税法基本原理

1税法基本原理1.1 税法概述一、税法的概念1.税收特点：强制性、无偿性、固定性。

其中无偿性是核心，强制性是基本保障。

2.税法特点：（1）立法过程来看属于制定法。

税法是由国家制定而不是认可的（不是习惯法）（2）法律性质来看属于义务性法规。

（不是授权性法规）纳税人也拥有权利，但其权利建立在其纳税义务之上，是程序性权利而非实体性权利。

（3）内容上来看具有综合性。

二、税法原则（一）税法基本原则1.税收法律主义①税收要素法定：课税要素法律直接规定，实施细则等仅仅是补充，行政立法的法规、规章没有法律依据或违反法律规定是无效的；委托立法须有限度。

②课税要素明确：规定应无歧异、矛盾和漏洞；自由裁量权不应普遍存在和不受约束。

③依法稽征：征纳双方均无权变动法定课税要素和法定征收程序，即使双方达成一致也是违法的。

2.税收公平主义税收负担根据纳税人负担能力分配。

（是法律上的公平而非经济上的公平）如：工资薪金个人所得税根据纳税人负担能力设计了不同级别的税率（超额累进税率）。

3.税收合作信赖主义征纳双方主流关系为相互信赖合作，不是对抗。

无充足证据，税务机关不能怀疑纳税人是否依法纳税；纳税人应信赖税务机关的决定，税务机关作出的行政解释和事先裁定可以作为纳税人缴税的根据，当这种解释或裁定错误时，纳税人并不承担法律责任，因此少缴税款无需缴纳滞纳金。

合作信赖主义与税收法律主义存在一定冲突，故有些限制：正式表示、纳税人值得保护、据此作出纳税行为。

如：预约定价安排。

4.实质课税原则：1实质重于形式。

如：关联方之间交易价格不符合独立交易原则的，征税机关有权依照合理方法进行调整。

（二）税法适用原则1.法律优位原则：法律＞法规＞规章下位法与上位法冲突时一般下位法无效，但下位法属于特别法时例外。

2.法律不溯及既往原则新法只能未来适用，无追溯力。

实体法无溯及力，但程序法有一定溯及力。

如：2010年12月1日起开始对外商投资企业、外国企业和外籍个人征收城市维护建设税，对外资企业2010年12月1日之前发生的纳税义务的“三税”，不征收城市维护建设税。

3.新法优于旧法原则新法实施后适用新法，实施前适用旧法。

注意：以新法“生效实施”为标志而不是“公布”。

如：08年实施新的企业所得税法后所得税税率为25%，对于08年之前的所得仍然适用于原规定税率。

例外：新旧法属于普通法和特别法关系时，以及部分程序性税法引用“实体从旧、程序从新原则”时。

4.特别法优于普通法原则下位特别法效力＞上位普通法效力5.实体从旧、程序从新原则程序法有一定追溯力。

如：08年1月1日企业所得税税率从33%调整为25%，纳税申报期从4个月延长至5个月。

则纳税人在08年汇算清缴07年年度所得税时适用税率仍为33%，但申报期限为5个月。

6.程序优于实体原则先完税，后争诉。

如：有争议的税款应先按程序法完税后再进行复议或申诉。

三、税法的效力与解释（一）税法的效力：空间效力、.时间效力、对人的效力1.空间效力全国范围有效（个别特殊地区除外）、地方范围有效（地方立法或中央立特别法地方适用）。

个别特殊地区：港澳台及保税区等2.时间效力3.对人的效力属人、属地、属地兼属人原则。

我国采用的是属地兼属人原则。

2（二）税法的解释1.法定解释的特性：法定解释应严格按照法定的解释权限进行，任何有权机关都不能超越权限进行解释。

——专属性法定解释具有与被解释的法律、法规、规章相同的效力。

——权威性法定解释大多是在实施过程特别是法律适用过程中的具体法律条文、事件或案件做出的，所以具有针对性，但其效力不限于具体的法律事件或事实，而具有普遍性和一般性。

