审计学 审计种类与方法
第3章审计种类与审计方法
披露的情况分析来看，中介机构在其审计过程因未能严格遵循审计
原则和方法，未能保持应有的职业谨慎而导致审计失败亦应引起相
当的重视。
首先，对银广厦进行年报审计的会计事务所未能对关键 证据亲自取证，这些重要的证据如海关报关单，银行对账单 ，重要出口商品单价等均是由被审计单位提供，进行审计的 会计师未能采取必要的审计程序对这些证据的真假作进一步 确认。审计准则要求进行审计的会计师应对重要的外部证据 亲自取证，如对应收账款、银行存款的函证，函证的询证函 必须由事务所发出，但在实际操作中，许多事务所为了省事 ，将询证函交与被审计单位由其发出。甚至于由其收回后交 与会计师事务所，这就为被审计单位做假提供了一个很大的 方便，而由此取得的所谓外部证据的真实性已就大打折扣。
账簿审阅（直接证据）
例如，审查企业其他应收帐款明细分类账。 一般的业务记录都有借方、贷方，即便有 几笔借方记录，也属金额较小、时间较短 的正常业务。经查有一笔500 000元的借方 记录至年底仍未归还，后经进一步核查， 原为投资单位抽走的投资款。
报表审阅
报表的审阅比较复杂。财务报表的审阅 决不止采用审阅一种技术，而是一个复杂 的应用有关审计技术体系的问题。从审阅 技术上讲，应着重审阅报表的项目是否填 列齐全，表内的对应关系和平衡关系是否 正确无误、报表附注是否填写、有关主管 经营人的签字盖章是否齐全。
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其次，注册会计师在其审计过程中过份依赖被审计单位提 供的会计资料亦可能是银广厦审计失败的原因之一。这里暴露 了现在国内审计工作中一个并不罕见的问题——重实质性审计 ，轻符合性审计。这样做的一个重要弊端就是忽略了管理当局 的品性以及对内控制度的充分了解，从而导致对审计风险的低 估。有人可能会辩解说重视实质性审计正是为了降低审计风险 ，但这里有一个问题：如果管理当局提供的重要的会计资料都 是有意伪造的，这时再一味强调实质性审计岂不是正中了被审 计单位为注册会计师设下的圈套。相反，
《审计学C》第二章审计的种类、方法和程序
●系统导向审计的实质 系统导向审计将重点放在各控制环节的审查上。注 重剖析系统内部结构、产生最后结果的各步骤之间 的关系、是否存在足够的控制环节和各控制环节是 否发挥作用。目的在于发现控制的薄弱环节，找出 问题的根源。它着眼于发现一些程序上的错误或工 作步骤不合理现象，然后在这些环节上扩大检查范 围，看其是否造成重大错报，并建议管理部门改进。 如果经过分析和测试后显示，控制环节能够防止错 误和舞弊发生，说明系统有效。
也称传统审计或常规审计
目的是确定或解除被审单位受托经济责任，财政财 务审计内容包括： ①检查会计处理的合法性和公允性；（形式） ②验证被审单位受托经济责任的履行情况（实质）。 一般以被审单位的会计档案及其他资料为直接对象。 ⑵财经法纪审计——审计机构对被审单位和个人严 重侵占国家资财，严重损失浪费以及 其他严重损害国家经济利益等违反财 经纪律行为所进行的专案审计。P16 ⑶经济效益审计——是指审计机关对被审计单位的 财政财务收支及经营管理活动的经 济性和效益性所实施的审计。P16 ⑷经济责任审计——p17
⑵民间审计——是指由经财政部门审核批准成立 的民间审计组织（会计师事务所） 所实施的审计。P16 在我国也称社会审计或注册会计师审计，特点是： ①审计的独立性 ●实质上的独立——与委托单位之间实实在在 毫无利害关系。 ●形式上的独立——在第三者看来是独立于委 托单位和其他机构的。 ②审计的委托性 ③审计的有偿性
