关于我国会计师事务所拓展新业务的思考
我国注册会计师业务范围的拓展探讨
关键词：注册会计 师行业 ；业务范围；拓展
我国注册会计师业 务范 围拓展 的积极意义 （ 一） 充 分发挥 了注册会计师的专业优势 注 册会计师精通 会计 、 审计、 财务管理等专业知识， 事务所 拓展非审计业务 ， 为注册会计师选择职业提供 了机会 ， 注册会计 师可 以根据 自己的喜好选择从事各种性质 的业务 ，以更好地发 挥各个注册会计师的业务专长，同时也 能为会计师事务所吸引 和保 留人才 。
我 国注册会 计师业 务范围的拓展探 讨
李秀艳
（ 松 原市宁江区繁 荣社 区卫 生服务 中心 吉林 ・ 松原 １ ３ ８ ０ ０ ０ ）
摘 要 ：本 文通过将我 国及 国外注册会计师行 业的执业状况进行对 比分析 ，并对我 国注册会计师业务范围的拓展提 出了可行性建
议 ，试为我 国会计 师事务所发展提供参考。
所主营业务之 间存在 明显的差别，对缓解事 务所之 问恶行竞争 是很有效 的。 二、 我国注册会计师业 务范 围拓展 内容 Ｅ ｌ 前， 我 国会计师事务所普遍存在规模小、 业务单一或者过 度依赖几家公司等 问题， 在审计中迁就客户 ， 甚至与客户共谋提 供虚 假审计报 告， 损害广大投资者利益。 （ 一） 在 原 来 业 务基 础 上 进 行 的拓 展 １ ． 会 计 服务 业 务 的拓 展 在传统意义上 ， 关于会计 的服务 主要包括开业时会计服务 业务 、 日常 的会计服务业务、 结业时会计服务业务、 特定领域或 其他 形式的会计服务业务 四个方面 例如代耻 记账、 处理工资单、 担任一些财务 的相关规划等等。由于一切审计业 务都 是建立在 熟 练 的会 计 业 务 基 础上 的 ， 只要 是 会 计 的 工作 ， 注 册 会 计师 都 能 应用地得心应手 ， 在这方面进行业务拓展是十分容易的 。 ２ ． 税 务 业 务 方 面 的 拓 展 在 税 务业 务方 面 ， 传统 的业务 包 括税 务 代 理 、 承 接 纳 税筹 划 、 日常税务咨 询等， 通过借鉴因外 事务所的税务服务， 我们还可以 拓 展出： 企业的税务健康检查 、 管理税 务审计和检查 的风险 、 组 织架 构及税务有效性融资、 新税法下的企业重组及并购 、 递延所
新形势下会计师事务所行业发展现状及发展对策
新形势下会计师事务所行业发展现状及发展对策自上世纪90年代以来，会计师事务所行业在我国发展迅速，它带动了会计服务行业的飞速发展，见证了会计师事务所业务范围的不断扩大，从而成为我国社会经济发展中不可或缺的一部分。
目前，我国会计师事务所行业发展处于短板阶段，我国会计师事务所行业面临机遇与挑战的双重困境：一是竞争力及其发展水平低，尽管近几年政策支持让会计师事务所行业发展态势迎来春天，但它仍然处于竞争劣势；二是会计技术水平不高，技术标准不足以满足各行业的客户需求，影响了会计师事务所的发展。
随着我国经济的发展，会计师事务所的发展也会受到巨大的推动，发展的必然趋势是向多元化、多业务分类、多品牌发展。
会计师事务所行业发展的未来方向应由单一的会计服务向一体化的咨询服务转变，其业务内容更加多元化，覆盖到财务管理、金融投资、战略规划、经营管理咨询领域，并覆盖企业包括国际企业在内的各类企业。
另外，强调知识服务要把“服务知识”、“创新知识”、“技术知识”、“客户服务知识”等当成必备技能，使会计师事务所能够提供给客户更全面、更专业和更高水平的服务。
同时，政府对会计师事务所行业有着完善的政策支持，政府将会计师事务所的发展看的务实，在intelligent行业中极大的推动了行业的发展。
例如，鼓励会计师事务所实施专业精准的差异化战略，促进行业的改革；在信息技术、会计标准的建设上积极投入，投资于技术人员、培训电脑技术应用和会计知识；加强对会计师事务所行业管理，建立考核评价体系，提高行业管理水平。
此外，会计师事务所行业应积极顺应社会变化，及时调整内部结构和发展策略，以满足客户的需求，在技术、设备、服务等方面进行投入，促进行业技术水平、服务水平的提升，为客户提供优质、有效、一致的服务，激励会计师事务所实行品牌知名化经营，使会计师事务所行业走上可持续发展之路。
