第二节 应收及预付款项 初级会计实务--资产
2019年助理会计师-初级会计实务-第二章资产-第二知识点应收及预付款项
二、应收账款（★★★）
【注意】 （1）应收账款包括企业给予客户的现金折扣，不包括企业给予客户的商业折 扣。 （2）现金折扣不影响应收账款入账价值。
二、应收账款
【例题4·多选题】下列各项中，应列入资产负债表“应收账款”项目的有
（ ）。（2011年）
A.预付职工差旅费
B.代购货单位垫付的运杂费
C.销售产品应收取的款项 D.对外提供劳务应收取的款项
考试会直接给出。
【例题2】甲公司为增值税一般纳税人，假定于2017年10月15曰 将面值 1755000元的应收票据背书转让，以取得生产经营所需的A种材料，该材 料价款为1 500 000 元，适用的增值税税率为17% 。甲公司应编制如下 会计分录：
借：原材料 1 500 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 255 000 贷：应收票据 1 755 000
【相关链接】销售商品涉及商业折扣：商业折扣，是指企业为促进商品销
售而在商品标价上给予的价格扣除。销售商品涉及商业折扣的，应当按照
扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。
二、应收账款
【例题8·计算分析题】甲公司在2010年12月28日向乙公司销售100件商品，
每件商品100元，提供10％的商业折扣，增值税税率为17％。
2.收回到期票款 商业汇票到期收回款项时，应按实际收到的金额：
借:银行存款 贷:应收票据（面值）。
3.转让应收票据 企业将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时，按应计入取得物资成
本的金额， 借：原材料等
应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：应收票据 （面值） 【注意1】商业汇票的提示付款期限，自汇票到期日起10日。 【注意2】申请人申请银行承兑汇票时，需支付万分之五的手续费；银行支 付不足额的款项后，对出票人尚未支付的汇票金额按照每天万分之五计 收利息。
初级会计考试-1.2资产(应收及预付账款)-习题答案解析
1 / 6 资产-应收及预付款项单选题 1某企业采用托收承付结算方式销售一批商品，增值税专用发票注明的价款为1000万元，增值税税额为130万元，销售商品为客户代垫运输费5万元，全部款项已办妥托收手续。
该企业应确认的应收账款为（D ）万元。
A. 1000B. 1005C. 1130D. 11352下列应收、暂付款项中，不通过“其他应收款”科目核算的是（）。
A. 应收保险公司的赔款B. 应向购货方收取的代垫运杂费 应收账款C. 应向职工收取的各种垫付款项D. 应收出租包装物的租金3企业预付账款明细账的贷方余额反映的是（A ）。
A. 应付账款 预付账款明细账的贷方余额反映的是应付账款。
B. 预收账款C. 预付账款D. 其他应收款4下列各项中，应计入资产负债表“其他应收款”项目的是（B ）。
A. 应付租入包装物的租金 其他应付款 B. 销售商品应收取的包装物租金 其他应收款 C. 应付短期租赁固定资产的租金 其他应付款 D. 到期无力支付的银行承兑汇票 短期借款5某企业2019年5月14日为甲公司提供运输服务并开具了运输业增值税专用发票，应收取的运费为100万元，增值税为9万元。
为了尽早收回价款，企业在合同中规定了现金折扣条件为2/10，1/20，N/30（假定计算现金折扣时不考虑增值税）。
甲公司在2019年5月28日支付上述款项，则该企业实际收到的金额为（）万元。
A. 100 B. 108 C. 109 D. 1076 2019年12月1日，某公司“坏账准备—应收账款”科目贷方余额为1万元。
12月16日，收回已作坏账转销的应收账款2万元。
12月31日，应收账款账面余额为120万元。
经评估，应收账款的账面价值为110万元，不考虑其他因素，12月31日该公司应计提的坏账准备金额为（C ）万元。
A. 10 B. 8 C. 7 D. 9借：应收账款 1135贷：主营业务收入 1000应交税费——应交增值税（销项税额） 130 银行存款 5通过“应收账款 ”核算： ①应收的销售商品款 ②应收的劳务款 ③增值税销项税额④代购货单位垫付的包装费、运杂费通过“其他应收款 ”核算： ①应收的各种赔款、罚款 ②应收的出租包装物的押金 ③应向职工收取的各种垫付款项2/10：销售发生后的10天内，优惠2% 1/20：销售发生后的第11天~ 20天，优惠1%N/30：销售发生后的第21天~30天，全额付清5月28日，是销售发生后的第14天，优惠1% ：100×1%=10元企业实际收到的金额=运费+增值税-优惠金额=100+9-100×1%=108（万元）。
