十二章_合并会计报表
合并会计报表ppt课件
举例1
▪ 母公司拥有子公司80%的股份，子公司本期 净利润为8 000元，子公司期初未分配利润 为3 000元，本期提取盈余公积1 000元，分 配利润4 000元，期末未分配利润6 000元。
×40% ×40%
▪ 4）上期购入，本期全部已售出：
借：期初未分配利润
×60%
贷：主营业务成本（上期购货方的内部毛利） ×60% ▪ 说明：
➢ 部分售出、部分未售出只要在以上各笔分录中乘以百分比即可。 ➢ 例如：
出售６０％，即在上期购入，本期已售出分录中乘以６０％；在上 期购入，本期全部未售出分录中乘以４０％即可。
▪ 母公司对子公司权益性资本投资的相关项 目的抵销：
➢ 按公允价值（FV）抵消：
合并商誉 = 合并成本 – 合并中母公司取得被购买方 可辨认净资产FV份额
注：没有负商誉
借：相关资产（FV – 账面价值，调整FV与账面价值不同的资产）
实收资本
资本公积 盈余公积
子公司所有者权益项目报表数
未分配利润
子公司所有者权益项目金额
未分配利润
贷：长期股权投资（母公司在子公司所有者权益中 的份额100%）
非全资子公司： 借：实收资本
资本公积 盈余公积 未分配利润 贷：长期股权投资（子公司所有者权益合计×母公司股权％）
少数股东权益（子公司所有者权益合计×少数股权％ ）
（三）非同一控制下的企业合并 ——股权取得日合并报表：抵消分录
润
利润分配各项目：
➢ 提取盈余公积
➢ 分出利润
➢ 期末未分配利润
=
▪ 抵销关系公式与分录：
合并会计报表(PPT 83页)
新主体法与下推会计
• 新主体法基本涵义：
• 将企业合并视为产生全新主体，原有主体全部消亡， 因此应按新设主体基础进行核算。
• 要点：
• 对被合并企业和母公司净资产均按公允价值重新估价。 • 同时确认母子公司合并商誉。 • 合并前留存收益（包括母公司）一律不计入合并后报
对合并报表目的的不同理解
• 满足母公司（管理层）信息需要 • 满足母公司股东需要 • 满足母子公司控股股东需要 • 满足企业集团全体股东需要 • 满足社会公众需要 • 满足政府需要 • ……
合并会计报表的具体作用
• 反映包括母子公司在内的企业集团的整体财务状 况与业绩
• 揭示企业之间的经济联系和控制实质 • 提供对比信息，突出核心资源和竞争优势 • 提高企业整体资源配置效率 • 衡量企业内部财务杠杆，降低中小股东风险，保
六、编制合并财务报表的前期准备事项：
（1）按照权益法调整对子公司的长期股权投资—— 新准则规定：控股情况下长期股权投资的日常核算应 当采用成本法。
（2）统一母子公司所采用的会计政策，使子公司采 用的会计政策与母公司保持一致。
（3）统一母子公司的会计期间，使子公司的会计期 间与母公司保持一致。
（4）子公司除了应当向母公司提供报表外，还应当 向母公司提供下列资料：①采用的与母公司不一致的 会计政策及其影响金额；②与母公司不一致的会计期 间的说明；③与母公司、其他子公司之间发生的所有 内部交易的相关资料；④所有者权益变动的有关资料； ⑤编制合并报表所需的其他资料。
证市场正常运行
二、合并会计报表的理论基础
（一）合并会计报表的观念基础 • 主体观念的发展：
中级财务会计第12章财务报表
会企01表 单位：元
期末余额 年初余额
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编制单位：
资产负债表 年月日
会企01表 单位：元
资产
期末余额 年初余额 负债和所有者权益
流动资产：
流动负债：
货币资金
短期借款
交易性金融资产 84 000 应收票据
应付票据 应付账款
应收账款
预收账款
应收股利
应付职工薪酬
应收利息
应交税费
其他应收款
应付股利
存货
其他应付款
长期借款
期末余额 100 000
长期借款－X
期末余额 80 000
还款期2年
长期借款-Y
期末余额 20 000
还款期6个月
应填入资产负债表的 “长期借款”项目
应填入资产负债表的”一年 内到期的非流动负债“项目
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（4）根据若干总账账户期末余额计算填列。
例如， 1、“货币资金”项目 应根据库存现金、银行存款和其他货币资金科目余额之和
计算填列； 2、“存货”项目 应根据材料采购、原材料、委托加工物资、包装物、低值
易耗品、材料成本差异、生产成本、自制半成品、产成品 等科目借贷方余额的差额计算填列； 3、“未分配利润” 应根据本年利润和利润分配科目余额计算填列
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编制单位：
资产负债表 年月日
会企01表 单位：元