2.解释原则文义解释原则、立法目的原则、合法合理性原则、经济实质原则、诚实信用原则3.税法法定解释分类（1）按解释权限分类立法解释：1.解释效力=被解释的法的效力2.可作判案依据3.立法解释通常是事后解释司法解释：1.有关具体办理税务刑事案件和税务行政诉讼案件所作出的解释或正式规定。

2.司法解释具有法的效力可作办案和适用法律和法规的依据。

3.司法解释在我国，仅限于税收犯罪范围。

“两高”在审判中具体应用法律的解释不产生解释的效力。

行政解释：1.是我国税法解释的基本部分，以“文件”、“通知”构成。

2.执行中有普遍约束力，但原则上不能作为法庭判案直接依据。

3.对于具体案例，税务机关的个别性行政解释不得在诉讼提出后作出，或者说不得因为给一个已经实施的具体行政行为寻求法律依据而对税法作出解释。

3四、税法与其他部门法的关系1.税法与宪法《宪法》是我国的根本大法，它是制定所有法律、法规的依据和章程。

税法依据宪法原则或精神制定。

2.税法与民法联系：税法借用了民法的概念、规则和原则。

区别：调整对象不同、法律关系的建立及其调整适用原则不同、调整程序和手段不同。

3.税法与行政法区别：税法为义务性法规，而行政法多数为授权性法规。

4.税法与经济法税法为义务性法规，而经济法多数为授权性法规。

5.税法与刑法税收犯罪和刑事犯罪司法调查程序一致。

区别：——调整对象不同—刑法调整犯罪和罪犯惩罚问题；——法律性质不同—税法是义务性法规，刑法是禁止性法规；——法律责任不同—税法责任追究形式多样，刑事责任采用自由刑和财产刑二种。

6.税法与国际法国际法高于国内法。

1.2 税收法律关系一、税收法律关系的概念和特点两种学说：“权力关系说”和“债务关系说”税收法律关系的特点：1.主体的一方只能是国家：征税主体固定2.体现国家单方面的意志税收法律关系的成立、变更、消灭不以主体双方意思表示一致为要件。

3.权利义务关系具有不对等性：实体利益和法律程序上不对等，但法律地位平等。

4.具有财产所有权或支配权单向转移的性质二、税收法律关系的主体——征纳双方三、税收法律关系的产生、变更、消灭税收法律事实会导致税收法律关系的产生、变更、消灭。

法律关系产生：出现相关法律事实——纳税主体出现应税行为。

法律关系变更1.由于纳税人自身的组织状况发生变化——合并分立2.由于纳税人的经营或财产情况发生变化——工业企业变身服务业43.由于税务机关组织结构或管理方式的变化——国地税分税制4.由于税法的修订或调整——取消或新增减免税5.因不可抗拒力造成的破坏——特殊原因下批准的减税法律关系消灭——1.纳税人履行纳税义务——完税——2.纳税义务因超过期限而消灭——通常3年追征期限——3.纳税义务的免除——批准免税---4.某些税法的废止——“烧油特别税”---5.纳税主体的消失——企业注销免税导致法律关系消灭，减税导致法律关系变更。

1.3 税收实体法与税收程序法税收实体法——税法的核心部分（一税一法、固定性）税收程序法——步骤、方式、时限、顺序一、税收实体法税收实体法要素主要包括：（一）纳税义务人纳税人（纳税主体）：直接负有纳税义务的单位和个人。

纳税单位：纳税人的有效集合。

如个税可以以个人或家庭等作为纳税单位。

比较：纳税人与负税人1.代扣代缴义务人：支付款项时扣留税款, 如工薪个税由发放单位从员工工资中代扣2.代收代缴义务人：收取款项时代收税款, 如受托加工消费品时从委托方代收消费税款3.代征代缴义务人：受托代征税款（二）课税对象——基础性要素1.计税依据（税基）课税对象——质（明确对什么征税）计税依据——量（确定拿什么依据去算税）价值形态：金额（从价定率征收）。

