成本会计学 第3章 费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配
[经管营销]成本会计第三章费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集
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本章重点： 1.要素费用的归集与分配。（原材料费用和 工资及福利费） 2.辅助生产费用的归集与分配。 3.废品损失的归集与分配。
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本章主要讲授的是费用的横向分配问题。
费用的横向分配：费用在各成本对象之间进行的 分配。 分配的总体原则：如果某项费用可以直接归属于 某种成本对象，则采用直接分配的方法。如果某项 费用是为多个成本对象共同开支的，则需要根据一 定的标准在各成本对象之间进行适当的间接分配， 以明确各成本对象的费用金额。
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几组概念的理解：
定额消耗量：指一定产量下按照消耗定额计算的可以消耗 的数量限额。 定额费用：定额消耗量的货币表现 消耗定额：指单位产品可以消耗的数量定额 费用定额：消耗定额的货币表现 如 材料费用定额：材料消耗定额的货币表现 材料定额费用：材料消耗量的货币表现 工资定额：则是工时消耗定额的货币表现 （也称工时定额） 定额工资：工时定额消耗量的表现 （也称定额工时）
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（3）用于基本生产和辅助生产但没有专设成本项目 的要素费用，先计入“制造费用”账户而后分配 转入相应账户。 （4）用于产品销售、行政管理以及资金筹集的要素 费用，分别计入“营业费用”、“管理费用”和 “财务费用”账户。 （5）用于建造固定资产、开发无形资产的要素费用 不计入产品成本和期间费用，应分别计入“在建 工程”和“无形资产”账户。
要求：运用定额消耗量比例分配计算甲、乙产品实际耗用的原 材料费用。
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（１）甲产品原材料定额消耗量＝500×6=3000（千克） 乙产品原材料定额消耗量＝400×5=2000（千克） （２）原材料消耗量分配率 ＝ 8 000 ÷(3 000+2 000) ＝１.6 （３）甲产品应分配的材料数量＝3000×1. 6 = 4800(千克) 乙产品应分配的材料数量＝2000×1.6 = 3200（千克） （４）甲产品应分配的材料费用＝4800×5.4＝25920（元） 乙产品应分配的材料费用＝3200×5.4＝17280（元） 此方法的优缺点：P30
成本会计学 第3章 费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配幻灯片PPT
定额费用的比例分配
• 计算程序 • 〔1〕计算各种原材料定额费用 • 〔2〕计算原材料费用分配率 • 〔3〕计算出各种产品应分配的原材料的实际
费用
1.原材料Байду номын сангаас用的分配
某企业生产甲、乙两种产品，共同领用A、B两种主要材料，共计37620元。本月 投产甲产品150件，乙产品120件。甲产品材料消耗定额：A材料6千克，B材料8 千克；乙产品材料消耗定额：A材料9千克，B材料5千克。A材料单价10元，B材 料单价8元。 〔1〕甲产品：A材料定额费用=150 6 10=9000〔元〕
1.原材料费用的分配
• 直接用于产品生产、有助于产品形成的辅助材 料：
量 • 〔4〕计算出各种产品应分配的原材料的实际
费用
1.原材料费用的分配
长江公司生产甲、乙两种产品，某月共同耗用原材料6万千克，每千克10元，共计60 万元(为了简化，假定该原材料的实际价格与方案价格一致)。生产甲产品1200件，单 件甲产品原材料消耗定额为30千克；生产乙产品800件，单件乙产品原材料消耗定额 为15千克。 原材料费用分配计算如下： 〔1〕甲产品原材料定额消耗量=1200 30=36000〔千克〕
乙产品原材料定额消耗量=800 15=12000〔千克〕 〔2〕原材料消耗量分配率=60000 ÷〔36000+12000〕=1.25 〔3〕甲产品应分配原材料数量=36000 1.25=45000〔千克〕
乙产品应分配原材料数量=12000 1.25=15000〔千克〕 〔4〕甲产品应分配原材料费用=45000 10=450000〔元〕
B材料定额费用=150 8 8=9600〔元〕 甲产品材料定额费用合计18600元 乙产品：A材料定额费用=120 9 10=10800〔元〕 B材料定额费用=120 5 8=4800〔元〕 乙产品材料定额费用合计15600元 〔2〕材料费用分配率=37620 ÷〔18600+15600〕=1.1 〔3〕甲产品应分配材料费用=18600 1.1=20460〔元〕 乙产品应分配材料费用=15600 1.1=17160〔元〕