综上所述，会计师事务所行业发展现状有待提升，但具有旺盛的发展潜力。
未来会计师事务所应深化改革、拓展业务、提高技术服务水平，加强业务技术和管理能力的建设，完善服务机制，加强与客户的沟通，不断提升会计师事务所行业的竞争力。
我国会计师事务所市场拓展的思路
我国会计师事务所市场拓展的思路作者：叶林瑄来源：《时代金融》2012年第33期【摘要】结合我国会计师事务所发展历程和现状，分析了我国会计师事务所拓展市场的必要性，并提出了关于我国会计师事务所市场拓展的思路。
【关键词】会计师事务所非审计业务市场拓展一、我国会计师事务所现状分析经过三十年的发展，我国会计师事务所呈现出以下特点：（一）审计市场存在过度竞争本土会计师事务所的兴起和国际会计师事务所的引进使得中国的会计师事务所规模不断扩大，但大型的事务所寥寥无几，会计师事务所之间竞争逐渐增大，供大于求，这种不平衡的供求关系使得审计市场出现过度竞争，造成审计市场过度竞争的因素很多，笔者认为一方面原因是我国会计行业发展以及会计体制的不健全和我国会计师事务所准入门槛较低，且产品易于替代。
在这种过度竞争模式下，通过降低利润空间获取审计客户的方式必然带来审计成本的下降，事务所不得不通过压缩审计成本来扩大盈利，这不仅加大了审计风险，也不断冲击着行业的道德底线。
（二）本土会计师事务所面临严重冲击刻意降低成本以维持客户群，迎合买方市场并不是我国会计师事务所行业面临的唯一问题。
随着会计市场的逐步开放和会计准则的逐步趋同，国外会计师事务所不断涌入国内寻求发展和商机，其高水准的服务水平，完善而先进的服务理念和成功的品牌战略给本土事务所带来了巨大的冲击，迄今为止，无论从业务结构，客户还是人力资源，还没有任何一家本土事务所可以和国际四大抗衡。
（三）会计师事务所业务结构单一与国际四大相比，我国事务所的主要业务局限于传统的财务报表审计，管理咨询等传统非审计业务开展也很少，绝大部分业务收入也都来自传统财务报表审计，如此大的事务所规模，却没有体现出应有的差异性，使得许多中小型事务所在业务结构单一的泥淖中步履维艰。
二、我国会计师事务所市场拓展的必要性分析（一）市场需求上升对于大型企业而言，目前国内大多数大型企业已经建立了完善的企业会计制度，企业治理结构内部控制的规范化也逐渐加强，在走向国际化寻求海外发展的过程中面对的是规模日益扩大的IPO上市，证券市场融资以及如何在日益复杂的理财环境下提高经营效益，减少财务风险，降低融资成本，完善创新体制等问题，目前在这些方面，已经有国内会计师事务所做出了不错的成绩。
对注册会计师新业务拓展的几点思考
我国会计事务所发展中存在的问题与对策
4、利用现代化手段拓展业务范围
在保持原有会计、审计和税务等传统服务的同时，会计师事务所的业务应同时向咨询和代理的服务领域拓展，尤其是咨询服务的发展潜力十分巨大，事务所应充分运用自身优势，开展财务咨询、企业整合咨询、人力资源咨询、投资咨询与清算咨询等。在拓展事务所业务范围的同时，要注重利用网络等现代化手段，为客户提供优质高效的服务，快速拓展事务所的业务范围和规模，实现低成本扩张的目的。
随着全球经济一体化进程的加快，我国会计师事务所面临着一个充满机遇与挑战的全新时代。作为提供专业性会计技术服务的机构，会计师事务所应根据日益复杂与国际化的会计环境，及时调整战略，以迎接新的挑战。
一、会计师事务所发展中存在的问题
1、发展规模较小，竞争能力不强
我国会计师事务所目前只有二十余年的发展历程，虽然数量较多，也取得了一定的执业经验，但从整体来看还处于发展的初级阶段，存在着规模小、竞争力弱的突出问题。
3、建立健全相关的法律法规
一是要重视和加强行业监管。转变注册会计师协会的监管机制，使其真正成为独立的行业自律性组织，独立地行使行业监管的职能。由于目前存在行业协会职能不明确的现状，因此必须明确协会监管和服务的内容，提高其监管水平和能力。同时，要制定和完善《注册会计师行业监管制度》、《会计师事务所业务质量检查工作规范》等相关的制度措施，严格进行注册会计师和会计师事务所的年检工作。
