预算管理与绩效评估案例上财潘飞
跨组织合作的管理控制问题_一个理论研究框架_潘飞
理控制模式。 跨组织管理控制模式可以表述成为中间模式， 或者称为混合治理模式(Powell, 1990; Williamson, 1991)， 其中融合了市场控制、 等级控制以及非正式 （基于信任/关系等） 控制方式。然而，对于跨组织MCS具有哪些类型，不同类型的跨组织MCS具备哪些特征？学术 界则莫衷一是(Caglio和Ditillo, 2008)。 Van der Meer-Kooistra和Vosselman(2000)和Hakansson和Lind(2004)指出在跨组织关 系中，存在等级控制，市场控制以及合作这三种协调方式。Speklé(2001)依据资产专用性、 可程序性和信息冲撞程度（ex post information impactedness）总结了市场控制、公平控 制、机器控制、探索控制和边界控制等九种不同的组织控制模式，并指出其在跨组织关系中 同样适用。Van der Meer-Kooistra和Scapens(2008)和Mouritsen和Thrane(2006)则认为， 在双边或多边关系时， 等级治理模式、 市场治理模式和基于信任治理模式这三种治理模式应 结合起来使用的，Adler(2001)更以此为基础提出了现货市场控制、关系型合约控制、强制 层级控制、能动层级控制、无社会控制、小集团(Clancy等)控制等九种控制方式。 近来不少文献都指出：以往关于MCS的实证研究，没有明确的统一的结论，这可能是由 于它们仅研究了MCS中的某一个部分，而没有将MCS作为一个整体进行研究(Covaleski et al. , 2003; Merchant和Otley, 2006)。 Hakansson和Lind(2004)和Mouritsen和Thrane(2006) 指出： 不同的控制方式之间是相互关联的， 如何将他们结合使用是未来很有价值的研究方向。 因此，对于跨组织MCS，我们亟待研究关注其不同控制方式之间的平衡和联系。Inkpen和 Currall (2004)， Das和Teng (2001)指出： 正式控制会削弱能力信任； 但是Das和Teng (2001) 认为拥有共同的目标和价值观分享的目标会促进能力信任以及商誉信任。 Free(2008)通过检 验了英国零售部门采用会计计算方法构建信任的方式， 为会计和跨组织信任之间的关系提供 了一个理论框架，并指出：会计有助于产生信任。Vélez et al.(2008)指出：信任与跨组织 的正式管理控制系统之间关系如何，会受到跨组织关系是否有终止期限的影响。 Coletti(2005)指出：正式的跨组织管理控制有助于产生信任。Tomkins(2001)指出：信任对 跨组织正式控制的影响，在跨组织关系的生命周期中呈现非线性的变化。 Langfield-Smith(2008)指出： 动态的信任会与正式的跨组织控制之间产生互动影响。 但是， 可以看出，上述研究并没有清晰的描述这二者之间的关系如何。 （二）跨组织MCS的决定因素 关于跨组织MCS的决定因素主要有三类：控制问题（control problem）、合作各方的社 会网络及技术能力（power）、以及制度背景。控制问题关注的是哪些因素导致企业对跨组 织MCS的要求提高，是需求方面的因素；能力则关注哪些因素促进了跨组织MCS的构建，是供 给方面的因素。 1. 控制问题 在Gulati等(1998)年的基础上，Dekker (2004)基于交易成本经济学的框架分析了管理 中的侵占问题（appropriation concern）和工作的协调问题（coordination problem）。 同时指出，侵占问题源于资产专有性、环境不确定性以及交易频数，而工作中的协调问题来 源于相互依赖性和工作不确定性。 相比控制方式 （特定的管理控制机制、 成本和会计控制） ， 我们需要更关注亟待解决的有哪些控制问题。 这些控制问题需要通过正式控制机制 （结果控 制与行为控制）和非正式的控制机制（合作伙伴的选择和信任）来解决这些问题。 Caglio(2008)在Dekker (2004)的基础上，将控制问题细分为三类。第一类是合作问题 （cooperation problem），类似于Dekker (2004)的侵占目 “以价值为基础、 以战略为导向的中国企业管理会计研究” （项目批准号 71032005）
