第2章 税收筹划的基本方法
（4）课税依据 从量：按单位商品纳税，税额很明显是一种
额外负担，因此容易引起消费者反感，不易转嫁。 从价：按价格的一定比例纳税，税额随着商
品的价格走，不易被察觉。因此消费者好接受。
三、税收筹划的基本方法——税负转嫁
（5）税负轻重 税负很重——只能部分转嫁或不能转嫁 税负很轻——可通过提价全部转嫁给消费者
性大，有的选择。 （2）供过于求：供求弹性系数小于1，供应弹
性小，选择机会少。 （3）供求平衡：税负只能部分转嫁，生产者和
购买者各分摊一部分。
三、税收筹划的基本方法——税负转嫁
2、市场结构 （1）完全竞争市场结构
厂家无法达成一致而控制市场价格。 （2）不完全竞争市场结构
商品的差异性是前提，如同样是白酒，茅台 卖2000元，还有10元一斤的小作坊白酒。
三、税收筹划的基本方法——税负转嫁
（3）寡头垄断市场结构 少数企业控制市场商品的大部分。 【例】联合利华和立白等几家日化厂家在2019
年初造谣涨价，使市场形成抢购，产品脱销，被国 家罚款200万。 （4）完全垄断的市场结构
只有一个或几家卖主的市场结构。
三、税收筹划的基本方法——税负转嫁
3、课税制度
税负弹性影响因素：主要包括税基、扣除项 目、税率和税收优惠。
二、税收筹划的切入点
（二）以税收优惠政策为切入点 充分利用税收优惠政策，达到减免税目的。
1、通过企业再定位实现减免税 2、通过企业的技术升级实现减免税 3、通过改变产品的原料实现减免税 4、通过特定的产品销路实现减免税 5、通过安置特定人员就业实现减免税 6、通过在特定地区设立企业实现减免税
思考：税负转嫁是否会导致国家利益受损？ 税负转嫁是税收筹划的特殊方式。
三、税收筹划的基本方法——税负转嫁
影响税负转嫁效果的主要因素： 商品供求弹性、市场结构、课税制度等
1、商品供求弹性 供不应求还是供过于求，即买方市场还是卖方
市场。这是转嫁有无可能的条件。
三、税收筹划的基本方法——税负转嫁
商品供求市场有三种： （1）供不应求：供求弹性系数大于1，供应弹
即延期纳税，指国家允许企业在规定的期限 内分期或延迟缴纳税款。
三、税收筹划的基本方法——税收递延
【案例】某工业企业1月至10月，每月购进增值税 应税商品100件，增值税专用发票记载：购进价款 10万，进项税额1.7万。该商品经生产加工后销售 不含税单价1200元，实际月销售量100件（17%）。 方案1：每月应纳增值税：12×17%-1.7=0.34万元 方案2：1月购进1000件，进项税额17万元 各月销项税额=12×17%=2.04万元
三、税收筹划的基本方法
（一）利用税收优惠政策 【税收优惠 VS 税收利益】
税收优惠：国家税制的组成部分，是政府为了达 到一定的政治、社会、经济目的，而对纳税人实行的 税收鼓励。
税收利益：一是利用国家优惠政策取得的利益； 二是选择纳税方案取得的利益。
三、税收筹划的基本方法——税收优惠
税收利益从三方面考虑： 1）用足用好优惠政策； 2）从高纳税义务转换为低纳税义务； 3）纳税期限递延。
2）当供过于求时：市场价格下降，税负难于转嫁。
三、税收筹划的基本方法——税负转嫁
2、商品成本转嫁法： （1）固定成本：这类成本不随着生产量的变化而变
化，税额可以转嫁给消费者。如骨灰盒，需求量一定， 从不搞促销。
（2）递减成本：单位产品成本随着销量的增加而降 低，税负全部或部分转嫁出去的可能性大大提高。安 装电话，产量越大成本越低。通过提高产量，摊薄成 本来转嫁税负。
二、税收筹划的切入点
（二）以税收优惠政策为切入点 注意：
1、不能曲解税收优惠条款。 用过了头就是骗税。如残疾人就业。 2、按规定程序申请。 保证权益不损失。即程序合法。
二、税收筹划的切入点
（三）以纳税人构成为切入点 1、对纳税人的所有制形式进行筹划
一般企业的税率是25%，个人独资企业和合伙 企业的税率是3%-35%五级超额累进个人所得税。 2、对纳税人的性质进行筹划 （1）不同税种的选择 （2）税种内不同纳税人身份的选择
（四）以影响应纳税额的基本因素为切入点 应纳税额=计税依据×税率
二、税收筹划的切入点
（五）以不同财务管理过程为切入点
筹资管理；投资管理； 资金运营管理；收益分配管理
二、税收筹划的切入点
【练习】2019年，X公司计划筹资1亿元用于某一新 项目的上马，并制定了A、B、C三个方案。三个方案 设计的公司资本结构中，长期负债与权益资本比例 分别为：0:1；0.2:0.8；0.6:0.4。三个方案的利率 都是10%，企业所得税率均为25%，公司息税前利润 预计均为3000万元。根据上述资料，为达到节税目 的，X公司应选择哪一方案。
后分摊合适。
三、税收筹划的基本方法——税收递延
4）多提、快摊 ①固定资产折旧费
残值率：越低越好。 折旧年限：年限越短越好 折旧方法：加速折旧优于直线折旧。 ②无形资产和递延资产摊销 ③存货计价方法
三、税收筹划的基本方法
（四）税负转嫁 是指纳税人将其所缴纳的税款转移给他人负担的
