《企业会计准则第8号-—资产减值》会计核算要点解析.doc

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《企业会计准则第8号——资产减值》解释

《企业会计准则第8号——资产减值》解释《企业会计准则第8 号——资产减值》解释为了便于本准则的应用和操作，现就以下问题作出解释：（1）估计资产可收回金额应当遵循重要性原则；（2）预计资产未来现金流量的方法及考虑因素；（3）折现率的确定方法；（4）资产预计未来现金流量现值的计算；（5）资产组的认定；（6）存在少数股东权益情况下的减值测试。

一、估计资产可收回金额应当遵循重要性原则企业应当在资产负债表日判断资产是否存在减值的迹象。

有确凿证据表明资产存在减值迹象的，应当进行减值测试，估计资产的可收回金额。

在估计资产可收回金额时，应当遵循重要性原则。

根据这一原则，资产存在下列情况的，可以不估计其可收回金额：（一）以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额远高于其账面价值，之后又没有消除这一差异的交易或者事项，资产负债表日可以不重新估计该资产的可收回金额。

（二）以前报告期间的计算与分析表明，资产可收回金额相对于本准则列示的减值迹象反应不敏感，在本报告期间又发生了该减值迹象的，比如，当期市场利率或市场投资报酬率上升，该上升对计算资产未来现金流量现值采用的折现率影响不大的，可以不因上述减值迹象的出现而重新估计该资产的可收回金额。

二、预计资产未来现金流量的方法及其应当考虑的因素（一）预计资产未来现金流量的方法预计资产未来现金流量，通常应当根据资产未来每期最有可能产生的现金流量进行预测。

采用期望现金流量法更为合理的，应当采用期望现金流量法预计资产未来现金流量。

采用期望现金流量法，资产未来现金流量应当根据每期现金流量期望值进行预计，每期现金流量期望值，按照各种可能情况下的现金流量乘以相应的发生概率加总计算。

（二）预计资产未来现金流量应当考虑的因素1. 预计未来现金流量和折现率，应当在一致的基础上考虑因一般通货膨胀而导致物价上涨因素的影响。

如果折现率考虑了这一影响因素，资产预计未来现金流量也应当考虑；折现率没有考虑这一影响因素的，预计未来现金流量也不应考虑。

《企业会计准则第8号——资产减值》及其指南、讲解2008.doc

企业会计准则第8号——资产减值第一章总则第一条为了规范资产减值的确认、计量和相关信息的披露，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。

第二条资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。

本准则中的资产，除了特别规定外，包括单项资产和资产组。

资产组，是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入。

第三条下列各项适用其他相关会计准则：（一）存货的减值，适用《企业会计准则第1 号——存货》。

（二）采用公允价值模式计量的投资性房地产的减值，适用《企业会计准则第3 号——投资性房地产》。

（三）消耗性生物资产的减值，适用《企业会计准则第5 号——生物资产》。

（四）建造合同形成的资产的减值，适用《企业会计准则第15号——建造合同》。

（五）递延所得税资产的减值，适用《企业会计准则第18 号——所得税》。

（六）融资租赁中出租人未担保余值的减值，适用《企业会计准则第21 号——租赁》。

（七）《企业会计准则第22 号——金融工具确认和计量》规范的金融资产的减值，适用《企业会计准则第22 号——金融工具确认和计量》。

（八）未探明石油天然气矿区权益的减值，适用《企业会计准则第27 号——石油天然气开采》。

第二章可能发生减值资产的认定第四条企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。

因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。

第五条存在下列迹象的，表明资产可能发生了减值：（一）资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。

（二）企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。

（三）市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。

（四）有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏。

《企业会计准则第8号--资产减值》讲解

五、公允价值减去处置费用后的净额的估计
公允价值的估计：
公平交易中销售协议价格（有约束力）活跃市场中资产的市场价格（买方出价）以可获取的最佳信息为基础进行估计（如同行业类
似资产的最近交易价格）
处置费用的估计：
与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等
二、准则不适用范围：
（一）存货的减值,适用《企业会计准则第1号——存货》。（二）采用公允价值模式计量的投资性房地产的减值，适用《企业会计准则第3号——投资性房地产》。（三）消耗性生物资产的减值，适用《企业会计准则第5号——生物资产》。（四）建造合同形成的资产减值，适用《企业会计准则第15号——建造合同》。（五）递延所得税资产减值，使用《企业会计准则第18号——所得税》。（六）融资租赁中出租人未担保余值的减值，适用《企业会计准则第 21号——租赁》。（七）《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规范的金融资产的减值，适用《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》。（八）未探明石油天然气矿区权益的减值，使用《企业会计准则第27 号——石油天然气开采》。
以前报告期间的计算与分析表明，资产可收回金额对于资产减值准则中所列示的一种或者多种减值迹象反应不敏感，在本报告期间又发生了这些减值迹象的
资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额
如果没有证据或者理由表明，资产预计未来现金流量现值显著高于其公允价值减去处置费用后的净额，可以将资产的公允价值减去处置费用后的净额视为资产的可收回金额
该资产的公允价值减去处置费用后的净额（如可确定的）该资产预计未来现金流量的现值（如可确定的）零

