第二章合并财务报表.pptx
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高财课件第二章合并会计报表1共108张PPT
第二十四页，共一百零八页。
33号准则(zhǔnzé)第三章第十一条：
合并财务报表应当以母公司和其子 公司的财务报表为基础，根据其他有 关资料，按照权益法调整对子公司的
长期股权(ɡǔ quán)投资后，由母公司编制 。
24 第二十五页，共一百零八页。
二、按权益法调整(tiáozhěng)对子公司的长期股权投 资
成本高
低价收购产品
成本低
收入低
利润高
利润低
母公司将亏损转移给了子公司
9
第十页，共一百零八页。
（三）合并财务报表与投资(tóu zī)的关系
合并财务报表与投资有关，但投资并不一定必 须编制合并财务报表。
交易性投资、持有至到期投资、可供出售投资不 需编制，其投资目的非“控制” ；
长期债券投资不需编制 长期股权投资中，只有“控制”情况(qíngkuàng)下需要编
3
第四页，共一百零八页。
第一节
合并(hébìng)财务报表概述
一、合并财务报表的含义 二、合并财务报表的种类 三、合并范围的确定
主要(zhǔyào)知识点
•合并财务报表的特点 •合并财务报表的种类
•如何(rúhé)确定合并范围
•如何理解“控制”
4
第五页，共一百零八页。
一、合并(hébìng)财务报表的含义
☞提高合并报表信息相关性
重点问题如下……
13
第十四页，共一百零八页。
（一）“控制”的含义(hányì)及其认定
•定义：控制(kòngzhì)是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并
能据以从该企业的经营活动中获取利益的权利。
•认定(rèndìng)原
则：
实质重于形式
33号准则(zhǔnzé)第三章第十一条：
合并财务报表应当以母公司和其子 公司的财务报表为基础，根据其他有 关资料，按照权益法调整对子公司的
长期股权(ɡǔ quán)投资后，由母公司编制 。
24 第二十五页，共一百零八页。
二、按权益法调整(tiáozhěng)对子公司的长期股权投 资
成本高
低价收购产品
成本低
收入低
利润高
利润低
母公司将亏损转移给了子公司
9
第十页，共一百零八页。
（三）合并财务报表与投资(tóu zī)的关系
合并财务报表与投资有关，但投资并不一定必 须编制合并财务报表。
交易性投资、持有至到期投资、可供出售投资不 需编制，其投资目的非“控制” ；
长期债券投资不需编制 长期股权投资中，只有“控制”情况(qíngkuàng)下需要编
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第四页，共一百零八页。
第一节
合并(hébìng)财务报表概述
一、合并财务报表的含义 二、合并财务报表的种类 三、合并范围的确定
主要(zhǔyào)知识点
•合并财务报表的特点 •合并财务报表的种类
•如何(rúhé)确定合并范围
•如何理解“控制”
4
第五页，共一百零八页。
一、合并(hébìng)财务报表的含义
☞提高合并报表信息相关性
重点问题如下……
13
第十四页，共一百零八页。
（一）“控制”的含义(hányì)及其认定
•定义：控制(kòngzhì)是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并
能据以从该企业的经营活动中获取利益的权利。
•认定(rèndìng)原
则：
实质重于形式
高级财务会计第二章合并财务报表PPT课件
3、重要性原则
对合并财务报表项目可进行适当的取舍，对集团内部交易或事项可 根据需要决定是否全部予以抵销。
精选课件
11
（二）编制合并报表的基础工作
1、统一会计政策 2、统一会计期间 3、备齐相关资料
注意:
还要将母公司单独报表中以成本法 反映的对子公司股权投资数据，按权 益法进行调整。
也可以将此项工作在后面将要提到 的工作底稿中进行。
固定资产公允价值比账面价值高250万元，其他资产
和负债的公允价值等于账面价值，甲公司合并前有关
资产、负债和所有者权益的账面价值资料如下：流动
资产5 000万元，固定资产等非流动资产10 000万元，
