第六章合并财务报表中
《合并财务报表中》课件
合并现金流量表
1
合并现金流量表反映企业集团在一定期间内的现 金流入和流出情况。
2
它综合反映了企业集团的现金流入、现金流出和 现金净额的情况。
3
合并现金流量表是在母公司和纳入合并范围的子 公司的个别现金流量表的基础上，通过汇总抵消 相关项目后编制而成的。
合并所有者权益变动表
合并所有者权益变动表反映企业集团在一定期间内所有者权益的变动情况 。
详细描述
在案例一中，我们分析了A公司和B公司之间的合并。A公司和B公司属于同一集团下的两个子公司。合并后，A公 司成为了B公司的母公司。在编制合并财务报表时，需要将B公司的资产、负债和所有者权益纳入A公司的财务报 表中，同时反映这种关联关系。
案例二：非同一控制下的企业合并
总结词
非同一控制下的企业合并通常发生在没有关联关系的两个独立企业之间，合并后的财务 报表应反映这种独立性。
会计主体
合并财务报表的编制基础是会计主体，即母公司 和其控制的子公司。母公司是指能够控制其他企 业的企业，子公司是指被母公司控制的企业。
会计年度
合并财务报表应当以母公司和其子公司的会计年 度为基础进行编制，通常与母公司的会计年度保 持一致。
控制关系
合并财务报表的编制是基于母公司对子公司的控 制关系，母公司应当将其控制的子公司纳入合并 范围。控制关系是基于股权比例、协议或其他方 式确定的。
会计政策
合并财务报表应当采用母公司和其子公司的会计 政策，以确保财务信息的可比性和一致性。在编 制合并财务报表时，需要对不同公司的会计政策 进行必要的调整或进行会计处理。
REPORT
CATALOG
DATE
ANALYSIS
SUMMAR Y
财务报表分析第六章 投入资本报酬率
1. 净利润分解为经营和非经营部分；
2. 必须最终扭转在会计实务中沿袭的保守主义倾向。
财务杠杆与普通股权益报酬率
财务杠杆指的是除了普通股股东之外投入资本的限度。我们采用Excell公司的 案例分析财务杠杆对普通股权益报酬率的影响。
普通股权益 报酬率
资本报酬率分析
资本报酬率分解
资产报酬率（ROA）
销售利润率
资产周转率
第
一
收益 ÷ 销售收入
销售收入 ÷ 资产
级
销售收入 - 成本
销货 成本
÷
销售 费用
÷
管理及 其他费用
流动 资产
÷
非流动 资产
第
固定 资产
+
无形资产及 其他资产
二 级
现金 + 应收账款 + 存货 + 其他流动资产
BB公司应着手改善较低的销售利润率。低销售利润率的原因通常包括：低效 率的及其或者生产方法，不盈利的生产线，高额固定成本的剩余生产能力，或者 是过高的销售和应收账款比率
低：赊销期限长、消费者支付
销售收入与 现金比率
能力低、收款力度不够 高：赊销政策严格
销售收入与 存货比率
➢ 列出从公司的第8年和第9年12月31日资产负债表中获得的各种融资来源金额的平均数值。
流动负债（不包括长期负债的流动部分）
长期负债
$
长期负债的到期部分
递延所得税
优先股
普通股权益
资金来源总额
343,255 10,730
$ 176,677
中级会计实务第六章
中级会计实务第六章中级会计实务第六章：长期股权投资在中级会计实务中，第六章长期股权投资是一个非常重要的章节，也是考试中的重点和难点。
这一章节涉及的概念和计算较为复杂，需要我们深入理解和掌握。
长期股权投资，简单来说，就是企业对其他企业进行的长期投资，意图获取长期的经济利益。
它不像短期投资那样，只是为了在短期内获取差价收益。
长期股权投资的初始计量是我们首先要了解的重要内容。
这包括企业合并形成的长期股权投资和非企业合并形成的长期股权投资两种情况。
企业合并形成的长期股权投资又分为同一控制下企业合并和非同一控制下企业合并。
在同一控制下企业合并中，长期股权投资的初始投资成本是按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额来确定的。
打个比方，如果 A 公司和 B 公司同属于 C 集团控制，A 公司要合并 B 公司，那么 A 公司取得 B 公司长期股权投资的成本，就不是看市场上的公允价值，而是根据 B 公司在 C 集团合并报表中的账面价值份额来计算。
而非同一控制下企业合并，长期股权投资的初始投资成本则是按照付出对价的公允价值来确定。
比如说，D 公司要合并 E 公司，D 和 E没有共同的控制方，那么D 公司为了取得E 公司的股权所付出的资产、承担的负债等的公允价值，就是长期股权投资的初始投资成本。
