第十五章-注册会计师利用他人的工作(完整版)
第十五章注册会计师利用他人的工作第一节利用内部审计工作一、内部审计与注册会计师审计的关系（一）为什么要利用内部审计1.注册会计师在审计过程中，需要了解和测试内部控制，而内部审计是内部控制的一个重要组成部分[专业需要]。
2.内部审计与注册会计师审计的某些手段相近，内部审计工作的某些部分可能有助于注册会计师的工作[工作相似]。
3.通过了解与评估内部审计工作，注册会计师利用可信赖的内部审计工作，可以提高审计工作效率[有利可图]。
（二）内部审计的目标与活动1.监督内部控制；2.检查财务信息和经营信息；3.对经营活动的评价；4.对遵守法律法规情况的评价；5.风险管理；6.治理。
（三）内部审计与注册会计师审计的联系[表明能够利用]1.双方实现目标的某些方式相似例如，都要获取充分、适当的审计证据，都可以运用观察、询问、函证和分析程序等审计方法。
审计对象密切相关，甚至存在部分重叠。
2.内部审计的某些工作可能有助于注册会计师确定审计程序的性质、时间安排和范围。
例如了解内部控制的程序、风险评估程序和实质性程序。
3.内部审计需要评估某些领域存在重大错报风险，这是注册会计师应给予特别关注的。
（四）利用内部审计不能减轻注册会计师的责任1.不能完全依赖：内部审计的独立性和客观性无法达到注册会计师所要求的水平。
注册会计师不应完全依赖内部审计工作。
2.要求亲自工作：审计过程中涉及的职业判断均应当由注册会计师负责执行。
如重大错报风险的评估、重要性水平的确定、样本规模的确定、对会计政策和会计估计的评估等，3.承担独立责任：注册会计师对发表的审计意见独立承担责任，这种责任并不因利用内部审计人员的工作而减轻。
二、确定能否利用以及在多大程度上利用内部审计（一）确定内部审计能否足以实现审计目的1.内部审计的客观性（1）地位是否超脱：是否具有与履行职责相应的组织地位。
最理想的状态是，仅向最髙级别的治理层负责并报告工作，而不负有任何执行责任。
（2）能否充分沟通：注册会计师应关注管理层对内部审计施加的限制或约束，特别是能否与注册会计师充分沟通。
（3）意见是否落实：内部审计的意见和建议是否受到重视，是否建立反馈机制，是否能够得以落实。
2.内部审计人员的专业胜任能力内部审计机构作为一个整体必须具备足以胜任检查被审计单位所有活动领域的能力，否则，其工作结果必然是不能信赖的。
3.内部审计人员在执行工作时是否可能保持应有的职业关注（1）内部审计的活动是否经过适当的计划、监督、复核和记录；（2）是否存在适当的审计手册或其他类似文件、工作方案和内部审计工作底稿。
4.内部审计可否与注册会计师保持有效沟通如果内部审计人员可以自由地与注册会计师坦诚沟通，并满足下列条件，则沟通可能是最有效的：（1）双方在审计期间内每隔一段适当的时间举行会谈；（2）内部审计人员可通过内部审计报告向注册会计师提供建议，告知其注意到的、可能影响注册会计师工作的重大事项，并允许接触内部审计报告；（3）注册会计师告知内部审计人员可能影响内部审计的所有重大事项。
（二）预期利用内部审计对审计程序的影响在确定内部审计人员的工作对注册会计师审计程序的性质、时间安排和范围产生的预期影响时，注册会计师应当考虑：1.内部审计人员已执行或拟执行的特定工作的性质[有多强]和范围[有多大]；2.针对特定类别的交易、账户余额和披露，评估的认定层次重大错报风险[高不高，越高越不敢利用]；3.在评价支持相关认定的审计证据时，内部审计人员的主观程度[高不高，越高越不敢利用]。
（三）双方事前就利用内部审计达成一致如决定利用内部审计工作，则内部审计工作就是注册会计师确定审计程序的性质、时间、范围时考虑的因素。
注册会计师事前就下列事项与内部审计人员达成一致意见是有益的：1.内部审计工作的时间安排。
包括制定计划、实施程序、出具报告的时间安排。
2.内部审计涵盖的范围。
包括内部审计覆盖的对象及时间范围。
3.财务报表整体的、认定层次的重要性及实际执行的重要性。
4.选取测试项目拟采用的方法。
5.对所执行工作的记录。
6.复核和报告程序。