过程。最终承担税负者为负税人。 税负最终落到负税人身上的过程称为税负归宿。
三、税收筹划的基本方法——税负转嫁
1、税负转嫁的条件： 1）纳税人与负税人的分离 2）自由定价体制的存在 3）商品经济的存在 4）纳税人的主动行为
三、税收筹划的基本方法——税负转嫁
2、税负转嫁形式： 1）税负前转：向前转给消费者或购买者 2）税负后转：压价转给供货商 3）税负辗转：是指税收前转、后转次数在两次以
如果这个老人把其财产遗赠给其孙子，其应纳税额如何？ 应纳税额=2000×50%=1000万元
税收筹划从哪里入手？ 以税法客观存在的政策空间为切入点,研究 实施税收筹划的方法。
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二、税收筹划的切入点
（一）选择筹划空间大的税种切入 重点选择：
1）选择对决策有重大影响的税种 2）选择税负弹性大的税种 注：税负弹性大，税收筹划的潜力也越大。
三、税收筹划的基本方法——税收优惠
税收优惠的形式： 免税减税、税率差异、税收扣除 税收抵免、优惠退税、亏损抵补 注意：
1、注重对优惠政策的综合衡量 2、注重投资风险对资本收益的影响 3、经营管理是第一位的，纳税筹划只是锦上添花，是企 业赚钱的第三个渠道，但不能解决所有问题
三、税收筹划的基本方法
（二）高纳税义务转换为低纳税义务 （三）税收递延
（1）税种性质 直接税：纳税人=负税人，很难转嫁。 间接税：增值税、营业税、消费税等就可转嫁。
（2）税基宽窄 税基宽：整个行业征税，商品没有替代、消费者没有
选择地，转嫁容易。 税基窄：只对部分商品课税，商品有替代性，消费者
就会找不含税的商品。转嫁税负就困难。
三、税收筹划的基本方法——税负转嫁
（3）课税对象 生产资料——辗转层次多，容易转嫁。 生活资料——辗转次数少，不易转嫁。
二、税收筹划的切入点
【案例】某企业是一个年不含税销售额在50 万元左右的生产加工型企业，每年购进货物所产 生的进项税额在4万元左右。
思考：该企业应如何选择增值税纳税人身份？ 方案一： 应纳增值税税额＝50×17％－4＝4.5（万）
方案二： 应纳增值税税额＝50×3％＝1.5（万）
二、税收筹划的切入点
1、推迟收入的确认 1）对生产经营活动的合理安排
A、合理的推迟交货时间 B、合理的推迟结算时间 C、合理的销货方式
三、税收筹划的基本方法——税收递延
2）合理的财务安排 合理安排营业收入的入账时间，以推迟税款的
缴纳。 【注】合法性是前提。
三、税收筹划的基本方法——税收递延
2.费用的尽早确认 1）能直接进营业成本、期间费用和损失的就
一、税收筹划的原理
直接节税：直接减少某一个纳税人税收绝对额的节税 间接节税：指某一个纳税人的税收绝对额没有减少，但 这个纳税人的税收客体所负担的税收绝对额减少，间接减 少了另一个或一些纳税人税收绝对额的节税。
一、税收筹划的原理
【案例】假设一个老人有财产2000万元，他有一个儿子和 一个孙子。在顺代遗产继承方式下，老人的财产到孙子手 中所负担的遗产税如何？（遗产税税率50%） 应纳税额=2000×50%+（2000-2000×50%）×50% =1500万
三、税收筹划的基本方法
（五）选择有利的组织形式 【不同的企业组织形式】 依据财产组织形式和法律责任权限可分为：
公司制企业、合伙企业、独资企业 按外部层次分类可分为：
上的转嫁行为。
三、税收筹划的基本方法——税负转嫁
2、税负转嫁形式： 4）税负消转：通过提高自身业绩和技术进步，
内部消化吸收。 5）税负叠转：多种税负转嫁方式并用。 6）税负资本化：也称资本还原，是指课税商品
出售时，买主将今后若干年应纳的税款，从所购 商品的资本价值中预先扣除。
三、税收筹划的基本方法——税负转嫁
税负转嫁的筹划方法： P55-57
三、税收筹划的基本方法——税负转嫁
1、市场调节法：根据供求关系看税负能否转嫁出 去
1）当供不应求时：加大投资，多生产、快转嫁。
【例】上海等地刚解放时资本家联合起来囤积居奇，为缓解供 应不足，陈云批示，紧急从东北等老解放区调集物资满足市场需要， 资本家囤积的货物最终只好低价卖出。
不进生产成本 借款购置的需要安装固定资产，利息能计入
“财务费用” 的，就不计入“在建工程”。
三、税收筹划的基本方法——税收递延
2）能进成本的不进资产 资产价值转移的慢，如果某工人既参加了设备
的安装，也参加了产品的生产，其工资进“生产 成本”就比计入“在建工程”有利。
3）能预提的不待摊 设备的大修理费，先预提后发生比先发生了
二、税收筹划的切入点
方 案
比例
额外负担，因此容易引起消费者反感，不易转嫁。 从价：按价格的一定比例纳税，税额随着商
品的价格走，不易被察觉。因此消费者好接受。
三、税收筹划的基本方法——税负转嫁
（5）税负轻重 税负很重——只能部分转嫁或不能转嫁 税负很轻——可通过提价全部转嫁给消费者
