第三章作业成本计算法【精选】
成本会计4-作业成本法
本钱会计4-作业本钱法一、作业本钱法概述作业本钱法是一种用于计算产品本钱的方法，适用于生产过程中每个作业或任务具有相对独立性的生产环境。
该方法基于对直接材料、直接劳动和制造费用的跟踪，并将这些本钱分配给相应的作业或任务。
作业本钱法的核心理念是将消耗的资源与特定的作业相关联，以便准确计算每个作业的本钱，并为决策提供有关本钱效益的信息。
二、作业本钱法的步骤使用作业本钱法来计算产品本钱的过程通常包括以下几个步骤：1.确定本钱驱动因素：首先需要确定哪些因素会驱动本钱的产生，例如直接材料的使用量、直接劳动的投入时间等。
2.追踪直接本钱：根据本钱驱动因素确实定，将直接材料、直接劳动和制造费用与每个作业或任务相关联。
3.分配间接本钱：除了直接本钱外，还存在一些间接本钱无法直接与作业相关联，需要将这些间接本钱按照一定的分配规那么分配给各个作业。
4.计算作业本钱：将追踪的直接本钱和分配的间接本钱加总，得出每个作业或任务的总本钱。
5.分析本钱效益：根据计算出的作业本钱，进行本钱效益分析，评估每个作业的利润决策性能。
三、作业本钱法的优点作业本钱法具有以下几个优点：1.准确计算本钱：作业本钱法跟踪和分配了每个作业或任务的直接本钱和间接本钱，因此可以相对准确地计算每个作业的本钱。
2.提供决策信息：作业本钱法的本钱分析结果为管理层提供了关于作业本钱效益的信息，有助于做出更明智的决策。
3.指导资源配置：通过对每个作业的本钱进行分析，可以更好地指导资源的配置和利用，从而提高生产效率和降低本钱。
四、作业本钱法的应用场景作业本钱法通常适用于以下几种生产环境：1.定制生产：在定制生产过程中，每个订单或作业都具有相对独立性，作业本钱法可以确保计算出每个订单的本钱，并为定价等决策提供依据。
2.批量生产：在批量生产环境中，每个批次可以看作一个作业，作业本钱法可以追踪和计算每个批次的本钱，帮助管理者进行本钱控制和分析。
3.效劳行业：作业本钱法不仅适用于制造业，还适用于效劳行业，如餐饮、酒店等。
管理会计实务-第3章变动成本法与作业成本法
（3）变动成本法不能适应长期决策的需要。
变动成本法以成本性态分析为基础，以相关 范围内固定成本和单位变动成本固定不变为 前提条件，这在短期内是成立的。但从长期 来看，由于企业生产能力不断提高，产品固 定成本会逐年上升，由于技术不断进步，产 品单位变动成本就会不断下降。而长期决策 涉及的时间长，必然要突破相关范围的限制。 因此，变动成本法不能适应长期决策的需要。
重点掌握变动成本法与完全成本法下产生利润差额的原 因及利润的转换方法。
【技能目标】 能够熟练掌握贡献式损益确定程序。
能够熟练掌握变动成本法与完全成本法下利润的转换方 法。
第一节 变动成本法和完全成本法
一、 变动成本法 变动成本法是指在成本计算过程中，以成本性态分析
为前提条件，将变动生产成本作为产品成本的构成内 容，将固定生产成本及非生产成本作为期间成本，并 按贡献式损益确定程序计量损益的一种成本计算模式。
传统式损益确定程序则是指在利润计算过程中，首先用销 售收入补偿本期实现销售产品的销货成本，从而确定销售毛利， 然后再用销售毛利补偿其期间成本以确定当期税前利润的过程。
具体包括以下三个方面不同
税前利润计算方法不同 损益表编制格式不同
计算出的税前利润有可能不同
1、税前利润计算方法不同。
二、变动成本法的应用
1．关于变动成本法应用的不同设想 完全成本法与变动成本法有其各自优点和不
足，而从某种意义上讲，双方的不足之处可 以通过对方来弥补。到目前为止，关于变动 成本法的应用，有3种不同的观点。
第一种观点是采用“双轨制”，即在完全成本法 的核算资料之外，另外设置一套变动成本法的核 算系统，提供两套平行的成本核算资料，以分别 满足不同的需要。
第三章作业成本法.ppt
1.1 作业成本法的相关概念
成本动因——资源动因
也称为作业成本计算的第一阶段动因 是决定一项作业所耗费资源的种类及数量的因
素，它反映作业量与资源耗费间的因果关系 主要用于在各作业中心内部成本库之间分配资
源。
1.1 作业成本法的相关概念
成本动因——作业动因
也称为作业成本计算的第二阶段动因 是决定成本对象所需作业的种类和数量的因素
作业成本分配表
作业成本库 作业动因 作业动因数量统计 作业成本总额/元 作业动因分配率
存储原料 存货简述
30,000
600,000
20
购货
购货单数量
5,000
300,0,000
270,000
90
验货
验货单数量
3,000
150,000
50
会计
付款次数
2,500
180,000
72
1.1 作业成本法的相关概念
作业成本法（Activity based costing, ABC）
是以作业作为成本对象，以成本动因理论为基 础，通过对作业进行动态追踪，反映、计量作 业和成本，评价作业业绩和资源利用情况的方 法。
