、汽油、柴油等工业油料→免征消费税①“利用”或“综合经营”字样②≥90%的废矿物油，产成品必须包含润滑油基础油且每吨废矿物油生产的润滑油基础油≥0.65吨③利用废矿物油生产的产品与利用其他原料生产的产品应分别核算☐电动汽车、沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车→不征收消费税☐电池的征税范围包括：原电池、蓄电池、燃料电池、太阳能电池、其他电池。
消费税纳税额的计算
§3.1 消费税概述
一 、概念：以特定消费品为征税对象所征收的一种流转税 二、 特点 1、 征税项目具有选择性：我国目前对15种产品征税 寓禁于征：烟、酒、鞭炮 奢侈品和非生活必需品：贵重首饰及珠宝宝石、化妆品 高尔夫球及球具、高档手表、游艇 高能耗消费品：小汽车、摩托车 不可再生的资源：成品油、木质一次性筷子、实木地板 节能环保：电池、涂料
某进出口贸易公司从国外进口 100 辆摩托车，每辆完税价 格2000元，关税700元，消费税税率10%，增值税税率17%， 计算进口时应纳消费税、增值税。 应纳消费税=(2000+700)/(1-10%)×10%×100=30,000元
应纳增值税=(2000+700+300)×17%×100=51,000元
例：某卷烟厂（一般纳税人）月初库存外购烟丝3 万元，本月又 购入烟丝，取得增值税专用发票上注明价款 8万元，烟丝全部用 于生产成卷烟对外销售，月末结存烟丝 1万元。本月甲类卷烟销 售额为35.1万元（含税），数量为10箱。计算该厂本月应纳消费 税和增值税。（消费税税率：烟丝30%，甲类卷烟56%、150元/箱）
2.中轻型商用客车
九、高尔夫球及球具 十、高档手表 十一、游艇 十二、木制一次性筷子
5%
10% 20% 10% 5%
十三、实木地板
十四、铅蓄电池 无汞原电池、金属氢化物镍蓄电池、锂原电池、锂离子蓄电池、太阳能电池、 燃料电池和全钒液流电池 十五、涂料
5%
4%（2016年1月1日起实施） 免征 4%
施工状态下挥发性有机物（Volatile Organic Compounds，VOC）含量低于420 克/升（含）
免征
三、 作用
１、 调节产品结构
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消费税已纳税额的扣除汇总
（一）外购应税消费品已纳税款的扣除
1、外购应税消费品连续生产应税消费品。
①外购已税烟丝生产的卷烟；
②外购已税化妆品生产的化妆品；
③外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石；
④外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火；
⑤外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；
⑥外购已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；
⑦外购已税实木地板为原料生产的实木地板；
⑧外购已税汽油、柴油、石脑油、燃料油、润滑油用于连续生产应税成品油；
⑨外购已税摩托车连续生产应税摩托车（如用外购两轮摩托车改装三轮摩托车）。
⑩洒类只有购进、进口葡萄酒连续生产应税葡萄酒的，准予从葡萄酒消费税应纳税额中扣除所耗用应税葡萄酒已纳消费税税款。
2、外购应税消费品后销售。
对自己不生产应税消费品，而只是购进后再销售应税消费品的工业企业，其销售的化妆品、护肤护发品、鞭炮焰火和珠宝玉石，凡不能构成最终消费品直接进入消费品市场，而需进一步生产加工的（如需进一步深加工）、包装、贴标，组合的珠宝玉石、化妆品、酒、鞭炮焰火等，应当征收消费税，同时允许扣除上述外购应税消费品的已纳税款。
（二）委托加工收回的应税消费品已纳税款的扣除
①以委托加工收回的已税烟丝为原料生产的卷烟；
②以委托加工收回的已税化妆品为原料生产的化妆品；
③以委托加工收回的已税珠宝玉石为原料生产的贵重首饰及珠宝玉石；
④以委托加工收回的已税鞭炮、焰火为原料生产的鞭炮、焰火；
⑤以委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；
⑥以委托加工收回的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；
⑦以委托加工收回的已税实木地板为原料生产的实木地板；
⑧以委托加工收回的已税汽油、柴油、石脑油、燃料油、润滑油用于连续生产应税成品油；
⑨以委托加工收回的已税摩托车连续生产应税摩托车（如用外购两轮摩托车改装三轮摩托
车）。
金、银和金基、银基合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰、钻石及钻石饰品、铂金饰品在零售环节纳税，税率5%
卷烟在批发环节加收一道消费税。