负债6000万元，所有者权益为9 000万元，其中，股
本为7 000万元，资本公积800万元，留存收益1 200
购买方支付的合 并对价 550万
净资产增值20万
商誉30万
假定只是固定资产 的评估增值
精选课件
调整方法
15
表1
合并报表工作底稿
+（
项目
个别报表 母公司 子公司
流动资产
300
200
固定资产
800
600
0
长期股权投资 550
商誉
－
－
调整、抵销分录
借
贷
调整 2200
确认 30
抵消 550
负债 股东权益
600 1050
万元。合并前A公司的资本公积（股本溢价）为4000
万元。
精选课件
30
（1）假定此项合并属于吸收合并。编制A公司合并 日确认企业合并事项的有关分录。 （2）假定此项合并属于100%控股合并。编制A公 司合并日确认企业合并事项的有关会计分录。 （3）假定此项合并属于100%控股合并。编制A公 司合并日合并工作底稿中的有关抵销分录。 （4）假定此项合并属于80%控股合并。编制A公司 合并日确认企业合并事项的有关会计分录。 （5）假定此项合并属于80%控股合并。编制A公司 合并日合并工作底稿中的有关调整与抵销分录。
第二三章合并财务报表95页PPT
第五页，共九十五页。
标准 表决权比例(bǐlì)
P 公司
80%
S 公司
P公司 80% 30% 90%
S1公司
S2公司
70% 30% S3公司 S4 公司
第六页，共九十五页。
（二）母公司拥有被投资单位半数或以下的表 决权，且满足下列条件之一的，视为母公司 能够控制被投资单位，但是，有证据表明母 公司不能控制被投资单位的除外：
（2）根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的 财务和经营政策。
（3）有权任免被投资单位的董事会或类似 机构的多数成员。
（4）在被投资单位的董事会或类似机 构占多数表决权。
潜在表决权标准
在确定能否控制被投资单位(dānwèi) 时，应当考虑企业和其他企
业持有的被投资单位的当期
可转换的可转换公司债券、
第一节 合并财务报表概述
合并财务报表，是指反映母公司和其全部子 公司形成的企业集团整体财务状况、经营
成果(chéngguǒ)和现金流量的财务报表。
个别财务报表：企业单独编制的 合并财务报表：母公司根据若干个
个别财务报表编制的
第二页，共九十五页。
谁应当编制(biānzhì)合并财务报表 母公司应当编制(biānzhì)合并财务报表
第二十一页，共九十五页。
2.企业合并以外其他方式取得的长期股权投资
应当按照实际支付的购买价款作为长期股权投的初始投资成本， 包含购卖过程中支付的手续费等必要支出。但所支付价款中包含
的被投资单位已宣告但尚未发放的现金(xiànjīn)股利或利润应作为 应收项目核算，不构成长期股权投资的成本。
第二十二页，共九十五页。
第十九页，共九十五页。
（2）非同一控制下的合并
标准 表决权比例(bǐlì)
P 公司
80%
S 公司
P公司 80% 30% 90%
S1公司
S2公司
70% 30% S3公司 S4 公司
第六页，共九十五页。
（二）母公司拥有被投资单位半数或以下的表 决权，且满足下列条件之一的，视为母公司 能够控制被投资单位，但是，有证据表明母 公司不能控制被投资单位的除外：
（2）根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的 财务和经营政策。
（3）有权任免被投资单位的董事会或类似 机构的多数成员。
（4）在被投资单位的董事会或类似机 构占多数表决权。
潜在表决权标准
在确定能否控制被投资单位(dānwèi) 时，应当考虑企业和其他企
业持有的被投资单位的当期
可转换的可转换公司债券、
第一节 合并财务报表概述
合并财务报表，是指反映母公司和其全部子 公司形成的企业集团整体财务状况、经营
成果(chéngguǒ)和现金流量的财务报表。
个别财务报表：企业单独编制的 合并财务报表：母公司根据若干个
个别财务报表编制的
第二页，共九十五页。
谁应当编制(biānzhì)合并财务报表 母公司应当编制(biānzhì)合并财务报表
第二十一页，共九十五页。
2.企业合并以外其他方式取得的长期股权投资