其实质是在计算产品成本时，将间接费用按作 业进行归集和分配，再按受益原则依成本动因 追溯至产品或服务的一种成本计算方法。以作 业为基础进行产品成本计算，从而使产品成本 中的间接费用的分配和产品成本的计算更为准 确。
，它反映成本对象使用作业的频度和强度 主要用于将各成本库中的成本在各产品之间进
行分配。
1.2 作业成本法与传统成本计算法的比较
（1）两者的区别 （2）两者的联系
成本计算对象不同
两者成本计算的最终
作业成本法核算制度
作业成本法核算制度什么是作业成本法核算制度作业成本法核算制度是一种计算制造业产品成本的方法。
按照此制度，每个产品都是按照其生产工序的实际成本进行计算，并分摊到每个产品上。
制造业企业的成本分为直接成本和间接成本两部分。
直接成本指产品在制造过程中直接发生的费用，比如原材料、直接人工等，而间接成本则是制造过程中不直接发生却必须考虑的费用，比如厂房租金、水电费等。
作业成本法核算制度则主要用于计算直接成本。
作业成本法核算制度的基本原理作业成本法核算制度的计算基础是“作业成本”，指的是完成一项工作所需的直接材料、直接人工和直接制造费用（如海关清关等），这些成本都是可以具体计算的。
作业成本是各种成本种类中计算单个产品成本最准确的一种方法，用此计算方法计算出的产品成本更为精确。
作业成本法核算制度的核心是作业成本卡，即在生产过程中记录每个工序作业成本的卡片。
每一项作业都对应着一张作业成本卡，上面要记录该项作业的直接材料、直接人工、直接制造费用等成分，以及工序名称、编码、计划开始和结束时间等信息。
通过对各个工序作业成本的记录统计，将最终的生产成本平均分摊到每个产品上，以此计算出单个产品的成本。
作业成本法核算制度的优缺点作业成本法核算制度具有以下优点：1.比其他计算方法更为精确。
作业成本法核算制度以每个产品的生产工序、具体成本为计算基础，更加准确地反映了产品成本的实际情况。
2.可以更好地掌握生产过程中的成本。
通过对每个工序作业成本的详细记录，可以更好地控制生产过程中的成本，及时发现和纠正生产过程中存在的成本问题。
3.适用性强。
作业成本法核算制度适用于各种规模的制造业企业以及各种类型的产品。
同时，作业成本法核算制度也存在一些缺点：1.需要记录大量的制造过程数据。
由于作业成本法核算制度是通过记录生产工序的具体数据进行计算的，因此需要对制造过程进行详细记录，需要较大的管理成本。
2.成本计算比较繁琐。
由于要对各个工序作业成本进行分摊，计算过程较为繁琐，需要较高的人力成本。
管理会计学练习题答案
管理会计学练习题答案第一章总论思考题：1.管理会计的职能是什么答案要点：1.预测职能、2.决策职能、3.规划职能、4.控制职能、5.评价职能具体内容见教材第4-5页2.管理会计的内容核心是什么答案要点：1.预测决策会计、2.规划控制会计、3.责任会计;管理会计中的成本形态分析、变动成本法和本量利分析等重要内容,贯穿在预测、决策、规划控制及责任会计之中;详细内容见教材第5页3.管理会计与财务会计的区别和联系是么答案要点：管理会计与财务会计的联系：1.两者目标一致；2.两者基本信息来源相同同财务会计相比,管理会计具有如下特点：1.管理会计侧重于为企业内部管理提供服务2.管理会计不受公认的会计原则或企业会计准则的严格限制和约束3.管理会计侧重于预测决策、规划控制及业绩考核评价4.管理会计无固定的核算程序,计算方法比较负责5.管理会计的会计报告无固定的编报时间,内容不确定,可采用非货币计量单位;6.对会计人员素质的要求与财务会计不同第二章成本性态分析与成本计算方法思考题：1成本按经济用途可以分为哪几类答案要点：成本按经济用途可以分为生产成本和非生产成本;生产成本包括直接材料、直接人工和制造费用;非生产成本包括销售费用、管理费用、财务费用2.固定成本概念、特性及其进一步分类;答案要点：固定成本是指在一定条件下一定时期和一定业务量范围内,其总额不随业务量的变化而变化的那部分成本;固定成本的特性：⑴固定成本总额具有不变性;⑵单位固定成本a / x在业务量变动时,具有反比例变动性固定成本的分类⑴约束性固定成本生产经营能力成本;是指不受管理当局短期决策行为影响的那部分成本;⑵酌量性固定成本,是指受管理当局短期决策行为影响的那部分成本;3.变动成本概念、特性及其进一步分类;答案要点：变动成本是指在一定条件下,其成本总额会随着业务量的变动成正比例变动的那部分成本;变动成本的特性⑴变动成本总额bx的正比例变动性⑵单位变动成本b的不变性变动成本的分类变动成本按其发生的原因可分为：⑴技术性变动成本;是主要由技术性因素决定的那部分成本;⑵酌量性变动成本;是主要由管理部门决策影响的那部分成本;4.混合成本的概念及其分类;答案要点：混合成本是介于固定成本和变动成本之间,既随业务量变动而变动,但又不呈正比例变动的那部分成本;混合成本的分类：1阶梯式混合成本2标准式混合成本3延期变动成本4曲线式混合成本5.什么是相关范围答案要点：相关范围是指不会改变固定成本、变动成本性态的有关期间和业务量的特定变动范围; 6.