第二章合并财务报表11
会计继续教育试题及答案
"企业会计准则"第33号--合并财务报表【1】【判断】子公司应当编制合并财务报表。
〔正确〕正确错误解析母公司应当编制合并财务报表。
【2】【判断】合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。
〔正确〕正确错误解析"企业会计准则第33号——合并财务报表"第二条规定。
【3】【单项选择】以下各项中，不属于合并财务报表特点的是〔 D〕。
A．合并财务报表反映的对象是由母公司和其全部子公司组成的会计主体B．合并财务报表的编制者是母公司，但所对应的会计主体是由母公司及其控制的所有子公司所构成的合并财务报表主体C．合并财务报表是站在合并财务报表主体的立场上，以纳入合并围的企业个别财务报表为根底而编制的D．合并财务报表在编制时不需要编制调整分录和抵销分录解析合并财务报表在编制时，需要抵销部交易并编制调整分录和抵销分录。
【4】【单项选择】以下各项中，不属于控制三要素的是〔C 〕。
A．投资方拥有对被投资方的权力B．投资方通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报C．投资方拥有对被投资方的权利属于保护性权利D．投资方有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额解析投资方拥有对被投资方的权利是实质性权力而不是保护性权利。
【5】【多项选择】以下各项中，属于被投资方相关活动的有〔 ABCD〕。
A．商品或劳务的销售和购置B．金融资产的管理C．资产的购置和处置D．研究与开发活动解析合并财务报表准则第七条规定的相关活动，是指对被投资方的回报产生重大影响的活动。
被投资方的相关活动应当根据具体情况进展判断，通常包括商品或劳务的销售和购置、金融资产的管理、资产的购置和处置、研究与开发活动以及融资活动等。
"企业会计准则"第33号--合并财务报表【1】【判断】投资方在判断是否拥有对被投资方的权力时，应当仅考虑与被投资方相关的实质性权利，包括自身所享有的实质性权利以及其他方所享有的实质性权利。
第二章合并财务报表(2)
益
投资收益+少数股东损益+期初未分配利润 =提取盈余公积+向股东分配利润+期末未分配利润
投资收益与利润分配的抵消分录
利润分配的来源 利润分配的去向
借：投资收益
[子公司当年净利润×母公司持股比例]
少数股东损益 [子公司当年净利润×少数股东持股比例]
未分配利润——期初 [子公司期初未分配利润]
贷：提取盈余公积 应付普通股股利 未分配利润——期末
[子公司当年提取数] [子公司当年分配数] [子公司期末未分配利润]
[例2-6] 综合举例——合并当年
资料： •股本为200万元的母公司 2012年初出资80万元对子公 司甲进行股权投资，持股比 例为80%，投资时子公司甲 股东权益为100万元（均为 股本）； •投资当年子公司甲实现净 利润20万元，提取盈余公积 2万元，分配现金股利6万元。 母公司未分配现金股利。 •假设未发生其他业务。
（3）2013年1月1日，A公司以银行存款5 500万元，从B公司其他股东 处购买了B公司的45%的股权。
（4）2013年1月1日B公司可辨认净资产账面价值总额为11 500万元（ 其中股本为2 500万元、资本公积为3 200万元、盈余公积为580万元、未分 配利润为5 220万元），公允价值为11000万元（一项固定资产评估减值500 万元）。A公司与B公司无关联关系。假设A原10%股权现在的公允价值为 1100万。
要求： （1）编制H公司长期股权投资的相关会计分录； （2）编制合并日、2011年的合并财务报表的调整和抵销分录。
（二）同一控制下企业合并第二年及以后年度
与合并当年相比，合并后第二年及以后年度编制合并报表除了要进行和 合并当年相同的调整和抵消以外，还需考虑上年度调整和抵消分录对本 年的影响。
第2章 合并财务报表(3-4节)
（一） 第一类抵消分录归纳
1、同一控制下企业合并 、 ①母公司长期股权投资由成本法 调成权益法 ②母公司对子公司长期股权投资 账面余额与母公司在子公司中享有 的股东权益份额相抵销 ③调整留存收益
②母公司长投与子公司股东权益的抵销分录： 母公司长投与子公司股东权益的抵销分录：
a、如果母公司是子公司的全资投资方 、 b、如果母公司是子公司的非全资投资方 、 c、报告期内母公司对长期股权投资计提了减值准备 、 d、以前期间母公司对长期股权投资计提了减值准备 、
a、如果母公司是子公司的全资投资方 、
借：股本 资本公积 [子公司股东权益期末账面余额] 子公司股东权益期末账面余额 盈余公积 未分配利润（期末） 未分配利润（期末） 账面价值+调整数 调整数] 贷：长期股权投资 [账面价值 调整数
