递延所得税资产计算表及计算说明
递延所得税资产与递延所得税负债及其在现金流量表部分的详解
递延所得税资产与递延所得税负债及其在现金流量表部分的详解在新的企业会计准则体系（2006）下，改变了原企业会计准则（制度）（2005前）对所得税的核算方法（即由企业自行选择采用应付税款法、递延法、利润表债务法），改为统一采用“资产负债表债务法”。
这种核算方法，将会计处理与税务处理之间存在的差异，划分为两大类：暂时性差异（注意，不是时间性差异，其范围要大于时间性差异）、非暂时性差异，与原时间性差异和原永久性差异的分类是不同的。
如果通俗地讲：当期和以前期间应交未交的所得税确认为递延所得税负债，已支付的所得税超过应支付的部分确认为递延所得税资产。
第一部分递延所得税资产与递延所得税负债的名词解释与一个小例题递延所得税资产（资料来源：/view/1160198.htm）一、本科目核算企业根据所得税准则确认的可抵扣暂时性差异产生的所得税资产。
根据税法规定可用以后年度税前利润弥补的亏损产生的所得税资产，也在本科目核算。
二、本科目应当按照可抵扣暂时性差异等项目进行明细核算。
三、递延所得税资产的主要账务处理一）企业在确认相关资产、负债时，根据所得税准则应予确认的递延所得税资产，借记本科目，贷记“所得税——递延所得税费用”、“资本公积——其他资本公积”等科目。
二）资产负债表日，企业根据所得税准则应予确认的递延所得税资产大于本科目余额的，借记本科目，贷记“所得税——递延所得税费用”、“资本公积——其他资本公积”等科目；应予确认的递延所得税资产小于本科目余额的，做相反的会计分录。
三）资产负债表日，预计未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异的，按应减记的金额，借记“所得税——当期所得税费用”、“资本公积——其他资本公积”科目，贷记本科目。
四、本科目期末借方余额，反映企业已确认的递延所得税资产的余额。
递延所得税负债（资料来源：/view/1160270.htm）一、本科目核算企业根据所得税准则确认的应纳税暂时性差异产生的所得税负债。
企业递延所得税资产管理表格
期是否适当，并特别关注下列事项：
索引号 ZY2 略 略 略 略
略
审计 程序
ABD ABD ABD ABD ABD ABD ABD ABD D DE
可供选择的审计程序
索引号
(1)检查是否存在同时具有下列特征的交易因资产或负债的初
始确认而产生的递延所得税资产不应予以确认，而被审计单位
予以确认的情况：
1)该项交易不是企业合并；
D
1.获取或编制递延所得税资产明细表，复核加计是否正确，并
与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。
D
2.检查被审计单位采用的会计政策是否为资产负债表债务法。
D
3.检查被审计单位用于确认递延所得税资产的税率是否根据税
法的规定，按照预期收回该资产期间的适用税率计量。
AB
4.识别被审计单位期初递延所得税资产和递延所得税负债的项
目及金额，以及对当期经营损失以及未来期间的影响。
5.检查是否以未来期间很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异 ADC 的应纳税所得额为限，确认由可抵扣暂时性差异产生的递延所
得税资产，并检查提供证据是否充分。
6.检查递延所得税资产增减变动记录，及可抵扣暂时性差额的 ABD 形成原因，确定是否符合有关规定，计算是否正确，预计转销
B 所有应当记录的递延所得税资产均已记录。
√
C 记录的递延所得税资产由被审计单位拥有或控制。
√
D 递延所得税资产以恰当的金额包括在财务报表中， 与之相关的计价调整已恰当记录。
E 递延所得税资产已按照企业会计准则的规定在财 务报表中作出恰当列报。
√ √
二、审计目标与审计程序对应关系表
审计 程序
可供选择的审计程序
会计准则所得税—递延所得税的列报
会计准则所得税—递延所得税的列报递延所得税是会计准则中的一个重要概念，用于反映企业在会计利润和税收利润之间的差异所产生的税收负债或税收资产。