什么是作业成本法什么是成本动因答案要点：作业成本法是一种成本计算方法的专用名词,在这种方法下,间接成本要按其成本动因来进行分配;成本动因是指那些产生间接成本的原因;计算练习题：页1－9,参考答案见教材第三章作业成本法1.作业成本法的概念答案要点：作业成本计算法是把企业消耗的资源,按资源动因分配到作业,以及把作业收集的作业成本,按作业动因分配到成本对象产品的核算方法;2.作业成本法计算的程序是怎样的答案要点：第一步：确认和计量各种资源,将资源耗费价值归集到各资源库;第二步：把资源分配到作业成本库;第三步：选择作业动因,将各作业库成本价值分配计入最终产品或劳务成本计算单,计算完工产品或劳务成本;3.如何理解作业成本核算与传统成本核算的区别答案要点：1.成本核算对象不同；2.成本计算程序不同；3.成本核算范围不同4.费用分配标准不同详细内容见教材62页练习题1. 2.,参考答案见教材第四章本量利分析1.什么是本量利分析答案要点：本量利分析是指在对成本按性态分析的基础上,就成本、业务量、利润三者之间的依存关系所进行的分析;即以数量化的会计模型与图形来揭示售价、销量、单位变动成本、固定成本总额以及利润等有关因素之间内在的、规律性的联系;2.什么是边际贡献如何计算答案要点：边际贡献是指产品的销售收入扣除变动成本后的差额;边际贡献通常可分为单位边际贡献和边际贡献总额;单位边际贡献＝售价－单位变动成本cm=p-b边际贡献总额＝销售收入总额－变动成本总额Tcm=px-bx=3.什么是保本点、保利点如何测算答案要点：保本点又称盈亏临界点、盈亏平衡点、损益两平点,是指使企业处于不盈不亏、不赔不赚、利润为零的业务量点;保本点有两种表现形式：保本销售量和保本销售额具体计算方法见单一品种条件下保本点的确定方法和多品种条件下保本点的确定方法;4.什么是安全边际什么是保本作业率如何计算答案要点：安全边际是指实际销售量额超过保本销售量额后的差额;安全边际量＝实际预计销售量－保本销售量安全边际额＝实际预计销售额－保本销售额安全边际率＝安全边际量额/实际预计销售量额保本作业率＝保本销售量额/正常经营销售量额5.各因素变动对保本点、保利点及安全边际的影响如何答案要点：在其他因素不变的情况下,1.保本、保利点随价格变动呈反向变动关系;2.保本、保利点的变动与单位变动成本变动呈同向变动关系;3.保本、保利点的变动与固定成本变动呈同向变动关系;4.在各产品的售价和单位变动成本不变的情况下,增加边际贡献率较高的产品在全部产品销售中所占的比重,便可提高综合边际贡献率,从而使综合保本销售量和综合保本销售额降低；相反,若减少边际贡献率较高的产品占全部产品的销售比重,则会降低综合边际贡献率,从而使综合保本销售量和综合保本销售额提高;5.在售价、单位变动成本、固定成本和品种结构不变的情况下,目标利润的变动不会改变保本电,只会影响保利点,即保利点会随目标利润呈同向变动关系;6.什么是敏感性分析答案要点：利润敏感性分析,是指针对影响利润的各有关因素发生变动时,就其对利润的影响程度所进行的一种分析;7.什么是营业杠杆答案要点：营业杠杆系数又称经营杠杆系数,是指利润变动率相当于产销变动率的倍数,或指利润变动率与产销变动率的比值;练习题1－9参考答案见教材第五章经营决策一：概念：1.相关成本：相关成本是指与特定决策方案有关的、能够对决策产生重大影响的、在分析时必须加以充分考虑的成本;2.增量成本：增量成本是因实施某项行动方案而发生的成本增加额,如果不实施该方案,增量成本是可以避免的;3.机会成本：是指放弃另一个方案提供收益的机会而实行本方案时,该项失去的潜在的收益;4..沉没成本：是已经发生而在以后决策中不能改变的成本;二、思考题1.什么是差额分析法差额分析法是在决策分析时,只考虑受决策方案影响的那些收入和成本,而对于其他所有的因素不予考虑;2.什么是最优分析法最优分析法主要研究如何合理安排和分配企业的各种有限资源,并且从多种可行的方案中找出能够使资源充分发挥潜力,使价值指标最大化如利润或者最小化如成本的方案;练习题1－7参考答案见教材第六章长期投资决策1.什么是资金成本资金成本是指企业为取得和使用长期投资的资金来源所付出的代价;2.什么是资金时间价值资金的时间价值是指资金经历一定时间的投资和再投资所增加的价值;3.什么是净现值法如何运用答案要点：净现值法是指利用投资方案的净现值大小来评价方案的投资决策方法;净现值记作NPV是指投资方案的现金流入量总现值减去现金流出量总现值的余额,即一项投资的未来报酬总现值超过原始投资额现值的金额;如果净现值大于零,说明项目的投资报酬率高于我们设定的资金成本折现率,一般可以投资；如果净现值小于零,说明项目的投资报酬率低于设定的资金成本折现率,不宜投资; 4.什么是内含报酬率法如何运用答案要点：内含报酬率IRR又称为内部收益率,是指使投资项目未来现金流入量的现值等于项目的现金流出量现值的折现率,即使投资方案净现值为零的折现率;将内含报酬率与企业要求的报酬率作比较,内含报酬率大于企业要求的报酬率时,方案可行;5.