递延所得税计提表
非居民企业递延缴纳预提所得税信息报告表【模板】
A03073《非居民企业递延缴纳预提所得税信息报告表》【分类索引】➢业务部门国际税务司➢业务域优惠➢业务类别税收优惠➢表单类型纳税人填报➢设置依据（表单来源）政策规定表单【政策依据】《国家税务总局关于境外投资者以分配利润直接投资暂不征收预提所得税政策有关执行问题的公告》（税务总局公告2018年第3号）【表单】非居民企业递延缴纳预提所得税信息报告表填表日期：年月日货币单位：元人民币【表单说明】一、本表由境外投资者在按照《财政部 国家税务总局 国家发展改革委商务部关于境外投资者以分配利润直接投资暂不征收预提所得税政策有关问题的通知》（财税〔2017〕88号，以下称《通知》）第三条规定申报享受递延纳税政策时填报，并提交利润分配企业；由利润分配企业审核并补填相关信息后转报利润分配企业主管税务机关。
本表一式三份，境外投资者、利润分配企业和主管税务机关各执一份。
境外投资者按照《通知》第五条规定追补享受递延纳税政策的，也填报本表，并直接报送利润分配企业主管税务机关。
二、1栏下所属信息由境外投资者填报。
三、1.1.1栏填写境外投资者办理税务登记时生成的纳税人识别号。
截至填表时没有办理过纳税事项，无纳税人识别号的，可以不填。
四、1.1.2栏填写中文名称或者中文译文全称。
五、1.1.3栏填写在境外成立地的合法名称全称。
六、1.1.4栏填写有效联系方式，多个联系方式用逗号隔开。
七、1.1.5栏填写境外投资者境外成立地所在国家（地区）的名称。
八、1.1.6栏填写境外投资者在境外成立地所在国家（地区）的纳税识别号（如有）。
九、1.1.7栏填写受境外投资者委托代为办理递延纳税事项的代理人（如有）名称。
十、1.1.8栏填写受境外投资者委托代为办理递延纳税事项的代理人联系方式。
1.1.7栏填报代理人的，本栏必填。
十一、1.2栏：本项所属信息分别按不同被投资企业填报。
境外投资者可分得的利润直接转增利润分配企业资本或资本公积的，利润分配企业为被投资企业。
递延所得税的会计处理
递延所得税的会计处理递延所得税是一种会计处理，用于反映公司因认为在未来期间能够用现有账面价值抵销确认利润或亏损而产生的税负或税收抵免。
递延所得税的会计处理主要有两种方法：资产负债表方法和综合损益表方法。
基于资产负债表方法，公司根据税法规定的税率计算递延所得税，并且将其列在负债一侧。
基于综合损益表方法，公司同样根据税法规定的税率计算递延所得税，但是将其归入综合表示。
递延所得税会在两个情形下产生：一个是在一个期间内的确认损益时，另一个是计算出税前净利润时。
当公司确认损益时，为了将利润或亏损从税费表上的税率分离开来，它将应付税费和应交税费分别计算在递延所得税负债和递延所得税资产中。
这样，负债和资产的净额便反映了公司在未来期间可以用现有账面价值抵销确认利润或亏损的能力。
在计算出税前净利润时，公司可能会使用不同的会计方法来计算它。
某些会计方法可能会导致比其他方法更高的税收收入。
在这种情况下，递延所得税资产将减少，而递延所得税负债可能会增加，反之亦然。
递延所得税的重要性在于它有助于反映公司在未来期间可用的税收。
对于股东来说，这是非常重要的，因为股
东可以根据递延所得税的情况来估算公司未来的现金流量和潜在的股息。
另外，递延所得税也是一种重要的税务管理工具，可以让公司避免不必要的税收未来的税支付，从而最大限度地实现股东的利益。
总而言之，递延所得税的会计处理对于公司来说是非常重要的，因为它有助于反映公司在未来期间可用的税收，并有助于公司合理地规划财务战略以最大限度地实现股东的利益。
此外，递延所得税也是一种重要的税务管理工具，可以让公司避免不必要的税收未来的税支付。
递延所得税资产与递延所得税负债及其在现金流量表部分的详解
递延所得税资产与递延所得税负债及其在现金流量表部分的详解在新的企业会计准则体系（2006）下，改变了原企业会计准则（制度）（2005前）对所得税的核算方法（即由企业自行选择采用应付税款法、递延法、利润表债务法），改为统一采用“资产负债表债务法”。