应当按照实际支付的购买价款作为长期股权投的初始投资成本， 包含购卖过程中支付的手续费等必要支出。但所支付价款中包含
的被投资单位已宣告但尚未发放的现金(xiànjīn)股利或利润应作为 应收项目核算，不构成长期股权投资的成本。
第二十二页，共九十五页。
第十九页，共九十五页。
（2）非同一控制下的合并
《合并财务报表教程》课件
合并财务报表的改进建议
加强关联交易的披露
要求企业在合并财务报表中增加关联交易的详细披露，包括交易内容、定价政策、交易 金额等，以便更好地了解企业集团内部的运营状况。
关注子公司个体差异
在编制合并财务报表时，应充分考虑每个子公司的经营状况和财务状况，尽可能地反映 子公司的个体差异。
增加风险信息的披露
在合并财务报表中增加风险信息的披露，包括企业集团所面临的市场风险、信用风险等 ，以便投资者更好地评估企业集团的运营风险。
价值评估
合并财务报表将为价值评估提供更准确的信 息，帮助投资者和企业内部管理者评估企业 价值。
《合并财务报表教程》ppt 课件
目录
• 合并财务报表概述 • 合并财务报表的编制方法 • 合并财务报表的编制实例 • 合并财务报表的解读与分析 • 合并财务报表的局限性及改进建议 • 未来展望
01
合并财务报表概述
合并财务报表的定义
合并财务报表
是指将母公司和其全部子公司形成的 企业集团作为一个会计主体，由母公 司依据其编制的财务报表。
合并财务报表的分析指标
偿债能力分析
计算流动比率、速动比率、资产 负债率等指标，评估企业的短期 和长期偿债能力。
营运能力分析
计算存货周转率、应收账款周转 率、总资产周转率等指标，评估 企业的资产管理和运营效率。
盈利能力分析
计算毛利率、净利率、总资产收 益率等指标，评估企业的盈利能 力和经营效益。
合并财务报表的分析技巧
总结词
通过具体案例展示如何编制合并现金流 量表，包括对经营活动、投资活动和筹 资活动的分类和列报。
VS
详细描述
介绍合并现金流量表的基本概念和编制目 的，通过实际案例演示如何进行报表的编 制，包括对经营活动、投资活动和筹资活 动的分类和列报，以及如何根据母公司和 子公司现金流量表编制合并现金流量表。
专题二合并财务报表课件
S1 （子公司）
S2 （子公司）
S21 （子公司）
S22 （子公司）
企业文档
❖ 5、合并财务报告的作用 ▪ 反映由母子公司组成的企业集团整体经营情 况的会计信息。 ▪ 有利于避免一些企业集团利用内部控股关系 ，人为粉饰财务报表情况的发生。
企业文档
❖ ㈡合并财务报表与母公司报表的关系 ❖ 两种观点：
一般了解即可
企业文档
❖1、母公司理论 ❖该理论认为合并财务报表是为母公
司自己的股东和债权人服务的，它 仅为母公司的股东和债权人提供财 务信息，将子公司的少数股东排除 在外。
企业文档
❖①不把子公司当作为独立法人看待，而 视其为附属机构。
❖母公司对子公司的控制不仅限于属于其 所有的部分，也包括少数股权的应享份 额，因此纳入合并报表的是子公司的全 部资产与负债。
母公司 报表
全部子公司
＋
报表
合并财务 报表
企业文档
❖ 3、合并财务报表的编制者
❖企业集团的控股公司或母公司
A （母公司）
编制 合并财务 报表
S1 （子公司）
S2 （子公司）
S21 （子公司）
S22 （子公司）
企业文档
❖ 4、合并财务报表的报告主体 ❖ 由母公司和其全部子公司组成的企业集团。
A （母公司）
系，编制合并报表的目的是向母公司股东报告 其所拥有的资源，而不是为了满足子公司少数 股东的信息需求。 ❖ 采用所有权理论编制合并财务报表时,要将子 公司所有资产、负债、收入、费用及利润，均 按母公司持有股权的份额计入合并财务报表中 。
企业文档
❖ 4、我国企业会计准则中采用的合并理论 ❖ 基本上采用实体理论，即在存在少数股权的情
合并财务报表
（六）关于抵销处理
抵消处理的意义 抵消处理的类别
第一类：与内部股权投资有关的抵销处理；
第二类：与内部债权、债务有关的抵销处理；
第三类：与内部存货交易、固定资产交易、 无形资产交易等内部资产交易有关的抵销处理；
•第四类：与内部现金流动有关的抵销处理。
各类抵消处理与各种合并报表的编制的关系
18
【例1】子公司净资产按合并日公允价值为基础报告 ——购买方购买被购买方100％股权