比较净现值法与内含报酬率法答案要点：1对同一投资方案评价的比较一般情况下,对同一投资方案,净现值法和内含报酬率法可以得出相同的结论;2对相互独立的投资方案评价的比较一般情况下,对独立投资方案,净现值法和内含报酬率法可以得出相同的结论;3对互斥投资方案评价的比较一般情况下,对独立投资方案,净现值法和内含报酬率法可以得出相同的结论;但是对于互斥项目,情况就不一定了;5.固定资产更新决策有哪些方法答案要点：1差量分析法,差量分析法是分析新旧设备在现时投资上的差量和使用期间每年净现金流量的差量,并将后者按一定折现率折算成现值之和,与前者进行比较,从而作出方案决策的一种分析方法;2平均年成本法平均年成本法是通过计算和比较新旧设备平均每年使用成本的高低来评价设备更新方案的一种分析方法;6.长期投资决策风险分析有哪些方法其思路如何答案要点：1风险调整贴现率法这种方法的基本思路是对于高风险的项目,采用较高的贴现率计算净现值;风险调整贴现率＝无风险贴现率+风险报酬率风险程度2肯定当量法这种方法的基本思路是先用一个系数把有风险的现金收支调整为无风险的现金收支,然后用无风险贴现率计算净现值或内含报酬率;肯定当量系数＝肯定的现金流量/不肯定的现金流量期望值练习题1－20参考答案见教材第七章全面预算一、什么是全面预算全面预算,是以货币及其他数量形式表示未来一段期间内企业全部经营活动及其成果,通常表现为一整套预计的财务报表及其他附表;二、全面预算的基本体系;答案要点：1.销售预算是全面预算体系的核心；2.根据以销定产的原则确定生产预算并考虑所需要的销售费用；3.根据生产预算来确定直接材料、直接人工和制造费用预算；4.产品成本预算和现金预算是有关预算的汇总；5.预计损益表、预计资产负债表是全部预算的综合反映;三、怎么编制销售预算答案要点：销售预算,根据以销定产的原则,销售预算是编制全面预算的起点,其他预算都以销售预算为基础;销售预算的主要内容是销量、单价和销售收入;在销售预算的正表下,通常还富有预计现金收入计算,为编制现今年预算提供必要的资料;其中,销量是根据市场预测或销货合同以及企业生产能力来确定的；单价是由价格决策确定的;销售预算在实际工作中通常要分品种、月份、销售区域、推销员来编制;四、什么是弹性预算、零基预算、滚动预算和概率预算弹性预算是指用数量形式反映的,按未来一定时期可以预见的多种业务量水平一般是间隔5％或10％分贝确定的,具有伸缩性的预算;零基预算是指“以零为基础编制计划和预算”,它是相对于传统的增量预算或减量预算而言的;弹性预算仍然属于确定性预算,实际上构成预算的各种变量是不确定的,因而需要估计它们在一定范围内的变动及在这个范围内有关数值可能出现的概率,然后根据各种可能性的大小加权平均计算,确定有关变量在预算期内的期望值,从而形成所谓的概率预算;所谓滚动预算是指预算的编制不与会计年度挂钩,而是始终保持12个月,即每过一个月就在原预算基础上自动延伸一个月,从而逐期向后滚动,连续不断地以预算形式规划未来的经营活动;练习题：教材1-7,参考答案见教材第八章标准成本系统1.什么是标准成本系统它包括哪些内容标准成本：是指以在产品涉及阶段所选定的最优设计和工艺方案位基础,根据料、工、费的合理损耗,在企业现有生产工艺技术水平条件下,进行有效经营应该发生的成本;2.简述标准成本系统的运作程序;一制定单位产品的标准成本二计算某种产品的标准成本三汇总计算实际成本四计算成本差异五分析成本差异六提出成本控制报告3.成本差异的概念,及有利差异和不利差异的含义;实际发生的成本数额与预定的成本标准成本出现差额,这种差额就叫成本差异;实际成本低于标准成本的节约额称为有利差异,一般用F表示；而实际成本高于标准成本的超支额称为不利差异,用U表示;4.什么是固定性制造费用成本差异的“双差异分析法”和“三差异分析法”1双差异计算法是把固定制造费用差异分成耗费差异和能量差异两部分;耗费差异,是指固定制造费用的实际金额与固定制造费用预算金额之间的差额;能量差异是指实际产量的标准工时脱离设计生产能力而产生的差异;2三差异计算法是把固定制造费用差异分成耗费差异、生产能力利用差异和效率差异三部分,即将双差异计算法中的能量差异进一步分解为生产能力利用差异和效率差异两部分;教材254页1-7练习题,参考答案见教材第九章责任会计1.什么是责任中心如何分类责任中心,是指企业内部由专人承担责任和行使权利的成本、利润或投资所发生的单位;责任中心一般分为成本中心、利润中心和投资中心;2.什么是成本中心成本中心是对成本或费用负责的责任中心,即只考核所发生的成本和费用,而不形成或不考核其收入的责任单位;3.什么是利润中心利润中心是指不仅能对费用成本负责,而且能对收入和利润负责的责任中心,即利润中心的活动不仅会影响成本的高低、费用的大小,而且会影响收入的多少和利润的大小;4.什么是投资中心投资中心是对投资负责的责任中心,其特点是既要对成本和利润负责,又要对投资效果负责;5.什么是内部转移价格内部转移价格是指企业内部各责任中心之间转移中间产品或相互提供劳务而发生内部结算和进行内部责任结转所使用的计价标准;教材练习题：1-8,参考答案见教材。