性大，有的选择。 （2）供过于求：供求弹性系数小于1，供应弹
性小，选择机会少。 （3）供求平衡：税负只能部分转嫁，生产者和
购买者各分摊一部分。
三、税收筹划的基本方法——税负转嫁
2、市场结构 （1）完全竞争市场结构
厂家无法达成一致而控制市场价格。 （2）不完全竞争市场结构
商品的差异性是前提，如同样是白酒，茅台 卖2000元，还有10元一斤的小作坊白酒。
三、税收筹划的基本方法——税负转嫁
（3）寡头垄断市场结构 少数企业控制市场商品的大部分。 【例】联合利华和立白等几家日化厂家在2019
年初造谣涨价，使市场形成抢购，产品脱销，被国 家罚款200万。 （4）完全垄断的市场结构
只有一个或几家卖主的市场结构。
三、税收筹划的基本方法——税负转嫁
3、课税制度
税负弹性影响因素：主要包括税基、扣除项 目、税率和税收优惠。
二、税收筹划的切入点
（二）以税收优惠政策为切入点 充分利用税收优惠政策，达到减免税目的。
1、通过企业再定位实现减免税 2、通过企业的技术升级实现减免税 3、通过改变产品的原料实现减免税 4、通过特定的产品销路实现减免税 5、通过安置特定人员就业实现减免税 6、通过在特定地区设立企业实现减免税
思考：税负转嫁是否会导致国家利益受损？ 税负转嫁是税收筹划的特殊方式。
三、税收筹划的基本方法——税负转嫁
影响税负转嫁效果的主要因素： 商品供求弹性、市场结构、课税制度等
1、商品供求弹性 供不应求还是供过于求，即买方市场还是卖方
市场。这是转嫁有无可能的条件。
三、税收筹划的基本方法——税负转嫁
商品供求市场有三种： （1）供不应求：供求弹性系数大于1，供应弹
即延期纳税，指国家允许企业在规定的期限 内分期或延迟缴纳税款。
三、税收筹划的基本方法——税收递延
【案例】某工业企业1月至10月，每月购进增值税 应税商品100件，增值税专用发票记载：购进价款 10万，进项税额1.7万。该商品经生产加工后销售 不含税单价1200元，实际月销售量100件（17%）。 方案1：每月应纳增值税：12×17%-1.7=0.34万元 方案2：1月购进1000件，进项税额17万元 各月销项税额=12×17%=2.04万元
三、税收筹划的基本方法
（一）利用税收优惠政策 【税收优惠 VS 税收利益】
税收优惠：国家税制的组成部分，是政府为了达 到一定的政治、社会、经济目的，而对纳税人实行的 税收鼓励。
税收利益：一是利用国家优惠政策取得的利益； 二是选择纳税方案取得的利益。
三、税收筹划的基本方法——税收优惠
税收利益从三方面考虑： 1）用足用好优惠政策； 2）从高纳税义务转换为低纳税义务； 3）纳税期限递延。
2）当供过于求时：市场价格下降，税负难于转嫁。
三、税收筹划的基本方法——税负转嫁
2、商品成本转嫁法： （1）固定成本：这类成本不随着生产量的变化而变
化，税额可以转嫁给消费者。如骨灰盒，需求量一定， 从不搞促销。
（2）递减成本：单位产品成本随着销量的增加而降 低，税负全部或部分转嫁出去的可能性大大提高。安 装电话，产量越大成本越低。通过提高产量，摊薄成 本来转嫁税负。
二、税收筹划的切入点
（二）以税收优惠政策为切入点 注意：
1、不能曲解税收优惠条款。 用过了头就是骗税。如残疾人就业。 2、按规定程序申请。 保证权益不损失。即程序合法。
二、税收筹划的切入点
（三）以纳税人构成为切入点 1、对纳税人的所有制形式进行筹划
一般企业的税率是25%，个人独资企业和合伙 企业的税率是3%-35%五级超额累进个人所得税。 2、对纳税人的性质进行筹划 （1）不同税种的选择 （2）税种内不同纳税人身份的选择
（四）以影响应纳税额的基本因素为切入点 应纳税额=计税依据×税率
二、税收筹划的切入点
（五）以不同财务管理过程为切入点
筹资管理；投资管理； 资金运营管理；收益分配管理
二、税收筹划的切入点
【练习】2019年，X公司计划筹资1亿元用于某一新 项目的上马，并制定了A、B、C三个方案。三个方案 设计的公司资本结构中，长期负债与权益资本比例 分别为：0:1；0.2:0.8；0.6:0.4。三个方案的利率 都是10%，企业所得税率均为25%，公司息税前利润 预计均为3000万元。根据上述资料，为达到节税目 的，X公司应选择哪一方案。
后分摊合适。
三、税收筹划的基本方法——税收递延
4）多提、快摊 ①固定资产折旧费
残值率：越低越好。 折旧年限：年限越短越好 折旧方法：加速折旧优于直线折旧。 ②无形资产和递延资产摊销 ③存货计价方法
三、税收筹划的基本方法
（四）税负转嫁 是指纳税人将其所缴纳的税款转移给他人负担的
过程。最终承担税负者为负税人。 税负最终落到负税人身上的过程称为税负归宿。
三、税收筹划的基本方法——税负转嫁
1、税负转嫁的条件： 1）纳税人与负税人的分离 2）自由定价体制的存在 3）商品经济的存在 4）纳税人的主动行为
三、税收筹划的基本方法——税负转嫁
2、税负转嫁形式： 1）税负前转：向前转给消费者或购买者 2）税负后转：压价转给供货商 3）税负辗转：是指税收前转、后转次数在两次以