资产 流动资产： 货币资金 交易性金融资产 应收票据 应收账款 应收股利 应收利息 其他应收款 存货 待摊费用 一年内到期的非 流动资产 （略）
例如： 1、一年内到期的非流动资产 应根据持有至到期投资、长期应收款科目所属明
细科目余额中将于一年内到期的数额直接计算填 列； 2、一年内到期的非流动负债 应根据长期借款、应付债券、长期应付款等科目 需要进行类似分析填列
合并会计报表
第一节合并会计报表概述企业合并情况有创立合并在合并时编制合并时的会计报表以后无需编制吸收合并控股合并形成母、子公司关系每年均应编制合并报表母子公司条件一是有投资关系二是要能控制子公司被另一企业控制的企业。
控制能够统驭一个企业的财务和经营政策并能以此取得收益的权利。
一、合并报表特点合并会计报表是以母公司和子公司组成的企业集团为一会计主体以母公司和子公司单独编制的个别会计报表为基础由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果、现金流量变动情况的会计报表.一与个别会计报表相比1会计主体是企业集团画母、子公司框架图区分会计主体会计信息所反映的特定单位。
法律主体能在法院独立地起诉和应诉、在税务机关有独立的税务登记、有独立完整的账簿体系和报表体系企业集团都不具备2反映企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量状况。
3以个别会计报表为基础编制不是母、子公司的日常核算资料.4由集团中有控制权的母公司编制不是集团中的所有企业。
5编制有独特的方法数据简单加总编制抵销分录。
二与汇总会计报表相比汇总报表行政管理部门下属的若干企业要编制汇总报表1编制目的不同合并投资者、债权人汇总上级领导2确定编制范围的依据不同合并控制汇总隶属关系3编制方法不同合并独特的方法汇总数字简单加总三、作用反映企业集团的会计信息避免人为粉饰会计报表利用控股关系转移利润或亏损二、合并报表的合并范围确定我国《合并会计报表暂行规定》中指出凡是能够为母公司所控制的被投资企业都属于合并范围所有子公司纳入。
一母公司拥有其半数以上权益性资本的被投资企业定量50%以上1母公司直接拥有例如A公司直接拥有B公司发行的普通股总数的51%2母公司间接拥有间接拥有母公司通过子公司而对子公司的子公司拥有半数以上的权益性资本都有控制权。
例如 A80％A公司拥有B公司80%的股份B60％B公司拥有其子公司C公司60%的股份C结论A公司通过B公司间接拥有和控制C公司60％的股份A公司在编制合并会计报表时应当将B公司、C公司同时纳入合并范围。
《高级财务会计》--合并会计报表
《高级财务会计》--合并会计报表第一节合并会计报表概述合并会计报表是以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体，以母公司和子公司单独编制的会计报表（以后均称其为个别会计报表）为基础由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果以及现金流动情况的会计报表。
一、编制合并会计报表的目的合并会计报表可以弥补母公司个别会计报表的不足，为有关方面提供决策有用的信息，从而满足报表使用者了解集团总体财务状况和经营情况的需要。
编制合并会计报表的目的在于：（一）为母公司的股东提供决策有用的信息（二）为母公司债权人提供决策有用的信息（三）为母公司管理者提供有用的信息（四）为有关政府管理机关提供有用的信息二、合并会计报表的构成合并会计报表主要包括以下几种：（一）合并资产负债表（二）合并利润表（三）合并利润分配表（四）合并现金流量表(五)合并会计报表附注三、合并会计报表的合并理论几个基本概念：控制和权益性资本：控制指统驭一个企业的财务和经营政策，籍此从该企业的活动中获取利益的权利。
如何理解控制：A．控制不同于影响。
掌握控制权的公司能够统驭被控制公司的财务政策和经营政策，它有足够的把握预计对方公司会按本公司的意图从事各项经营活动，能够使对方公司的经营活动像本公司的经营活动一样展开。
而一个公司对另一个公司施加影响，可以是各种各样的情况，一般来说，其力度要小于控制。
B．控制是一种权利。
判断控制是否存在的标准，在于是否有控制的权利，而不在于是否实际施加了控制。
一个公司实施对另一个公司的控制，其方式是多种多样的，既可以是主动的，也可以是被动的。
这种控制的权利，在股份公司中表现为在股东大会上的“表决权”。
D．从控制中获取的利益不一定要以金额来表示。
因为从控制中获取的利益可以是多种多样的，它既可以是现金流入量的增加，也可以是为实现企业集团的整体目标而分担风险，减少损失，避免竞争等。
权益性资本指对企业有投票权、能够据此参与企业经营管理决策的资本，如股份制企业中的普通股，有限责任公司中的投资者出资额等。