购买方支付的合 并对价 450万
净资产增值20万
商誉？
假定只是固定资产 的评估增值
工作底稿的编制
借：固定资产 20 贷：资本公积 20
借：股本、资本公积 520
商誉
34
贷：长期股权投资
450
少数股东权益
104
表2
合并报表工作底稿
项目
单独报表 母公司 子公司
流动资产
400
200
固定资产
800
600
主要知识点
合并财务报表的特点
合并财务报表的种类
如何确定合并范围
如何理解合并报表工作底稿中 的调整处理、抵消处理原理
2
一、合并财务报表的含义
合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体的 财务状况、经营成果和现金流量情况的财务报表。
特点
（与单独报表比）
反映的对象不同
企业集团整体财务信息 （非单个企业）
• 1.所有权理论：它是把公司视为所有权的一种延 伸，强调一种严格的所有权关系。运用到报表合 并，强调并入母公司报表的子公司资产、负债、 损益必须为母公司持有子公司股权所拥有的部分， 属于少数股东所拥有的部分不能在合并报表中反 映。在编合并报表时，严格按所有权划分母公司、 子公司少数股东在子公司资产、负债、损
《合并财务报表》课件
总计 9 ,0 0 0 ,0 0 0 3 ,0 0 0 ,0 0 0 5 ,0 0 0 ,0 0 0 3 ,5 0 0 ,0 0 0
在这个例子中，我们可以看到如何合并财务报表，计算各项指标，同时保证一致性以及准确性。
总结和要点
1 为什么要合并财务报 2 合并财务报表需要哪 3 合并财务报表的挑战
表？
报表合并是什么？
同时考虑不同公司或部门的 财务报表，将其合成为一份 综合性的报告。
合并财务报表的步骤
1
调整账目
2
计算并调整项，以确保账目在不同地区、
行业和公司之间可比。
3
合并现金流量表
4
将每个公司的现金流量表相加以计算总
现金流量。
5
准备数据
获取每个公司或部门的财务报表数据以 及相应的交叉比较表。
合并资产负债表
解决方案：使用专业的财务软件、 分配工作任务、建立稳定的网络 连接。
合并财务报表的实例分析
总资产 总负债 毛利润 净利润
公司A 4 ,0 0 0 ,0 0 0 1 ,0 0 0 ,0 0 0 2 ,0 0 0 ,0 0 0 1 ,5 0 0 ,0 0 0
公司B 5 ,0 0 0 ,0 0 0 2 ,0 0 0 ,0 0 0 3 ,0 0 0 ,0 0 0 2 ,0 0 0 ,0 0 0
添加每个公司的资产和负债表以及相关 信息来计算总资产和总负债。
合并利润表
添加所有公司的利润表以计算总利润并 执行合并审核。
合并财务报表的挑战和解决方案
数据的一致性
协调不同团队
解决方案：创建统一的报告标准， 并严格控制数据。
解决方案：建立分类目录和协同 工作方法，引导各方尊重互相沟 一的方式呈现企 业的财务状况，帮助管理 者做出决策。
合并财务报表(下)课件
购买法
购买法将企业合并视为一个企业购买另一个企业的净资产的行为，因此需要按照公 允价值对被合并方的资产和负债进行重新计量。
在购买法下，被合并方的资产和负债应按照公允价值并入合并财务报表，合并方在 合并过程中会产生新的资产和负债。
购买法的特点是，合并后的股东权益和留存收益与被合并方的股东权益和留存收益 不一致，需要考虑商誉等因素的影响。
05 合并财务报表的披露
披露的内容
合并资产负债表
披露公司总资产、总负债以及股东权益等财 务状况。
合并现金流量表
披露公司现金流入、流出以及现金余额等信 息。
合并利润表
披露公司收入、成本、费用、税金等经营成 果。
合并所有者权益变动表
披露公司股东权益的增减变动情况。
披露的形式
01
02
03
04
表格形式
编制合并财务报表的程序
编制合并财务报表需要先确定合并范 围，包括哪些子公司、分支机构等应 纳入合并范围。
编制合并财务报表需要进行合并抵消 分录的编制，包括长期股权投资与股 东权益的抵消、内部交易的抵消等。
编制合并财务报表需要收集各子公司 的财务报表，并进行调整和抵消处理， 以消除内部交易、债权债务等的影响。
编制合并财务报表需要进行试算平衡， 检查报表的平衡关系，并进行调整和 修正。
03 合并财务报表的抵消处理
长期股权投资的抵消处理
长期股权投资与子公司所有者权益的抵消处理