浅谈《企业会计准则第８号――资产减值》

浅谈《企业会计准则第８号――资产减值》摘要：2006年2月15日，财政部文件财会[2006]3号发布了[财政部关于印发《企业会计准则第1号――存货》等38项具体准则的通知]，《资产减值准则》作为第8号准则写入其中。

为了更好的理解和运用《资产减值准则》(以下简称新准则)，对资产减值的相关问题进行了探讨，以期对资产减值会计进行更加准确的操作，使资产负债表上的资产项目更符合资产的定义。

关键词：企业会计准则；资产减值；计提一、计提资产减值准备的理论依据计提资产减值准备归根到底属于资产计价的问题，在决策有用观看来，财务会计的目标是提供与经营决策相关的会计信息，计提资产减值准备正是顺应了决策有用观的思路，对资产的原始成本按其现时价值进行调整以提供与企业财务状况更为相关的信息以利于决策。

另一方面，计提资产减值准备能更好地反映资产要素的定义。

根据2006年2月15日财政部发布的《企业会计准则――基本准则》规定：“资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源”。

因此，当资产为企业带来预期经济效益的能力受到影响时，剔除那一部分不能再为企业带来经济效益的资产，即提取恰当的资产减值准备，这样做才能使资产负债表上的资产项目更符合资产的定义。

二、《企业会计准则第8号—―资产减值》适用的范围按照《企业会计准则第8号――资产减值》规定，对于采用权益法核算的长期股权投资、对子公司的长期股权投资、固定资产、以成本模式进行后续计量的投资性房地产、无形资产等资产，企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象；对于存在减值迹象的资产，应当进行减值测试，计算可收回金额，可收回金额低于账面价值的，应当按照可收回金额低于账面价值的金额，计提减值准备。

同时，明确规定“存货、投资性房地产、生物资产、建造合同资产、递延所得税、金融资产、石油天然气等，相关准则有特别规定的，从其规定”。

三、《企业会计准则第8号――资产减值》的特点与原《企业会计制度》中规定的八项资产减值准备相比，《企业会计准则第8号一资产减值》有以下特点：(一)明确了进行减值测试的前提新准则规定，会计期末企业是否必须计提资产减值准备，首先取决于资产是否存在减值迹象，如果资产不存在减值迹象，则既不必估计资产的可收回金额，也不必确认减值损失。

企业会计准则第8号－－资产减值-财会[2006]3号

企业会计准则第8号－－资产减值正文：---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 企业会计准则第8号－－资产减值（财会[2006]3号二○○六年二月十五日）第一章总则第一条为了规范资产减值的确认、计量和相关信息的披露，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。

第二条资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。

本准则中的资产，除了特别规定外，包括单项资产和资产组。

资产组，是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入。

第三条下列各项适用其他相关会计准则：（一）存货的减值，适用《企业会计准则第1 号——存货》。

（二）采用公允价值模式计量的投资性房地产的减值，适用《企业会计准则第3 号——投资性房地产》。

（三）消耗性生物资产的减值，适用《企业会计准则第5 号——生物资产》。

（四）建造合同形成的资产的减值，适用《企业会计准则第15号——建造合同》。

（五）递延所得税资产的减值，适用《企业会计准则第18 号——所得税》。

（六）融资租赁中出租人未担保余值的减值，适用《企业会计准则第21 号——租赁》。

（七）《企业会计准则第22 号——金融工具确认和计量》规范的金融资产的减值，适用《企业会计准则第22 号——金融工具确认和计量》。

（八）未探明石油天然气矿区权益的减值，适用《企业会计准则第27 号——石油天然气开采》。

第二章可能发生减值资产的认定第四条企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。

因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。

第五条存在下列迹象的，表明资产可能发生了减值：（一）资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。