预算管理与绩效考核在企业财务管理中的应用浅析
营销界预算管理与绩效考核在企业财务管理中的应用浅析魏霞（兰州市城市地下市政设施管理有限公司）摘要：本文旨在对预算管理与绩效考核在企业财务管理中的应用进行浅析。
预算管理是企业在财务规划和控制方面的核心工具之一，通过设定预算目标和监控实际绩效提高企业财务状况；绩效考核则是评估员工和部门绩效的重要手段，有助于激励员工，优化资源分配。
本文介绍了预算管理和绩效考核的概念及其在企业财务管理中的重要性，探讨了当前应用中存在的问题并提出相应的策略，总结了预算管理与绩效考核在企业财务管理中的作用和前景。
关键词：预算管理；绩效考核；企业财务管理；财务规划引言预算管理和绩效考核是企业财务管理中的两个关键概念，它们对企业的长期发展和财务状况至关重要。
预算管理通过制定财务预算和控制实际绩效实现财务目标，有助于企业合理分配资源、提高效率。
绩效考核则是评估员工和部门绩效的手段，能够激励员工，提高工作效率，优化资源配置。
因此，预算管理与绩效考核在企业财务管理中的应用具有重要意义。
预算管理与绩效考核在企业财务管理中的应用预算管理在企业财务管理中的应用主要包括制定预算、预算执行和预算控制。
制定预算是企业财务管理的起点，通过制定财务预算，企业能够明确财务目标，合理安排资源。
预算执行是指企业按照预算计划进行实际经营活动，包括资金支出和收入获取。
预算控制是对实际绩效与预算目标进行比较和分析，及时发现偏差，并采取措施加以调整。
这些应用过程相互衔接，形成了一个完整的预算管理体系。
绩效考核在企业财务管理中的应用主要包括设定绩效指标、评估绩效和激励机制。
设定绩效指标是根据企业的战略目标和财务目标，明确员工和部门的绩效要求。
评估绩效是通过对绩效指标进行量化和分析，对员工和部门的工作绩效进行评估。
激励机制是根据评估结果，给予员工相应的奖励，以促进员工工作积极性和工作效率的提高。
绩效考核的应用能够促使企业实现目标管理、激励员工、优化资源配置等效果。
预算管理与绩效考核在企业财务管理中的应用存在的问题预算编制过于简单。
北大-预算管理和绩效评估-PPT课件
6、全面预算
目标利润
销售预算
生产预算
销售、管理和财务费用预算
直接材料预算
直接人工预算
现金预算
制造费用预算
其它现金收支预算
单位产品成本和期末存货预算 预计损益表
300元，个人独立营运商城，兼营创业/
预计资产负债表
预计财务状况变动表
五、财务预算的基本模式
1、长期与短期筹资的关系
300元，个人独立营运商城，兼营创业/
（ 3） 排序 排序是为了合理分配资金 依据是投入的产出效益
14
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零基预算的编制程序
（1） 如何确定决策单位 教学：本科、硕士、博士 科研：课题、论文、专著 行政：坐班制、教师、行政班子 （2） 如何制订一揽子决策 任务与方案（以教学为例） 任务：完成学校给予的三大层教学 方案：方案一，按职称教学 方案二，按能力教学
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5、预算编制方法
固定预算、弹性预算 固定预算 不考虑未来业务量的变化 弹性预算 依据未来业务量可作相应调整
11
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项目
固定
实际
弹性 固定差异
第一部分 西方预算管理模式
一、预算管理的起源 十八世纪，英国与美国率先在国家和地方政府内 试行预算。 二十世纪初，标准成本会计的出现为企业内推 行预算管理打下了扎实的基础。 我国早期预算表现为：政府部门宏观调控的工 具。 2
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300元，个人独立营运商城，兼营创业/
四、西方预算基本理论
1、预算的含义 指企业决策计划的财务数据表达方式 决策 计划 预算 6
上海财经大学绩效评价与预算管理
预算
实际
差异 % var'
73,981
69,570
4,411 6
94
96 55 76 100 100
100
90
61,436