合并会计报表讲义
合并会计报表讲义1. 概述合并会计报表是指将一家公司及其子公司的财务数据合并在一起，形成一个整体的会计报表。
合并会计报表可以为投资者、债权人和其他利益相关方提供全面了解公司整体财务状况的信息。
2. 合并会计报表的目的合并会计报表的主要目的是提供一个全面准确的财务信息，以评估集团公司的整体业绩和财务状况。
合并会计报表通过整合母公司和子公司的财务数据，展现出整个集团的财务状况和经营情况，帮助投资者和其他利益相关方做出明智的决策。
3. 合并会计报表的要素合并会计报表主要包括以下几个要素：3.1 资产合并会计报表列出了整个集团的资产情况，包括固定资产、流动资产、投资性房地产等。
资产的计量基础通常是按照公允价值或成本进行。
3.2 负债合并会计报表列出了整个集团的负债情况，包括长期借款、应付职工薪酬、应交税费等。
负债的计量基础通常是按照公允价值或面值进行。
3.3 所有者权益合并会计报表显示了整个集团的所有者权益情况，包括股本、盈余公积、未分配利润等。
3.4 收入合并会计报表列出了整个集团的收入情况，包括销售收入、其他业务收入等。
收入通常按照实现原则计量，即在产品销售或服务提供后确认为收入。
3.5 费用合并会计报表列出了整个集团的费用情况，包括销售费用、管理费用、财务费用等。
费用通常按照发生原则计量，即在资源使用或收益得以实现时确认为费用。
4. 合并会计报表的编制过程合并会计报表的编制过程通常包括以下几个步骤：4.1 识别子公司首先需要确定哪些子公司应该被纳入合并会计报表范围内。
通常情况下，持有公司股份超过50%的子公司应被纳入合并范围。
4.2 重分类子公司财务数据将子公司的财务数据重分类，以符合母公司的会计政策和报告要求。
这可能涉及到调整子公司的计算方法、会计准则和报告格式等。
4.3 消除内部交易合并会计报表需要排除母子公司之间的内部交易，确保报表反映出真实的对外交易情况。
内部交易的消除包括销售、购买、利润分配等方面。
合并会计报表教学课件
案例五：外币报表折算的合并处理
总结词
外币报表折算的合并处理涉及到对母子公司以外币计量 的财务报表进行折算，以统一货币反映企业整体的财务 状况和经营成果。
详细描述
外币报表折算的合并处理需要遵循国际财务报告准则的 规定，选择适当的折算汇率和方法对外币报表进行折算 。在折算过程中，需要考虑不同货币对汇率变动的敏感 性以及折算对合并报表的影响。同时，还需要关注外汇 风险管理和外汇汇率变动的信息披露。
合并利润表
总结词
合并利润表是反映企业集团在一定期间内经营成果的报表，包括收入、成本、费用和税 后利润。
详细描述
合并利润表将母公司和所有子公司各自的利润表进行合并，以反映整个企业集团的盈利 情况。它提供了关于企业集团收入、成本、费用和税后利润的全面信息，有助于投资者
了解企业集团的盈利能力。
合并现金流量表
案例三：长期股权投资的合并处理
• 总结词：长期股权投资的合并处理涉及到对被投资企业的股权投资进行 会计处理，包括权益法和成本法两种方法。
• 详细描述：长期股权投资的合并处理需要考虑被投资企业的经营状况、投资企业的持股比例以及对被投资企业的影响程 度等因素。权益法下，投资企业需要根据被投资企业的净损益和所有者权益变动情况调整长期股权投资的账面价值，并 确认相应的投资收益和其它综合收益。成本法下，投资企业按照享有被投资企业的份额确认投资收益，而不考虑被投资 企业的实际经营状况。在编制合并报表时，需要将母公司对子公司的长期股权投资与子公司所有者权益进行抵消，以反 映企业整体的财务状况和经营成果。
03
合并会计报表的编制步骤
统一会计政策及会计期间
统一会计政策
在编制合并报表前，母公司和子公司 应采用相同的会计政策，如有不一致 ，应进行调整。
高级财务会计教学课件-合并会计报表
合并会计报表的核算方法
合并会计报表的核算方法包括购买法和权益法。购买法适用于控制权超过50%的子公司，而权益法适用于控制 权在20%-50%之间的子公司。
合并会计报表的内容和格式
合并会计报表的内容包括资产负债表、利润表、现金流量表和股东权益变动 表等。其格式遵循国际财务报告准则（IFRS）或中国会计准则（CAS）的规 定。
合并会计报表编制的基本原则包括共同控制、控制权变化、重大影响、一致性和真实性等。这些原则确保了报 表的准确性和可比性。
合并会计报表的编制步骤
收集财务信息
收集集团内所有子公司的财务信息，包括资产负 债表、利润表和现金流量表等。
汇总财务数据
按照一定的公式和方法，汇总所有子公司的财务 数据，得出合并报表。
合并会计报表的分析和应用
合并会计报表的分析可以从多个角度进行，如财务状况分析、业绩分析和风险分析等。合并会计报表的应用广 泛，包括投资决策、筹资决策和业务经营决策等。
高级财务会计教学课件合并会计报表