《企业会计准则第8号——资产减值》解析及答案

《企业会计准则第8号——资产减值》解析一、资产减值的概念资产在使用过程中，除了以提折旧的方式收回其成本外，还反映出其在使用过程中出现的物质损耗和精神损耗，价值是否会发生减损，所以企业每年年末都要看其是否有减值迹象。

如果有减值迹象，就做减值测试。

1.资产减值的定义资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值的差额。

这里的“资产”既包括单项资产，也包括资产组。

单项资产一般来说，人们对单项资产并不陌生，如笔记本电脑、投影仪等属于单项资产。

资产组资产组，是指企业可以认定的最小资产组合，也就是当固定资产、无形资产等难以单独产生现金流入时，这一最小资产组合产生的现金流入可以基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入。

如生产线、营业网点、业务部门。

例如，一条生产线为企业独立地创造利益，在测试其减值与否时，需要针对这些“资产组”而不能针对其中的某些设备，因为这些设备不能单独产生现金流量。

【案例】资产组的资产减值计算甲公司下设三个分厂，拥有A、B两项专利技术。

其中，与Ａ专利技术相关的产品生产由一分厂、二分厂负责；与B专利技术相关的产品生产由三分厂负责。

两种产品在活跃市场上销售。

由于根据两种专利技术生产的产品均有活跃市场，也就是说其可以独立地产生现金流入。

在上述案例中，A专利技术是无形资产，由于它由一、二两个分厂负责，所以A专利技术跟第一分厂、第二分厂的资产组成一个资产组；B专利技术相关的产品由三分厂负责，所以B这个专利技术作为无形资产，它跟三分厂的资产构成一个资产组。

【案例】铁路的减值计算某矿山一条铁路专运线不能单独带来现金流入。

若想判断包括铁路专运线在内的资产是否减值，就不能按照铁路专运线、房屋、机器设备和矿产资源等资产项目分别测试，而应当将包括铁路专运线在内的整个矿山作为一个资产组，进行减值测试。

上述案例是把这个铁路专用线放在整个矿山，把整个矿山作为一个大资产组。

2.资产减值的适用范围《企业会计准则第8号——资产减值》，规定了资产减值的适用范围：固定资产（含在建工程）、无形资产以及长期股权投资、子公司（是控股的）、联营和合营企业的不控股、采用成本模式计量的房地产、生物性资产、商誉以及探明石油天然气矿区权益和井及相关设施。

《企业会计准则第8号——资产减值》辨析

《企业会计准则第8号——资产减值》辨析企业资产减值准备计提所遵循的是谨慎性原则,其初衷是为了使企业会计报表能够客观地反映企业的财务状况和经营成果,但现实却往往不是这样。

本文从企业计提资产减值的演变发展入手,对《企业会计准则第8号—资产减值》相关问题进行了探讨。

标签：资产减值资产减值损失公允价值可收回金额一、企业资产减值的演变在我国，资产减值的运用经历了四个阶段：第一阶段，是在《股份有限公司会计制度》中，自1998年开始，要求境外上市公司、香港上市公司、在境外发行外资股的公司计提”四项准备”，即坏账准备、短期投资跌价准备、存货跌价准备、长期投资减值准备。

对其他上市公司可按此规定执行，而对非上市公司仅要求计提坏账准备。

第二阶段，是1999年发布的《股份有限公司会计制度有关会计处理问题补充规定》将四项减值准备的使用范围扩大到所有股份有限公司。

第三阶段，是从2001年起在股份有限公司范围内执行的《企业会计制度》中，把“四项准备”扩大到“八项准备”，增加了固定资产减值准备、无形资产减值准备、在建工程减值准备、委托贷款减值准备。

并规定：从2001年1月1日起，企业应当定期或者至少于每年年度终了，对各项资产进行全面检查，并根据谨慎性原则的要求，合理地预计可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失计提减值准备。

第四阶段，是为了进一步规范企业资产减值的会计处理和相关信息的披露，财政部制定和颁布了《企业会计准则第8号—资产减值》。

资产减值准则明确了所有资产减值处理的一般适用原则，并对其具体规范的范围作了进一步界定。

二、《企业会计准则第8号——资产减值》准则辨析1.适用范围以前制定和颁布的准则中，有关资产减值的规定分散在各有关具体会计准则中。

资产减值准则制定后，原来在《投资》准则、《固定资产》准则、《无形资产》准则中规定的资产减值都被包括在《企业会计准则—资产减值》中。

准则第三条规定，《企业会计准则—资产减值》适用于固定资产、无形资产和对子公司、联营公司和合营的投资以及除特别规定外的其他资产减值的处理。

企业会计准则第8号--资产减值会计核算要点解析

《企业会计准则第8号———资产减值》会计核算要点解析《企业会计准则第8号——资产减值》（以下简称“新准则”）颁布前，资产减值有关内容散落在各具体会计准则和《企业会计制度》中。