37,834 23,602 38
62
80 45 63 100 100
100
75
72,631
72,511
120 0
100
100 90 95 100 100
100
98
107,793 105,221
3.信息核实和数据确认的方式，即告之信息的来源以及用什么方法 保证信息准确和真实。法律要求信息准确。具体措施是：及时记录 （在事情发生后的第一时间记录下来）；外部抽样的核实；审核签字。
4.跨部门合作绩效协议。绩效协议也是一个平等协商、双向约束的 过程。
第三个环节，报告绩效评估。 1.绩效状况的监测和反馈。计分监测是指利用计分卡分
二、公共支出管理（预算管理）理论
（一）预算的概念 1、公共管理学家的概念
从立法机关看 从决策者的角度看 从管理的角度看
2、我国财政学家的概念
财政资金：预算内资金、预算外资金、制度外资金 国家预算(政府预算）是具有法律地位经法定程序审
批的国家对集中性财政资金进行统筹分配的年度 财政计划，是国家财政实现计划管理的工具。
3、分解目标重要性排序
将分解目标按重要性程度排序，并作为资 金分配决策的基础。
如供水，交通，供电，卫生设施。
4、将分解目标转换成具体目标（规划） （strategic 3-year targets)
供水具体目标（3年） 对分解目标的 贡献%
打孔取水
50
数量(A) 50
绩效评价下的高校财务预算管理探讨
ACCOUNTING LEARNING73绩效评价下的高校财务预算管理探讨姚升钢 宁波财经学院摘要：绩效评价下的财务预算管理，能够在一定程度上提升高校财务管理水平，增加其财务绩效，有效进行财务控制，促进财务管理目标的实现，因此，应加强相关研究投入，强化其实际效果和价值。
本文在研究中，剖析绩效评价与高校财务预算管理的关系，总结绩效评价下高校财务预算管理的要点，提出绩效评价下高校财务预算管理的实施策略，为相关工作开展提供有益借鉴。
关键词：绩效评价；高校财务；预算管理引言财务预算管理属于高校财务管理的重要手段，如何能够提升其管理水平和效果成为社会关注的焦点。
在这一背景下，基于绩效评价视角开展财务预算管理备受社会关注，因此，应加强相关方面的研究投入，有效制定绩效评价下的预算管理策略，为这一工作优质高效开展提供有力支持。
一、绩效评价与高校财务预算管理的关系绩效评价与高校财务预算管理之间关系密切，经过总结，二者之间的关系表现如下。
其一，绩效评价可以为财务预算管理提供策略制定依据。
在实践过程中，高校可以通过绩效评价进行预算管理工作开展现状分析，并根据分析得出结论，针对性进行预算管理工作改进和完善。
例如，通过绩效评价，得出某一部门财务预算管理目标未实现的原因为工作人员缺乏预算管理意识，因此，应提升其意识，避免同类问题再次发生[1]。
其二，通过有效的财务预算管理可以提升相关部门乃至工作人员的绩效。
在高校绩效评价过程中，财务预算管理目标是否实现也属于其重要内容之一，因此，通过加强财务预算管理，促进财务预算管理目标实现，可以提升相关部门和工作人员的绩效[2]。
由此可见，高校绩效评价与高校财务预算管理之间关系密切，可以相互促进，协同发展。
因此，在绩效评价在开展财务预算管理工作具有可行性，应在有关方面加强研究投入。
二、绩效评价下高校财务预算管理的要点绩效评价下的高校财务预算管理工作，在具体实施过程中应注意以下要点，增强其实际效果。
《管理会计(第二版)》(潘飞)习题答案
第二章多元化成本概念复习思考题1要求：由上段所述，试指出哪些项目属于下列成本项目（一项成本可能具备一种以上的成本项目）。
解：项目历史成本未来成本变动成本固定成本付现成本差别成本沉没成本机会成本重置成本估计每一电子锁的材料成本为9元√目前薪金3000元的工作√厂房每月租金为500元√√√以750元购买所需的工具√√现在购买相同的工具需要支付930元√√复习思考题2要求：请据此确定产品丙应否停产？解：差别收入=150 000（元）差别成本=105 000+15 000=120 000（元）差别收入超过差别成本30 000元。
可见，产品丙不应停产。