P45例2-9
b、母公司是子公司的非全资投资方 、
借：股本 资本公积 [子公司股东权益期末账面余额 子公司股东权益期末账面余额 子公司股东权益期末账面余额] 盈余公积 未分配利润 账面价值+调整数 贷：长期股权投资 [账面价值 调整数 账面价值 调整数] 少数股东权益 [子公司股东权益期末余额×少数股权比例] 子公司股东权益期末余额× P47例2-11
1、调整为统一会计政策、会计期间 、调整为统一会计政策、 2、对子公司净资产按其账面价值报告 、 3、将母公司长投与子公司股东权益抵销 、 4、调子公司合并前留存收益中母公司应享份额 、
（二）合并利润表的编制要点
包括参加合并各方自合并期初至合并日所发 包括参加合并各方自合并期初至合并日所发 自合并期初至合并日 生的收入、 生的收入、费用和利润
P49例2-1在子公司股东 股权取得日长期股权投资与在子公司股东 权益中享有的份额的抵销分录和股权取得 权益中享有的份额的抵销分录和股权取得 法日后抵销分录的区别在于： 日后抵销分录的区别在于： 抵销分录的区别在于 • 后者需要将母公司对子公司的长期股权投 资由成本调成权益法，而前者不需要。 资由成本调成权益法，而前者不需要。
合并财务报表习题及答案
合并财务报表习题及答案第二章合并财务报表第一部分合并财务报表练习题第一大题：单项选择题1.下列合并形式中，需要编制合并财务报表的是（）。
A.吸收合并B.控股合并C.新设合并D.以上三种形式答案B2.非同一控制下的企业合并，在购买日需要编制的合并财务报表包括（）。
A.合并资产负债表B.合并资产负债表和合并利润表C.合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表D.合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表和合并所有者权益变动表答案A3、对A公司来说，下列哪一种说法不属于控制（）。
A、A公司拥有B公司50%的权益性资本，B公司拥有C公司100%的权益性资本，A公司和C公司的关系B、A公司拥有D公司51%的权益性资本，A公司和D公司的关系C、A公司在E公司董事会会议上有半数以上投票权，A公司和E公司的关系D、A公司拥有F公司60%的股份，拥有G公司10%的股份，F公司拥有G公司41%的股份，A公司和G公司的关系答案:A解析:因A公司拥有B公司的股份未超过50%，所以A公司不能间接控制C公司。
4、关于合并财务报表的合并范围确定的叙述不正确的是（）。
A、合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定B、在确定能否控制被投资单位时应当考虑潜在表决权因素C、小规模的子公司应纳入合并财务报表的合并范围D、经营业务性质特殊的子公司不纳入合并财务报表的合并范围答案:D解析:母公司应当将其全部子公司，无论是小规模的子公司还是经营业务性质特殊的子公司，均纳入合并财务报表的合并范围。
5、下列企业中，不应纳入其母公司合并财务报表合并范围的是（）。
A、报告期内新购入的子公司B、规模小的子公司C、联营企业D、受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司答案:C解析:母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围，即只要是由母公司控制的子公司，不论子公司规模大小、子公司向母公司转移资金能力是否受到严格控制，都应当纳入合并财务报表的合并范围。
《企业会计准则(25)——合并会计报表
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三、合并财务报表的种类
1、合并资产负债表 2、合并利润表 3、合并现金流量表 4、合并所有者权益（或股东权益）变动表 5、附注
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四、母公司编制合并报表的前提准备
1、以母公司和其子公司的财务报表为基础，根 据其他有关资料，按照权益法调整对子公司的长期股 权投资后，由母公司编制。
子公司的会计期间与母公司不一致的，应当按照母 公司的会计期间对子公司财务报表进行调整；或者 要求子公司按照母公司的会计期间另行编报财务报 表。
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五、子公司编制合并报表的前提准备