二、对会计师事务所今后发展策略的思考
1、同行业联合与并购，实施规模经营战略
随着全球经济一体化进程的加快，跨国公司的经营日趋国际化，对会计师事务所提供国际性服务的需求将不断增长。因此，我国会计师事务所应采取积极措施，不断壮大自身实力，扩大业务范围，走规模化经营之路，通过强强联合、中小联合以及兼并收购发展集团会计师事务所等方式，增强参与国际竞争的能力。
会计事务所的业务扩展开拓新市场的策略
会计事务所的业务扩展开拓新市场的策略近年来，随着全球市场的不断发展和竞争的加剧，会计事务所面临着业务扩展的挑战。
为了在市场中获得竞争优势并实现业务增长，会计事务所需要采取一系列策略来开拓新市场。
本文将探讨几个关键的策略，旨在帮助会计事务所成功扩展业务和开辟新市场。
1. 提供专业化服务要在竞争激烈的市场中脱颖而出，会计事务所需要提供高质量的专业化服务。
随着日益复杂的法律法规和会计准则，客户对会计事务所的专业知识和技能有着更高的要求。
因此，建议会计事务所加强员工的培训和发展，确保他们拥有最新的知识和技能。
此外，会计事务所还应与其他专业机构建立合作关系，共同提供更全面的专业化服务。
2. 创新技术应用随着信息技术的快速发展，会计事务所应积极采用新的技术应用来提高业务效率和服务质量。
例如，会计事务所可以引入自动化会计系统和数据分析工具，以加快核算速度并提供更准确的财务分析报告。
此外，扩展业务还可以通过在线平台和移动应用程序来实现，以便更好地满足客户的需求，并吸引更多的新客户。
3. 建立战略合作伙伴关系与其他机构或公司建立战略合作伙伴关系是拓展业务的有效途径。
会计事务所可以与律师事务所、投资银行等机构合作，共同为客户提供一揽子的金融和法律服务。
通过与其他机构的合作，会计事务所可以扩大自己的业务范围和客户基础，并提供更多的附加值服务，从而增加竞争力。
4. 开展市场调研和品牌建设在拓展新市场之前，会计事务所需要进行全面的市场调研，了解目标市场的需求和竞争情况。
通过对目标市场的深入了解，会计事务所可以根据市场需求调整和定位自己的业务，提供符合客户需求的服务。
同时，会计事务所也需要注重品牌建设，以增强品牌的知名度和美誉度，从而吸引更多的潜在客户和业务机会。
5. 提供综合性解决方案为了更好地满足客户的需求，会计事务所可以向客户提供综合性的解决方案。
例如，会计事务所可以结合税务咨询、资产管理、风险评估等服务，为客户提供全面的财务规划和咨询。
拓展新业务实现新跨越--对拓展新业务的几点认识和看法
Ｄ Ｖ Ｌ ＭＥ Ｔ０Ｆ Ｈ Ｒ Ｅ ＳＯＮ Ｊ Ｅ Ｅ ０Ｐ Ｎ ＥＰ ＯＦ Ｓ Ｉ 行业 建设与发展 一 Ｔ
独立法人形式存在 ， 实务中会计师事务所对其他专 和运用水平， 通过着力推行管理系统信息化 ， 推进远 业机构的投资均采取个人受托代持的形式 ， 客观上 程办公 ， 实行远程管理 ， 应用信息 系统促进 管理信 无疑存在权属纠纷、 机构分立等法律风险， 不利于会 息及时传递和有效沟通 ， 开发建设人力资源、 执业标 计师事务所的多元化经营和长远稳定发展 这就需 准、 质量控制 、 审计档案管理等资料数据库， 推动 内 要从法律规范、 体制上加以创新， 即允许专业机构投 部管理水平提升； 通过着力实现审计流程信息化， 开 资事务所或允许事务所对专业机构 的投资。 ０ 在２ １ １ 发或引进业务软件， 使得业务工作各环节都可形成标
负时代赋予的发展机遇 ， 势必要求在现有业务的基 其一 ， 执业领域的拓展。 即在巩固诸如企事业单位等 础上 ， 拓展新业务、 谋求新发展 。 国经 济活 动的 传统业务领域的基础上， 我 大力拓展包括医院、 学校、 日益深化 ， 必然导致对注册会计师专业服务需求的 协会 、 基金会等非营利机 构在内的新业务领域 。 国 多样化 。 王军副部长在２ １ 年８ ０ ０ 月举办的第四届注 办发５ 号文指出， “ ６ 要 认真落实 《 中华人民共和国公 册会计师论坛中就高屋建瓴地指出： 不断拓展新业 司法》 的规定， 确保公司依法接受注册会计师审计。 务是行业加・ 决发展的必然要求、 是行业实现跨越发 同时， 将医院等医疗卫生机构、 大中专院校以及基金 展的巨大动力、 是行业转变自身发展方式的有力抓 会等非营利组织的财务报表纳入注册会计师审计范 围。 但上述执业领域的拓展并非能够～蹴而就 ， ” 尚 需主管部门和行业协会与有关部门加强沟通协调： 一