管理会计第三章作业(有答案解析)
（一）单项选择题1. 采用变动成本法计算产品成本时，不包括下列（D）A. 直接材料B. 直接人工C. 制造费用D. 固定性制造费用2. 变动成本法的基本原则是将期间成本全部作为当期费用来处理。
其主要依据在于（D）A. 期间成本是不可控的，不应分配计入特定产品的成本B. 期间成本一般数量不大，若将其计入产品成本，会得不偿失C. 期间成本的分配是主观，会导致错误的管理决策D. 无论是否生产，期间成本都会发生，所以将其分配计入产品成本，将当期经营活动的成本递延是不合适的3. 完全成本法与变动成本法下，产品成本都包括（D）A. 直接材料、直接人工和直接费用B. 直接材料、直接人工和制造费用C. 固定性生产成本D. 变动性生产成本4. 某厂生产乙产品，当月生产6000件，每件直接材料20元，直接工资14元，变动性制造费用12元，全月发生的固定性制造费用12000元。
用完全成本法计算的乙产品单位产品成本为（A）A.48元B.46元C.34元D.36元5.下列说法正确的是（B）A.完全成本法的存货计价必然高于变动成本法的存货计价B.变动成本法下，本期生产并销售的产品成本中不包含固定性制造费用，但本期生产未销售的产品成本中则负担了一部分制造费用C.由于完全成本法和变动成本法定义的产品成本不同，因此，两种方法计算的销售成本必然不同，从而两种方法计算的税前利润必然是不同的D.变动成本法下，当期扣除的固定性制造费用与产品销售量有关6.在下面哪种情况下，按完全成本法所确定的净收益大于按变动成本所确定的净收益？（B）A.本期生产量小于销售量B.本期生产量大于销售量C. 本期生产量等于销售量D.期末存货量小于期初存货量7.下列有关变动成本法的说法不正确的是（D）A.能够提供各种产品盈利能力的资料，有利于管理人员的决策分析B.便于分清各部门的经济责任，有利于成本控制C.便于正确进行不同期间的业绩评价D.大大增加了成本核算的复杂程度和工作量8.如果完全成本法的期末存货成本比期初存货成本多20000元，而变动成本法的期末存货成本比期初存货成本多8000元，则可断定两种成本法的广义营业利润之差为（B）。
管理会计第三章变动成本法与作业成本法
在政府部门中，作业成本法可以用于公共服务的成本核算和定价。通过作业成本法，政府部门可以更准确地了解公共服务成本，优化资源配置，提高公共服务的效率和效益。
应用场景
该企业采用作业成本法进行成本核算，通过对生产过程中的各项作业进行细致分析，将间接费用按照作业动因合理分配到各个产品中，提高了成本核算的准确性。同时，企业还利用作业成本法进行产品定价、生产决策和绩效考核，取得了良好的效果。
作业成本法的历史与发展
作业成本法最早起源于20世纪40年代的美国，最初用于解决间接费用的分配问题。
发展历程
随着管理会计理论和实践的不断深入，作业成本法逐渐得到广泛应用和改进，成为一种重要的成本计算和管理工具。
当前应用
作业成本法在许多行业中得到广泛应用，如制造业、物流业、金融业等，为企业提供了更准确、更相关的成本信息，有助于提升决策效率和经营绩效。
案例三
某高科技企业采用变动成本法评估产品盈利能力。该企业将间接成本按其与产量的关系分为变动成本和固定成本，以准确评估不同产品的盈利能力，为产品组合优化和资源配置提供依据。
应用案例
效果一
提高产品成本计算的准确性。采用变动成本法能够将直接材料、直接人工等变动成本计入产品成本，从而更准确地计算产品成本，为销售定价和决策提供依据。
效果二
支持短期经营决策制定。通过采用变动成本法分析不同销售量下的利润情况，企业能够制定更加科学合理的短期经营决策。
效果三
优化资源配置和产品组合。通过采用变动成本法评估产品盈利能力，企业能够更加合理地配置资源和优化产品组合，提高整体盈利能力。
01
02
03
应用效果分析
05
作业成本法在企业中的应用
制造企业
物流成本管理各章计算题参考答案
各章计算题参考答案第三章1．解:(1)传统成本计算方法分配间接制造费用分配率=99 930\4 000+2 000=16.655(元\小时) 子产品分配额=16.655×4 000=66 620(元)丑产品分配额=16.655×2 000=33 310(元)产品成本计算表(2)作业成本法作业成本分配产品成本计算表2．解:间接成本分配表产品包装成本汇总第四章1. 解：分配率 = 2×1000×（1+14%）/(8×20×30+6×15×2×30+4×8×2×30) =0.1881A型车应负担的人工费用=8×1 200×（1+14%）+8×20×30×0.1881= 10 944+902.97=11 846.97（元）B型车应负担的人工费用=6×1 200×（1+14%）+6×15×2×30×0.1881=8 208+1 015.84=9 223.84（元）C型车应负担的人工费用=4×1 200×（1+14%）+4×8×2×30×0.1881=5 472+361.19=5 833.19（元）2. 