在编制合并财务报表时，母公司应将其对子公司的长期股权投资与子公司所有者权益中母 公司所拥有的份额相抵消。
长期股权投资与子公司利润分配的抵消处理
母公司应将其对子公司的长期股权投资与子公司利润分配中母公司所获得的份额相抵消。
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按份额：借：投资收益 贷：长期股权投资
3、子公司其它所有者权 益表动的调整
借：长期股权投资 贷：资本公积-其它
简例：假设甲公司100%收购乙公司时，乙公司净资产100 万元，年末实现净利润20万元，分配现金股利8万元。
甲公司初始计量：
借：长期股权投资 100
贷：银行存款
100
后续计量-成本法下的核算： 借：应收股利 8
【课堂练习】A公司有关投资业务如下：
（1）2011年1月1日，A公司以银行存款1 200万元投资于B公司，持股 比例为10%。（假设A公司对B公司具有重大影响） 当日B公司可辨认净资产 的公允价值为10 000万元，公允价值与账面价值相等。 A公司采用权益法对 该项投资进行后续计量。
（2）2011年1月1日至2012年12月31日，B公司实现净利润800万元。
2、抵消母公司投资收益与子公司利润分配，确认少 数股东损益
权益法调整确认的母公司享有子公司净损益份额
母公司长期股权投资权益法调整
母公司对子公司的长期股权投资按成本法进行后续 计量，编制合并财务报表时要对其进行权益法调整
权益法调整的内容
1、子公司净损益的调整 按份额：借：长期股权投资
贷：投资收益 2、子公司现金股利分配调整
（3）2013年1月1日，A公司以银行存款5 500万元，从B公司其他股东 处购买了B公司的45%的股权。
（4）2013年1月1日B公司可辨认净资产账面价值总额为11 500万元（ 其中股本为2 500万元、资本公积为3 200万元、盈余公积为580万元、未分 配利润为5 220万元），公允价值为11000万元（一项固定资产评估减值500 万元）。A公司与B公司无关联关系。假设A原10%股权现在的公允价值为 1100万。
要求：（1）试编制上述业务与个别报表有关的会计分录，并计算购买日 甲公司对乙公司的股权投资初始成本。
（2）试编制购买日甲公司在合并报表工作底稿中的调整会计分录。
三、合并日后（各期末）合并报表工作底稿中的相关抵消处理
合并日后合并财务报表包括合并资产负债表、合并利润表、合并所有 者权益变动表和合并现金流量表，所以抵消要涉及：
如何理解母公司长期股权投资权益法调整确认的投资收益（按享 有子公司净损益的份额）与子公司利润分配的关系？
关键是
母公司投资收益与子公司利润分配抵销的理解 投资收益与利润分配的关系
可供分配利润（利润分配来源）
利润分配（利润分配的去向）
净利润 + 期初未分配利润 = 提取盈余公积+向股东分配+期末未分配利润
Hale Waihona Puke 4贷：提取盈余公积
2
应付普通股股利
6
未分配利润——期末 12
练习一：
2011年1月1日H公司增发2000万股普通股（每股面值1元，公允价值 每股5元）取得S公司80%的股份，并于该日取得S公司控制权（假定属 于同一控制下的企业合并）。2011年1月1日S公司股东权益总额为3500 万元，其中股本为2000万元，资本公积为1500万元，其他股东权益项 目均为0。 2011年S公司实现净利润1000万元向股东分派现金股利600 万元。S公司按净利润的10%计提盈余公积。假定不考虑其它事项对合 并报表的影响。 要求： （1）编制H公司长期股权投资的相关会计分录； （2）编制合并日、2011年的合并财务报表的调整和抵销分录。
贷：投资收益 8
后续计量-权益法下的核算：
借：长期股权投资 20
贷：投资收益
20
借：应收股利
8
贷：长期股权投资 8
成本法调整为权益法做调整分录(差额法）
借：长期股权投资 12
贷：投资收益
12
u 同一控制下企业合并当年度抵消处理:
在权益法调整 的基础上抵消
1.将子公司股东权益与母公司对该子公司股权投资余额相 抵销；确认少数股东权益
贷：提取盈余公积 应付普通股股利 未分配利润——期末
[子公司当年提取数] [子公司当年分配数] [子公司期末未分配利润]
[例2-6] 综合举例——合并当年