业务拓展开拓新业务渠道
业务拓展开拓新业务渠道在当今竞争激烈的市场环境中，业务拓展是企业获得持续发展的关键。
随着市场需求的变化和企业发展的需要，开拓新的业务渠道成为了企业必须面对的挑战。
本文将探讨业务拓展的重要性，并提供一些有效的方式来开拓新的业务渠道。
一、业务拓展的重要性在市场竞争日益激烈的情况下，仅仅依靠原有的业务渠道已经不能满足企业的发展需求。
业务拓展可以帮助企业拓宽销售范围，增加销售额和利润率，提高企业的市场占有率。
此外，业务拓展还有以下几个重要的作用：1. 实现多元化发展：通过开拓新的业务渠道，企业可以进行多元化发展，不仅仅依赖于单一产品或服务。
这样可以降低市场风险，提高企业的竞争力。
2. 扩大目标市场：通过开拓新的业务渠道，企业可以进入新的市场领域，吸引更多的潜在客户。
这可以帮助企业扩大市场份额，提高知名度和品牌形象。
3. 提供增值服务：通过开拓新的业务渠道，企业可以为客户提供更多的选择和更好的服务。
这可以增加客户的满意度，提高客户忠诚度，并促进客户口碑的传播。
4. 实现资源优化：通过开拓新的业务渠道，企业可以更好地利用自身的资源，提高资源的利用效率。
这可以提高企业的生产效率，降低成本，增加企业的竞争力。
二、开拓新业务渠道的方式为了有效开拓新的业务渠道，企业需要采取一些实际可行的方式。
以下是一些常用的方法：1. 市场调研：在开拓新的业务渠道之前，企业需要进行充分的市场调研，了解潜在客户的需求和市场的竞争情况。
通过调研，企业可以确定目标市场和定位，并为后续决策提供有力的支持。
2. 合作伙伴关系：建立合作伙伴关系是开拓新业务渠道的重要途径之一。
企业可以与其他企业或机构合作，共同开拓市场，共享资源和风险。
通过合作伙伴关系，企业可以扩大市场覆盖范围，提高市场竞争力。
3. 互联网渠道：随着互联网的快速发展，开拓新业务渠道的一个重要途径是通过互联网渠道，如电子商务平台、社交媒体等。
通过互联网渠道，企业可以更广泛地接触到潜在客户，并提供在线购物、在线咨询等便捷的服务。
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二、我国会计师事务所新业务拓展的具体措施 （一）加快转变传统经营方式的陈旧观念 目前我国会计师事务所普遍存在的一个现象是事务所
的业务往往拘泥于传统审计业务， 而对非审计业务的拓展 缺乏创新和勇气。 这种保守的事务所发展战略严重制约了 事务所的长期发展，束缚了人们的思想和行动，更是阻碍事 务所拓展新业务的栅栏。
总之，伴随着我国经济业务的日益繁多，管理咨询、会 计服务和税务服务等业务为会计师事务所开拓新业务带来
了契机。 事务所在这个机遇与挑战并存的环境中，一方面应 加强自身能力建设，积极拓展新业务，另一方面在立足本土 的基础上积极开展国际合作与交流，提高综合竞争力。
参考文献: [1] 颜延.注册会计师执业领域拓展研究报告[J]．中国注册会
为此，2010 年中注协发布了《注册会计师指导目录》，首 次对注册会计师行业的服务项目进行了全面梳理， 集中列 示了注册会计师业务项目共计 262 项，其中包括，鉴证业务 （158 项）和相关咨询服务业务（104 项）。 这一指导目录为会 计师事务所打开思路，深入理解行业功能作用，大力拓展新 业务领域提供了工作思路。 因此，会计师事务所应该努力在 思想上破除陈旧观念，转变当前的习惯性思维，克服在新业 务拓展中可能会遇到的困难和阻力， 从内部激发开拓新业 务的动力，同时充分利用国家政府部门的政策支持，以此作 为自身行动的指南。
关键词：会计师事务所；鉴证业务；审计新业务 中图分类号：F0 文献标识码：A