如果这个老人把其财产遗赠给其孙子，其应纳税额如何？ 应纳税额=2000×50%=1000万元
税收筹划从哪里入手？ 以税法客观存在的政策空间为切入点,研究 实施税收筹划的方法。
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二、税收筹划的切入点
（一）选择筹划空间大的税种切入 重点选择：
1）选择对决策有重大影响的税种 2）选择税负弹性大的税种 注：税负弹性大，税收筹划的潜力也越大。
三、税收筹划的基本方法——税收优惠
税收优惠的形式： 免税减税、税率差异、税收扣除 税收抵免、优惠退税、亏损抵补 注意：
1、注重对优惠政策的综合衡量 2、注重投资风险对资本收益的影响 3、经营管理是第一位的，纳税筹划只是锦上添花，是企 业赚钱的第三个渠道，但不能解决所有问题
三、税收筹划的基本方法
（二）高纳税义务转换为低纳税义务 （三）税收递延
（1）税种性质 直接税：纳税人=负税人，很难转嫁。 间接税：增值税、营业税、消费税等就可转嫁。
（2）税基宽窄 税基宽：整个行业征税，商品没有替代、消费者没有
选择地，转嫁容易。 税基窄：只对部分商品课税，商品有替代性，消费者
就会找不含税的商品。转嫁税负就困难。
三、税收筹划的基本方法——税负转嫁
（3）课税对象 生产资料——辗转层次多，容易转嫁。 生活资料——辗转次数少，不易转嫁。
二、税收筹划的切入点
【案例】某企业是一个年不含税销售额在50 万元左右的生产加工型企业，每年购进货物所产 生的进项税额在4万元左右。
思考：该企业应如何选择增值税纳税人身份？ 方案一： 应纳增值税税额＝50×17％－4＝4.5（万）
方案二： 应纳增值税税额＝50×3％＝1.5（万）
二、税收筹划的切入点
1、推迟收入的确认 1）对生产经营活动的合理安排
A、合理的推迟交货时间 B、合理的推迟结算时间 C、合理的销货方式
三、税收筹划的基本方法——税收递延
2）合理的财务安排 合理安排营业收入的入账时间，以推迟税款的
缴纳。 【注】合法性是前提。
三、税收筹划的基本方法——税收递延
2.费用的尽早确认 1）能直接进营业成本、期间费用和损失的就
一、税收筹划的原理
直接节税：直接减少某一个纳税人税收绝对额的节税 间接节税：指某一个纳税人的税收绝对额没有减少，但 这个纳税人的税收客体所负担的税收绝对额减少，间接减 少了另一个或一些纳税人税收绝对额的节税。
一、税收筹划的原理
【案例】假设一个老人有财产2000万元，他有一个儿子和 一个孙子。在顺代遗产继承方式下，老人的财产到孙子手 中所负担的遗产税如何？（遗产税税率50%） 应纳税额=2000×50%+（2000-2000×50%）×50% =1500万
三、税收筹划的基本方法
（五）选择有利的组织形式 【不同的企业组织形式】 依据财产组织形式和法律责任权限可分为：
公司制企业、合伙企业、独资企业 按外部层次分类可分为：
上的转嫁行为。
三、税收筹划的基本方法——税负转嫁
2、税负转嫁形式： 4）税负消转：通过提高自身业绩和技术进步，
内部消化吸收。 5）税负叠转：多种税负转嫁方式并用。 6）税负资本化：也称资本还原，是指课税商品
出售时，买主将今后若干年应纳的税款，从所购 商品的资本价值中预先扣除。
三、税收筹划的基本方法——税负转嫁
税负转嫁的筹划方法： P55-57
三、税收筹划的基本方法——税负转嫁
1、市场调节法：根据供求关系看税负能否转嫁出 去
1）当供不应求时：加大投资，多生产、快转嫁。
【例】上海等地刚解放时资本家联合起来囤积居奇，为缓解供 应不足，陈云批示，紧急从东北等老解放区调集物资满足市场需要， 资本家囤积的货物最终只好低价卖出。
不进生产成本 借款购置的需要安装固定资产，利息能计入
“财务费用” 的，就不计入“在建工程”。
三、税收筹划的基本方法——税收递延
2）能进成本的不进资产 资产价值转移的慢，如果某工人既参加了设备
的安装，也参加了产品的生产，其工资进“生产 成本”就比计入“在建工程”有利。
3）能预提的不待摊 设备的大修理费，先预提后发生比先发生了
二、税收筹划的切入点
方 案
比例
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第2章 税收筹划的基本方法-文档资料
1）用足用好优惠政策；
2）从高纳税义务转换为低纳税义务；
3）纳税期限递延。
三、税收筹划的基本方法——税收优惠
税收优惠的形式：
免税减税、税率差异、税收扣除
税收抵免、优惠退税、亏损抵补
注意：
1、注重对优惠政策的综合衡量
2、注重投资风险对资本收益的影响
3、经营管理是第一位的，纳税筹划只是锦上添花，是企
业赚钱的第三个渠道，但不能解决所有问题
二、税收筹划的切入点
（四）以影响应纳税额的基本因素为切入点
应纳税额=计税依据×税率
二、税收筹划的切入点
（五）以不同财务管理过程为切入点 筹资管理；投资管理；