在编制合并财务报表时，子公司除了应当向母公司提 供财务报表外，还应当向母公司提供下列有关资料： 1、采用的与母公司不一致的会计政策及其影响金额； 2、与母公司不一致的会计期间的说明； 3、与母公司、其他子公司之间发生的所有内部交易的 相关资料； 4、所有者权益变动的有关资料； 5、母公司编制合并财务报表所需要的其他资料。
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六、合并财务报表的编制方法
以母公司和子公司的财务报表为基础，在抵销母 公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合 并财务报表的影响后，由母公司合并编制，准则详细 规定了合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量 表、合并所有者权益变动表和附注的编制方法。
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各子公司之间的长期股权投资以及子公司对母公
司的长期股权投资，应当比照上述规定，将长期股权
投资与其对应的子公司或母公司所有者权益中所享有
的份额相互抵销。
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2、母公司与子公司、子公司相互之间的债权 与债务项目应当相互抵销，同时抵销应收款项的 坏账准备和债券投资的减值准备。
高级会计学第二章合并报表
2013-8-12
济南大学管理学院
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第二章 合并财务报表
四、合并财务报表的编制原则与程序
（一）合并报表的编制原则 一般原则：内容完整、数字真实、计算准确、编报及时 特殊原则： 1、以个别会计报表为基础的原则； 2、一体性原则； 3、重要性原则：
（1）重要性取决于企业集团整体业务活动的影响程度的大 小； （2）企业集团中内部经济业务对企业集团的财务状况和经 营成果的影响程度；
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第二章 合并财务报表
– 合并工作底稿格式1-1
项目 母 公 司 子 公 司1 „ 合 计 数 抵销与调整分录 少数股东 合并数 权益 借方 贷方
银行存款 „ 资产合计
短期借款
„. 负债和计 股本
„.
所有者权益合计
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第二章 合并财务报表
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第二章 合并财务报表
【例1】子公司净资产按合并日公允价值为基础报告 ——购买方购买被购买方100％股权
被购买方可辨认净 资产账面价值 500万 被购买方可辨认净 资产公允价值 520万 购买方支付的合 并对价 550万
净资产增值20万
商誉30万
假定只是固定资产 的评估增值
（四）关于调整分录
（一）哪些调整？
为统一会计政策、统一会计期间所作的调整
（二）为何调整？
实现抵销前的数据基础可比性
对非同一控制下企业合并取得的子公司，将其 可辨认净资产按合并日公允价值为报告基础进 行调整
满足所选择的合并理念的要求
将母公司对子公司长期股权投资的成本法结果 按权益法进行调整
企业会计准则第33号－－合并财务报表
企业会计准则第33号－－合并财务报表文章属性•【制定机关】财政部•【公布日期】2006.02.15•【文号】财会[2006]3号•【施行日期】2007.01.01•【效力等级】部门规范性文件•【时效性】失效•【主题分类】会计正文企业会计准则第33号－－合并财务报表（财会[2006]3号二○○六年二月十五日）第一章总则第一条为了规范合并财务报表的编制和列报，根据《企业会计准则--基本准则》，制定本准则。
第二条合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。
母公司，是指有一个或一个以上子公司的企业（或主体，下同）。
子公司，是指被母公司控制的企业。
第三条合并财务报表至少应当包括下列组成部分：（一）合并资产负债表；（二）合并利润表；（三）合并现金流量表；（四）合并所有者权益（或股东权益，下同）变动表；（五）附注。
第四条母公司应当编制合并财务报表。
第五条外币财务报表折算，适用《企业会计准则第19 号--外币折算》和《企业会计准则第31 号--现金流量表》。
第二章合并范围第六条合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。