复习思考题3问题（1）：假定（a）旅客有35人，（b）旅客有50人，（c）旅客有80人，每位旅客的单位成本是多少？解：条件人数单位成本（元/人）（a）35 2 857（b）50 2 000（c）80 1 250问题（2）：假定国际旅游公司预计8月份有1 500位参加者，且共计需要18架客机，问每位旅客的单位成本又是多少？可以用问题（1）中的单位成本预计8月份的成本吗？解：100 000×18÷1 500=1 200（元/人）根据预计的人数分别进行成本预测。
复习思考题4要求（1）：匹配以上业务职能和相应的典型成本动因。
业务职能典型成本动因举例生产产品包装线的工作时间（单位：小时）（略）研究与开发注册的专利权的数目营销在“电视广告”做广告的时间（单位：分钟）分销 搬运货物量产品设计开发 设计防震药瓶的时间（单位：小时） 售后服务允许顾客免费咨询的电话次数要求（2）：对以上东湖制药厂业务职能各举一项成本动因。
（略）复习思考题5、6、8 文字叙述题目（略）复习思考题7要求(1):利用高低点法和回归直线法进行成本分解。
①表2-13资料A.利用高低点法将下列资料中的半变动成本加以分解： 解:353503.01403.015035080140=⨯-==--=固定成本单位变动成本 B.利用回归直线法将下列资料中的半变动成本加以分解： 解： 月份业务量（x ） 半变动制造费用（y ）x 2y 2xy1 150 80 22 500 6 40012 000 2 200 100 40 000 10 000 20 000 3 300 135 90 000 18 225 40 500 4 250 125 62 500 15 625 31 250 5 300 130 90 000 16 900 39 000 6 250 120 62 500 14 400 30 000 7 350 140 122 500 19 600 49 000 8 300 125 90 000 15 625 37 500 9 250 115 62 500 13 225 28 750 10 150 80 22 500 6 400 12 000 合计 25001150665 000136 400300 00021 150b2 500a 1010300 000 2 500 1 150b 10665 000 2 500a 36.875b 0.3125-⨯=⨯-⨯=⨯-==②表2-14资料 要求（1）：利用高低点法进行成本分解：（略） 要求（2）：利用回归直线法进行成本分解：解：月份 机器工时x 维修费y x 2y 2xy1 1 100 1 050 1 210 000 1 102 5001 155 0002 600 850 360 000 722 500 510 0003 1 150 1 250 1 322 500 1 562 5001 437 5004 800 950 640 000 902 500 760 0005 920 1 000 846 400 1 000 000 920 000 6 1 200 1 400 1 440 000 1 960 000 1 680000 合计 5 770 6 500 5 818 9007 250 000 6 462 50026 500 5 770ba 66 6 462 500 5 770 6 500b 6 5 818 900 5 770a 333.23b 0.78-=⨯-⨯=⨯-==(保留2位小数)要求（2）:分析机器工时与维修费之间的相关程度。
上海财经大学 财务管理 财务分析与绩效评估 ppt课件
为预测现金流量提供有用的信息
及时、准确地反映企业资源、对资源的请 求权及两者变动情况的信息
上海财经大学 财务管理 财务分 析与绩效评估
• 意义： 资产负债表又称财务状况表，用于表述一个企业某一时点 上的财务状况，它是一种静态报表。
• 编制依据：总资产=总负债+所有者权益 • 功能：
• 公司资产的大部分历史成本信息：账面价 值体现了较多的历史成本价值，部分的市 场价值（可供出售的金融性资产、采用公 允价值计量的投资性房产、金融性资产）
上海财经大学 财务管理 财务分 析与绩效评估
意义：是反映企业在一定会计期间经营成果的财务报表， 是动态性财务报表。
格式：将经营成果分层报告，从产品销售收入到本期净利 润，中间一般包括主营业务利润（新准则实施以前）、营 业利润、利润总额和净利润等四个部分。
上海财经大学 财务管理 财务分 析与绩效评估
4.1 财务报表概述 4.2 资产负债表 4.3 损益表 4.4 现金流量表 4.5 财务报表分析 4.6 初识经济增加值EVA