资金运营管理；收益分配管理
二、税收筹划的切入点
【练习】2010 年， X 公司计划筹资 1 亿元用于某一新
项目的上马，并制定了A、B、C三个方案。三个方案
第二章 税收筹划的基本方法
本章学习内容
一、税收筹划的原理 二、税收筹划的切入点 三、税收筹划的基本方法
税收递延
选择有利的 企业组织形 式 利用税收优 惠政策
高纳税义务 转换为低纳 税义务 税负转嫁
投资结构的 优化组合
一、税收筹划的原理
绝对节税 直接节税 间接节税 相对节税
绝对节税：直接使纳税绝对总额的减少。
相对节税：指纳税总额并没有减少，但因各个纳税期纳
税总额的变化而增加了收益，从而相当于冲减了税收，使
税收总额相对减少（货币时间价值）。
一、税收筹划的原理
直接节税：直接减少某一个纳税人税收绝对额的节税
间接节税：指某一个纳税人的税收绝对额没有减少，但
这个纳税人的税收客体所负担的税收绝对额减少，间接减
少了另一个或一些纳税人税收绝对额的节税。
2）从高纳税义务转换为低纳税义务；
3）纳税期限递延。
三、税收筹划的基本方法——税收优惠
税收优惠的形式：
免税减税、税率差异、税收扣除
税收抵免、优惠退税、亏损抵补
注意：
1、注重对优惠政策的综合衡量
2、注重投资风险对资本收益的影响
3、经营管理是第一位的，纳税筹划只是锦上添花，是企
业赚钱的第三个渠道，但不能解决所有问题
二、税收筹划的切入点
（四）以影响应纳税额的基本因素为切入点
应纳税额=计税依据×税率
二、税收筹划的切入点
（五）以不同财务管理过程为切入点 筹资管理；投资管理；
资金运营管理；收益分配管理
二、税收筹划的切入点
【练习】2010 年， X 公司计划筹资 1 亿元用于某一新
项目的上马，并制定了A、B、C三个方案。三个方案
第二章 税收筹划的基本方法
本章学习内容
一、税收筹划的原理 二、税收筹划的切入点 三、税收筹划的基本方法
税收递延
选择有利的 企业组织形 式 利用税收优 惠政策
高纳税义务 转换为低纳 税义务 税负转嫁
投资结构的 优化组合
一、税收筹划的原理
绝对节税 直接节税 间接节税 相对节税
绝对节税：直接使纳税绝对总额的减少。
相对节税：指纳税总额并没有减少，但因各个纳税期纳
税总额的变化而增加了收益，从而相当于冲减了税收，使
税收总额相对减少（货币时间价值）。
一、税收筹划的原理
直接节税：直接减少某一个纳税人税收绝对额的节税
间接节税：指某一个纳税人的税收绝对额没有减少，但
这个纳税人的税收客体所负担的税收绝对额减少，间接减
少了另一个或一些纳税人税收绝对额的节税。
002-税收筹划的基本方法
影响因素
供求弹性、税收种类、课税范围、企业目标
第二节
税收筹划的方法
第1节 纳税人的筹划
第2节 计税依据的筹划
第3节 税率的筹划
第4节 优惠政策的筹划
第5节 其他税收筹划方法
第1节 纳税人的筹划
一、纳税人的相关概念
二、纳税人筹划的一般方法
一、纳税人的相关概念
纳税人：纳税义务人、纳税主体 扣缴义务人 收缴义务人
1.对纳税人类型的选择 个体、独资、合伙、公司制企业
2.不同纳税人之间的转化
一般、小规模 3.避免成为纳税人
案例
某人自办企业，年应税所得额为300 000元，该企业如按个人独 资企业或合伙企业缴纳个人所得税，依据现行税制，税收负担实 际为： 300 000×35%-14 750=90 250（元） 若该企业为公司制企业，其适用的企业所得税税率为25%，企 业实现的税后利润全部作为股利分配给投资者，则该投资者的税 收负担为： 300 000×25%+300 000×（1-25%）×20%=120 000（元） 投资于公司制企业要多承担所得税29 750元。在进行公司组织 形式的选择时，应在综合权衡企业的经营风险、经营规模、管理 模式及筹资额等因素的基础上，选择税负较小的组织形式。
若进行税收筹划，将除厂房、办公用房以外的建筑物都建成露天 的，且与厂房、办公用房的造价独立分开，在会计账簿中单独记载， 则不计入房产原值，不缴纳房产税。有800万元左右独立出来后，每 年可少缴6.72万元，以20年计算，就节约了134.4万元的房产税。
第2节 计税依据的筹划
一、计税依据
二、计税依据的筹划原理与方法
卓达房地产开发公司2008年实现营业收入9000万元，各项 代收款项2500万元（包括水电初装费、燃气费、维修基金等各 种配套设施费），代收手续费收入125万元（按代收款项的5% 计算）。对于卓达公司而言，这些代收应付款项，不作为房屋 的销售收入，而应作为“其他应付款”处理。对此，可以怎样 进行营业税的税收筹划？
第二章税收筹划的基本方法
2021/7/22
32司 合伙制企业
分、子公司的税收待遇
• 子公司是独立的法人实体，在设立地负全 面纳税义务
• 分公司不是独立的法人实体，负有限纳税
义务，其利润、亏损与总公司合并计算
合伙制企业
• 有的国家或地区把合伙制企业当作一个纳 税实体，甚至当作公司法人进行征税