对于非企业合并形成的长期股权投资，其初始投资成本就按照付出对价的公允价值加上相关的直接费用来确定。
接下来，我们再说说长期股权投资的后续计量。
这主要有成本法和权益法两种方法。
成本法比较简单，通常适用于企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。
在成本法下，被投资单位宣告发放现金股利或利润时，投资企业才确认投资收益。
权益法则要复杂一些，适用于企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资。
在权益法下，投资企业要根据被投资单位的净利润或净亏损，以及其他权益变动，来调整长期股权投资的账面价值。
比如说，被投资单位实现净利润了，投资企业就要按照持股比例增加长期股权投资的账面价值，并确认投资收益；如果被投资单位发生净亏损，投资企业就要按照持股比例减少长期股权投资的账面价值，并确认投资损失。
0604第六章财务报表：所有者权益变动表、附注、习题
第六章财务报表第三节所有者权益变动表一、所有者权益变动表概述所有者权益变动表是指反映构成所有者权益各组成部分当期增减变动情况的报表。
通过所有者权益变动表，既可以为财务报表使用者提供所有者权益总量增减变动的信息，也能为其提供所有者权益增减变动的结构性信息，特别是能够让财务报表使用者理解所有者权益增减变动的根源。
二、所有者权益变动表的结构在所有者权益变动表上，企业至少应当单独列示的项目包括：（1）综合收益总额；（2）会计政策变更和差错更正的累积影响金额；（3）所有者投入资本和向所有者分配利润等；（4）提取的盈余公积；（5）实收资本、其他权益工具、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。
【例题·单选题】下列各项中，不属于所有者权益变动表中单独列示的项目是（）。
（2018年）A.所有者投入资本B.综合收益总额C.会计估计变更D.会计政策变更【答案】C【斯尔解析】在所有者权益变动表上，企业至少应当单独列示反映下列信息的项目：综合收益总额；会计政策变更和差错更正的累积影响金额；所有者投入资本和向所有者分配利润等；提取的盈余公积；实收资本、其他权益工具、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。
【例题·多选题】下列各项中，属于所有者权益变动表单独列示的项目的有（）。
（2013年改编）A.提取盈余公积B.综合收益总额C.当年实现的净利润D.资本公积转增资本【答案】ABD【斯尔解析】所有者权益变动表至少应当单独列示下列项目：综合收益总额；会计政策变更和差错更正的累积影响金额；所有者投入资本和向所有者分配利润等；提取的盈余公积；实收资本、其他权益工具、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。
【例题·判断题】所有者权益变动表是反映构成所有者权益各组成部分当期增减变动情况的报表。
（）（2017年、2015年）【答案】√【例题·判断题】所有者权益变动表“未分配利润”项目的本年年末余额应当与本年资产负债表“未分配利润”项目的年末余额相等。
第6章股权取得日后合并财务报表的编制[94页]
![第6章股权取得日后合并财务报表的编制[94页]](https://img.taocdn.com/s3/m/842554d11ed9ad51f01df2ce.png)
财务费用
1,500
存货
30,000
贷：固定资产
15,000
应付债券
1,500
营业成本
30,000
高级财务会计 陈良华、吴芃
6.1.1拥有子公司全部股权
（2）按权益法对A公司财务报表项目进行调整。在合并工 作底稿中，其调整分录如下：
借：长期股权投资
76,500
贷：投资收益
76,500
（3）长期股权投资与所有者权益的抵消。将A公司对B公 司长期股权投资与其在B公司股东权益中拥有的份额予 以抵消。在合并工作底稿中，其抵消分录如下：
高级财务会计
第六章 股权取得日后合并财务报表的编制
6.1 购买法下股权取得日后合并财务报表的编制 6.2 权益结合法下的股权取得日后合并财务报表的编
制 6.3 合并现金流量表的编制 6.4合并所有者权益变动表的编制
高级财务会计 陈良华、吴芃
6.1 购买法下股权取得日后合并财务报表的 编制
6.1.1拥有子公司全部股权