初级会计实务C1.2应收及预付款项讲解
P11例1-7，假设6月15日票据到期时， 乙公司无法支付款项，甲公司该如何处 理？ ——由银行承兑，甲公司照样按时收款 借：银行存款 1755000 贷：应收票据 1775000
如果甲公司收到的是一张商业承兑汇票，票 据到期时乙公司无法支付款项，甲公司该如 何处理？ ——甲公司无法收款 借：应收账款 1755000 贷：应收票据 1755000
折扣：
商业折扣： 为促进商品销售而给予的价格扣除（%） “应收账款”按扣除折扣后的金额入账
=不含税价*（1-折扣率）*（1+17%）
收款：按应收账款金额
现金折扣： 债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人 提供的债务扣除。（折扣/期限） “应收账款”按扣除折扣前的金额入账（总价法）
二、应收账款 P12
定义
应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等 经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收 取的款项。
主要内容
＊应收账款的内容 ＊应收账款的账务处理 ★★★
（一）应收账款的内容
入账价值：包括销售商品或提供劳务等应向有关债务
人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费。 （含税价）
第一章
资产
重要章节
Chapter 2
级会计实务 初 CASH
Junior Accounting
本章主要教学内容
货币资金 应收及预付款项 交易性金融资产 存货 持有至到期投资 长期股权投资 可供出售金融资产 固定资产和投资性房地产 无形资产和其他资产
第二节 应收及预付款项
应收及预付款项是企业在日常 生产经营过程中发生的各项债 权，包括应收款项和预付款项。 应收票据 应收账款 预付账款 其他应收款 应收账款减值
初级会计实务第二章答案
D.企业向银行申请银行本票时拨付的资金
【答案】BCD
【解析】选项A属于现金等价物。
【例题-多选题】下列各项中，企业应确认为其他货币资金的有（ ）。（2015）
A.汇往外地开立临时采购专户的资金
B.向银行申请银行本票划转的资金
C.为开具信用证而存入银行专户的资金
D.为购买股票向证券公司划出的资金
A.属于无法查明原因的现金溢余，应借记“待处理财产损溢”科目，贷记“营业外收入”科目
B.属于应由保险公司赔偿的现金短缺，应借记“其他应收款”科目，贷记“待处理财产损溢”科目
C.属于应支付给有关单位的现金溢余，应借记“待处理财产损溢”科目，贷记“其他应付款”科目
D.属于无法查明原因的现金短缺，应借记“营业外支出”科目，贷记“待处理财产损溢”科目
（2）
银行存款余额调节表
2008年12月31日单位：万元
项目
金额
项目
金额
银行存款日记账余额
432
银行对账单余额
664
加：银行已收，企业未收款
384
加：企业已收，银行未收款
480
减：银行已付，企业未付款
32
减：企业已付，银行未付款
360
调节后余额
784
调节后余额
784
【例题-多选题】编制银行存款余额调节表时，下列未达账项中，会导致企业银行存款日记账的账面余额小于银行对账单余额的有（ ）。（2008年）
2×12年8月30日，收到开户银行的收款通知，该采购专户中的结余款项已经转回，根据收账通知，甲公司编制如下会计分录：
借：银行存款6400
贷：其他货币资金——外埠存款6400
初级会计师考试《实务》考点精讲讲义第12讲应收及预付款项
初级会计实务〔 2021 〕考试指导第二章+财产第二节应收及预支款项应收及预支款项是指公司在平时生产经营过程中发生的各项债权，包含应收款项和预支款项。
考点 1：应收单据〔★★〕1. 应收单据概括应收单据是指公司因销售商品、供给劳务等而收到的商业汇票。
商业汇票是一种由出票人签发的，委交托款人在指定日期无条件支付确立金额给收款人或许持票人的单据。