三、评价拟利用的内部审计的特定工作（一）利用内部审计特定工作的前提1.内部审计特定工作的概念：注册会计师拟利用的，且对其执行人员、获取的证据、审计结论以及发现例外或异常事项的解决方案进行过充分评价的那部分内部审计工作。
2.特定工作需要判断和确认：并非内部审计的所有工作都与注册会计师审计相关，都可以被注册会计师利用。
3.特定工作需要评价和审计：如果拟利用内部审计人员的特定工作，注册会计师应当评价内部审计人员的特定工作并实施审计程序，以确定该工作是否足以实现审计目的。
（二）评价内部审计特定工作的内容[10多选]评价的目的是确定内部审计特定工作是否足以实现审计目的。
注册会计师应当评价的内容有：1.内部审计工作是否由经过充分技术培训且精通业务的人员执行；2.内部审计人员的工作是否得到适当的监督、复核和记录；3.内部审计人员是否已获取充分、适当的审计证据，使其能够得出合理的结论；4.内部审计人员得出的结论是否恰当，编制的报告是否与已执行工作的结果一致；5.内部审计人员披露的例外或异常事项是否得到恰当解决。
（三）针对内部审计特定工作实施的审计程序1.实施的审计程序取决下列因素[10多选]：（1）对相关领域的重大错报风险的评估[风险越高，越谨慎]；（2）对内部审计的评估；（3）对内部审计人员特定工作的评价。
2. 对内部审计特定工作实施的审计程序（1）检查内部审计人员已经检查过的项目；（2）检查其他类似项目；（3）观察内部审计人员正在实施的程序。
第二节利用专家工作一、确定是否利用专家工作（一）利用专家工作的概念、目标与责任1.专家的专业与职业专家是指在会计或审计以外的某一领域具有专长的个人或组织。
专家通常是工程师、律师、资产评估师、精算师、环境专家、地质专家、IT专家以及税务专家。
2.利用专家工作的目标（1）确定是否利用专家的工作；（2）如利用，确定专家工作是否足以实现审计目的。
[能用吗]3.利用专家工作的责任注册会计师对发表的审计意见独立承担责任，这种责任并不因利用专家的工作而减轻。
（二）确定可能需要利用专家工作的领域1.了解被审计单位及其环境；2.识别和评估重大错报风险；3.针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施；4.针对评估的认定层风险设计和实施进一步审计程序，包括控制测试和实质性程序；5.在对财务报表形成审计意见时，评价已获取的审计证据的充分性和适当性。
（三）确定是否利用专家工作时可能需要考虑的因素[09单]1.管理层在编制财务报表时是否利用了管理层的专家的工作；2.需要利用专家工作的事项的性质和重要性，包括复杂程度；3.需要利用专家工作的事项存在的重大错报风险；4.应对风险的预期程序的性质，包括注册会计师对与这些事项相关的专家工作的了解，具有的经验以及是否可以获得替代性的审计证据。
（四）针对管理层利用专家工作的考虑因素如管理层编制财务报表时利用了管理层专家的工作，注册会计师在作出是否利用专家工作的决策时可能需要考虑：（1）管理层专家的工作的性质、范围和目标；（2）管理层专家是否受雇于或受聘于被审计单位；（3）管理层能够对专家工作实施控制或施加影响的程度；（4）管理层专家的胜任能力和专业素质；（5）管理层专家是否受到技术标准、其他职业准则或行业要求的约束；（6）被审计单位对管理层专家的工作实施的各种控制。
二、为利用专家工作实施的程序（一）为利用专家工作应执行的程序1.评价专家是否具有实现审计目的所必需的胜任能力、专业素质和客观性[专家怎么样？]；2.充分了解专家的专长领域[你所长是否为我所需]；3.评价专家工作是否足以实现审计目的[工作能用吗]。
4.与专家就相关重要事项达成一致意见[以便协调、配合]；（二）为确定审计程序的性质、时间安排和范围应考虑的事项1.与专家工作相关的事项的性质[什么事项需要利用专家]；2.与专家工作相关的事项的重大错报风险[越高越要利用专家]；3.专家的工作在审计中的重要程度[程度越高越“不敢省人工”（同仁堂古训：炮制虽繁必不敢省人工，品味虽贵必不敢减物力）]；4.注册会计师对专家以前工作的了解和与之接触的经验[经验]；5.专家是否需要遵守会计师事务所的质量控制政策和程序[内部专家需要遵守，外部专家不受事务所政策和程序的约束]。