课税对象与计税依据一致。

如所得税计税依据为所得额。

实物形态：数量、重量等（从量定额征收）。

课税对象与计税依据不一致。

如车船税、土地使用税等。

52.税源税款最终来源，或税收负担的最终归宿，表明纳税人的负担能力。

所得税课税对象与税源一致，多数税种的税源不等于课税对象。

3.税目---列举税目：细列举、粗列举。

---概括税目：小概括、大概括。

（三）税率——核心和灵魂比例税率:1.产品比例税率（如增值税、消费税）2.行业比例税率（如营业税）3.地区差别比例税率（如城市维护建设税）4.幅度比例税率（如营业税娱乐业税率）定额税率:1.单一定额税率2.差别定额税率①地区差别,如资源税、城镇土地使用税、车船税、耕地占用税等.②分类分项累进税率:1.超额累进税率,如个人所得税中的工资薪金所得2.超率累进税率（如土地增值税）3.超倍累进税率：计税依据为绝对数时=超额累进税率计税依据为相对数时=超率累计税率其他形式税率比较1.名义与实际税率通常名义税率＞实际税率产生原因：（1）计税依据与征税对象不一致；（2）税率差异；（3）减免税手段的使用；（4）偷逃税；（5）错征。

2.边际与平均税率边际税率是指再增加一些收入时，增加的这部分收入所纳税额同增加收入之间的比例。

比例税率下：边际税率=平均税率累进税率下：边际税率≥平均税率3.零税率与负税率零税率：纳税人负有纳税义务但无需缴纳税款。

（一般为免税，增值税中为免税并退税）负税率：是指政府利用税收形式对所得额低于某一特定标准的家庭或个人予以补贴的比例。

6（四）减税免税减免税分类：法定减免、临时减免、特定减免减免税的基本形式：税基式减免、税率式减免、税额式减免1.税基式减免（使用最广泛）具体包括：（1）起征点：征税起点。

达不到不交税，达到或超过全额纳税。

（2）免征额：免征数额。

达不到不交税，超过就超过部分纳税。

（3）项目扣除（4）跨期结转2.税率式减免包括重新确定税率、选用其他税率、零税率等。

3.税额式减免具体包括：全部免征、减半征收、核定减免率、抵免税额、另定减征税额等税收附加与税收加成——加重税负1.税收附加（地方附加）如教育费附加。

2.税收加成如劳务报酬一次收入畸高的加成征收个税。

（五）纳税期限1.决定因素（1）税种的性质（2）应纳税额的大小：税额越多，纳税期越短（3）交通条件2.具体形式按期纳税；增、消、营按次纳税；车辆购置税、耕地占用税、部分个税按年计征，分期预缴或缴纳：企业所得税、经营性个人所得税、房产税、城镇土地使用税二、税收程序法（一）主要制度（二）税收征收程序1.税款征收：是征管的目的；核心环节；具有关键地位；是税收征管的出发点和归宿。

（1）应纳税额核定制度：依法核定。

7（2）欠税管理制度：滞纳之日起至缴纳日止按日征收欠缴税款万分之五的滞纳金。

（3）税款的退还和追征制度2.税收保全措施——仅适用于纳税人。

前提条件（1）行为条件：纳税人有逃避纳税义务的行为。

包括：转移、隐匿商品、货物或者其他财产等。

（2）时间条件：规定的纳税期届满之前和责令缴纳税款的期限之内。

如在纳税期满后仍未完税则不再保全，而是强制执行。

（3）担保条件：在上述两个条件具备的情况下，税务机关可以责成纳税人提供纳税担保，纳税人不提供纳税担保的，税务机关可以依照法定权限和程序，采取税收保全措施。

税收保全具体内容（1）书面通知纳税人的开户银行或者其他金融机构冻结纳税人的相当于应纳税款的存款（2）扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产3.税收强制执行适用于纳税人、扣缴义务人、纳税担保人前提条件：---（1）超过纳税期限。