【提示 1】依据承兑人的不一样，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票，不论承兑人是公司仍是银行，均需要经过“应收单据〞或“对付单据〞科目进行核算。
【提示 2】纸质商业汇票的付款限期，最长不得超出 6 个月。
2. 应收单据的账务办理为了反应和监察应收单据获得、票款回收等状况，公司应该设置“应收单据〞科目。
【增补知识】增值税是以商品和劳务在流转过程中产生的增值额作为收税对象而征收的一种流转税。
计税方法有一般计税和简略计税两种方法。
①一般计税方法〔合用一般纳税人〕应纳税额 =销项税额 - 进项税额比如，某生产商销售商品一批给批发商，开具增值税专用发票，将抵扣联交给批发商，留下记账联用于记账；批发商以签发的一张商业承兑汇票进行支付。
增值税专用发票列示的价款包含两局部：一局部是不含税价款 120 万元，另一局部是增值税15.6 万元〔 120×13%〕，共计135.6 万元。
生产商的有关增值税账务办理为：借：应收单据[120×〔1+13%〕贷：主营业务收入÷〔 1+13%〕 ]120应交税费——应交增值税〔销项税额)借：原资料等[113 ÷〔 1+13%〕 ]100应交税费——应交增值税〔进项税额〕13贷：银行存款[100×〔 1+13%〕 ]113②简略计税方法〔合用小规模纳税人及一般纳税人特定应税行为〕比如，某生产商为小规模纳税人，向批发商销售一批货物，生产商为其开具增值税一般发票，批发商以其签发的一张商业承兑汇票支付。
初级会计师考试《初级会计实务》1.2 资产(应收及预付款项)
------
入账 价值
10
第二节 应收及预付款项
二、应收账款
（二）应收账款的账务处理
不单独设置“预收账款”账户的企业， 预收账款也可在“应收账款”账户核算
11
第二节 应收及预付款项
二、应收账款 （二）应收账款的账务处理
具体情形
账务处理
借：应收账款 发生赊销商品、代购货单位垫付包 装费、运输费 贷：主营业务收入 应交税费---应交增值税（销） 银行存款（代垫款项） 借：银行存款 贷：应收账款
• 付款人提前收到汇票，应通知银行于汇票到期日付款
• 付款人账户余额不足时，银行应填制付款人未付票款通知书，连同商业 汇票一同邮寄持票人开户行转交持票人
2
第二节 应收及预付款项
一、应收票据 （一）应收票据内容
银行承兑汇票 • 在承兑银行开立存款账户的出票人签发，委托银行承兑
• 出票人应与票据到期前将票款足额存交其开户银行
12
收回应收账款
第二节 应收及预付款项
三、预付账款
预付账款：企业按照合同规定预付的款项，应按实际预付的款项金额
入账。
备注： ★ 预付账款属于资产类会计科目
★ 预付账款根据客户设置明细科目
★ 如企业预付账款业务不多，可不设该科目，在“应付账款”借方核算 ★ 企业预付账款如有确凿的证据其不符合预付账款性质，或因种种原因无 望收回所购货物的应将其转入“其他应收款”
备抵法进行
应收款项减
备抵法
值账务处理
17
第二节 应收及预付款项
五、应收款项减值
（一）应收款项减值损失的确认 1.直接转销法
发生： 借：资产减值损失 贷：应收账款
缺点： （1）不符合权责发生制及收入与费用 配比原则 （2）核销手续繁杂，导致企业发生大
2021年初级会计考试初级会计实务新教材第二章资产2应收及预付款项课件讲义
2021
【小试牛刀】
第 26 页
【经典考题.2011年多选】下列各项中，应列入资产负债表“应收账款”
BCD 项目的有( )。
A.预付职工差旅费 B.代购货单位垫付的运杂费 C.销售产品应收取的款项 D.对外提供劳务应收取的款项
2021
【小试牛刀】
第 27 页
【经典考题.2020年单选】甲公司为增值税一般纳税人，向乙公司销售商品 一批，商品价款为20万元，增值税税额2.6万元；以银行存款支付代垫运费 1万元、增值税税额0.09万元，上述业务均已开具增值税专用发票，全部款
2021
【小试牛刀】
第 24 页
【经典考题.2017年/2016年单选】企业将持有的不带息商业汇票向银行
A 申请贴现，支付给银行的贴现利息应记入的会计科目是（ ）。
A.财务费用
B.管理费用
C.投资收益
D.营业外支出
2021
二、应收账款
第 25 页
(一)应收账款的内容 应收账款是指企业因销售商品、提供服务等经营活动，应向购货单位或接
债务人抵偿前欠货款 （欠钱变欠票） 借：应收票据 贷：应收账款
第 11 页
2021 到期
2.到期
收回票款
借：银行存款 贷：应收票据
第 12 页
无法收回
转为“应收账款”
2021
第 13 页
2021
【教材例2-4】
第 14 页