资料： •股本为200万元的母公司 2012年初出资80万元对子公 司甲进行股权投资，持股比 例为80%，投资时子公司甲 股东权益为100万元（均为 股本）； •投资当年子公司甲实现净 利润20万元，提取盈余公积 2万元，分配现金股利6万元。 母公司未分配现金股利。 •假设未发生其他业务。
（这个抵消分录涉及到资产负债表项目）
借：股本
资本公积 盈余公积
[子公司股东权益期末账面余额] A
未分配利润
贷：长期股权投资 [母公司按权益法调整后的价值]
少数股东权益 [A×少数股权比例]
2.将内部股权投资收益与内部股利分配相抵销；确认少数股 东损益（这个抵消分录涉及到利润表、所有者权益变动表 项目） 如何抵消？
（一）与资产负债表项目有关的抵消处理 （二）与利润表、所有者权益变动表项目有关的抵消处理
强调：合并日后合并财务报表包括合并当年年度合并财务报表和以后 各年度的合并财务报表。合并当年和以后年度合并财务报表要调整和抵消 的内容有所不同。
合并日后合并报表编制主要有2条路径：
①直接在成本法下抵消集团内部交易，编制合并报表； ②将成本法转换为权益法之后抵消集团内部交易，编制合并报表。
（一）同一控制下合并当年末合并报表
要抵消的与内部股权投资有关的内部交易包括 （1）股权投资与享有子公司净资产； （2）股权投资与享有子公司净损益； （3）子公司利润分配。 要点：
（1）对母公司的长期股权投资进行权益法调整
（2）抵消
1、母公司长期股权投资与子公司所有者权益进行抵 消，确认少数股东权益
归属于母 公司+少 数股东损
益
投资收益+少数股东损益+期初未分配利润 =提取盈余公积+向股东分配利润+期末未分配利润
投资收益与利润分配的抵消分录
利润分配的来源 利润分配的去向
借：投资收益
[子公司当年净利润×母公司持股比例]
少数股东损益 [子公司当年净利润×少数股东持股比例]
未分配利润——期初 [子公司期初未分配利润]
成本法调整到权益法
借：长期股权投资 贷：投资收益
11.2 11.2
与资产负债表项目有关的抵消分录
借：股本
100
盈余公积
2
未分配利润——期末 12
贷：长期股权投资
91.2
少数股东权益
22.8
与利润表和所有者权益表动表项目有关的抵消分录
2012年合并报表工 作底稿中的有关调整
与抵消分录
借：投资收益
16
少数股东损益
3、子公司其它所有者权 益表动的调整
借：长期股权投资 贷：资本公积-其它
简例：假设甲公司100%收购乙公司时，乙公司净资产100 万元，年末实现净利润20万元，分配现金股利8万元。
甲公司初始计量：
借：长期股权投资 100
贷：银行存款
100
后续计量-成本法下的核算： 借：应收股利 8
【课堂练习】A公司有关投资业务如下：
（1）2011年1月1日，A公司以银行存款1 200万元投资于B公司，持股 比例为10%。（假设A公司对B公司具有重大影响） 当日B公司可辨认净资产 的公允价值为10 000万元，公允价值与账面价值相等。 A公司采用权益法对 该项投资进行后续计量。
（2）2011年1月1日至2012年12月31日，B公司实现净利润800万元。
2、抵消母公司投资收益与子公司利润分配，确认少 数股东损益
权益法调整确认的母公司享有子公司净损益份额
母公司长期股权投资权益法调整
母公司对子公司的长期股权投资按成本法进行后续 计量，编制合并财务报表时要对其进行权益法调整
权益法调整的内容
1、子公司净损益的调整 按份额：借：长期股权投资
贷：投资收益 2、子公司现金股利分配调整
（3）2013年1月1日，A公司以银行存款5 500万元，从B公司其他股东 处购买了B公司的45%的股权。
（4）2013年1月1日B公司可辨认净资产账面价值总额为11 500万元（ 其中股本为2 500万元、资本公积为3 200万元、盈余公积为580万元、未分 配利润为5 220万元），公允价值为11000万元（一项固定资产评估减值500 万元）。A公司与B公司无关联关系。假设A原10%股权现在的公允价值为 1100万。
要求：（1）试编制上述业务与个别报表有关的会计分录，并计算购买日 甲公司对乙公司的股权投资初始成本。
（2）试编制购买日甲公司在合并报表工作底稿中的调整会计分录。
三、合并日后（各期末）合并报表工作底稿中的相关抵消处理