（三）可能需要实施非常程序的情形所谓非常程序，是指非同一般或更广泛的审计程序。
1.专家的工作与涉及主观和复杂判断的重大事项相关；2.注册会计师以前没有利用某专家，也不了解其胜专客；3.专家实施的程序构成审计工作必要的组成部分，而不是就某一事项提供建议；4.专家是会计师事务所外部专家，不受会计师事务所质量控制政策和程序的约束。
三、考虑专家的胜任能力、专业素质和客观性[胜、专、客]1.专家的胜任能力、专业素质和客观性对评价专家工作是否适合审计目的具有重大影响。
2.评价外部专家的客观性时，应询问可能对外部专家客观性产生不利影响的利益和关系。
四、了解专家的专长领域[你所长是否为我所需]1.与审计相关的、管理层专家专长领域的进一步细分信息；2.职业准则或其他准则以及法律法规是否适用；3.专家使用哪些假设和方法（包括模型），及其在专家的专长领域是否得到普遍认可，对实现财务报告目的是否适当；4.专家使用的内外部数据或信息的性质。
五、与专家达成一致意见（一）与专家达成一致意见的性质*无论是对外部专家还是内部专家，注册会计师都有必要与其达成一致意见[强制]，并根据需要形成书面协议[非强制]（二）与专家达成一致意见的内容1.专家工作的性质、范围和目标。
为此，可能需要与专家讨论其需要遵守的相关技术标准、其他职业准则或行业要求。
2.双方沟通的性质、时间安排和范围。
有利于双方工作的整合和对专家工作目标的适当调整。
3.专家遵守保密的要求。
注册会计师职业道德中的保密条款同样也适用于专家。
4.双方各自的角色和责任[4方面/下页/多次考过]。
（1）谁对原始数据实施细节测试；（2）专家同意注册会计师与被审计单位或其他人员讨论其工作结果或结论，同意必要时将其工作结果或结论的细节作为在审计报告中发表非无保留意见的基础[无保留意见不能提及专家，否则有与专家分摊责任的嫌疑][12单选]；（3）将注册会计师对专家工作形成的结论告知专家。
（4）注册会计师和专家就各自的工作底稿的使用和保管达成一致意见：当专家是项目组的成员时，专家的工作底稿是审计工作底稿的一部分；外部专家的工作底稿属于外部专家，不是审计工作底稿的一部分，除非协议另作安排[13单选]。
六、评价专家工作的恰当性（一）评价专家工作的目的和内容1.目的判断专家工作是否足以实现审计目的[“利用”的前提]。
【CPA-审计】第15章 注册会计师利用他人的工作知识点总结
【CPA-审计】第15章注册会计师利用他人的工作知识点总结第十五章注册会计师利用他人的工作【知识点1】CPA的责任1.CPA 必须对财报审计相关的所有重大事项独立做出职业判断，不应完全依赖内审工作。
审计中涉及的职业判断，如重大错报风险评估、重要性水平、样本规模、对会计政策和会计估计的评估等。
2.CPA 对发表意见独立承担责任，责任不因利用内审而减轻。
【知识点2】利用内审的工作1.是否利用、多大程度利用内审工作2.如何利用内审工作(1)过论：与内审人员讨论利用其工作的计划，以作为协调各自工作的基础。
(2)阅读：阅读与拟利用内审工作相关的内审报告。
(3)审计：针对计划利用的内审工作整体实施充分的审计程序。
【知识点3】利用内审人员直接协助1.是否利用、哪些领域以及多大程度上利用内审人员直接协助2.如何利用内审人员直接协助(1)获取书面协议两份：①第一份：有权限的被审计单位代表人员处获得，允许内审人员遵循CPA指令，不干涉内审人员为CPA 执行的工作。
②第二份：内审人员处获得，表明其将按照CPA 指令对特定事项保密，并将其客观性受到的任何不利影响告诉CPA。
(2)CPA 按照质量管理要求对内审人员执行的工作指导、监督、复核。
(二)利用专家工作【知识点1】CPA利用专家工作的审计目标【知识点2】确定是否利用专家工作(第一个审计目标),1.可能需要利用专家工作的情形2.确定是否利用专家的工作时应当考虑的因素：(1)管理层是否利用了专家工作。
(2)事项性质和重要性，复杂程度。
(3)事项存在的重大错报风险。
(4)应对已识别出的风险的程序的性质及替代性审计证据。
【知识点3】评价专家工作的事项(1)评价专家必要的胜任能力和客观性。