在列报递延所得税时，企业需要根据相关会计准则和税法规定，计算并确认其递延所得税负债或递延所得税资产，并在财务报表中进行适当的披露。
递延所得税的产生原因主要包括两方面：1.计税基础的差异：企业在计算会计利润和税收利润时采用不同的原则和方法，例如，在计算折旧和摊销费用、资产减值损失、收益确认等方面存在差异。
这些差异导致计税基础与账面价值之间的差异，从而形成递延所得税负债或递延所得税资产。
2.时间差异：企业在支付或收取现金和计入利润之间存在时间差异。
例如，企业预付的费用在账面上已确认为费用，但在税法上需要在未来的年度才能抵扣为税前成本。
这些时间差异导致了递延所得税的产生。
计算递延所得税的方法主要有两种：资产负债表法和综合损益表法。
按照资产负债表法计算，递延所得税负债或递延所得税资产以未来支付或退回税款的金额为基础，根据计算出的递延所得税负债或递延所得税资产所带来的税收影响的净额，在资产负债表中列报。
按照综合损益表法计算，递延所得税负债或递延所得税资产以未来产生的税收负债或税收收入的金额为基础，根据计算出的递延所得税负债或递延所得税资产所带来的税收影响的净额，在综合损益表中列报。
1.递延所得税资产和递延所得税负债的分项明细：列示税商差异和时间差异产生的递延所得税资产和递延所得税负债的具体项目和数额。
2.递延所得税的计算方法和假设：披露计算递延所得税的方法和假设，包括计算递延所得税的税率、预计实现或弥补时间差异的时间和金额等。
3.递延所得税的变动情况：披露递延所得税负债或递延所得税资产的期初和期末余额，以及期间内的增减情况，并解释导致递延所得税变动的原因。
4.递延所得税的影响：说明递延所得税的存在对财务报表中的利润总额、净利润、每股盈余等指标的影响，帮助用户理解递延所得税对企业财务状况和经营业绩的影响程度。
递延所得税费用的计算公式
递延所得税费用的计算公式递延所得税费用是指企业在编制财务报表时，根据适用的会计准则规定，根据税法规定，将当前会计利润与税法规定的应纳税所得额之间的差异计提的一种负债，它反映了企业在将来所需缴纳的所得税费用。
递延所得税费用的计算公式如下：递延所得税费用 = 递延所得税负债的增加额 - 递延所得税资产的增加额递延所得税负债的增加额包括以下因素：1. 资产重估增值：当企业对固定资产、无形资产等进行重估时，会产生资产重估增值。
根据税法规定，企业需要将资产重估增值纳入税法所得额，但实际上并不需要支付现金。
因此，在计算递延所得税负债时，需要将资产重估增值纳入考虑范围。
2. 投资收益确认：当企业投资其他企业，取得投资收益时，根据税法规定，企业需要将投资收益纳入税法所得额，但实际上并不需要支付现金。
因此，在计算递延所得税负债时，需要将投资收益纳入考虑范围。
3. 长期股权投资减值准备：当企业对长期股权投资进行减值准备时，根据税法规定，企业可以将减值准备纳入税前损益，从而减少应纳税所得额。
然而，在计算递延所得税负债时，需要将减值准备纳入考虑范围。
递延所得税资产的增加额包括以下因素：1. 应收账款坏账准备：当企业对应收账款进行坏账准备时，根据税法规定，企业可以将坏账准备纳入税前损益，从而减少应纳税所得额。
然而，在计算递延所得税资产时，需要将坏账准备纳入考虑范围。
2. 营业外收入确认：当企业取得营业外收入时，根据税法规定，企业可以将营业外收入纳入税前损益，从而减少应纳税所得额。
然而，在计算递延所得税资产时，需要将营业外收入纳入考虑范围。
以上是递延所得税费用的计算公式及其各个因素的说明。
通过对这些因素的计算和分析，企业可以确定递延所得税费用的金额，并在编制财务报表时进行相应的处理。
递延所得税费用的计提不仅可以符合会计准则的要求，还可以反映企业在将来所需缴纳的所得税费用，有助于用户对企业的财务状况和经营成果进行准确的评估。
资产负债表观上的递延所得税确认和计量
包 括 非 时 间 性 差 异 如 果 存 在 暂 时 性 差 异 就 表 明资 产 或 负债 在 未 来 期 间会 导 致 所 得 税 流 入 或 流 出企 业 ． 资产 负债 表 债 务 法要