《案例0201审阅法的运用》解答： 招待客户用餐应记入“管理费用”账户，付赔偿金、 付销售合同违约金应记入“营业外支出”账户。该 公司销售费用明细账混淆了费用支出界限，但不影 响企业利润总额，这是因为不管记入“管理费用” 账户、“销售费用” 账户，还是记入“营业外支 出” 账户，其数额都会在该年度损益中扣减，只 不过扣减的程序不同而已。
审计的类型包括哪三种方法和方法
审计的类型包括哪三种方法和方法
审计的类型通常包括以下三种方法：
1.合规性审计（Compliance Audit）：审计人员将核实一个实体是否依照政府法规、行业标准、合同条款或者其他规定来操作，以确认是否存在任何违规行为。
2.绩效审计（Performance Audit）：这种审计方法会评估一个实体的效率和效果，以确认其管理和运营是否能达成预期的目标和成果。
3.财务审计（Financial Audit）：审计人员将核实一个实体的财务报表，以确认其真实、准确和完整。
除了上述三种方法外，审计人员还可以采用其他方法和技术，比如风险评估、数据分析、抽样和测试等，来帮助他们完成审计工作。
最新【精品文档】审计的分类和方法
五、盘存方法
1、实物盘存法 2、质量鉴定法 3、数据调节法 编报日 结存数 = 审计日 结存数 — 编报日至审计 日的减少数 编报日至审计 + 日的增加数
注会《审计》教材(收集）审计（证据的）技术方法有： （一）监盘 （二）观察 实地监督盘点 亲赴现场对环境状况和实施状况进行察看
（三）查询及函证
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3、按所审的会计报告期间：期中审计、期末审计
（二）按审计范围 1、按业务范围：全部 、局部 2、按项目范围：综合、专项（专题）
派出审计 （三）按审计组织方式 报送审计（送达审计） 联合审计
就地审计
委托审计
（四）按审计主体与客体的关系
授权审计
转托审计
法定审计
（五）按审计是否手法律约束 非法定审计
三、不同审计类型之间的关系
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七大审计方法的适用环节
七大审计方法的适用环节
审计是一种评估和验证组织财务记录和业务活动的过程。
为了进行有效的审计，审计人员需要使用各种审计方法。
以下是七种常用的审计方法及其适用环节：
1. 明细审计法：适用于对单个账户或交易进行审核，特别是在发现异常情况时。
2. 分层审计法：适用于对大规模数据进行审计，通过在不同的层次上审计数据，可以更快地识别出问题。
3. 抽样审计法：适用于对大规模数据进行快速审核。
通过随机选取一小部分数据进行审核，可以推断整个数据集的情况。
4. 风险导向审计法：适用于识别并评估潜在的风险，从而确定审核的重点和优先级。
5. 统计审计法：适用于对大规模数据进行分析和比较。
通过使用统计分析工具，可以快速发现异常情况。
6. 对比审计法：适用于对同一时间段内的数据进行比较。
通过比较不同的数据，可以发现数据中的异常情况。
7. 追溯审计法：适用于对特定事件或交易进行审核。
通过追溯数据流程，可以确定特定事件或交易的来源和结束点。
以上是七大常用审计方法及其适用环节，审计人员可以根据具体情况选择合适的方法来进行审计，提高审计效率和准确性。
- 1 -。
审计的种类、方法和程序
盘点法 调节法 观察法
第四节 审计程序
审计计划阶段的主要目的是要确定审计的重点领域、审计重要性水平与重大错报风险、总体审计策略（计划）、初步审计程序和审计测试的范围与程度，以及不同领域需要收集的审计证据的数量与种类、审计项目小组人员的分工与时间安排。