(2)了解专家的专长领域。
(3)与专家达成一致意见。
(4)评价专家工作恰当性。
提示：①CPA 职业道德要求中的保密条款同样也适用于专家：②当专家是项目组的成员时，专家的工作底稿是审计工作底稿的一部分。
注册会计师利用他人的工作
第一节 利用内部审计工作
• 通过了解内部审计工作的情况, 注册会计师可以掌握内部审计发现的 、可能对被审计单位财务报表和注册会计师审计产生重大影响的事项 。 如果内部审计的工作结果表明被审计单位的财务报表在某些领域 存在重大错报风险, 注册会计师就应当对这些领域给予特别关注。
• (二) 利用内部审计工作不能减轻注册会计师的责任 • 虽然相关内部审计准则要求内部审计机构和人员保持独立性和客观性
理层政策、指令和其他内部要求的遵守情况。
上一页 下一页 返回
第一节 利用内部审计工作
• 内部审计可以对被审计单位在经营过程中遵守相关标准的情况作出相 应的评价, 包括评价遵守国家相关法律法规的情况、遵守行业和部门 政策的情况、遵守企业经营计划和财务计划的情况、遵守企业经营预 算和财务预算的情况、遵守企业制定的各种程序标准的情况、遵守企 业签订的各类合同的情况等。
• (３) 内部审计人员在执行工作时是否可能保持应有的职业关注, 包括 以下两点:
• ① 内部审计的活动是否经过适当的计划、监督、复核和记录; • ② 是否存在适当的审计手册或其他类似文件、工作方案和内部审计
工作底稿。 • (４) 内部审计人员和注册会计师之间是否可能进行有效的沟通。
上一页 下一页 返回
• 注册会计师在审计过程中, 通常需要了解和测试被审计单位的内部控 制, 而内部审计是被审计单位内部控制的一个重要组成部分。 因此, 注册会计师应当考虑内部审计活动及其在内部控制中的作用, 以评估 财务报表重大错报风险及其对注册会计师审计程序的影响。
下一页 返回
第一节 利用内部审计工作
• 一、内部审计的目标
• ５.风险管理 • 内部审计可能有助于被审计单位识别和评估其面临的重大风险, 并改
第十五章 注册会计师利用他人的工作-评价专家工作的恰当性
2015年注册会计师资格考试内部资料审计第十五章 注册会计师利用他人的工作知识点：评价专家工作的恰当性● 详细描述：（一）利用专家的工作后——评价专家的工作是否足以实现审计目的 注册会计师应当评价专家的工作是否足以实现审计目的，包括： （1）结论：专家的工作结果或结论的相关性和合理性，以及与其他审计证据的一致性； （2）假设：如果专家的工作涉及使用重要的假设和方法，这些假设和方法在具体情况下的相关性和合理性； （3）数据：如果专家的工作涉及使用重要的原始数据，这些原始数据的相关性、完整性和准确性。
（二）利用专家的工作后——评价专家的工作程序 评价专家工作是否足以实现审计目的所实施的特定程序可能包括： 1.询问专家。
2.复核专家的工作底稿和报告。
3.实施用于证实的程序，例如： （1）观察专家的工作； （2）检查已公布的数据，如来源于信誉高、权威的渠道的统计报告： （3）向第三方询证相关事项； （4）执行详细的分析程序； （5）重新计算。
4.必要时（如当专家的工作结果或结论与其他审计证据不一致时）与具有相关专长的其他专家讨论。
5.与管理层讨论专家的报告。
（三）评价结果为不恰当时的措施 如果确定专家的工作不足以实现审计目的，注册会计师应当采取下列措施之一： 1.就专家拟执行的进一步工作的性质和范围，与专家达成一致意见； 2.根据具体情况，实施追加的审计程序； 如果注册会计师认为专家的工作不足以实现审计目的，且注册会计师通过实施追加的审计程序（如专家和注册会计师执行进一步工作），或者通过雇用、聘请其他专家仍不能解决问题，则意味着没有获取充分、适当的审计证据，注册会计师有必要发表非无保留意见。
例题：1.如果注册会计师决定利用专家的工作，在与专家达成一致意见的相关事项中，不应当包括（）。
A.注册会计师和专家各自的角色和责任B.专家工作的性质、范围和目标C.专家的收费水平D.注册会计师和专家之间沟通的性质、时间安排和范围正确答案：C解析：选项C不恰当。
2023年注册会计师《审计》 第十五章 注册会计师利用他人的工作