上海财经大学 财务管理 财务分 析与绩效评估
• 盈利分析与绩效评估 • 为什么需要绩效评估
– 监督和激励：企业价值最大化
上海财经大学 财务管理 财务分 析与绩效评估
期间内营业、投资及筹资活动有关信息的报表。从实际收 支的角度刻画了公司经营业绩。
要素： 经营活动：直接进行产品生产、商品销售或劳务提供的活动。
投资活动：购买劳动资料的活动以及为了获取高额利息或股 利收入，或由于其他目的，而将企业的资金投入到其他主 体的行为。
筹资活动：企业在经营过程中发生的、与资金筹集有关的 活动。
• 报表要素： 资产，指企业因过去的交易或事项所取得或控
管理会计(潘飞)
上海财经大学 会计学院
管
理 美国管理会计师职业道德行为规范
会 计
——公正性（2）
• 禁止积极地或消极地阻挡企业合法的、符 合道德的目标的实现。
• 认识到自身的职业限制并把这种限制告知 相关人员，即使这种不足可能不利于作出 负责任的判断或者获得成功的业绩。
• 告知有利及不利的信息以及职业判断或意 见。
上是利用财务会计资料及其他相关资料，
采用会计、统计和数学的方法对企业的各
项管理活动进行预测决策、规划控制，并
对实际执行结果进行评价与考核，其目的
是最大限度地调动各方面的积极因素，从
而取得最佳的经济效益。
上海财经大学 会计学院
管 理
会 计
管理会计的实质
预测测 决决策 策 规划 规划控制
控考制核
考核
收集数据 确确定定行行动动方方案案编编制制预预算算实际实与际预与算预的算比的较比较业绩业评绩估评估
上海财经大学 会计学院
管
理 美国管理会计师职业道德行为规范
会 计
——公正性（1）
• 避免事实上或表面上可能引起的利益冲突， 并通知相关各方可能存在的各种潜在冲突。
• 禁止从事那些有可能会侵害他人正常地执 行任务的各种活动。
• 拒绝接受那些影响或可能影响他人作出正 确行动的礼物、恩惠以及不怀好意的款待。
• 禁止支持或从事各种有损管理会计职业的 行为。
上海财经大学 会计学院
管
理 美国管理会计师职业道德行为规范
会 计
——客观性
• 公正和客观地提供信息
• 充分披露那些可合理预见会影响到潜在使 用者理解报告、评论和推荐书的相关信息。
上海财经大学 会计学院
管 理
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6
2、预算的实质： 就是现金流量的一种平衡
投资去向 = 筹资来源
投资去向：视投资效果 创造最大现金流量
筹资来源：如何选择合理的渠道，资金成本 最小化原则
内部筹资：企业的经营业绩
外部筹资：增资、举债
7
3、预算的作用
作用一：体现了投资与筹资的内在联系
作用二：科学管理、科学预测
作用三：激励机制的依据
8
教学：本科、硕士、博士
科研：课题、论文、专著
行政：坐班制、教师、行政班子
（2） 如何制订一揽子决策
任务与方案（以教学为例）
任务：完成学校给予的三大层教学
方案：方案一，按职称教学
方案二，按能力教学
15
任务与方案（以科研为例）
任务：按时完成课题，达到设计质量在高层次杂志上发 表论文，鼓励出精品专
方案：方案一，单兵作战，加大奖
500件 800件 800件 300F 2500 4200 4000 1700U 500 750 800 250U 1000 1250 1600 250U 1500 1400 1500 100F 5500 7600 7900 2100U
12
0 200U 50F 350F 100F 300F
零基预算的本质含义
汇总） 财务部门汇总编制全面预算体系 上层决策机构对预算体系提出调整意见和理由 下属基层根据调整意见确定最终预算 财务部门最终完成预算及筹资方案
28
3、内部结算中心
内部结算中心： 由厂内银行担任，以内部银行支票作为手段
厂内银行职能： 结算职能、信贷职能、控制职能、反馈职能
厂内银行组织特征：“双规制” 财务核算： 对外编报 内部核算： 由企业管理所需
4、预算的分类
按期限
长期预算 短期预算
财务预算
按内容
业务预算
专题预算
9
固定预算
弹性预算
按编制方法
滚动预算
调整预算
零基预算
10
5、预算编制方法
固定预算、弹性预算 固定预算 不考虑未来业务量的变化 弹性预算 依据未来业务量可作相应调整
11
项目
生产量 材料 人工 制造费 固定成本 合计