这种核算方法，将会计处理与税务处理之间存在的差异，划分为两大类：暂时性差异（注意，不是时间性差异，其范围要大于时间性差异）、非暂时性差异，与原时间性差异和原永久性差异的分类是不同的。
如果通俗地讲：当期和以前期间应交未交的所得税确认为递延所得税负债，已支付的所得税超过应支付的部分确认为递延所得税资产。
第一部分递延所得税资产与递延所得税负债的名词解释与一个小例题递延所得税资产（资料来源：/view/1160198.htm）一、本科目核算企业根据所得税准则确认的可抵扣暂时性差异产生的所得税资产。
根据税法规定可用以后年度税前利润弥补的亏损产生的所得税资产，也在本科目核算。
二、本科目应当按照可抵扣暂时性差异等项目进行明细核算。
三、递延所得税资产的主要账务处理一）企业在确认相关资产、负债时，根据所得税准则应予确认的递延所得税资产，借记本科目，贷记“所得税——递延所得税费用”、“资本公积——其他资本公积”等科目。
二）资产负债表日，企业根据所得税准则应予确认的递延所得税资产大于本科目余额的，借记本科目，贷记“所得税——递延所得税费用”、“资本公积——其他资本公积”等科目；应予确认的递延所得税资产小于本科目余额的，做相反的会计分录。
三）资产负债表日，预计未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异的，按应减记的金额，借记“所得税——当期所得税费用”、“资本公积——其他资本公积”科目，贷记本科目。
四、本科目期末借方余额，反映企业已确认的递延所得税资产的余额。
递延所得税负债（资料来源：/view/1160270.htm）一、本科目核算企业根据所得税准则确认的应纳税暂时性差异产生的所得税负债。
企业递延所得税资产管理表格
期是否适当，并特别关注下列事项：
索引号 ZY2 略 略 略 略
略
审计 程序
ABD ABD ABD ABD ABD ABD ABD ABD D DE
可供选择的审计程序
索引号
(1)检查是否存在同时具有下列特征的交易因资产或负债的初
始确认而产生的递延所得税资产不应予以确认，而被审计单位
予以确认的情况：
1)该项交易不是企业合并；
D
1.获取或编制递延所得税资产明细表，复核加计是否正确，并
与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。
D
2.检查被审计单位采用的会计政策是否为资产负债表债务法。
D
3.检查被审计单位用于确认递延所得税资产的税率是否根据税
法的规定，按照预期收回该资产期间的适用税率计量。
AB
4.识别被审计单位期初递延所得税资产和递延所得税负债的项
目及金额，以及对当期经营损失以及未来期间的影响。
5.检查是否以未来期间很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异 ADC 的应纳税所得额为限，确认由可抵扣暂时性差异产生的递延所
得税资产，并检查提供证据是否充分。
6.检查递延所得税资产增减变动记录，及可抵扣暂时性差额的 ABD 形成原因，确定是否符合有关规定，计算是否正确，预计转销
B 所有应当记录的递延所得税资产均已记录。
√
C 记录的递延所得税资产由被审计单位拥有或控制。
√
D 递延所得税资产以恰当的金额包括在财务报表中， 与之相关的计价调整已恰当记录。
E 递延所得税资产已按照企业会计准则的规定在财 务报表中作出恰当列报。
√ √
二、审计目标与审计程序对应关系表
审计 程序
可供选择的审计程序
递延所得税计提及所得税费用
G
H=F-G
企业利润总额 与
应纳税总额 差异
会递计延年所度得内税差资异产， 未来可递用延于所弥得补税或负抵债扣。
行次
项目
差异性质
收入类调整项目
1
按权益法核算的长期股权投资持有期间的投资永久性差异 损益
2 免税收入
永久性差异
3 投资转让、处置所得
永久性差异
4 公允价值变动净收益
暂时性差异
5 确认为递延收益的政府补助
所有者权益为1,150万元(含实收资本)。
注： 非控股，长期股权投资权益法核算。
Why?