第四编对特殊事项的考虑——第十五章注册会计师利用他人的工作第01讲利用内部审计工作学习指引本章属于一般重要章节。
在客观题中，本章内容一般单独出题，在主观题中可能与职业道德、业务承接等内容结合命题。
注册会计师利用他人的工作，包括利用内部审计、专家、前任注册会计师、组成部分注册会计师等的工作。
目的：提高审计工作效率或保证质量。
责任：注册会计师对发表的审计意见独立承担责任，这种责任并不因利用他人的工作而减轻。
利用他人工作的基本步骤：1.确定是否需要利用他人的工作，利用他人的工作是否足以实现审计目的。
2.考虑是否能够利用（1）客观性（含职业道德、独立性）；（2）专业胜任能力（应有的职业关注或专长领域）；（3）达成一致意见（进行有效的沟通）。
3.评价他人的工作实施程序以评价他人的工作是否足以实现审计目的，如果评价结果为不恰当时，应采取措施。
第一节利用内部审计工作【知识点】内部审计和注册会计师审计的关系一、内部审计的概念与目标（一）内部审计的概念内部审计是指被审计单位负责执行鉴证和咨询活动，以评价和改进被审计单位的治理、风险管理和内部控制流程有效性的部门、岗位或人员。
内部审计是被审计单位内部控制的一个重要组成部分。
（二）内部审计的目标被审计单位内部审计的目标是由其管理层和治理层确定的。
内部审计的目标和范围通常包括旨在评价和改进被审计单位的治理、风险管理、内部控制的有效性而实施的鉴证和咨询活动：1.与公司治理有关的活动内部审计可能评估被审计单位的治理流程是否能够实现相应的治理目标。
2.与风险管理有关的活动（1）识别和评价面临的重大风险，改善风险管理和内部控制；（2）有助于被审计单位发现舞弊情形。
3.与内部控制有关的活动：二、内部审计和注册会计师审计的关系★★1.内部审计和注册会计师审计的联系（1）内部审计对象与注册会计师审计对象密切相关，甚至存在部分重叠。
（2）两者用以实现各自目标的某些方式通常是相似的。
（3）注册会计师通过了解内部审计工作的情况，可以掌握内部审计发现的、可能对被审计单位的财务报表和注册会计师的审计工作产生重大影响的事项。
第十五章 注册会计师利用他人的工作-利用专家的工作
目标 注册会计师利用专家的工作的目标是：确定是否利用专家的工作 ，如果利用专家的工作，专家的工作是否足以实现审计目的。 责任 注册会计师对发表的审计意见独立承担责任，这种责任并不因利用 专家的工作而减轻。 当出具无保留意见的审计报告时，注册会计师不应 在审计报告中提及专家的工作。 程序 一、确定是否利用专家的工作 二、考虑利用专家的工作时的审计程序 1.专家的胜任能力、专业素质和客观性 2.了解专家的专长领域 3.与专家达成一致意见 三、评价专家工作的恰当性 1.评价专家的工作是否足以实现审计目的
2.评价专家的工作的特定审计程序 3.评价结果为不恰当时的措施 例题： 1.在将专家工作结果作为审计证据时，注册会计师通常不需考虑的因素是 ()。（2009年新） A.专家的工作范围是否适当 B.专家的工作结果是否在财务报表中得到适当反映或支持相关认定 C.是否在审计报告中披露专家工作结果 D.专家使用的数据、假设和方法的合理性 正确答案：C 解析：根据《CSA第M21号一利用专家的工作》，注册会计师评价专家的工作 是否足以实现审计目的，包括：（1）专家的工作结果或结论的相关性和合 理性，以及与其他审计证据的一致性； (2)如果专家的工作涉及使用重要的假设和方法，这些假设和方法在具体情 况下的相关性和合理性； (3)如果专家的工作涉及使用重要的原始数据，这些原始数据的相关性、完 整性和准确性。 2.注册会计师在执行审计工作的过程中可能需要利用专家的工作才能够获取 充分适当的审计证据。以下选项中，不可能被认为是“专家”来源的是 （）。 A.会计师事务所在会计领域具有专门技能、知识和经验的员工 B.被审计单位公司员工 C.会计师事务所的网络事务所的合伙人 D.会计师事务所从外部聘请的个人或组织 正确答案：A 解析：选项A不恰当。根据《CSA第1421号一利用专家的工作》，专家，即注 册会计师的专家，是指在会计或审计以外的某一领域具有专长的个人或组织 ，并且其工作被注册会计师利用，以协助注册会计师获取充分、适当的审计 证据。专家既可能是会计师事务所内部专家(如会计师事务所或其网络事务 所的合伙人或员工，包括临时员工），也可能是会计师事务所外部专家。 3.下列有关注册会计师利用外部专家工作的说法中，错误的是（）。