成本会计 第三章 费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配
按以下步骤进行费用分配：
一、确定分配标准： 二、计算分配费用： 1.费用分配率=待分配费用总额/分配标准总额 2.某种产品应分配的费用 =该种产品分配标准额x分配率
其中，用原材料定额消耗量和定额费用比例分配的公式 见下页
分配标准：原材料定额消耗量
广西大学行健文理学院
2013-10-13
例3-1
（2）材料费用分配率37620÷（18600+15600）=1.1 （3）甲产品应分配材料费用=186001.1=20 460（元） 乙产品应分配材料费用=156001.1=17 160（元）
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原材料费用的分配通过编制原材料费用分配表进行 。
广西大学行健文理学院
2013-10-13
3.1.3 外购动力费用的分配
在有计量仪器记录的情况下，直接根
据仪器所示的耗用数量和单价计算； 在没有计量仪器记录的情况下，按照 生产工时比例、机器功率时数比例、 定额消耗量比例等标准在各种产品之 间进行分配。
动力（以电力为例）费用分配的计算公式通常 为：
电力费用分配率＝ 电力费用总额 各车间、部门照明和动力用电度数之和 某车间、部门照明用电力费用＝该车间、部门照明用电度数 电力费用分配率 某车间动力用电力费用=该车间动力用电度数 电力费用分配率 该车间动力用电力费用 该车间各种产品生产工时（或机器工时）之和 某产品分配动力用电力费用＝该产品生产工时（或机器工时） 某车间动力用电力费用分配率＝ 该车间动力用电力费用分配率
第三章 费用在各种产品以及期间费用 之间的归集和分配
3.1各项要素费用的分配 3.2待摊费用和预提费用的归集和分配 3.3辅助生产费用的归集和分配 3.4制造费用的归集和分配 3.5废品损失和停工损失的核算 3.6 期间费用的核算
《成本会计学》(于富生)课后习题答案
/CostAccounting/ShowClass.asp?ClassID=3820《成本会计学》课后习题答案第3章费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配四、教材练习题答案1．按定额消耗量比例分配原材料费用（1）甲、乙两种产品的原材料定额消耗量。
Ａ材料：甲产品定额消耗量＝100×10＝1000（千克）乙产品定额消耗量＝200× 4＝800（千克）合计1800（千克）Ｂ材料：甲产品定额消耗量＝100×5＝ 500（千克）乙产品定额消耗量＝200×6＝1200（千克）合计 1700（千克）（2）计算原材料消耗量分配率。
Ａ材料消耗量分配率＝＝0.99Ｂ材料消耗量分配率＝＝1.01（3）计算甲、乙两种产品应分配的原材料实际消耗量。
甲产品应分配的Ａ材料实际数量＝1000×0.99＝990（千克）乙产品应分配的Ａ材料实际数量＝800×0.99＝792（千克）甲产品应分配的Ｂ材料实际数量＝500×1.01＝505（千克）乙产品应分配的Ｂ材料实际数量＝1200×1.01＝1212（千克）（4）计算甲、乙两种产品应分配的原材料计划价格费用。
甲产品应分配的Ａ材料计划价格费用＝990×2＝1980（元）甲产品应分配的Ｂ材料计划价格费用＝505×3＝1515（元）合计3495（元）乙产品应分配的Ａ材料计划价格费用＝792×2＝1584（元）乙产品应分配的Ｂ材料计划价格费用＝1212×2＝3636（元）合计5220（元）（5）计算甲、乙两种产品应负担的原材料成本差异。
甲产品应负担的原材料成本差异＝3495×（－2％）＝－69.9（元）乙产品应负担的原材料成本差异＝5220×（－2％）＝－104.4（元）（6）计算甲、乙两种产品的实际原材料费用。
甲产品实际原材料费用＝3495－69.9＝3425.1（元）乙产品实际原材料费用＝5220－104.4＝5115.6（元）（7）根据以上计算结果可编制原材料费用分配表（见表3—12）。
成本会计学(第03章 费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配)02-03
课后练习三（分配率一般保留4位小数）
某企业两个辅助生产车间，分别是供电和机修。当月各车间发生直接费
用和提供劳务情况如下表：
项目
供电
机修
基本生产
生产 一般
用
用
行政 管理
合计
直接费用 6 1 0 4 4 6 7 4
10778
提 供电 供 （度）
1400 9000 3 0 0 2 0 0 10900
Sl的费用） ➢ 含义：预先计提为各月成本费用、以后再支付的各项费
用。包括预提短期借款利息,租金,保险费,水电费, 报 刊订阅费等。 ➢ 特点：先计提、后支付 ➢ 性质：流动负债（可能出现借方余额） ➢ 核算原理：各受益期预先分月计提时，借记相关成本费 用科目，贷记“应付利息，预提费用”科目；日后支付 时，借记“应付利息，预提费用”科目 ➢ 例3-21（P54）
直接用于辅助生产产品或提供劳务的费用，记入“辅助生产成 本”科目的借方。（直接材料、直接燃料和动力、直接人工）