本课程为高级财务会计的教学课件。合并会计报表的编制是公司财务管理和 决策中至关重要的一环。
合并会计报表的定义和意义
合并会计报表是指将一个企业集团团整体的 财务状况和业绩，帮助投资者和管理层做出准确的决策。
合并会计报表的基本原则
调整会计政策
对子公司可能存在的会计政策差异进行调整，以 确保报表的一致性。
审阅和报告
对合并会计报表进行审阅和报告，确保报表的准 确性和合规性。
合并范围的确定和处理
确定合并范围
根据权益关系和实际控制，确定应纳入合并会计报 表的公司。
处理合并交易
对于合并交易，需要进行资产和负债的重新估值， 以及商誉的确认和摊销。
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合并财务报表
第一节 合并财务报表含义
一、合并财务报表的概念及特点
（一）合并财务报表的定义 （二）合并财务报表的特点
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一、合并财务报表的概念及特点
（一）合并财务报表的定义
合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成 的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财 务报表。 企业集团是会计主体（报告主体），但不是法人，其 成员一般是法人。 合并报表的会计主体是企业集团，由母公司编制。合 并报表资料来源于当期的个别报表。其编制原理是个 别报表项目的加总，特殊项目应抵销内部交易的影响。
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（二）合并财务报表的特点
➢合并报表与单独报表相比
☞反映的对象不同 ☞编制主体不同 ☞编制基础不同 ☞编制方法不同
➢合并报表与汇总报表相比
☞编制目的不同 ☞编制主体不同 ☞确定编报范围的依据不同 ☞编制方法不同
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二、合并会计报表与投资的关系
（一）从传统的投资分类来看 （二）从现行准则对投资的分类来看
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（二）编制合并工作底稿 （三）将母公司、子公司个别资产负债表、利
润表、现金流量表、所有者权益变动表各项 目的数据过入合并工作底稿，并在合并工作 底稿中对母公司和子公司个别财务报表各项 目的数据进行加总，计算得出个别资产负债 表、利润表、现金流量表、所有者权益变动 表各项目合计金额。
投资方不需要对被 投资方的财务报表 予以合并
（不存在控制关系）
➢长期股权投资 （存在控制关系）
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投资方需对被投资 方的报表予以合并
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三、合并会计报表与合并方式的关系
（一）吸收合并
（二）创立合并
不存在编制合并报表的问题
（三）控股合并
不存在编制合并报表的问题
既编制股权取得日的合并报表， 也编制股权取得日后各期的合并报表
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第三节 合并会计报表的编制 原则与程序
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第三节 合并会计报表的编制 原则与程序
一、合并报表的编制原则
（一）以单独报表为基础
（二）一体性原则
（三）重要性原则
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二、编制合并报表的基础工作
（一）统一会计政策 （二）统一会计期间 （三）提供必备资料
注意：
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四、合并会计报表的种类
（一）按编制时间及目的 ☞股权取得日的合并报表
进行的分类
☞股权取得日后的合并报表
（二）按反映的具体内容 进行的分类
☞合并资产负债表 ☞合并利润表 ☞合并所有者权益变动表 ☞合并现金流量表
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第二节 合并范围
含义：
指纳入合并报表的企业范
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（一）从与传统的投资分类来看
➢短期投资情况下不需要编制合并报表
➢长期债权投资情况下不需要编制合并报表