解：A型车：（40×800-3 200）/4 000 000×32 000=230.4（元）B型车：（25×600-2 400）/4 000 000×25 000=78.75（元）C型车：（20×500-2 000）/2 000 000×12 000=48（元）3. 解：（1）使用年限法：各车型每月应负担大修理费为：A型车：32 000/12=2 666.67（元）B型车：20 000/12=1 666.67（元）C型车：12 000/12=1 000（元）（2）行驶里程定额法：各车型本月应负担大修理费：A型车：32 000×10/4 000 000×8 000=640（元）B型车：20 000×8/2 500 000×7 500=480（元）C型车：12 000×5/1 200 000×10 000=500（元）4. 解：（1）使用年限法：各车型每个月应负担的折旧费用A型车：（400 000-2 000+1 000）×8/（10×12）=26 600（元）B型车：（250 000-1 500+800）×6/（8×12）=15 581.25（元）C型车：（120 000-1 200+500）×4/（5×12）=7 953.33（元）（2）行驶里程定额法：A型车：（400 000-2 000+1 000）×8/4 000 000×8 000=6 384（元）B型车：(250 000-1 500+800)×6/2 500 000×7 500=4 487.4（元）C型车：（120 000-1 200+500）×4/1 200 000×10 000=3 976.67（元）5. 解：分配率：[4 500×（1+14%）+870]/(300+100)=15（元/工时）A型车应负担的辅助营运成本：15× (120+40)=2 400（元）B型车应负担的辅助营运成本：15×（140+40）=2 700（元）C型车应负担的辅助营运成本：15×（40+20）=900（元）6. 解：运输业务应负担的营运间接费用：15 600/（25 000+5 000）×25 000=13 000（元）A型车应负担的营运间接费用：13 000/（9 000+5 000+4 000）×9 000=6 500（元）B型车应负担的营运间接费用：13 000/（9 000+5 000+4 000）×5 000=3 611.11（元）C型车应负担的营运间接费用：13 000/（9 000+5 000+4 000）×4 000=2 888.89（元）7. 解：（1）A型车的单位成本：420 000/（560 000/1 000）=750（元/千吨公里） B型车的单位成本：207 000/（300 000/1 000）=690（元/千吨公里）（2）A型车的成本降低额=（700-750）×560 000/1 000=-28 000（元）A型车的成本降低率=-28 000/（700×560 000/1 000）=-7.1%B型车的成本降低额=(600-690)×300 000/1 000=-27 000（元）B型车的成本降低率=-27 000/（600×300 000/1 000）=-15%（3）全部运输成本降低额=-28 000+（-27 000）=-55 000（元）全部运输成本降低率=-55 000/（700×560 000/1 000+600×300 000/1 000]=-9.62%8. 解：（1）保本点运输量=420 000/（500×95%-335）=3 000（千吨公里）保本点运输收入=3 000×500=1 500 000（元）（2）下月计划运输周转量5 000千吨公里大于保本点运输量3 000千吨公里，下月完成工作计划获利。
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（1）表3-6
产品成本计算表
成本要素
产品A
产品B
单位成本 总成本 单位 总成 本
直接材料
90 540000
60
120000
直接人工 30×1.5=45 270000 30
60000
制造费用 50 ×1.5=75 450000 50 100000
合计
210
1260000 140 280000
制造费用分配率=550000/（1.5 ×6000+1 ×2000）
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（2）表3-3
制造费用分配表
成本库 成本总额 成本动因
分配率
质量控制 250000 A：6000 ×10% 250000/1000
B：2000 ×20% =250元/件
机器调0000 Ａ：３０００ Ｂ：２０００
100000／５ ＝ ２0000元 ２00000 ／５ ＝４０元／斤
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作业的认定