第2章 税收筹划的基本方法
税收筹划的切入点
1.选择税务筹划空间大的税种为切入点 2.以税收优惠政策为切入点 3.以纳税人构成为切入点 4.以影响应纳税额的几个基本因素为切入点 5.以不同的财务管理环节和阶段为切入点
税收优惠与税收利益
• 税收优惠：政府为了达到一定的政治、社 会策略经济目的，而对纳税人实行的税收 鼓励。
• 减税技术：指在合法和合理的情况下，使 纳税人减少应纳税收而直接节税的税收筹 划技术
• 减税技术的特点 – 属于绝对节税 – 技术简单 – 适用范围狭窄 – 具有一定的风险性
• 免税技术的方法 – 尽量争取更多的减税待遇并使减税 最大化 – 尽量使减税期最长化
案例
企业应该如何选择投资地？
• A，B、C、D四个国家的公司所得税的普通税率 基本相同，其他条件基本相似。A国某企业生产 的商品90%以上出口到世界各国。A国对该企业 所得是按普通税率征税；B国出于鼓励外向型企 业发展的目的，对此类企业减征30%的所得税， 减税期为5年；C国对此类企业有减征50%，减税 期为3年的规定；D国对此类企业则有减征40%， 而且没有减税期限的规定。
• 如何治污，拟定两个方案： – 把废煤渣的排放处理全权委托给A村村委 会，每年支付该村委会40万元的运输费 用 – 用40万元投资兴建墙体材料厂，生产 “免烧空心砖”。
方案二
税收筹划的基本方法
免征额
定义：扣除额，在征税对象中免于征税的
数额。只对超过免征额的部分征税。
如：工资薪金的免征额一般为3500元，而 外企职工及外籍人员的免征额为4800元， 因此，个人所得税仅对超过3500元和4800 元以上的部分按照适用税率计算应纳税额。
起征点与免征额
定义： 起征点指税法规定的对征税对象开始 征税的最低界限，免征额则是税法规
免税
定义：国家对特定的地区、行业、企业或特定的
纳税人、应税项目所给予纳税人完全免税的照顾
和奖励措施。
例如：地区，沿海经济开发区、中西部地区；行
业，农林牧渔生产经营企业；企业，特区各类企
业，从事生产性行业，经营期10年以上的，从获 利年度起，第一年和第二年免征企业所得税，第 三年至第五年减半征收企业所得税。
我国1950年的工商业税中对所得的征税，就使用
全额累进税率：所得额在300元以下的，税率为5%； 300元-400元的，税率为6%；10000元以上的，税率 为30%. 假设某纳税人年所得额为300元，其应纳税额为15元 （300元×5%）；如果年所得额为301元，其应纳税 额为18.6元（301元×6%）。收入增加1元，但是要 多缴纳3.6元的税款。
（二）税率的筹划原理和筹划方法
1.筹划原理
事先规划使纳税人计税依据适用相 对较低的税率，从而达到降低税收
负担的目的。
2.筹划方法
将高纳税义务转换为低纳税义务
（1）比例税率
（2）累进税率
增值税:纳税人可以通过“无差别平衡点的增
值率”,选择一般纳税人或是小规模纳税人的 身份 ; 消费税 :无差异价格临界点的计算，进行合 理定价，为企业选择最佳税率;
税收筹划(第3版)课后习题答案第2章
第二章税收筹划的基本方法（习题及参考答案）1.税收筹划方案设计的目标是什么?2.税基筹划法有哪些具体操作方法？请举例说明。
3.税率筹划法有哪些具体操作方法？请举例说明。
4.你是如何认识会计政策筹划法的？当会计处理与税务规定存在差异时，应该如何进行税收筹划？5.合并筹划法与分立筹划法分别适用于哪些情形?参考答案：1.税收筹划方案的设计目标与财务管理的目标一致,且隶属于财务管理的大目标之中。
即追求企业价值最大化。
2.（1）控制或安排税基的实现时间：包括推迟实现税基、均衡实现税基和提前实现税基等。
可通过合法推迟税基的实现时间、使税基在各个纳税期间均衡实现以及将税基合法提前实现等途径来实现。
（2）分解税基：即把税基进行合理分解,实现税基从税负较重的形式转化为税负较轻的形式。
（3）税基最小化：即合法降低税基总量,从而减少应纳税额或者避免多缴税。
3.比例税率筹划法：同一税种对不同征税对象实行的不同税率政策,分析其差距的原因及对税后利润的影响,可以寻找实现税后利润最大化的最低税负点或最佳税负点。
例如，对增值税比例税率进行筹划,寻找最低税负点或最佳税负点。
累进税率筹划法：各种形式的累进税率都存在一定的筹划空间,筹划累进税率的主要目标是防止税率的爬升。
可利用税率爬升的临界点进行筹划。
4.会计政策是会计核算时所遵循的基本原则以及所采纳的具体处理方法和程序。
不同的会计政策必然会形成不同的财务结果,也必然会导致不同的税收负担。
当企业存在多种可供选择的会计政策时,择定有利于税后收益最大化的会计政策也是税收筹划的基本方法。
5.（1）合并筹划法一般应用于以下五个方面:①合并重组后的企业可以进入新的领域、新的行业,享受新领域、新行业的税收优惠政策;②并购有大量亏损的企业,可以盈亏抵补,实现低成本扩张;③企业合并可以实现关联性企业或上下游企业流通环节的减少,合理规避流转税和印花税;④企业合并可能改变纳税主体性质,譬如,企业可能因为合并而由小规模纳税人变为一般纳税人,或由内资企业变为中外合资企业;⑤企业合并可以利用免税重组优惠政策,规避资产转移过程中的税收负担。