我国注册会计师审计制度自 1980 年恢复重建以来，其 主要业务由传统的注册会计师审计逐渐向多元化的业务发 展，其中以相关服务业务比例的增长较为突出。 回顾我国会 计师事务所 30 余年的业务发展历史 ， 其经历了 1980 年会 计顾问处的设置、2009 年《财政部关于加快发展我国注册会 计师行业的若干意见》（国办 56 号文）提出新业务项目以及 2010 年《注册会计师业务指导目录》和新业务工作方案的提 出。 2011 年 4 月 13 日，中注协印发《中国注册会计师行业发 展规 划 （2011-2015 年 ）（征 求 意 见 稿 ）》，其 提 出 的 五 大 战 略 之一便是新业务领域拓展战略， 为未来 5 年我国会计师事 务所全方位拓展新业务领域提供了政策上的指导。 面对来 自以国际“四大”为代表的大型事务所的挑战，我国会计师 事务所积极拓展新业务领域， 对提高业务防御能力和市场 竞争力具有重大的现实意义。
（二）加强新业务拓展相关的人力资源的建设 在会计师事务所新业务的拓展过程中， 人才的培养和 引进往往起着十分关键的作用，从某种意义上说，事务所之 间业务的竞争，同时也是人才的竞争，在事务所新业务拓展 方面，人力资源因素的作用表现得更为突出。 首先， 事务所应在内部建立知识结构合理而且创新能 力强的人才队伍。 面对将来涉及范围甚广的新业务，各方面 的人才储备显得至关重要， 事务所的人员应努力使自己成 为所在领域的专家。 其次，事务所应加大对新业务培训的投 入，组织本所人员参加相关新业务的专门培训。 最后，事务 所还应该加快培养一批复合型的专业管理人才。 事务所在 发展过程中往往面临战略上的决策， 而复合型的人才往往 能够从各方面较为全面地权衡利弊， 从而为事务所的发展 提供正确的方向。 （三）加强会计师事务所的自身能力建设 会计师事务所的能力建设，目前尚未引起(下转 155 页)
养 与 储 备 [J].新 会 计 ，2010，（08）. [5] 刘曜、张宏程.中小会计师事务所拓展非审计业务探析[J].
财 会 通 讯 ，2009，（03）.
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验， 建立完整的业务运作模式， 缩短新业务的研发周期。 2010 年普华永道、德勤、安永和毕马威四大会计师所收入达 到 950 亿美元，比 2008 年度 940 亿美元增长 1.4%。 细分四 大 收 入 结 构 ，其 中 审 计 业 务 占 47%，继 续 呈 下 降 态 势 ；咨 询 服务占比达到 29%，增速达到 9%。 由此可见，非审计业务已 成为国际“四大”的主要营业收入增长点，越来越决定着事 务所的竞争力。 我国事务所在借鉴国际成功经验的同时，通 过加强与国际会计师事务所的合作， 可以弥补事务所自身 的缺陷，增强事务所在新业务中的综合竞争能力。
生产操控虽然能够增加企业当期的报告盈余， 但是却 会增加企业未来的支出， 是一种典型的以牺牲未来利益来 增加当期收益的行为。 在这种治标不治本的操控方式下，盈 余往往不具有持续性，“昙花一现”后，将是公司未来利润的 减少。 李彬、张俊瑞（2008）对我国上市公司的数据进行实证 研究发现，生产操控的公司在其随后两期的经营活动中，现 金流水平都低于配比公司的对应水平， 证实了生产操控行 为会对企业未来的业绩造成一个负面冲击。
三、我国会计师事务所新业务拓展的启示 （一）新业务的拓展必须在积极中稳步前进 积极拓展新业务对于我国会计师事务所的发展具有重 要的战略意义，是事务所提高竞争力、扩大业务范围和增加 收入的重大举措。 其中，浙江省注册会计师行业拓展新业务 ，为政府决策提供参考，开展反倾销、小企业信用等级 评定等业务。 这些新业务不但使事务所更好地拓宽了业务 领域， 而且推动了注册会计师行业服务于全省经济社会平 稳较快发展的进程。 在拓展新业务过程中，应避免采取盲目 扩张的冒进措施。 事务所应建立一项长期的发展计划，制定 相应的发展目标。 在确定具体发展方向和领域后，事务所应 集中人力、物力和财力在目标业务上做专做精，避免盲目扩 张带来的业务分散和竞争力不强等问题。 （二）借鉴国际成功经验并加强对外合作 国外的会计师事务所发展历史较长，在事务所的制度、 管理和业务等方面已经比较成熟，以国际“四大”为首的国 外会计师事务所在新业务的拓展方面对我国事务所有一定 的借鉴意义， 可以使本土事务所在短期内积累起丰富的经