甲公司为增值税一般纳税人，2020年9月1日向乙公司（增值税一般纳税人） 销售一批产品，货款为150万元，尚未收到，已办妥托收手续，适用的增 值税税率为13%。
第 20 页
2021
【小试牛刀】
《初级会计实务》第一章 资产第二节 应收及预付款项
第二节应收及预付款项应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括应收款项和预付款项。
应收款项包括应收票据、应收账款和其他应收款等；预付款项则是指企业按照合同规定预付的款项，如预付账款等。
应收票据应收款项应收账款应收及预付款项其他应收款等预付款项→预付账款一、应收票据（一）应收票据概述应收票据核算企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。
商业汇票的付款期限，最长不得超过六个月。
商业汇票按承兑人的不同分为银行承兑汇票和商业承兑汇票。
企业申请使用银行承兑汇票时，应向其承兑银行按票面金额的万分之五交纳手续费。
（二）应收票据的账务处理1．设置的科目：企业应通过“应收票据”科目核算应收票据的取得、到期、未到期转让等业务。
2．应收票据取得时按其票面金额入账。
3．会计处理（1）应收票据取得及到期收回企业因销售商品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票，按商业汇票的票面金额，借记“应收票据”科目，按确认的营业收入，贷记“主营业务收入”、“应交税费—应交增值税（销项税额）”等科目。
商业汇票到期，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”科目。
【例1—2】甲公司2010年9月1日向乙公司销售一批产品，货款为100万元，尚未收到货款，已办妥托收手续，增值税率为17%。
【正确答案】9月末，甲公司收到乙公司寄来的一张3个月的商业承兑汇票，面值为117万元，抵付产品货款。
【正确答案】12月末，收回应收票据。
【正确答案】（3）应收票据转让—票据未到期转让时，应按票面金额结转。
将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资，按应计入取得物资成本的金额，借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”、“应交税费—应交增值税（进项税额）”科目，按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”科目，如有差额，借记或贷记“银行存款”等科目。
【注意】将持有的应收票据背书转让，以取得所需物资，银行存款的发生额也可能在贷方。
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借：应收票据——A公司
23,400
贷：主营业务收入
20,000
应交税费——应交增值税（销项税额）3,400
带息应收票据的账务处理
对于企业因涉外业务取得的带息应收票据应确认的利息收入，在 资产负债表日，应按票据票面约定的利率计算确定的应收利息的 金额。 应收票据利息=应收票据的票面金额*票面利率*期限 期限指签发日至到期日的时间间隔。票据的期限可以按月表示或 按日表示两种。
1.按日表示
• 例： • A公司收到一张5月9日签发的面值为10000元，利率为10%、90天的商业汇票，计算到期日和
到期值。
考点：算头不算尾，算尾不算头。票面利率有年、月、日利率之分。 如需换算成月利率或日利率，每月统一按30天计算，全年按360天计算。
• 到期日为8月7日，共计90天。其到期值为10000*(1+10%*90/360)=10250元
借：应收票据 000
应交税费-应交增值税（销项税额） 17 000
到期收回
借：银行存款
117 000
贷：应收票据
117 000
某企业3月1日向A公司销售商品一批，货款和增值税销项税额 分别为20,000元和3,400元，同日收到A公司签发并承兑的期 限为3个月，面值为23,400元的不带息商业承兑汇票一张。企 业应作会计分录：
企业持未到期的应收票据向银行贴现时：
借：银行存款 财务费用 贷：应收票据 短期借款
〖实收价款〗 〖贴现息〗
〖符合金融资产转移终止条件〗 〖不符合金融资产转移终止条件〗
符合金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件（不附有追索权)