高级财务会计 陈良华、吴芃
6.1.1拥有子公司全部股权
然后，根据合并工作底稿编制出合并资产负债表和合 并利润表，分别如表6-4，6-5所示。
高级财务会计 陈良华、吴芃
6.1.1拥有子公司全部股权
高级财务会计 陈良华、吴芃
6.1.1拥有子公司全部股权
高级财务会计 陈良华、吴芃
6.1.1拥有子公司全部股权
2、以后各期合并财务报表的编制 【例6-2】 接例6-1，假设B公司于2008年2月28日 发放现金股利48 000元，2008年实现净利润162 000元，提取盈余公积16 200元。2008年度，A公 司和B公司的个别财务报表数据见表6-7。 相关项目公允价值与账面价值之间的调整与分配见表 6-6（存货在2007年已全部实现对外销售，在此不会 影响2008年的净利润金额。）
34-第六章-长期股权投资与合营安排-专题二长期股权投资的初始计量(四)
注册会计师教材精讲班会计第六章长期股权投资与合营安排专题二长期股权投资的初始计量【例1】甲公司和乙公司为同一母公司最终控制下的两家公司。
2019年6月30日，甲公司向其母公司支付现金43400 000元，取得母公司拥有乙公司100%的股权，于当日起能够对乙公司实施控制。
合并后乙公司仍维持其独立法人地位继续经营。
2019年6月30日母公司合并报表中乙公司的净资产账面价值为40000000元。
在甲、乙公司合并前采用的会计政策相同。
假定不考虑相关税费等其他因素影响。
合并日，甲公司应作账务处理如下:借：长期股权投资——乙公司40000000资本公积——股本溢价3400000贷：银行存款43400000【例2】甲公司和乙公司为同一母公司最终控制下的两家公司。
2019年6月30日，假定甲公司向其母公司发行10000 000普通股（每股面值为1元，每股公允价值为4.34元），取得母公司拥有乙公司100%的股权，于当日起能够对乙公司实施控制。
合并后乙公司仍维持其独立法人地位继续经营。
2019年6月30日母公司合并报表中乙公司的净资产账面价值为40000000元。
在甲、乙公司合并前采用的会计政策相同。
假定不考虑相关税费等其他因素影响。
合并日，甲公司应作账务处理如下:借：长期股投资一乙公司40000000贷：股本10000000资本公积一股本溢价30000000【单选题】甲公司和乙公司系同属丙集团的两家子公司，2019年5月1日，甲公司以无形资产和固定资产作为合并对价取得乙公司80%的表决权资本。
无形资产原值为1000万元，累计摊销额为200万元，公允价值为2000万元；固定资产原值为300万元，累计折旧为100万元，公允价值为200万元。
合并日，乙公司所有者权益账面价值为2000万元，乙公司在丙集团合并财务报表中的净资产的账面价值为3000万元，发生审计评估费用10万元。
乙公司是丙集团母公司在2017年以非同一控制下企业合并方式收购的全资子公司。
第六章合并财务报表 高级财务会计
第六章合并财务报表（中）一、单项选择题1．下列表述正确的是（）。
A．在权益法下，母公司对子公司的长期股权投资应按取得成本入账，以后不随子公司所有者权益的变化而作相应的调整。
B．在权益法下，母公司对子公司的长期股权投资应按其公允价值入账，以后不随子公司所有者权益的变化而作相应的调整。
C．在权益法下，母公司对子公司的长期股权投资应按取得成本入账，以后随子公司所有者权益的变化而作相应的调整。
D．长期股权投资应按其公允价值入账，以后随子公司所有者权益的变化而作相应的调整。
2．成本法向权益法转换的调整分录包括（）A．按母公司应享有的子公司的净利润，借记“长期股权投资”项目，贷记“投资收益”项目B．按母公司应享有的子公司的净利润与收到的子公司支付（或宣派）的现金股利的差额，借记“长期股权投资”项目，贷记“投资收益”项目。
C．母公司的个别财务报表应反映合并价差的摊销，借记“投资收益”项目，贷记“长期股权投资”项目。
D．B和C3．甲公司2008年2月10日向其拥有80％股份的被投资企业A销售设备一台，该设备成本70万元，售价100万元，增值税17万元，另付运输安装费3万元，甲公司已付款且该设备当月投入使用，预计使用5年，净残值为0，采用直线法计提折旧。
甲公司2008年末编制合并报表时，下述涉及该业务折旧费用的正确抵销分录是( )。