新准则借鉴了《国际会计准则第36号——资产减值》，结合我国的实际情况，对原有内容进行了修改，并集中用一个准则对资产减值加以阐述，基本上实现了与国际会计准则的趋同。

资产减值指资产的可收回金额低于其账面价值。

可收回金额指资产销售净值(资产的公允价值减去处置费用后的净额)与使用价值(资产预计未来现金流量的现值)二者中的较高者。

如果资产的可收回金额低于其账面价值，则该资产应视为已经减值。

可收回金额是第8号准则中的一个重要概念，新准则主要借鉴了国际会计准则中的有关规定，对可收回金额的计量作了较详细的阐述。

本文拟对资产减值相关问题进行论述：一、资产减值的确认资产减值确认的实质是资产价值的再确认。

与初始确认以交易成本作为入账依据不同，资产减值会计对资产价值的确认是在资产持有过程中进行的，它不局限于过去，而更多地立足于现在、将来。

因此，其确认基础不是交易而是事项。

（一）资产减值迹象的确定了解和掌握资产减值的产生迹象可以有效地判断资产是否减值，为资产减值确认打下基础，从而节省资产减值测试成本。

资产减值不仅受资产自身因素影响，还受到许多外部因素的直接或间接影响，因此可将资产减值迹象分为内部迹象和外部迹象。

（1）内部减值迹象。

主要是：资产已经陈旧过时或其实体已经损坏；资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置；企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润(或者亏损)远远低于(或者高于)预计金额等。

（2）外部迹象。

主要是：资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌；企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响；市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。

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《企业会计准则第8号-—资产减值》会计
核算要点解析
《企业会计准则第8号——资产减值》（以下简称“新准则”）颁布前，资产减值有关内容散落在各具体会计准则和《企业会计制度》中。

资产减值指资产的可收回金额低于其账面价值。

可收回金额指资产销售净值(资产的公允价值减去处置费用后的净额)与使用价值(资产预计未来现金流量的现值)二者中的较高者。

如果资产的可收回金额低于其账面价值，则该资产应视为已经减值。

可收回金额是第8号准则中的一个重要概念，新准则主要借鉴了国际会计准则中的有关规定，对可收回金额的计量作了较详细的阐述。

本文拟对资产减值相关问题进行论述：
一、资产减值的确认
资产减值确认的实质是资产价值的再确认。

因此，其确认基础不是交易而是事项。

（一）资产减值迹象的确定了解和掌握资产减值的产生迹
象可以有效地判断资产是否减值，为资产减值确认打下基础，从而节省资产减值测试成本。

资产减值不仅受资产自身因素影响，还受到许多外部因素的直接或间接影响，因此可将资产减值迹象分为内部迹象和外部迹象。

（1）内部减值迹象。

（2）外部迹象。

（二）资产减值确认时间新准则明确规定，企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。

因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。

二、资产减值的计量
新准则规定，资产存在减值迹象的，应当估计其可收回金额。

可收回金额的计量是认定资产是否发生减值以及确认资产减值损失的关键，在实务中需要企业管理者对此进行职业判断。

应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之中较高者确定可收回金额。

（1）资产的公允价值减去处置费用后的净额确定。

资产公允价值减去处置费用后的净额的确定主要在于公允价值的确定。

新准则规定，资产的公允价值主要根据以下三条确定：公平交易中的销售协议价格；不存在销售协议但存在资产活跃市场的，按照该资产的市场价格通常指资产的买方出价确定；上述两项都不存在的情况下，应当以可获取的最佳信息（可以参考同行业类似资产的最近交易价格或者结果）为基础估计。

资产的公允价值确定后，减去可直接归属于该资产处置费用的金额便可确定资产的公允价值减去处置费用后的净额。

企业按照上述规定仍无法可靠估计资产公允价值减去处置费用后的净额的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。

未来现金流量的确定过程受主观因素影响较大，可靠性较差，因此只有在资产的公允价值无法取得时才采用此方法。

（2）资产预计未来现金流量的现值确定。

该现值应按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量，选择恰当的折现率进行折现后的金额加以确定。

其计算公式为：未来现金流量的现值=资产持续使用过程中以及最终处置所产生的预计未来现金流量×折现率。