控制，是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。
第七条母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权，表明母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。
但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外。
第八条母公司拥有被投资单位半数或以下的表决权，满足下列条件之一的，视为母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。
但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外：（一）通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权。
（二）根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。
《财务报表分析》第二章财务报表分析基础
季度财务报告 半年度财务报告
其中： （1）资产负债表、利润表、现金流量表和附注是中期财务报告至少应当编制的法定内容，对其他 财务报表或者相关信息，如所有者权益（或股东权益）变动表等，企业可以根据需要自行决定。 （2）中期资产负债表、利润表和现金流量表的格式和内容，应当与上年度财务报表相一致。 （3）中期财务报告中的附注相对于年度财务报告中的附注而言，是适当简化的。中期财务报表附 注的编制应当遵循重要性原则。 （4） 中期报告一般不需要进行审计。
它全面揭示了企业在某一特定时期实现的各种收入、发生的各种费用、成本或 支出，以及企业实现的利润或发生的亏损情况。
利润表是根据“收入-费用=利润”这一基本关系而编制的，其具体内容取决 于收入、费用、利润等会计要素及其内容，利润表项目是收入、费用和利润要素 内容的具体体现。
第二章 财务报表分析基础
3、现金流量表
关性原则是指企业所提供的会计信息应当与信息使用者相关， 对信息使用者的决策有用。
我们通过财务报表分析，正是利用反映企业过去业绩和财务状况 的财务报表，通过结合其他一系列非财务因素，利用专门的分析方法， 进一步来预测企业的未来发展走势，提供更加科学、合理的决策依据。
客观性原则有两层含义： 1 可验证性：是指企业的会计处理应当尽量以实际发生的业务为基础，以取得
的业务凭证为依据。
2 会计人员对某些会计事项的估计判断合法、合规、合理：美国会计界比较有 代表性的见解认为，财务信息客观性的标志是：“如果两个以上有资格的人 员查证同样的数据时，基本上能得出相同的计量和结论。”
《企业会计准则——基本准则》对谨慎原则的表述是：“企业对交易或者事项 进行确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或 者费用”。
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对非同一控制下企业合并取得的子公司，将其 可辨认净资产按合并日公允价值为报告基础进 行调整
将母公司对子公司长期股权投资的成本法结果 按权益法进行调整
பைடு நூலகம்
满足所选择的合并理念的要求
满足实务中长期以来对抵销 分录编制基础的惯性思维
（五）关于抵销处理
抵销处理的意义 抵销处理的类别
第一类：与内部股权投资有关的抵销处理；
按反映的具体内容 不同进行分类
合并资产负债表 合并利润表
合并类型不同， 合并报表也不同
合并所有者权益 变动表
合并现金流量表
两种分类标准
四、 合并范围
（一）合并范围的确定原则
含义： 是指纳入合并报表的企业范围
合 并 范 围
正确界定合并范围的意义：
☞完善合并会计的理论体系 ☞避免实务中的主观随意性 ☞提高合并报表信息相关性
编制主体不同 编制基础不同 编制方法不同
企业集团的控股公司或母公司 （非单个企业）
单独财务报表 （非账簿记录资料）
采用工作底稿，编制调整/抵销分录 （非按账簿余额/发生额填列）
二、合并财务报表的合并理论
合并理 论包括
母公司理论 实体理论
站在母公司股东的角度看待与子 公司的关系。该理论强调母公司 股东的利益。
1.控制的三要素： （1）主动被投资方的权力——拥有被投资方的表决权。 （2）参与被投资方的相关活动——取得可变回报的权利。 （3）利用对被投资方的权力影响可变回报的能力。
同时具备以上三要素，可认定投资方能够控制被投资方。
认定原则：
实质重于形式
注意辨析
母公司与子公司 “主体”中的：企业、可分割部分、结构化主体 实质性权利与保护性权利 “潜在”表决权 委托人与代理人 投资性主体与合并豁免