固定 实际 弹性 固定差异 弹性差异
五、财务预算的基本模式
1、长期与短期筹资的关系
2、现金的变化
现金变化分析
变化额 = 本年现金 – 上年现金
见“比较资产负债表”
或变化额 = 筹资-投资
变化额分析
筹资=权益增加额+资产减少额
投资=权益减少额+资产增加额
19
3 、现金预算
一季度 经营活动净流量 投资活动净流量 筹资活动净流量 现金净变化额 （三大活动合计） 加：季初现金余额
前者下达目标，后者编制部门预算，最后 由财务部汇总，公司审核、批准 26
第三部分 预算目标与效果（案例）
1、组织框架：
某公司
营销部门
生产部门
行政管理部门
东华华山 北北东东 地地地地
原成包 材品装 车间间 间
企财技采人 管务术购事 部部部部部
班 班班
组 组组
27
2、编制程序
预算委员会与财务部共同编制指导性纲要 下属各基层提出各自年内任务指标（逐步向上
我国早期预算表现为：政府部门宏观调控的工
具。
2
二、西方预算的组织形式
1、 集权管理模式：
企业追求利润最大化
X 理论是对这一模式的假设
高层的集权管理是保证目标实现
的重要保证
3
2、 分权管理模式
企业更多追求利润的现实效果
y 理论是这一模式的假设前提
高层更多依据业绩指标的设计
保证目标的实现
4
三、西方财务管理体制
（1）决策单位： 与职能部门一致 一个职能部门分为几个决策单位 一个决策单位就是一个建设项目 （2）一揽子决策： 对决策单位活动进行分析、描述的文件包括：标、 具体活动、成本效益、业绩计量、重要性。
13
（3） 排序
排序是为了合理分配资金
依据是投入的产出效益
14
零基预算的编制程序
（1） 如何确定决策单位
预算程序：销售预算 部门预算 财务预算 执委会审核 董事会批准 24
申雅模式---集权管理
环境： 经营规模较大，产品相对集中，组织机构相对简 单
预算： 财务部起草预算方案
交由各职能部门讨论
公司管理层审核
25
采埃孚---集权与分权合一
环境： 规模庞大，产品单一，组 织机构适中
预算： 自上而下，自下而上
方案二，协同作战，分工合作
任务与方案（以行政为例）
任务：为教学，科研提出一流服务
方案：建立制度，定岗定薪，定期考核
16
6、全面预算
目标利润 销售预算 销售、管理和财务费用预算 生产预算 直接材料预算 直接人工预算 制造费用预算 单位产品成本和期末存货预算 现金预算 其它现金收支预算 预计损益表 预计资产负债表 预计财务状况变动表
CFO下设二大主管： 财务主管的职能：银行信用、现金管理、资金筹 集 、企业信用、股利分配、保险事项、养老金 管理。 会计主管的职能：会计流程、财务报表、内部计、 工资管理、帐册管理、预算编制、税务事项。 5
四、西方预算基本理论
1、预算的含义 指企业决策计划的财务数据表达方式
决策 计划 预算
财务数据：投资与筹资
22
第二部分 上汽集团预算管理模式
环境决定模式选择 外部环境：社会、政治、经济、法律、市
场 内部环境：经营规模、经营方向、组织结
构 决定预算模式的主要是内部环境 23
延锋模式---分权管理
环境背景：规模庞大，99年底已达到收入 13多亿、利润3亿多、经营方向多元化， 组织机构复杂，十大部门，35个科室
管理会计应用与发展
的典型案例研究
《预算管理与绩效评估》 案例
上海财经大学 会计学院
潘飞
课题有关说明
一、立项背景
二、研究目标
三、资料收集与整理
四、研究框架
五、现实意义
1
第一部分 西方预算管理模式
一、预算管理的起源
十八世纪，英国与美国率先在国家和地方政府内
试行预算。
二十世纪初，标准成本会计的出现为企业内推 行预算管）盈利与亏损的处理 盈利分成 ：公司60%； 技术部10%； 生产车间27%； 责任人3% 亏损：由车间负责，冲工资收入 没有完成目标：80%警告（第一月） 50%停发工资（第二月） 100%就地免职（第三月） 30
季末现金余额
二季度
三季度 四季度
20
4、短期筹资规划
筹资额的计算
筹资需求额=现金保险额-期末余额
当：保险余额=预计期末余额
保险余额 > 预计期末余额
保险余额 < 预计期末余额
20
平衡关系： 现金需求=现金筹资 现金需求计算 现金需求= 筹资需求数+筹资利息+筹资 还款 现金筹资计算： 期初余额+筹资额-期末余额 一般而言，期初余额>=保险余额