维持水平作业（Facility－ Level Activities）是为维持工厂生产而从事的 作业，例如工厂管理、暖气及照明及厂 房折旧等。这种作业的成本，为全部生 产产品的共同成本。
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农场的成本等级
加拿大山谷养牛场（CVCR）是一个家 庭企业，它有1000英亩土地，600多头 牛，在营运过程中，CVCR的决策包括： 何时卖牛，在哪里放牧牛群，牛的繁殖 以及公司计划等。
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作业管理降低成本地方法
2.作业选择(Activity Selection)即从多个不同的 作业（链）中选择其中最佳的作业（链）。不 同的策略经常产生不同的作业，例如不同的产 品销售策略，会产生不同的销售作业，而作业 必然产生成本，因此每项产品的销售策略会引 发不同的成本。在其他条件不变的情况下，如 选择成本最低的销售策略，将可降低成本。在 产品设计中也有这种情况，不同的产品设计会 有不同的作业链，也会有不同的成本，因此要 选择成本最低的作业链。
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作业管理降低成本地方法
4.作业分享（Activity Sharing）是利用规 模经济（Economics Of Scale）提高必 要作业的效率，也就是提高作业的投入 产出比，这样就可减低作业动因分配率 和分摊到产品的成本。例如新产品在设 计时如充分利用现有产品所使用的零件， 就可减少新产品零件的设计作业，进而 降低了新产品的生产成本。
=50元/小时
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在运用传统的吸收成本计算法将间接成本 的一部分吸收到产品成本中去的过程中， 有可能出现将间接成本的大部分分摊给产 量高或者价值高的产品。这些产品相对而 言消耗了较多的生产部门的直接人工时间 或机器时间，因此，在以直接人工或机器 时间为基础进行间接成本的分配时，那些 消耗了较多生产部门的直接人工时间或机 器时间的产品就会分摊较多的间接成本。
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传统的成本会计方法 的缺陷
（2）成本控制可能产生反功能行为 传统成本会计，将预算与实际业绩编成差异报
告，即将实际发生的成本与标准成本相比较。 在新制造环境下，这一控制系统将产生反功能 的行为。例如，为获得有利的效率差异，可能 导致企业片面追求大量生产，造成存货的增加。 另外，为获得有利价格差异，采购部门可能购 买低质量的原材料，或进行大宗采购，造成质 量问题或材料库存积压等等。
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作业成本法
针对传统成本会计不适应新制造环境的 局面，美国会计学者提出了作业成本法 （Activity-Based Casting,ABC），ABC 法在美、日和西欧诸国的企业，尤其是 竞争激烈和人工成本很低的高新技术企 业，得到了广泛的应用。
8
二、作业成本计算的基本内容
基本程序 1、区分作业 2、确定成本动因 3、按成本库归集同质成本 4、以成本动因为分配基础计算分配
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吸收成本计算法和作业成本计算法的比较
吸收成本计算法和作业成本计算法有很多相 似之处。两种计算法的成本均由直接成本加间接成 本组成。间接成本被分配到成本中心/成本库，然后 被加入到产品成本中，形成完全生产成本。吸收成 本计算法和作业成本计算法的主要区别是：
( 1、吸收成本计算法一般采用两种吸收成本基础 之一（人工小时或机器小时）来将间接成本分配到 产品中去。
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作业的认定
批水平作业（Batch－Level Activities）是生产 每批产品而从事的作业，例如对每批产品的机 器准备、订单处理、原料处理、检验及生产规 划等。这种作业的成本与产品批数成比例变动， 是该批产品所有单位产品的固定（或共同）成 本。例如机器从生产某批产品，转向生产另一 批产品时，就需要对机器进行准备。当生产批 数愈多时，机器准备成本就愈多，但与产量多 少无关。
作业
成本库
制造费用
质量控制 质量控制
250000
机器调控 机器调控
100000
材料整理
材料整理
200000
合计
550000
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与产品生产有关的资料如表3——2
项目
产品A
生产数量 （件）
6000
直接人工工时/件
1.5
直接材料（元/件） 90
材料用量（公斤） 3000
机器调控次数
3