第二章 合并财务报表
第一节 合并财务报表概述 第二节 与内部股权投资有关的抵消处理 第三节 与内部债权、债务有关的抵消处理 第四节 与内部资产交易有关的抵消处理 第五节 编制合并财务报表的其他问题 第六节 合并财务报表综合举例
核心知识点：
合并财务报表的编制原理和方法
第一节 合并财务报表概述
一、合并财务报表的含义 二、合并报表的种类 三、合并范围的确定 四、合并财务报表的编制程序
3.其他情形
四、 合并财务报表的编制程序
（一）编制原则 （二）基础工作 （三）合并报表的编制步骤 （四）关于调整处理 （五）关于抵销处理
主要知识点
“一体性”原则的理解 统一会计期间、统一会计政策的意义 编制调整分录的目的和方法 工作底稿的设计和应用
（一）合并报表的编制原则
1.以个别报表为基础原则
2.投资方对被投资方拥有“权力”的一般标志 （1）投资方直接或间接持有被投资方半数以上的表决权。 （2）投资方持有被投资方半数或以下的表决权，但通过与 其他表决权持有人之间的协议能够控制半数以上表决权。 （3）投资方持有半数或半数以下的表决权但对被投资方拥 有“权力”的其他情形。
①股权分散； ②投资方拥有被投资方的潜在表决权； ③其他合同安排产生的权力； ④被投资方以往潜在表决权的行使。
在合并工作底稿中编制的调整分录和抵销分录， 借记或贷记的均为财务报表项目(即资产负债表项目、 利润表项目、现金流量表项目和所有者权益变动表项 目)，而不是具体的会计科目。
比如，在涉及调整或抵销固定资产折旧、固定资 产减值准备等均通过资产负债表中的“固定资产”项 目，而不是“累计折旧”、“固定资产减值准备”等 科目来进行调整和抵销。
【例1】子公司净资产按合并日公允价值为基础报告 ——购买方购买被购买方100％股权
被购买方可辨认净 资产账面价值 500万
被购买方可辨认净 资产公允价值 520万
购买方支付的合 并对价 550万
Ø是真实性原则的要求 Ø解释了为什么在合并日后的以后各期编报合并财务报表时 需要在
合并财务报表工作底稿中对“期初未分配利润”项目进行调整。
2.一体性原则
在编制合并财务报表时对集团内部交易和事项要予以抵销。
3.重要性原则
合并财务报表项目可进行适当的取舍。
（二）编制合并报表的基础工作
1.统一会计政策 2.统一会计期间 3.提供必备资料
注意:
要求子公司要向母公司提交详细具 体的内部交易事项和投融资活动数据 资料。
（三）合并财务报表的编制程序
基础工作 开设工作底稿 将个别报表数据过入工作底稿 加计合计数 编制调整分录、抵销分录 计算合并数 将合并数抄入各合并报表
（四）关于调整处理
哪些调整？
为统一会计政策、统一会计期间所作的调整
为何调整？
将母公司与子公司组成的集团 作为一个实体来看待，强调对 经济实体的控制管理。
所有权理论
又称为业主权理论，该理论 着眼于母公司在子公司持有 的股权确定合并方法。
三、合并会计报表的种类
非同一控制下 企业合并
股权取得日的 合并报表
按编制时间及目 的不同进行分类
股权取得日后的 合并报表
同一控制下 企业合并
确定基础：
控制
具体界定： 母公司的全部子公司
重点问题如下……
（二）母公司与子公司
如果：
甲公司
投资并控制
则：
乙公司
子公司 母公司
无论规模大小、 无论经营性质是否与母公司相同 母公司所控制的特殊目的实体
都要纳入合并范围
（三）“控制”的含义及认定
定义：控制是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被 投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资 方的权力影响其回报金额。
主要知识点
合并财务报表的特点
合并财务报表的种类
如何确定合并范围
如何理解合并报表工作底稿中 的调整处理、抵销处理原理
一、合并财务报表的含义
合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体的 财务状况、经营成果和现金流量情况的财务报表。
特点
（与单独报表比）
反映的对象不同
企业集团整体财务信息 （非单个企业）
第二类：与内部债权、债务有关的抵销处理；
第三类：与内部存货交易、固定资产交易、 无形资产交易等内部资产交易有关的抵销处理；
第四类：与内部现金流动有关的抵销处理。
各类抵销处理与各种合并报表的编制的关系
关于抵销处理
在合并工作底稿中编制调整分录和抵销分录，将内 部交易对合并财务报表有关项目的影响进行抵销处理。 编制抵销分录，进行抵销处理是合并财务报表编制的关 键和主要内容，其目的在于将个别财务报表各项目的 加总金额中重复的因素予以抵销。