第二章 税收筹划的基本方法
子公司办到丁国去,从而在合法和合理的情况下使它节减的税收最大化。
二、税收优惠的形式 （三）税率差异
1、税率差异：是指对性质相同或相似的税种适用不同的税率。 【如】企业所得税：25%、20%、15%等。 2、税率差异的出现主要原因：财政、经济政策的原因 【注】是国家要鼓励某种经济、某类型企业、某行业、某地区的 存在与发展。
若税基确定，应纳税额的多少取决于税率。 许多税种都有多档次税率、优惠税率的规 定。 纳税人可以主动出击，创造条件，尽量适 用低税率。
2.5 税收递延
一、税收递延的概念 1、递延纳税——就是延期纳税：
是指国家允许企业在规定的期限内分期或延迟缴纳税款。
2、优点：
1）考虑了货币具有时间价值，节约利息。 2）规避了通货膨胀的影响，实际降低了纳税额。 【例】1）加速折旧是在设备等固定资产刚购置时多提折旧，在 企业早期多计费用，减少所得税的纳税额。 2）接受捐赠的固定资产也需要递延纳税。
2.1.2 应纳税种的减少
大多数情况下，规避纳税义务的策略并不 是企图完全不承担纳税义务，有时其目的 就是由缴纳多个税种转变为缴纳相对较少 的税种，以减少所承担的税收负担。 当房屋租赁的用途是作仓库时，可以将房 屋出租变仓储
2.1.2 应纳税种的替换
有时候，以另外一种税负更轻的税种来替 换原有的应纳税种，也属于规避纳税义务 的范畴。 如手机销售的税收筹划
（3）供求平衡：供求弹性系数等于1，税负只能部分转嫁，买卖双方 均分税款负担。
2、市场结构：
（1）完全竞争市场结构 【注】厂家无法达成一致而控制市场价格。 （2）不完全竞争市场结构 商品的差异性是不完全竞争市场结构的前提 【例】同样是白酒，茅台卖1200元，还有1元一斤的小作坊白酒。 同样是汽车，有3万左右的，有上百万的。都是4个轱辘跑。
税收筹划(计)第2章 税收筹划的基本方法
2.2 利用税收优惠政策
2.2.2.1 免税
免税
案例2-1
湖北省某市属橡胶集团拥有固定资产7亿多元,员工4 000多人,主 要生产橡胶轮胎,同时也生产各种橡胶管和橡胶汽配件。 该集团位于某市A村,在生产橡胶制品的过程中,每天产生近30吨废 煤渣。为了妥善处理废煤渣,使其不造成污染,该集团尝试过多种办法: 与村民协商用于乡村公路的铺设、维护和保养,与有关学校、企业联系 用于简易球场、操场的修建等,但效果并不理想。因为废煤渣的排放未 能达标,使周边乡村的水质受到不同程度的污染,导致附近许多村民经 常堵住厂区大门不让工人上班,工厂的生产受到很大影响。此事曾惊动 过各级领导,该集团也因污染问题受到环保部门的多次警告和罚款,最 高一次达10万元。
2.2 利用税收优惠政策
税收优惠
税收利益
一般来说,发达国家对税收鼓励的范围选择较为慎重,覆盖面较小,针对性较强 。而发展中国家的税收鼓励范围相对广泛得多,为了引进外资,引进先进技术,增加 出口,经常对某个地区或某些产业、行业给予普遍优惠。举世闻名的我国深圳、韩 国马山、巴拿马科隆、泰国曼谷、巴西玛瑙斯、菲律宾巴丹等经济特区都是位于 发展中国家,并实行十分广泛的税收优惠措施。 发达国家将重点放在促进高新手段的开发、能源的节约、环境的保护和充分 就业上,发展中国家的税收优惠重点一般不如发达国家那么集中,甚至对那些手段 落后、能源消耗大、资源使用效率低的所谓困难企业也给予优惠照顾。 发达国家较多采取与投入相关的间接性鼓励方法,如加速折旧、投资抵免、再 投资免税等,而很少使用直接性的减免税,如有使用,也往往加以严格控制。而发展 中国家经常采用一般性的减税期或免税期,如泰国曼谷中转区实行所得税头三年免 征、后五年减半征收,韩国马山出口加工区头五年免征、后五年减半等便是例子。
第二章-税收筹划的基本方法
级数
全月应纳税所得额
1 不超过 1 500元部分
2 超过1 500——4 500
3 超过4 500——9 000
4 超过9 000——35 000
5 超过35 000——55 000
6 超过55 000——80 000
7 超过80 000元部分
税率（%） 3 10 20 25 30 35 45
速算扣除数 0 105 555
应纳税额=计税依据×税率 计税依据越小，税率越低，应纳税额就越小。
（五）从不同的财务管理过程切入
1、筹资管理 负债利息可税前扣除，股息只能从税后利润中分配。
2、投资管理 （1）选择投资地点：高新开发区、沿海开放区、西部等； （2）选择投资方式：购买新设备还是收购亏损企业？ （3）选择投资项目：国家限制的还是鼓励的？ （4）选择组织形式：合资还是独资、合伙还是联营等。
照顾性免税。例如，对福利费、抚恤金、救济金免征个 人所得税。
奖励性免税（税收激励）。如国债和国家发行的金融债 券利息免征个人所得税。