审计计划阶段主要有以下几项工作： 预备性调查(preliminaries engagement activities)、 进一步考虑客户的可接受性(client acceptance)、 签订审计业务约定书(engagement letter)、 了解被审计单位及其环境（包括内部控制）(understanding the entity and its environment, including its internal control)、 重大错报风险评估(assessing the risk of material misstatement)、 制定总体审计策略（the overall audit strategy） 具体外勤审计工作计划(audit field work planning)、 召开审计实施前会议（pre-audit conference）。
项目
优点
缺点
账项基础审计方法
有利于发现原始凭证和数据的造假
审计方法简单，审计成本高，审计资源平均分配，不适应大型企业的审计
制度基础审计方法
审计抽样有了理论基础，审计成本降低，审计资源集中在内部控制存在缺陷的环节
没有考虑被审计单位存在的固有风险，仅以内部控制测试为基础，很难将审计风险降至可接受水平。
政府审计机关是代表政府依法行使审计监督权的行政机关，它具有宪法赋予的独立性和权威性。
最高审计机关国际组织 1968年在东京成立，并通过了东京宣言 是联合国经社理事会下属的、一个由联合国成员的 最高审计机关组成的非政府间的永久性国际审计组 织。
审计学审计的分类和方法(精)
该单位会计兼出纳王某交来费用支出明细表
（纸张及字迹新鲜）
分析： （1）财会人员装订记账凭证时，原始单据没有附上 （2）财会人员造假凭证进行贪污（支出明细表纸张及 字迹新鲜 判断： 由于王某身兼会计，出纳两职，有可能利用财务管 理上的漏洞钻空子，贪污可能性大 审查： 采用查询法和鉴定法，对费用支出明细表的真伪 找出有关人员（如公安人员）进行核实和技术鉴定 后，确是会计王某制造证据，企图蒙混过关。
第二章
审计的分类和方法
第一节
审计的分类
▲按主体的不同分类
▲按审计内容和目标分类
▲按主体的不同分类
政府审计（国家审计）
内部审计（部门审计）
民间审计（注师审计）
◆注册会计师审计与政府审计的关系
项目
审计方式
审计对象
政府审计
强制审计
注师审计
受托审计
政府部门及 一切盈利和 公共资金的收支 非盈利单位 情况 其审计意见 其审计意见 具有强制性 具有选择性
账户分析法 根据账户对应关系的原理，查明账户记录 是 否正确 案例3：审计人员在审阅某单位会计账簿时发现 下列情况： （1）2005年月27日，该单位销售A材料一批， 账簿记录为 借：银行存款 28 000 贷：原材料 28 000
▲按审计内容和目标分类
政府审计
财政审计 财务审计 经济效益审计 财经法纪审计 部门审计 单位审计 经营审计 管理审计 会计报表 审计 验资 其他
内部审计
注师审计
第二节 审计方法
▲审计的基本方法
▲审计的技术方法
▲审计的分析方法
▲审计的基本方法
顺查法
原始凭证 记账凭证 账簿 报表
审计的种类与审计方法
审计人员只好转向审查采石场是否合法办理采矿许 可证。
A、B两个采石场办理各种证照的手续都合法完备， 没有什么破绽可抓。
审计人员心有不甘，又回头重点审查采石场延续登 记采矿权出让协议，认真阅读理解协议的每一条款 。当看到协议第九条“本协议出让期限届满，甲方有 权无偿收回该采矿权，有权要求乙方消除安全隐患 和拆除采矿权的依附物”时，审计人员不禁眼前一亮 ，会心一笑。解决问题的办法有了。
局部审计：也称为部分审计 专项审计：对被审计单位的某一特定项目进行的审计。例如大
型基建工程项目资金审计、支农扶贫专项资金审 计等，也称为专题审计。