三、费用操控的影响 费用操控是指管理者通过减少研发、员工培训和广告等 决策费用来增加盈余。 研发投资是企业为增加未来的盈利 能力而进行的投资， 由于此项支出的风险较大且与未来的 收益之间具有不确定性， 因而管理者可能减少当期的研发 支出以提高当期的收益。 员工培训和广告等费用为企业带 来的收益一般也与将来的业绩有关， 而它们的支出却会直 接减少当期的盈余， 而且如果管理者决定减少员工培训和 广告等支出，这个经济后果可能在短时期内不会实现，因而
工商管理
经济视角 2011 年第 4 期
关于我国会计师事务所拓展新业务的思考
李欣
（中南财经政法大学会计学院，湖北 武汉 430073）
摘 要： 拓展新业务是当前我国会计师事务所实现长 远发展的重要途径。 本文探讨了在传统审计业务竞争日趋 激烈的今天，会计师事务所拓展新业务的必要性。 针对目前 我国注册会计师行业所涉及的行业领域日益广泛， 鉴证业 务尚待扩张， 咨询等其他相关服务的可拓展空间巨大等问 题，提出了事务所拓展新业务的相关具体措施。 结合事务所 在新业务拓展中应当关注的问题，提出了几点启示性建议。
管理者有动力减少这些支出，增加当期的盈余。 在利用费用操控来进行真实盈余管理的企业， 他们将
显示异常低的决策费用，从而使当期的报告盈余增加。 由于 研发支出、 员工培训和广告等决策费用是企业研发新的产 品、推广产品及提高生产效率所必须的，因而对这些决策费 用的裁减，将会降低新产品、新技术的研发能力，公司的整 体创新能力和员工技能的提高， 从而导致企业未来的竞争 能力和盈利能力下降，甚至可能会失去原有的市场份额。 由 此可见， 企业这种操控费用的行为虽然可以增加当期的盈 余，却是以未来的业绩为代价的，是一种不利于企业长期健 康发展的短视行为。
2009 年审计收入占总收入的 83.19%，立信会计师事务所的 这一比例为 74%，排在第 71 位的南京立信永华会计师事务 所更是达到了 96.27%。
不断增长的事务所数量已使审计业务领域日趋饱和， 各种压价竞争呈现恶化趋势， 事务所的利润空间也在被不 断压缩。 而在相关服务等新业务领域，业务可拓展范围广， 利润空间大且行业竞争压力较小， 许多领域尚未有会计师 事务所介入。 因此，通过拓展新业务不但可以使当前日益激 烈的行业竞争得以缓解，同时可以扩大事务所的规模，分散 业务风险，提高综合竞争能力。
计 师 ，2010，（01）． [2] 蒋 品 洪 . 会 计 师 事 务 所 拓 展 非 审 计 业 务 与 审 计 公 信
力— — — 以 小 型 会 计 师 事 务 所 为 例[J].会 计 之 友 ，2011，（02）. [3] 李晓慧.会计师事务所业务拓展的现状与对策研究[J].中
国 注 册 会 计 师 ，2010，（09）. [4] 杨文雅. 浅析会计师事务所拓展新业务领域中的人才培
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工商管理
经济视角 2011 年第 4 期
余的目标时， 制造企业的管理者就可能生产更多超过必要 的商品来满足预期需要。 随着生产水平的提高，固定的日常 开支就被分摊到更多的产品上， 降低了单位产品的固定成 本。 过度生产的产品属于预期销售之外的产品，这就必然会 使企业的库存商品增加，从而增加了存货的持有成本。 只要 单位固定成本的减少没有被其他成本的增加所抵消， 则企 业当期的利润将会增加。然而，过度生产所造成的存货积压， 不仅会增加企业当期的持有成本， 并会使企业未来的存货 持有成本增加及存货减值准备的提高， 这意味着企业未来 的业绩将会下滑。