（1）免税的特点 –属于绝对节税 –技术简单 –适用范围狭窄 –具有一定的风险性
（2）把握要点 –尽量争取更多的免税待遇 –尽量使免税期最长化
一个放弃免税权的案例
某热电企业，经营形式热电联产，电力产品适用增值 税税率17%，通过电力部门并网销售；蒸汽产品适用增值税 税率13%，主要向周围工厂和城镇居民供热，供暖期为每年 11月至次年3月，共5个月。
根据“财税[2006]117号”和“财税[2009]11号”文
件规定，供热企业在供暖期内向居民个人供暖而取得的采 暖费收入免征增值税。2009年度热电企业的经营情况：账
面总营业收入27545万元，销售成本24101万元，利润总额 2017万元。增值税进项税额3434万元，销项税额3727万元。
第二章税收筹划基本方法
税前抵补亏损最长年限为 5年
2021/7/5
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2.3 高纳税义务转换为低纳税义务
指同一经济行为有多种税收方案可供选择 时，避开高税点选择低税点，从而减轻纳税义 务，获得税收利益。
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2.4 税收递延
允许企业在规定的期限内，分期或延迟缴纳税款。
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税收递延的途径
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• 经估计，此芦笋种植加工公司第一年的 亏损额为200万元，第二年亏损额为150 万元，第三年亏损额为100万元，第四年 亏损额为50万元，第五年开始盈利，盈 利额为300万元。
• 经预测，未来五年内，新营养技术生产 公司总部的应税所得均为1000万元，其 子公司的应税所得分别为300万元、200 万元、100万元、0万元、－150万元。
对合伙人征收个人所得税，对公司征收企业所 得税
无法人地位
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合伙制企业税收筹划关注点：
• 认真分析各国对合伙制企业相关税收规定 • 一般来说合伙制企业税负低于公司企业 • 比较合伙制企业与公司企业承担的总体税负差异
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• 私营企业：由私人投资经营的企业。
• 个体工商户：以劳动者个人及家庭成员为主体， 用自有的劳动工具及生产资料、资金独立从事 生产经营活动
企业对上述销售业务应采取何种收款方式
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2)合理的财务安排
是指在会计上通过合理安排确认营业收入 实现的时间来推迟税款的缴纳。
收款法
确认销售收入
销售法 生产法
完工百分比法
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确认劳务收入
完成合同法
第2章税收筹划的基本方法
三、税收筹划的基本方法
（五）选择有利的组织形式 【不同的企业组织形式】 依据财产组织形式和法律责任权限可分为：
公司制企业、合伙企业、独资企业 按外部层次分类可分为：
即延期纳税，指国家允许企业在规定的期限 内分期或延迟缴纳税款。
三、税收筹划的基本方法——税收递延
【案例】某工业企业1月至10月，每月购进增值税 应税商品100件，增值税专用发票记载：购进价款 10万，进项税额1.7万。该商品经生产加工后销售 不含税单价1200元，实际月销售量100件（17%）。 方案1：每月应纳增值税：12×17%-1.7=0.34万元 方案2：1月购进1000件，进项税额17万元 各月销项税额=12×17%=2.04万元
三、税收筹划的基本方法——税收优惠
税收优惠的形式： 免税减税、税率差异、税收扣除 税收抵免、优惠退税、亏损抵补 注意：
1、注重对优惠政策的综合衡量 2、注重投资风险对资本收益的影响 3、经营管理是第一位的，纳税筹划只是锦上添花，是企 业赚钱的第三个渠道，但不能解决所有问题
三、税收筹划的基本方法
（二）高纳税义务转换为低纳税义务 （三）税收递延
第二章 税收筹划的基本方法
本章学习内容
一、税收筹划的原理 二、税收筹划的切入点 三、税收筹划的基本方法
一、税收筹划的原理
绝对节税
直接节税 间接节税
相对节税
绝对节税：直接使纳税绝对总额的减少。 相对节税：指纳税总额并没有减少，但因各个纳税期纳 税总额的变化而增加了收益，从而相当于冲减了税收，使 税收总额相对减少（货币时间价值）。
三、税收筹划的基本方法——税负转嫁
（3）寡头垄断市场结构 少数企业控制市场商品的大部分。 【例】联合利华和立白等几家日化厂家在2019