审计的种类与审计方法
★ 按审计执行地点分类：
就地审计：审计人员到被审计单位所在地现场进行的审计。 就地审计又分为： 驻在审计：也称为常驻审计，长期驻在被审计单位 专程审计：也称为抽查审计，审计机构为特定目的而委 派有关人员专程到被审计单位所进行的审计。 巡回审计：也称为实地审计，审计机构委派审计人员轮 流对若干被审计单位所进行的就地审计。
审计的种类与审计方法
审计组在帮助建设单位解决该高速公路沿线 某县A、B两个采石场征地拆迁补偿纠纷中， 克服困难，运用新思路、新办法巧妙地解决 了扯皮三年仍未了结的纠纷，搬掉了这个严 重影响工程进度的拦路虎，保证了工程项目 的顺利进行。
审计的种类与审计方法
检查采石场有无采矿许可证、有无工商营业执 照、有无产品质量问题、是否能够保证安全生 产、是否按时申报缴纳税费等。经调查，几年 来A、B两个采石场在上述方面确实存在一些 问题，但是该高速公路指挥部不是行政执法部 门，难以利用这些问题来有效抑制采石场业主 对征地拆迁补偿费过高的欲望。
作，进一步规范各单位的经济行为，依据《中 华人民共和国审计法》、《审计署关于内部审 计工作的规定》、《教育系统内部审计工作规 定》开展财务收支审计工作。
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第3章审计种类与方法3.1审计种类3.1.1 审计的基本分类审计的基本分类是以审计的本质属性为标准进行的分类。
审计的基本分类包括按审计主体、内容与目的所进行的分类。
1.按审计主体分类按其主体不同，审计可以分为国家审计、社会审计和内部审计。
（1）国家审计。
又称政府审计。
（2）社会审计。
又称民间审计、注册会计师审计、独立审计。
社会审计的特点是受托审计。
社会审计的业务包括保证业务、鉴证业务和非鉴证业务。
保证业务是指为企业或个体等决策者提供的、有利于其改进信息质量或内容的独立业务，如电子业务保证、信息系统质量评估等。
非鉴证业务通常包括执行商定程序、管理咨询服务、税务服务业务、会计服务业务和其他服务业务等。
（3）内部审计。
2.按审计内容和目的分类按其内容和目的不同，审计可以分为财政财务审计、财经法纪审计、经济效益审计和经济责任审计。
（1）财政财务审计。
也称传统审计或常规审计，是指审计机构或人员对被审计单位的财务报表及相关资料的公允性及其反映的财政收支、财务收支的合法性所进行的审计。
财政财务审计包括两个方面：一是检查会计处理、财务报表等相关资料的公允性和合法性，这是形式上的审计；二是验证被审计单位受托经济责任的履行情况，这是实质性审计。
其中，财政收支审计是国家审计机关对本级各部门和下级政府的财政收支活动进行的审计；财务收支审计是审计机关对金融机构和企事业单位的财务收支活动所进行的审计。
整合审计是社会审计组织接受委托在对被审计单位年度报表进行审计的同时，也对其内部控制进行审计，从而出现了所谓的“整合审计”。
（2）财经法纪审计。
财经法纪审计是指审计机构或人员对被审计单位和个人严重侵害国家资财、严重损失浪费和其他严重损害国家经济利益等违法乱纪行为所进行的专案审计。
（3）经济效益审计。
经济效益审计是指审计机构或人员对被审计单位的财政收支、财务收支以及有关经济活动的经济性和效益性所实施的审计。
在现实生活中，有时将营利性组织中开展的经济效益审计也称为经营审计、管理审计或“3E”审计，而在政府及非营利性组织中开展的经济效益审计称为绩效审计等。
注意：“3E”指的是经济性、效率性和效果性。
（4）经济责任审计。
经济责任审计是指审计机构或人员对国家机关、企事业单位等负责人在任职期间应负的经济责任进行监督和评价。
经济责任审计是我国有别于其他国家所持有的一种审计类别，对象主要包括党政领导干部和国有企业领导人员。