求 确 认 为 资产 或 负债
抵 扣暂 时 性 差异 负债 不 同于资 产 ， 因为 它 会 导 致 企 业 经 济 资 源 的 流 出． 尽 管这 种 不
产 产 生 的 暂 时 性 差异 为 Ａ 一 ２ 一 ０万 元 １Ａ＝ ２ ＜０ 一 ０万元 应 为 可抵 扣暂 时性 差异 ． 业 ．２ 企 就 该 固定 资 产 确 认 的递 延 所得 税 资 产 金 额 为 ２ ｘ ３＝ ． ０ ３ ％ ６ ６万 元 。 当然 Ａ － ２ ０ 就 １Ａ＝ ，
提 取 “ 提 费 用 ” ０万 元 ． ３ 预 ３ 这 ０万 元 的 预 提 费 用 是 负债 ． 导 致企 业 “ ０经 济 利 益 流 入 ”这 ３ ． ０万 元是 预 提 的费 用 ． 际上 维 修 实
应 纳税 暂 时 性 差 异 ．表 明该 项 资 产 在 未 来
期 间将 导致 所 得 税 流 出企 业 ．按 照 新所 得 税 会 计准 则 的要 求 ．应 确 认 为递 延 所 得 税
同 ， 是 我们 可 以反 过 来 思考 ： 但 负债 使 企 业
经 济 利 益流 出 ． 就 相 当于 “ ０经 济 利 益 流
企 业确 认 一 项 资 产 ．表 明该 资 产 的 账
面 价值 在未 来 期 间 以经 济 利 益 的 形 式 流入
入” ．而 它 的计 税基 础 可 以根 据 税 法 的规 定 分 析 得 到 。 样 就 可 以计 算 出由于 负债 产 生 这
面价 值 与其 计 税 基 础 之 间 的 差额 为暂 时性 差 异 ． 后 根据 确 定 的所 得 税 税 率 ． 认 由 然 确
如何阅读财务报表——第21节：递延所得税资产和负债
如何阅读财务报表——递延所得税资产和负债释义递延所得税资产，就是企业认为应递延到以后缴纳的税款，但税务局已先收取。
递延所得税是时间性差异对所得税的影响，在纳税影响会计法下才会产生递延税款。
递延所得税负债，就是企业认为应在当期或之前就缴纳的税款，但税务局一直到当期尚未收取。
这意思是，企业先欠着税务局的税款，但也知道这是迟早要上交税库的。
来源一般情况下，企业的递延所得税资产和递延所得税负债有以下来源：1、应收账款。
会计逐年计提减值算费用，税务在损失时算费用。
企业一般是计提减值在前，实际核销在后，导致当期会计利润少而税务核算利润多，因而该项比较容易产生递延所得税资产。
2、存货。
会计逐年计提减值算费用，税务在损失时算费用。
企业一般是计提减值在前，实际处理或卖出在后，导致当期会计利润少而税务核算利润多，因而该项比较容易产生递延所得税资产。
3、广告费。
会计只要发生了算费用，税务不超过当年营收15%的算费用，超过部分在以后年度慢慢抵消。
这导致当期会计利润少而税务核算利润多，因而该项比较容易产生递延所得税资产。
4、以往亏损。
会计跟当期没有影响，税务未来五年的利润可以先填补亏损。
该项不影响企业当期利润，却导致税务利润变少，会部分或全部抵消之前产生的相应的递延所得税资产。
5、内部交易损益。
合并时抵消不计，税务各个公司单独核算。
税务局是按照一个一个真实公司收税，并不区分是不是关联交易，或者可能产生合并报表范围内企业间的销售，在税务局认为是利润，而在公司合并报表中，并不认为是利润的情况。
如，母公司卖了一批货给子公司，而子公司尚未将这批货销售出去。
在合并报表上这批货只体现为存货，但在税务局眼中却可认定母公司完成了销售行为，需要对母公司该笔交易进行征税。
该项不影响企业当期利润，却导致税务核算利润多，因而该项比较容易产生递延所得税资产。
6、固定资产和投资性房地产。
会计自定折旧期和残值计算每年的折旧额，税务法定折旧期计算折旧，部分鼓励行业可以加速折旧。
企业递延所得税资产管理表格
递延所得税资产实质性程序被审计单位：项目：递延所得税资产编制：日期：索引号： ZY 财务报表截止日/期间： 复核： 日期：第一部分 认定、审计目标和审计程序对应关系一、审计目标与认定对应关系表审计目标财务报表认定存 在完整性权利 和义务计价 和分摊列 报A 资产负债表中记录的递延所得税资产是存在的。