A．借：固定资产20 B．借：固定资产8．33贷：管理费用20 贷：管理费用8．33 C．借：固定资产 5 D．借：固定资产7．83贷：管理费用 5 贷：管理费用7．834. 母公司与子公司系非同一控制下的控股合并，子公司按公允价值反映的所有者权益总额为1100万元，母公司对其投资80％，投资额900万元，其余应是（）。
A.少数股东权益300万B.少数股东权益220万，商誉20万C.负商誉20万D.商誉40万，少数股东权益200万5. 母公司持有至到期投资中包含有持有子公司发行的债券20000元，在编制抵消分录时，应（）。
高财第六章CAS33合并报表
第二节 合并资产负债表
❖ 一、对子公司的个别财务报表进行调整
❖ 编制合并报表时，首先应对各子公司进行分类，
分为同一控制下企业合并中取得的子公司和非同 一控制下企业合并中取得的子公司两类。 ❖ (一)属于同一控制下企业合并中取得的子公司； ❖ 如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致
的情况，则不需要对该子公司的个别财务报表进
❖ 合并财务报表的编制者或编制主体是母公司。 ❖ 合并财务报表以纳入合并范围的企业个别财务报
表为基础，根据其他有关资料，抵销母公司与子 公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并财 务报表的影响后编制的。
3
一、合并范围的确定
❖ 合并范围应当以控制为基础加以确定。 ❖ (一)控制的定义 ❖ 控制，是指一个企业能够决定另一个企业的财务
❖ 子公司接受这一投资时，在其个别资产负债表中反映为实 收资本的增加；
❖ 从企业集团整体来看，母公司对子公司进行的长期股权投 资实际上相当于母公司将资本拨付下属核算单位，并不引 起整个企业集团的资产、负债和所有者权益的增减变动。
❖ 因此，编制合并财务报表时，应当将母公司对于公司长期 股权投资项目与子公司所有者权益项目予以抵销。
❖ 贷：应收股利
❖权益法下处理： ❖借：应收股利 ❖ 贷：长期股权投资（保留） ❖借：银行存款√ ❖ 贷：应收股利
❖需抵销投资收益，保留长 期股权投资
18
❖ 三、编制合并资产负债表时应进行抵销处理的项 目
❖ 合并资产负债表是以母公司和子公司的个别资产 负债表为基础编制的。
❖ 个别资产负债表则是以单个企业为会计主体进行 会计核算的结果，它从母公司本身或从子公司本 身的角度对自身的财务状况进行反映。
❖ (3)母公司直接和间接方式合计拥有被投资单位半 数以上表决权。
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• （1）按持股比例确认投资收益 • 借：长期股权投资 • 贷：投资收益 • （2）评估增值的摊销和商誉的减值 • 借：投资收益 • 贷：长期股权投资
（3）收到现金股利 借：银行存款 贷：长期股权投资
第六章合并财务报表中
二、控股合并方式下长期股权投 资会计处理方法的转换
• 一）成本法向不完全权益法的转换
第六章 合并财务报表（中）
学习目的和要求： 通过对本章的学习，熟悉长期股权投资后续计量 的方法，掌握成本法向权益法转换的会计处理， 重点掌握首期和连续各期合并资产负债表、合并 利润表和合并所有者权益变动表的编制原理和技 术。
第六章合并财务报表中
第一节 长期股权投资
一、长期股权投资的会计处理方法
一）长期股权投资的初始计量 1.同一控制下企业合并形成的长期股权投资
• 借：应收账款 （ 坏账准备） • 贷：资产减值损失
第六章合并财务报表中
3.持有至到期投资与应付债券的抵 销
• （1）将资产负债表上的内部持有至到期 投资与应付债券抵销
• 借：应付债券 • 贷：持有至到期投资 • （2）将利润表上因内部投资与筹资活动
形成的投资收益与财务费用予以抵销 • 借：投资收益 • 贷：财务费用
同一控制下的企业合并，合并方应当按照合并日 其拥有的被合并方净资产的账面价值计量。合并方 取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值 （或发行股份面值总额）的差额，应当调整资本公积 （限于资本溢价或股本溢价）；资本公积不足冲减的， 调整留存收益。
第六章合并财务报表中
2.非同一控制下企业合并形成的长期股权投资
• 如果个别会计报表中计提的存货跌价准 备数额大于内部销售利润额时，部分抵 销（按内部销售利润额）。
第六章合并财务报表中
2.内部债权与债务的抵销
• （1）抵销集团内部往来
• 借：应付账款
•