借：银行存款 6,பைடு நூலகம்00,000
贷：长期股权投资-投资成本 3,000,000
长期股权投资-权益调整 150,000
投资收益
2,850,000
上述投资收益账面金额为2,850,000元，应纳税税收金额为
2,550,000元。
应付税款法
是指企业不确认暂时性差异对所得税的影响金额，直接按照当期 应交所得税确认为当期所得税费用的方法。在这种方法下，当期 所得税费用等于当期应交所得税。
资产负债表债务法 是得指税企和业暂确时认性暂差时异性对差所异得对税所影得响税金的额影的采响合金计用额，，确按认照为当当期期应所交得所税
费用的方法。
例：
6.A公司于2012年度内，购买国债100,000元。期间内，国家
要缴纳企业所得税。上述补贴为资产类补贴，补贴收入分为
5年进行分摊。会计核算如下：
借：银行存款 2,000,000 贷：政府补贴 400,000
Why?
递延收益 1,600,000
纳税调整：纳税调增1,600,000元。
5 确认为递延收益的政府补助
递延所得税核算详解
递延所得税核算方法一、递延所得税资产和递延所得税负债不是通过以前损益调整科目核算的。
企业会计准则要求对企业所得税采用资产负债表债务法进行核算。
其实，资产负债表债务法也是纳税影响会计法的一个分支，他是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用。
资产的计税基础：比如为一项应受账款20000，提了2000的坏帐准备，则其帐面价值是20000－2000＝18000。
但税法规定，不符合税前扣除标准的准备金项目，不允许税前扣除，当期只能扣除20000＊0.5％＝100，则多提的1900准备金，当期不得扣除。
那么这项应收帐款的计税基础＝帐面价值＋会计处理大于税法边准的金额＝18000＋1900＝20000－20000＊0.5％＝19900 负债的计税基础比如，期末应付职工薪酬贷方余额为10000，在以后实际支出时，可以税前全额扣除。
但税法对于负债的扣除依据，与会计处理中的权责发生制不同，而是采用收付实现制。
所以，当期没实际发生的职工薪酬支出不能税前扣除，则计税基础为0。
两者的计算公式你已经说了，简单来说就是下面两条: 负债的计税基础=负债账面价值-未来可抵扣金额资产的计税基础=未来可抵扣的金额其实不管是从资产和负债的定义来看，还是从计算公式来看，两者的性质就是不同的，要追究其根本意义就比较困难，算是学术范围了。
而我们只要学会记忆计算方法和大致理解差别就行，如果实在不能理解就强制记忆我个人的理解是，负债的计税基础即税务局认为负债发生的过程中需要交税的部分，负债一般会转化为企业支出，有的支出税务不认可。
就像有的费用能税前扣除，有的不能税前扣除的那种感觉。
比如有某些不能税前扣除的应付工资100，在未来能抵扣的金额为0，那么这笔应付工资的计税基础就是100-0=100，就是说这笔工资支出100都需要交企业所得税(这个倒是不产生暂时性差异) 反过来理解资产的计税基础，即税务局认为资产在损耗过程中不用交税的部分，就像有的收入是应税的，有的收入是免税的感觉。
递延收益相关的所得税处理【会计实务经验之谈】
递延收益相关的所得税处理【会计实务经验之谈】递延收益相关的所得税处理如下所示：企业在进行递延收益处理的时候，应特别注意与此相关的所得税问题。
根据《关于企业补贴收入征税等问题的通知》（财税字[1995]081号）第一条：企业取得国家财政性补贴和其他补贴收入，除国务院、财政部和国家税务总局规定不计入损益者外，应一律并入实际收到该补贴收入年度的应纳税所得额。