√B 所有应当记录的递延所得税资产均已记录。
√C 记录的递延所得税资产由被审计单位拥有或控制。
√D 递延所得税资产以恰当的金额包括在财务报表中， 与之相关的计价调整已恰当记录。
E 递延所得税资产已按照企业会计准则的规定在财 务报表中作出恰当列报。
√ √二、审计目标与审计程序对应关系表审计 程序可供选择的审计程序D1.获取或编制递延所得税资产明细表，复核加计是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。
D2.检查被审计单位采用的会计政策是否为资产负债表债务法。
D3.检查被审计单位用于确认递延所得税资产的税率是否根据税法的规定，按照预期收回该资产期间的适用税率计量。
AB4.识别被审计单位期初递延所得税资产和递延所得税负债的项目及金额，以及对当期经营损失以及未来期间的影响。
5.检查是否以未来期间很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异 ADC 的应纳税所得额为限，确认由可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产，并检查提供证据是否充分。
6.检查递延所得税资产增减变动记录，及可抵扣暂时性差额的 ABD 形成原因，确定是否符合有关规定，计算是否正确，预计转销期是否适当，并特别关注下列事项：索引号 ZY2 略 略 略 略略审计 程序ABD ABD ABD ABD ABD ABD ABD ABD D DE可供选择的审计程序索引号(1)检查是否存在同时具有下列特征的交易因资产或负债的初始确认而产生的递延所得税资产不应予以确认，而被审计单位予以确认的情况：1)该项交易不是企业合并；2)交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额（或可抵扣亏损）。
递延所得税资产 利润表处理
递延所得税资产利润表处理全文共四篇示例，供读者参考第一篇示例：递延所得税资产是企业在过去发生亏损或者一些税务政策变化导致缴纳的税款大于当期税额时，会出现的一种资产项目。
它代表了企业未来可以减少所得税支出的潜在利益。
对于企业来说，递延所得税资产是一种财务上的优势，可以帮助企业减轻负担，提升盈利能力。
递延所得税资产的处理在利润表上是非常重要的。
在编制财务报表时，企业必须按照相关会计准则的要求正确地处理递延所得税资产，以确保报表的准确性和可靠性。
下面我将详细阐述递延所得税资产在利润表上的处理方法。
我们要了解递延所得税资产的计算方法。
递延所得税资产的计算是根据企业在会计上的亏损额或者未实现的净利润来确定的。
具体计算方法是按照税率计算出递延所得税资产的金额，然后将其列入资产负债表中。
在利润表上，递延所得税资产是以非经常性项目的方式呈现，通常列在净利润的下方。
递延所得税资产的处理会影响利润表上的净利润。
在计算净利润时，企业需要考虑递延所得税资产的影响，将其纳入计算，以确保净利润的真实性和准确性。
如果递延所得税资产的金额较大，则可能会对企业的净利润产生较大的影响。
在编制财务报表时，企业还需要对递延所得税资产进行披露。
根据相关的规定，企业需要在财务报表的附注中详细披露递延所得税资产的计算方法、金额和影响等信息，以便外部用户了解企业的财务状况和经营状况。
第二篇示例：递延所得税资产是公司会计报表中的一种特殊项目，它是指公司未来可以用于抵扣应纳所得税的资产。
递延所得税资产主要是由于公司账面价值与税法规定的价值不同而产生的，其存在意味着公司在未来可以减少应交纳的所得税金额，从而提高公司的净利润水平。
在财务报表中，递延所得税资产的处理对公司的利润表、资产负债表和现金流量表均会产生影响，因此需要进行正确的处理。
我们来看递延所得税资产在利润表中的处理。
递延所得税资产在利润表中通常会体现为递延所得税资产的增加或减少所致的所得税费用的变化。