➢长期股权投资是编制合并报表的前提条件， 但是编制合并报表的必要条件是：投资企业 与被投资企业存在控制与被控制关系。
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（二）从现行准则对投资的分类来看
➢交易性投资 ➢有至到期投资 ➢可供出售投资 ➢长期股权投资
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（一）对子公司的个别财务报表进行调整 （会计政策、会计期间）
1.同一控制下企业合并中取得的子公司
当子公司采用的会计政策、会计期间与母公司一致时， 编制合并财务报表时，应以有关子公司的个别财务报 表为基础，不需要进行调整；
不一致的情况下，则需要考虑重要性原则，按照母公 司的会计政策和会计期间，对子公司的个别财务报表 进行调整。
还要将母公司单独报表中以成 本法反映的数据，按权益法进 行调整。 也可以在工作底稿中进行。
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三、合并会计报表的编制程
开设工作底稿
将单独报表数据过入工作底稿 加计合计数
编制调整与抵销分录
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计算合并数 将合并数栏数据抄入各合并报表
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（一）对子公司的个别财务报表进行 调整（会计政策、会计期间）
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（四）编制在工作底稿中的抵销分录和调整分 录，将内部交易对合并财务报表有关项目的 影响进行抵销处理。 对属于非同一控制下企业合并中取得的子公 司的个别报表进行合并时，应当以子公司各 项可辨认资产、负债在购买日的公允价值为 基础，通过编制调整分录，对子公司的个别 财务报表进行调整。 编制抵销分录目的在于将个别财务报表各项 目的加总金额中重复的因素予以抵销。
围
合
并
范
围
界定合并范围的意义：
☞完善合并会计的理论体系 ☞避免实务中的主观随意性 ☞提高合并报表信息相关性
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确定基础：
控制
具体界定：
母公司的全部子公司
重点问题如下……
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一、“控制”的含义及其认定
（一）“控制”的含义
定义： 指有权决定一个 企业的财务和经 营政策，并能据 以从该企业的经 营活动中获取利 益的权利。
两层含义
➢决策权 ➢获益权
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（二）“控制”的认定
潜在表决权问题
➢原则：实质重于形式
注意：
➢具体认定：
☞投资方能够控制被投资方的情形 ✓拥有被投资方半数以上表决权
✓拥有被投资方半数以下股权， 但实质上拥有多数表决权（4个 条件）
☞投资方持有被投资方半数以上股权但却不能控制被投资方 的情形（4个情况）
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二、母公司与子公司
（一）“母公司”、“子公司”的含义
如果： 甲公司
投资并控制
乙公司
则： 母公司
子公司
（二）全部子公司都要纳入母公司的合并范围
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➢无论规模大小（小的子公司也要被纳入合并范围） ➢无论经营性质（与母公司经营性质不同的子公司也合并） ➢母公司所控制的特殊目的实体，也要被纳入合并范围
2020/半数或以下的表决权， 且满足下列条件之一的，视为母公司能够控制 被投资单位。
1.通过与被投资单位其他投资者之间的协议， 拥有被投资单位半数以上的表决权。 2.根据公司章程或协议，有权决定被投资单位 的财务和经营政策。 3.有权任免被投资单位的董事会或类似机构的 多数成员。 4.在被投资单位的董事会或类似机构占多数表 决权。
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2.非同一控制下企业合并中取得的子公司 除考虑会计政策及会计期间的差别外，还 应当根据母公司在合并日设置的备查簿中 登记的该子公司有关可辨认资产、负债的 公允价值，对子公司的个别财务报表进行 调整，使子公司的个别财务报表反映为在 合并日公允价值基础上确定的可辨认资产、 负债等在本期资产负债表日应有的金额。