不附有追索权：指贴现企业可终止确认应收票据，如果 银行无法收回票据款时，贴现企业不负有偿还责任，应 视为票据的出售。
借:应收票据 117000 贷:主营业务收入 100000 应交税费—应交增值税（销项税）17000
② 年度终了（2009年12月31日），计提票据利息
票据利息=117000×5% ÷12×4=1950(元) 借:应收票据 1950
贷:财务费用 1950
③ 票据到期收回款项
票据到期值=117000 +117000×5% ÷ 12 × 6 =119925(元)
大家好
1
2016年初级会计职称
初级会计实务
第二节 应收及预付款项
应收及预付款项
应收票据 应收账款 预付账款 其他应收款 应收款项减值
应收票据
企业销售商品或提供劳务收到的商业汇票。
应收票据
票面金额
背书转让 到银行办理贴现
到期收回 不能收回转应收
• 商业汇票是一由出票人 签发的，委托付款人在 指定日期无条件支付确 定金额给收款人或者持 票人的票据。
2、按月表示
• 按月表示时，应以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日，而不论各月份的实际日历天 数为多少天。
• 例：10月31日签发的商业汇票，期限为4个月，则到期日为2月28日或29日。
•
2月28日（最后一天）签发的商业汇票签发的3个月期的商业汇票，到期日为5月31日。
练习
• 某企业持有一张面值为117000元的商业汇票，年利率为9.6 ％，票据的出票日(承兑生效日)为3月31日，票据期限四个 月，到期日为？到期值为？
正式、有较强的法律效应，且可以 转让和贴现的欠条
银行承兑 汇票
带 息
不 带 息
商业承兑 汇票
不 带带 息息
一、不带息应收票据的账务处理
爱特信公司销售商品给华新公司，开出发票价款10万元（不含税价 ）增值税1.7万元，收到银行承兑汇票，期限为三个月，出票日为9月6 日，到期日12月6日。
销售商品
• 某企业4月29日售给本市M公司产品一批，货款总计 100000元，适用增值税税率为17%。M公司交来一张出票 日为5月1日、面值117,000元、期限为3个月的商业承兑无 息票据。该企业6月1日持票据到银行贴现，贴现率为12% 。如果本项贴现业务符合金融资产转移准则规定的金融资 产终止确认条件，则企业应作会计分录：
在我国，商业汇票的持票人向银行办理贴现必须具备下列条件，即：
在银行开立存款账户的企业法人以及其他组织； 与出票人或者直接前手之间具有真实的商品交易关系； 提供与其前手之间的增值税发票和商品发运单据复印件。
（1）应收票据贴现额的计算
贴现额＝票据到期值－贴现息 贴现息＝票据到期值×贴现率×贴现期 贴现期=票据期限-企业已持有期限
公式中，贴现率由银行统一制定，贴现期按银行规定，通常是指从贴现日至票 据到期日前1日的时期。承兑人在异地的，利息的计算应另加3天的划款日期。 例：M公司交来一张出票日为5月1日、面值117,000元、期限为3个月的商业承兑 无息票据。该企业6月1日持票据到银行贴现，贴现率为12%。
（2）应收票据贴现的账务处理
其中：2010年未计提的票据利息=117000×5% ÷12×2=975(元)
借:银行存款 119925
贷:应收票据 118950
财务费用
975
二、应收票据贴现的账务处理 1、应收票据贴现
贴现，是指企业以未到期票据向银行融通资金，银行按票据的应收金额扣 除一定期间的利息后的余额付给企业的融资行为。
收到票据时：
借：应收票据
117,000
贷：主营业务收入
100,000
应交税费——应交增值税（销项税额）17,000
6月1日，票据贴现时：
票据到期日为8月1日
• 根据承兑人不同银行承 兑汇票和商业承兑汇票 。
• 根据是否带息分为带息 商业汇票和不带息商业 汇票。
• 按结算不同可分为见票 即付（无须提示)、定日 付款或出票后定期付款 （到期日前10天内提示) 、见票后定期付款（出 票日起1个月内)
应收票据
应付票据
债权人 赊销商品
商商业业汇汇票票
债务人 赊购商品
账务处理
• A公司收到一张10月31日签发的面值为10000元，利率为6%、期限为4个月的商业汇票，偿还 前欠货款。
• （1）收到票据时
• （2）期末计息时
• （3）票据到期时
练习
B企业2009年9月1日销售一批产品给A公司，货已发出，专用 发票上注明的销售收入为100000元，增值税额17000元。收 到公司交来的商业承兑汇票一张，期限为6个月，票面利率为 5%。 ① 收到票据