合并日后合并财务报表包括合并资产负债表、合并利润表、合并所有 者权益变动表和合并现金流量表，所以抵消要涉及：
如何理解母公司长期股权投资权益法调整确认的投资收益（按享 有子公司净损益的份额）与子公司利润分配的关系？
关键是
母公司投资收益与子公司利润分配抵销的理解 投资收益与利润分配的关系
可供分配利润（利润分配来源）
利润分配（利润分配的去向）
净利润 + 期初未分配利润 = 提取盈余公积+向股东分配+期末未分配利润
Hale Waihona Puke 4贷：提取盈余公积
2
应付普通股股利
6
未分配利润——期末 12
练习一：
2011年1月1日H公司增发2000万股普通股（每股面值1元，公允价值 每股5元）取得S公司80%的股份，并于该日取得S公司控制权（假定属 于同一控制下的企业合并）。2011年1月1日S公司股东权益总额为3500 万元，其中股本为2000万元，资本公积为1500万元，其他股东权益项 目均为0。 2011年S公司实现净利润1000万元向股东分派现金股利600 万元。S公司按净利润的10%计提盈余公积。假定不考虑其它事项对合 并报表的影响。 要求： （1）编制H公司长期股权投资的相关会计分录； （2）编制合并日、2011年的合并财务报表的调整和抵销分录。
贷：投资收益 8
后续计量-权益法下的核算：
借：长期股权投资 20
贷：投资收益
20
借：应收股利
8
贷：长期股权投资 8
成本法调整为权益法做调整分录(差额法）
借：长期股权投资 12
贷：投资收益
12
u 同一控制下企业合并当年度抵消处理:
在权益法调整 的基础上抵消
1.将子公司股东权益与母公司对该子公司股权投资余额相 抵销；确认少数股东权益
贷：提取盈余公积 应付普通股股利 未分配利润——期末
[子公司当年提取数] [子公司当年分配数] [子公司期末未分配利润]
[例2-6] 综合举例——合并当年
资料： •股本为200万元的母公司 2012年初出资80万元对子公 司甲进行股权投资，持股比 例为80%，投资时子公司甲 股东权益为100万元（均为 股本）； •投资当年子公司甲实现净 利润20万元，提取盈余公积 2万元，分配现金股利6万元。 母公司未分配现金股利。 •假设未发生其他业务。
（这个抵消分录涉及到资产负债表项目）
借：股本
资本公积 盈余公积
[子公司股东权益期末账面余额] A
未分配利润
贷：长期股权投资 [母公司按权益法调整后的价值]
少数股东权益 [A×少数股权比例]
2.将内部股权投资收益与内部股利分配相抵销；确认少数股 东损益（这个抵消分录涉及到利润表、所有者权益变动表 项目） 如何抵消？
（一）与资产负债表项目有关的抵消处理 （二）与利润表、所有者权益变动表项目有关的抵消处理
强调：合并日后合并财务报表包括合并当年年度合并财务报表和以后 各年度的合并财务报表。合并当年和以后年度合并财务报表要调整和抵消 的内容有所不同。
合并日后合并报表编制主要有2条路径：
①直接在成本法下抵消集团内部交易，编制合并报表； ②将成本法转换为权益法之后抵消集团内部交易，编制合并报表。
（一）同一控制下合并当年末合并报表
要抵消的与内部股权投资有关的内部交易包括 （1）股权投资与享有子公司净资产； （2）股权投资与享有子公司净损益； （3）子公司利润分配。 要点：
（1）对母公司的长期股权投资进行权益法调整
（2）抵消
1、母公司长期股权投资与子公司所有者权益进行抵 消，确认少数股东权益
归属于母 公司+少 数股东损
益
投资收益+少数股东损益+期初未分配利润 =提取盈余公积+向股东分配利润+期末未分配利润
投资收益与利润分配的抵消分录
利润分配的来源 利润分配的去向
借：投资收益
[子公司当年净利润×母公司持股比例]
少数股东损益 [子公司当年净利润×少数股东持股比例]
未分配利润——期初 [子公司期初未分配利润]
成本法调整到权益法
借：长期股权投资 贷：投资收益
11.2 11.2
与资产负债表项目有关的抵消分录
借：股本
100
盈余公积
2
未分配利润——期末 12
贷：长期股权投资
91.2
少数股东权益
22.8
与利润表和所有者权益表动表项目有关的抵消分录
2012年合并报表工 作底稿中的有关调整
与抵消分录
借：投资收益
16
少数股东损益