预收账款
•
应付票据
• 贷：应收账款
•
预付账款
•
应收票据
第六章合并财务报表中
（2）坏账准备与资产减值损失的 抵销
第六章合并财务报表中
一、合并资产负债表和合并利润 表的抵销处理
• 一）所有者权益项目与长期股权投资项目的抵 销
• 1、母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的 抵销
• 借： 股本
•
资本公积
子公司期末资产负债表
•
盈余公积
•
未分配利润
项目的金额
•
合并价差 （借贷方相抵 后的差额）
• 贷：长期股权投资（母公司资产负债表项目金额）
非同一控制下的企业合并，合并方应按照确定的 投资成本作为长期股权投资的初始成本。以支付非货 币性资产获取被合并方股权的，支付的非货币性资产 的账面价值与公允价值之间的差额，应作为处置资产 损益。
第六章合并财务报表中
二）长期股权投资的后续计量
• 1.成本法 • 2.权益法 • 3.权益法的种类 • 完全权益法 • 不完全权益法
•
采用不完全权益法编制合并财务报表时，
母公司需要将按成本法反映的个别财务报表，
调整为按不完全权益法表述的个别财务报表。
•
调整方法是编写调整分录，依据调整分
录，调整母公司的个别财务报表。调整分录是
按母公司应享有的子公司的净利润与收到的子
公司支付（或宣派）的现金股利的差额，借记
“长期股权投资”项目，贷记“投资收益”项目。
•
少数股东权益（子公司 所有者权益项目金额X 少数股东持有
比例）
第六章合并财务报表中
2、合并价差的形成
• 借： 营业成本•固定资产•商誉
• 贷：合并价差
第六章合并财务报表中
3、合并价差的转消
• 合并价差的转消是指资产评估增值的摊 销（或实现）和商誉的减值。
• 借：营业成本
• 资产减值损失
• 贷：固定资产（累计折旧）
•
商誉（商誉减值准备）
第六章合并财务报表中
二）长期股权投资收益与利润分 配相抵销
• 借：投资收益（母公司）
•
少数股东收益（少数股东）
• 期初未分配利润（子公司）
• 贷：提取盈余公积（子公司）
•
应付利润（子公司）
•
未分配利润（子公司）
第六章合并财务报表中
三）集团内部交易事项的抵销处理
• 1.内部存货交易的抵销 • 1）子公司从母公司购入的存货当期全部
投资”项目，贷记“投资收益”项目。
• 2、合并价差的分摊包括评估增值摊销和商誉的减值。 母公司的个别财务报表应反映合并价差的摊销，借记 “投资收益”项目 ，贷记“长期股权投资”项目。
第六章合并财务报表中
第一节 首期合并报表的编制
• 学习时注意：合并理论是母公司理论和 经济实体理论结合的理论；对长期股权 投资的核算，采用不完全权益法；论述 的集团内部交易是顺流销售。
第六章合并财务报表中
二）成本法向完全权益法的转换
•
采用完全权益法编制合并财务报表时，母公司首
先需要将按成本法反映的个别财务报表，调整为按完
全权益法表述的个别财务报表。
• 调整方法是编写调整分录，依据调整分录，调整母 公司个别财务报表。调整分录包括：
• ！、按母公司应享有的子公司的净利润与收到的子公 司支付（或宣派）的现金股利的差额，借记“长期股权
3）子公司从母公司购进的存货部 分实现对外销售、部分形成期末 存货
• 实现对外销售部分
• 借：营业收入
• 贷：营业成本
• 未实现对外销售部分
• 借：营业收入
• 贷：营业成本
•
存货
第六章合并财务报表中
4）存货跌价准备的抵销
• 如果个别会计报表中计提的存货跌价准 备数额小于或等于内部销售利润额，全 额抵销
第六章合并财务报表中
（1）不完全权益法
不完全权益法，按照母公司持有子公 司的股权比例乘以子公司的净利润确认 投资收益的方法。
确认投资收益（股权比例X子公司净利润） 借：长期股权投资
贷：投资收益
第六章合并财务报表中
收到现金股利 借：银行存款 贷：长期股权投资
第六章合并财务报表中
（2）完全权益法
完全权益法，按照母公司持有子公 司的股权比例乘以子公司的净利润减去 评估增值的摊销、商誉减值后的金额， 即为母公司确认的投资收益。
对外销售（按内部转让价格） • 借：营业收入 (母公司的销售收入) • 贷：营业成本 (子公司的销售成本)
第六章合并财务报表中
2）子公司从母公司购进的存货全 部未对外销售
• 借：营业收入（母公司的销售收入）
• 贷：营业成本 （母公司的销售成本）
•
存货 （子公司存货中包含的母公
司的毛利）
第六章合并财务报表中