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农场的成本等级
成本动因
成本等级
成本项目
人工授精次数 牲畜年龄 牧场面积 人工小时数 顾客来访次数 参展次数
单位产出级成 本 批次级成本
产品级成本
条件设施级成 本
配种成本，饲 养成本
牧场的播种喷 药
对牛系列知识 的咨询 财产税
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作业成本法的应用
例3——1教材P48页
某公司1998年生产A、B两种产品，6月份有关 制造费用如表3——1总计为550000元
率 5、将成本分配与产品
9
生产作业和制造成本的分级
1、单位水平作业、单位产出级成本和作 业成本动因
2、批量水平作业、批次级成本和作业成 本动因
3、产品水平作业、产品级成本和作业成 本动因
4、能力水平作业、条件设施级成本和作 业成本动因
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作业的认定
单位水平作业（Unit－Level Activities） 是生产单位产品时所从事的作业，例如 直接材料和直接人工成本等，这种作业 的成本与产量成比例变动，如果产量增 加一倍时，则直接人工成本也会增加一 倍。
产品抽检比例
10%
小时工资率 （元/小时） 30
产品B 2000 1 60 2000 2 20% 30
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要求：
（1）如果传统上，企业以直接人工工时 分配制造费用，计算产品A、B的单位成 本和总成本。
（2）如果企业用作业成本法分配制造费 用，质量控制的成本动因为抽检件数； 机器调控的成本动因为调控次数，材料 处理的成本洞因为材料用量公斤数，计 算产品A、B的单位成本和总成本。
1、大多数产品供过了求，造成市场竞争 日趋激烈
2、产品需求多样化，顾客对产品质量也 日益苛求
3、国际间分工合作日趋密切，竞争也趋 于残酷激烈
5
传统的成本会计方法 的缺陷
（1）产品成本计算不正确 因为在新制造环境下，机器人和电脑辅
助生产系统在某些工作上已经取代了人 工，人工成本比重从传统制造环境下的 20％—40％降到了现在的不足5％。但制 造费用剧增并多样化，其分摊标准如果 只用人工小时已难于正确反映各种产品 的成本。
30
传统成本信息的不相关性
传统成本法是为财务报告目的对存货进 行计量，而不是为了成本管理的目的描 述每一产品消耗资源的情况，所以它提 供的成本信息与成本管理的相关性不大
即使成本信息能被成本管理方法直接采 用，传统成本信息的准确性不高，这同 样降低了成本管理和成本决策的有效性
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作业成本法的相关性
作业成本法深入到“作业”层次，提供 有关企业产品成本的明细资料，这样不 仅可以保证成本信息的准确性，同时还 可使成本管理方法在较低层面获得相关 的成本信息，大大提高了成本管理的有 效性。
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作业管理降低成本地方法
1.作业消除（Activity Elimination）即消 除无附加价值的作业。 一企业应先确认 无附加价值作业，进而采取有效措施予 以消除，例如厂商为确保产品是否用优 质的原料生产，因此常对购入的原料进 行检验，但此项作业只有在供应商绩效 不佳时，才可采用，如选择高质量原料 的供应商，即可消除检验作业，因而减 低成本。
2
一、作业成本计算产生的背景
高新技术应用对成本的影 响
市场环境对生产的影响
3
新制造环境对成本会计的冲击
1、弹性制造系统（FMS） 2、电脑辅助设计（CAD）、电脑辅助
工程（CAE）及电脑辅助制造（CAM） 系统 3、制造资源规划（MRP Ⅱ） 4、电脑整合制造系统（CIM）
4
市场环境对成本的影响
表3—5
产品成本计算表
成本要素
产品A
产品B
单位成本 总成本 单位成本 总成本
直接材料
90 540000
60
120000
直接人工
45
270000
30
60000
制造费用 330000/6000=55 330000 220000/2000=110 220000
合计
190
1140000 200
4000000
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作业的认定
产品水平作业（Product－Level Activities）是为支援各种产品的生产而 从事的作业，这种作业的目的是服务于 各项产品的生产与销售。例如对一种产 品编制材料清单（ Bills Of Materials）、 数控规划、处理工程变更、测试线路等。 这种作业的成本与单位数和批数无关， 但与生产产品的品种成比例变动。