第十五章 注册会计师利用他人的工作-利用内部审计人员的特定工作
2015年注册会计师资格考试内部资料审计第十五章 注册会计师利用他人的工作知识点：利用内部审计人员的特定工作● 详细描述：评价内部审计特定工作的目的→评价内部审计特定工作应考虑的因素→针对内部审计人员的特定工作实施审计程序 （一）评价内部审计特定工作的目的 如果拟利用内部审计人员的特定工作，注册会计师应当评价内部审计人员的特定工作并实施审计程序，以确定该工作是否足以实现审计目的。
（二）评价内部审计特定工作应考虑的因素 在确定内部审计人员的特定工作是否足以实现审计目的时，注册会计师应当评价： 1.内部审计工作是否由经过充分技术培训且精通业务的人员执行； 2.内部审计人员的工作是否得到适当的监督、复核和记录； 3.内部审计人员是否已获取充分、适当的审计证据，使其能够得出合理的结论； 4.内部审计人员得出的结论是否恰当，编制的报告是否与已执行工作的结果一致； 5.内部审计人员披露的例外或异常事项是否得到恰当解决。
例题：1.在评价内部审计工作时，A注册会计师通常需要考虑的因素有（）A.内部审计工作是否由经过充分技术培训且精通业务的人员担任B.内部审计是否能够获取充分、适当的审计证据C.内部审计结论是否适当D.内部审计发现的例外或异常事项是否得到适当解决正确答案：A,B,C,D解析：本题考核的知识点是“评价内部审计的特定工作”。
注册会计师在评价内部审计的特定工作时，应当从下列方面考虑内部审计工作范围和相关方案的适当性，以及对内部审计的评估是否仍然适当：①内部审计工作是否由经过充分技术培训且精通业务的人员担任，助理人员的工作是否得到适当的监督、复核和记录。
②内部审计是否能够获取充分、适当的审计证据，以得出合理的审计结论。
③内部审计结论是否恰当，内部审计报告是否与内部审计工作的结果一致。
④内部审计发现的例外或异常事项是否得到适当解决。
2.在确定被审计单位内部审计人员的工作是否可能足以实现审计目的时，以下事项中，注册会计师不需要评价的是（）。
会计考试(注册会计师)审计《第十五章 注册会计师利用他人的工作》题库试卷带答案及解析
会计考试（注册会计师）审计《第十五章注册会计师利用他人的工作》题库试卷带答案及解析姓名:_____________ 年级:____________ 学号:______________1、在确定与利用专家工作相关审计程序的性质、时间安排和范围时，注册会计师不需要考虑的事项是（）。
A专家的工作在审计中的重要程度B与专家工作相关的事项的金额C与专家工作相关的事项的性质D与专家工作相关的事项中存在的重大错报风险答案解析：选项A、C、D均属于利用专家工作时应考虑的事项；选项B，与专家工工作相关的事项的金额，并不能决定相关审计程序的性质、时间安排和范围。
综上，本题应选B。
【总结】在确定利用专家工作相关审计程序的性质、时间安排和范围时，注册会计师应当考虑的事项：①与专家工作相关的性质；②与专家工作相关的事项中存在的重大错报风险；③专家的工作在审计中的重要程度；④注册会计师对专家以前所做工作的了解，以及与之接触的经验；⑤专家是否需要遵守会计师事务所的质量控制政策和程序。
2、当专家的工作涉及使用具有重要影响的原始数据时，注册会计师可以实施审计程序测试这些数据，下列说法中不包括的是（）。
A重新执行专家的测试B了解和测试（适用时）针对数据的内部控制C核实数据的来源D复核数据的完整性和内在一致性答案解析：选项A，注册会计师并不能通过重新执行来测试这些数据；选项B、C、D，属于注册会计师可以实施的审计程序。
综上，本题应选A。
【温故知新】当专家的工作涉及使用对专家工作具有重要影响的原始数据时，注册会计师可以实施下列的程序测试这些数据：①核实数据的来源，包括了解和测试针对数据的内部控制，以及向专家传送数据的方式；②复核数据的完整性和内在一致性。