3.1.2 审计的其他分类1.按审计实施时间分类按照实施审计的时间与企业经纪业务发生时间的关系，审计可以分为事前审计（经济业务发生以前）、事中审计（被审计单位业务执行过程中）、事后审计（被审计单位经济业务完成以后）和跟踪审计。
事前审计又称为预防性审计。
国家审计和社会审计大多是事后审计，内部审计也经常进行事后审计。
跟踪审计是指在被审计单位经济业务（或审计事项）发生的全过程中分阶段、有重点进行的审计。
跟踪审计是一种过程审计，是与事后（结果）审计相对应的，但不包括对政府等决策的审计。
具有中国特色的审计方式。
按照实施审计的时间是否预先规定，审计可以分为定期审计和不定期审计。
按照所审计的报告期不同，审计也可以分为期中审计和期末审计。
2.按审计涉及范围分类按照实施审计的范围，审计可以分为全部审计、局部审计和专项审计。
全部审计也称为全面审计。
局部审计也称为部分审计。
专项审计是指对被审计单位某一特定项目所进行的审计，也被称为专题审计。
3.按审计执行地点分类按照执行审计的地点，审计可以分为就地审计和报送审计。
（1）就地审计。
这就是我国审计普遍采取的一种审计类型，也是我国审计过程中使用最广泛的一种方式。
也被称为实地审计。
按照具体的方式不同，就地审计又可分为驻在审计、专程审计和巡回审计。
驻在审计师审计机构委派审计人员长期驻在被审计单位所进行的就地审计；专程审计是审计机构为特定目的而委派有关人员专程到被审计单位所进行的就地审计；巡回审计是审计机构委派审计人员轮流对若干被审计单位所进行的就地审计。
（2）报送审计。
报送审计一般适用于政府审计机关对规模较小、业务相对简单且变化不大的单位执行审计。
有时，这种审计也称为送达审计。
4.按审计主客体关系分类按照审计主体与客体的关系，审计可以分为委托审计、授权审计和转托审计。
政府审计和内部审计大多为授权审计。
5.按是否有明确的法律规定分类按照是否有明确的法律规定，审计可以分为法定审计和非法定审计。
按照被审计单位是否自愿及动机不同，将审计分为强制审计和任意审计。
法定审计也是强制审计，任意审计也是非法定审计。
6.按是否预先通知被审计单位分类按照是否预先通知被审计单位，审计可以分为预告审计和突击审计。
（1）预告审计。
进行财政财务审计和经济效益审计时，大多采用预告审计。
（2）进行财经法纪审计和贪污舞弊审计时，通常采用突击审计。
7.按审计依据的基础和使用的技术与方法分类按照审计所依据的基础和所使用的技术与方法，审计可以分为账项基础审计、制度基础审计和风险基础审计。
（1）账项基础审计。
也称为账表导向审计，是指围绕会计凭证、会计账簿和财务报表的编制过程进行的审计，主要通过对账表上的数字进行详细审计来判断是否存在舞弊行为和技术性错误，适用于评价简单的受托经济责任。
也就是说，它是在审计的技术与方法发展的初始阶段的审计，亦即查账。
（2）制度基础审计。
制度基础审计也称系统导向审计，是指强调并进行内部控制系统的评价，并以被审计单位内部控制制度健全、有效的程度为基础实施的审计。
亦即内部控制评价基础审计。
（3）风险基础审计。
风险基础审计也称风险导向审计，是指重视并评价与审计相关的各种风险，并以审计单位的风险识别与评估分析为基础执行的审计。
亦即风险评估基础审计。
3.2 审计方法3.2.1 审计的技术方法1.审查账面资料的方法（1）按照审查的会计资料或审计取证的顺序，审查账面资料的方法可以分为顺查法和逆查法。
1）顺查法。
也称为正查法。
顺查法是全面进行检查核对，一般适用于规模不大、业务量不多的单位。
2）逆查法。
也称为倒查法。
逆查法是有目的、有重点、有针对性地进行审计，一般适用于规模较大、业务量较多的单位。