根据该规定，按照新企业会计准则的核算要求，企业在以后期间收到政府补助金额，如例1，在年度所得税汇总清算时，符合递延所得税负债的确认条件时应确认一项递延所得税负债；如果企业在当期收到该政府补助金额，如例2，在年度所得税汇总清算时，符合递延所得税资产确认条件时需要确定一项递延所得税资产。
例1：某粮食企业按照相关规定和有关主管部门每6个月下达的轮换计划出售陈粮，同时购入新粮，为弥补该企业发生的轮换费用，财政部门按照轮换计划中规定的轮换量支付该企业0.06元/斤的轮换补贴。
该企业根据下达的轮换计划需要在20X8年10月至20X9年3月轮换储备粮2亿斤（每月转换储备粮量相同），款项于20X9年3月收到。
（1）20X8年10月份应根据轮换量2亿斤和规定的补贴额0.06元/斤，确认其他应收款1200万元借：其他应收款 12，000，000.00贷：递延收益 12，000，000.00（2）20X8年10月将补偿10月份的补贴计入当期收益借：递延收益 2，000，000.00贷：营业外收入——政府补贴利得 2，000，000.00（3）以后每月份的分录同（2），同时20X9年3月份收到政府补助金，账务处理如下：借：银行存款 12000，000.00贷：其他应收款 12，000，000.00企业取得的政府补助为非货币性资产的，应首先确认一项资产和递延收益，然后在相关资产的使用寿命内平均分摊递延收益。
需要注意的是，递延收益的分摊的起点时“相关资产可供使用”时，递延收益分摊的终点是“资产使用寿命结束或资产被处置时（孰早）”，相关资产在使用寿命结束时或结束前被处置（出售、报废、转让等），尚未摊销的递延收益应当一次性转入资产处置当期的收益，不再予以递延。
如何阅读财务报表——第21节：递延所得税资产和负债
如何阅读财务报表——递延所得税资产和负债释义递延所得税资产，就是企业认为应递延到以后缴纳的税款，但税务局已先收取。
递延所得税是时间性差异对所得税的影响，在纳税影响会计法下才会产生递延税款。
递延所得税负债，就是企业认为应在当期或之前就缴纳的税款，但税务局一直到当期尚未收取。
这意思是，企业先欠着税务局的税款，但也知道这是迟早要上交税库的。
来源一般情况下，企业的递延所得税资产和递延所得税负债有以下来源：1、应收账款。
会计逐年计提减值算费用，税务在损失时算费用。
企业一般是计提减值在前，实际核销在后，导致当期会计利润少而税务核算利润多，因而该项比较容易产生递延所得税资产。
2、存货。
会计逐年计提减值算费用，税务在损失时算费用。
企业一般是计提减值在前，实际处理或卖出在后，导致当期会计利润少而税务核算利润多，因而该项比较容易产生递延所得税资产。
3、广告费。
会计只要发生了算费用，税务不超过当年营收15%的算费用，超过部分在以后年度慢慢抵消。
这导致当期会计利润少而税务核算利润多，因而该项比较容易产生递延所得税资产。
4、以往亏损。
会计跟当期没有影响，税务未来五年的利润可以先填补亏损。
该项不影响企业当期利润，却导致税务利润变少，会部分或全部抵消之前产生的相应的递延所得税资产。
5、内部交易损益。
合并时抵消不计，税务各个公司单独核算。
税务局是按照一个一个真实公司收税，并不区分是不是关联交易，或者可能产生合并报表范围内企业间的销售，在税务局认为是利润，而在公司合并报表中，并不认为是利润的情况。
如，母公司卖了一批货给子公司，而子公司尚未将这批货销售出去。
在合并报表上这批货只体现为存货，但在税务局眼中却可认定母公司完成了销售行为，需要对母公司该笔交易进行征税。
该项不影响企业当期利润，却导致税务核算利润多，因而该项比较容易产生递延所得税资产。
6、固定资产和投资性房地产。
会计自定折旧期和残值计算每年的折旧额，税务法定折旧期计算折旧，部分鼓励行业可以加速折旧。