3、下列各项中，不属于注册会计师对内部审计人员特定工作实施的主要审计程序的是（）。
A检查其他类似项目B检查内部审计人员已经检查过的项目C重新执行内部审计人员已经执行过的程序D观察内部审计人员正在实施的程序答案解析：选项A、B、D，属于注册会计师对内部审计人员特定工作实施的进一步审计程序；选项C，其成本比较高，不是主要实施的审计程序。
2021注会审计-第十五章 注册会计师利用他人的工作
@偶遇⼀只⼩年糕第十五章注册会计师利用他人的工作@偶遇⼀只⼩年糕Link to C7:COSO 5/5—对控制的监督 1.内部审计的定义 内部审计是指审计单位负责执行鉴证和咨询活动，以评价和改进被审计单位的治理、风险管理和内部控制流程有效性的部门、岗位或人员，是被审计单位内部控制的重要组成部分（3）注册会计师在审计中利用内部审计人员的工作包括： I 、在获取审计证据的过程中利用内部审计部门、岗位或人员的工作—“搭便车”、“捡现成的” II 、在注册会计师的指导、监督和复核下利用内部审计人员提供直接协助—“搭把手”3.内部审计与注册会计师审计的联系4.注册会计师的责任“甩手掌柜当不得”所有重大事项—独立判断（1）重大错报风险的评估 （2）重要性水平的确定 （3）样本规模的确定 （4）对会计政策和会计估计的评估等一、内部审计和注册会计师的关系 应对 多选题第一节 利用内部审计工作二、利用内部审计的工作灵魂3问：用不用？在哪些领域用？多大程度上用？（他有话语权吗？他够客观吗？）（他行吗？）（有章法吗？）（1）内部审计在被审计单位中的地位，以及相关政策程序支持内部审计人员客观性的程度（2）部审计人员的胜任能力（3）内部审计是否采用系统、规范化的方法（包括质量控制）2.评价内部审计工作是否足以实现审计目标（能用就用；不能用就不用；别瞎用）3.确定能够利用内部审计工作的领域和程度极少地利用（前方有坑方向盘还是握自己手里安心）（4）当内部审计人员的胜任能力较弱时（1）涉及程序/证据方面较多判断—CPA自己动脑子、拿主意（2）认定层重大错报风险较高（3）内审地位&对客观性支持较弱（内审说不上话&不客观，那还是CPA自己来吧）（Who can who up）「延伸」多大程度利用（1）涉及判断越多，利用内审越少，监督复核越多（2）风险越高，利用内审越少，监督复核越多（3）内审客观性越高，利用越多，监督复核越少（4）内审胜任能力越高，利用越多，监督复核越少应对多选题1.讨论利用其工作的计划2.阅读相关的内部审计报告3.实施充分的审计程序4.确定实施审计程序的性质和范围（二）、针对利用内部审计工作实施审计程序 （“4个应当”）@偶遇⼀只⼩年糕第二节 利用专家的工作一、专家的基本概念 注册会计师的专家，是指除会计、审计之外的某一特定领域中具有专长技能、知识和经验的个人或组织三、确定专家的工作是否足以实现审计目的切忌“拿来主义”！（1）询问专家 （2）复核专家的工作底稿和报告 （3）实施用于证实的程序 （4）必要时，与具有相关专长的其他专家讨论背1/4:评价胜任能力、专业性、客观性（坑：一个都不能少；补写）2/4:了解专长领域（例：医院各科室）3/4:与专家达成一致意见（有必要）「注意」是否形成书面协议？—看需要专家结论—非无保留意见（保留/否定/无法表示）4/4:评价恰当性原始数据—假设方法—结果结论相关性 完整性 准确性所有 X /重要所有 X /重要相关性 合理性相关性 合理性@偶遇⼀只⼩年糕「总结」内部/外部专家辨析通常属于外部专家内部专家外部专家1.会计、审计 领域之外？ （专家的定义）2.受事务所质量控制政策和程序的约束？ （“自己人”or“外人”）3.应当评价专、 胜、客？X 4.询问客观性？5.应当达成一致？6.并形成书面意见？X X X 7.保密？8.工作底稿归属？归事务所。
第十五章 注册会计师利用他人的工作-与专家达成一致意见
2015年注册会计师资格考试内部资料审计第十五章 注册会计师利用他人的工作知识点：与专家达成一致意见● 详细描述：无论是对外部专家还是内部专家，注册会计师都有必要就以下四个事项与其达成一致意见，并根据需要形成书面协议。