（2）按照审计的会计资料或审计证据所涉及的范围和数量，审查账面资料的方法可以分为详查法和抽查法。
1）详查法。
又称为精查法。
审计事项由少量大额项目构成的；存在下列情形之一的，审计人员可以对全部项目进行审查：审计事项可能存在重要问题，而选取其中部分项目进行审查无法提供适当、充分的审计证据的；符合成本效益原则的。
（成本效益原则是用来评估金融利润的原则，即只有在效益大于成本时，企业才会进行某项决策）2）抽查法。
具体来说，审计人员可以选取下列特定项目进行审查：大额或者重要项目；数量或者金额符合设定标准的项目；其他特定项目。
但是，此审查结果不能用于推断整个审计事项。
（3）按照审查的技术，审查账面资料的方法可以分为审阅法、核对法、查询法、比较法、验算法和分析法。
1）审阅法。
第一，原始凭证的审阅。
第二，记账凭证的审阅。
第三，会计账簿的审阅。
主要是审阅明细账和日记账。
总账记录不详细、不具体。
第四，财务报表的审阅，主要是审阅资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等财务报表。
第五，其他资料的审阅。
如计划方案、预算、合同等其他相关资料。
2）核对法。
包括证证核对、证账核对、账账核对、账表核对、账实核对。
第一，证证核对。
第二，证账核对。
其中又以记账凭证与明细账之间的核对为重点。
第三，账账核对。
第四，账表核对。
表所指财务报表，包括资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等财务报表。
第五，账实核对。
实所指实物余额与实际结存的实物数额，也包括核对银行对账单、客户往来清单等对外账单是否与本单位有关账项相符。
可由一人单独进行，也可由两人合作进行。
3）查询法。
包括面询和函询两种方式。
函询也称为函证。
4）比较法。
包括绝对数指标比较和相对数指标比较。
5）验算法。
又称为重算法。
如果验算结果与计算结果不一致，应该以审计人员的计算结果为准。
6）分析法。
包括比较分析法、比率分析法、因素分析法、综合分析法、账户分析法、账龄分析法等。
综合分析法是因素分析法的逆向过程。
2.证实客观事物的方法。
这类方法包括观察法、盘点法、调节法和鉴定法等。
（1）观察法。
必要时，可视具体情况和要求，对现场进行摄影或者拍照，以获取审计证据。
（2）盘点法。
也称为实物盘存法。
盘点法按其组织方式，可分为直接盘点和监督盘点。
直接盘点常用于对库存现金、有价证券、贵重物品的盘点。
当财务管理混乱或仓库发生盗窃案件时，也有必要采用这种方式。
监督盘点也称为监盘，采用不预先通知相关人员的突击审计，以防有关人员对弊端进行掩饰。
盘点法按其范围，可分为全面盘点和局部盘点。
对库存现金、有价证券、贵重物品等，应进行全面盘点。
（3）调节法。
调节法是指由于审计单位报告日数据与审计日数据存在差异，或由于被审计项目存在未达账项时，通过调整有关数据，从而获得需要证实的数据的一种方法。
有时，这种方法也称为数据调节法。
调节法主要用于以下两种情况：一是对银行存款实存数的调节，运用调节法编制银行存款余额调节表，对企业与银行之间的未达账项进行增减调节；二是对包括原材料、半成品、在产品、产成品等存货的检查，运用调节法以证实财产物资是否账实相符。
结存日数量=盘点日盘点数量+结存日至盘点日发出数量-结存日至盘点日收入数量（4）鉴定法。
邀请有关专业部门或人员运用专门技术进行确定和识别的一种方法。
3.审计调查的方法包括实查、观察、查询、专项调查和专案调查等。
3.2.2 审计方法的运用1.选用审计方法的原则和要求2.审计方法之间的相互关系3.审计方法、审计目标与审计证据之间的关系。