（一）专家工作的性质、范围和目标 当就专家工作的性质、范围和目标达成一致意见时，注册会计师通常需要与专家讨论需要遵守的相关技术标准、其他职业准则或行业要求。
（二）注册会计师和专家各自的角色和责任 注册会计师与专家就各自角色和责任达成的一致意见可能包括下列内容： 1.由注册会计师还是专家对原始数据实施细节测试。
2.同意注册会计师与被审计单位或其他人员讨论专家的工作结果或结论，必要时，包括同意注册会计师将专家的工作结果或结论的细节作为注册会计师在审计报告中发表非无保留意见的基础。
3.将注册会计师对专家工作形成的结论告知专家。
4.就各自的工作底稿的使用和保管达成的一致意见。
当专家是项目组的成员时，专家的工作底稿是审计工作底稿的一部分。
除非协议另作安排，外部专家的工作底稿属于外部专家，不是审计工作底稿的一部分。
（三）注册会计师和专家之间沟通的性质、时间安排和范围 有效的双向沟通有利于将专家工作的性质、时间安排和范围与审计的其他工作整合在一起，也有利于在审计过程中对专家工作的目标进行适当的调整。
（四）对专家遵守保密规定的要求 适用于注册会计师的相关职业道德要求中的保密条款同样也适用于专家。
法律法规可能对保密作出额外规定。
被审计单位也可能要求外部专家同意遵守特定的保密条款。
例题：1.注册会计师与专家达成一致意见时需要从以下()方面考虑注册会计师和专家各自的角色和责任。
A.由注册会计师还是专家对原始数据文施细节测试B.同意注册会计师与被审计单位或其他人员讨论专家的工作结果或结论C.同意注册会计师将专家的工作结果或结论的细节作为A注册会计师在审计报告中发表非无保留意见的基础D.将注册会计师对专家工作形成的结论告知被审计单位正确答案：A,B,C解析：选项D不恰当。
审计(2014) 第十五章 注册会计师利用他人的工作 课后作业(下载版)
第十五章注册会计师利用他人的工作（课后作业）一、单项选择题1.下列不属于为实现内部审计目标实施的活动的是（）。
A.对经营活动的评价B.对注册会计师审计意见的评价C.对遵守法律法规情况的评价D.对财务信息和经营信息的检查2.在确定内部审计人员的工作是否可能足以实现审计目的时，不需要注册会计师进行评价的是（）。
A.内部审计人员的专业胜任能力B.内部审计人员的独立性C.内部审计人员在执行工作时是否保持了应有的职业关注D.内部审计人员和注册会计师之间是否可能进行有效的沟通3.A注册会计师在审计中拟利用专家的工作，下列情况中，可能表明需要实施与一般情况不同的审计程序的是（）。
A.专家的工作与涉及主观和复杂判断的重大事项无关B.注册会计师以前利用过某个专家的工作，了解其胜任能力和专业素质C.专家实施的程序是就某一事项提供建议D.专家不受会计师事务所质量控制政策和程序的约束4.如果确定专家的工作不足以实现审计目的，则注册会计师应该采取的措施是（）。
A.直接对财务报表出具保留意见B.直接对财务报表出具无法表示意见C.根据具体情况，实施追加的审计程序D.与被审计单位的治理层进一步讨论5.下列关于注册会计师评价专家工作是否恰当的说法中，正确的是（）。
A.注册会计师在评价专家的工作是否足以实现审计目的时，要考虑专家的工作结果或结论的相关性和合理性B.如果专家的工作是评价管理层作出会计估计时使用的基础假设和方法（包括模型，如适用），注册会计师实施的程序可能主要是评价专家使用的假设和方法C.对于专家使用的高度专业化的原始数据，即使专家已经测试，注册会计师为了谨慎起见，也要亲自测试D.如果确定专家的工作不足以实现审计目的，注册会计师应该就专家拟执行的进一步工作的时间，与专家达成一致意见6.下列关于注册会计师和内部审计的关系的说法中，不正确的是（）。
A.通过了解内部审计工作的情况，注册会计师可以掌握内部审计发现的、可能对被审计单位财务报表和注册会计师审计产生重大影响的事项B.内部审计的自主程度和客观性能够达到注册会计师审计所要求的水平C.如果内部审计的工作结果表明被审计单位的财务报表在某些领域存在重大错报风险，注册会计师就应当对这些领域给予特别关注D.注册会计师对发表的审计意见独立承担责任，这种责任并不因利用内部审计人员的工作而减轻7.下列选项中，不属于在考虑利用专家的工作时，注册会计师应当实施的程序评的是（）。