第一种
辅助生产车间发生 的制造费用，先通 过“制造费用”科 目归集，再转入 “辅助生产成本”
科目（按车间或产 品或劳务种类设置 明细帐,帐内按成本 项目设置专栏,P5556) 。
（制造费用）
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课后练习二（分配率一般保留4位小数）
某企业两个辅助生产车间，分别是供电和机修。当月各车间发生直接费
用和提供劳务情况如下表：
项目
供电
机修
基本生产
生产 一般
用
用
行政 管理
合计
直接费用 6 1 0 4 4 6 7 4
10778
提 供电 供 （度）
1400 9000 3 0 0 2 0 0 10900
成本会计第三章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集 讲义
第三章费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集本章主要讲授的是费用的横向分配问题。
所谓费用的横向分配是指费用在各成本对象之间进行的分配。
如果某项费用可以直接归属于某种成本对象，则采用直接分配的方法。
如果某项费用是为多个成本对象共同开支的，则需要根据一定的标准在各成本对象之间进行适当的间接分配，以明确各成本对象的费用金额。
通过本章的教学，应使学生重点掌握如下内容：各项要素费用的归集与分配；辅助生产费用的归集与分配；制造费用的归集与分配以及废品损失的归集与分配。
第一节各项要素费用的分配一、要素费用分配概述1、区分几种费用分配情况：（1）直接用于产品生产而且专设成本项目的要素费用计入“基本生产成本”：这其中又包括直接计入和分配计入两种情况；（2）直接用于生产，但没有专设成本项目的要素费用发生时先计入“制造费用”，然后再通过一定的分配程序转入“基本生产成本”科目；（3）直接或间接用于辅助生产的要素费用：若不设置“制造费用——辅助生产车间”明细账的，全部计入“辅助生产成本”科目，最终分配转入各种产品的“基本生产成本”，若设置了“制造费用——辅助生产车间”明细账的，直接用于辅助生产的费用计入“辅助生产成本”，间接勇于辅助生产的费用发生时先计入“制造费用”科目，分配辅助生产费用时再结转并入“辅助生产成本”，最终分配转入“基本生产成本”科目；（4）用于产品销售、行政管理以及资金筹集的要素费用分别计入“营业费用”、“管理费用”、“财务费用”科目；（5）用于建造固定资产、开发无形资产的要素费用不计入产品成本和期间费用，计入“在建工程”、“无形资产”等科目。
2、分配标准的选择：间接计入费用要选择适当的分配方法分配，所谓分配方法适当就是指选择的分配标准必须与分配对象有着密切的联系，并且资料比较容易取得，这样分配才会既合理又简便。
（分配标准选择时要遵循受益原则）通常采用的分配标准有：（1）成果类标准：诸如产品重量、体积、产量、产值等。
成本会计学课后习题参考答案
《成本会计学》课后部分习题参考答案第3章费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配1．按定额消耗量比例分配原材料费用（1）甲、乙两种产品的原材料定额消耗量A材料：甲产品定额消耗量＝100×10＝1000（千克）乙产品定额消耗量＝200×4＝800（千克）合计 1800（千克）B材料：甲产品定额消耗量＝100×5＝ 500（千克）乙产品定额消耗量＝200×6＝1200（千克）合计 1700（千克）（2）计算原材料消耗量分配率A材料消耗量分配率＝ 1782/1800 ＝ 0.99B材料消耗量分配率＝ 1717/1700 ＝ 1.01（3）计算甲、乙两种产品应分配的原材料实际消耗量甲产品应分配的A材料实际数量＝1000×0.99＝990（千克）乙产品应分配的A材料实际数量＝800×0.99＝792（千克）甲产品应分配的B材料实际数量＝500×1.01＝505（千克）乙产品应分配的B材料实际数量＝1200×1.01＝1212（千克）（4）计算甲、乙两种产品应分配的原材料计划价格费用甲产品应分配的A材料计划价格费用＝990×2＝1980（元）甲产品应分配的B材料计划价格费用＝505×3＝1515（元）合计 3495（元）乙产品应分配的A材料计划价格费用＝792×2＝1584（元）乙产品应分配的B材料计划价格费用＝1212×3＝3636（元）合计 5220（元）（5）计算甲、乙两种产品应负担的原材料成本差异甲产品应负担的原材料成本差异＝3495×（－2％）＝－69.9（元）乙产品应负担的原材料成本差异＝5220×（－2％）＝－104.4（元）（6）计算甲、乙两种产品的实际原材料费用甲产品实际原材料费用＝3495－69.9＝3425.1（元）乙产品实际原材料费用＝5220－104.4＝5115.6（元）（7）根据以上计算结果可编制原材料费用分配表（8）根据原材料费用分配表，编制会计分录如下 ： 1）借：基本生产成本—— 甲产品 3495—— 乙产品 5220贷：原材料 87152） 借：基本生产成本——甲产品——乙产品贷：材料成本差异2．采用交互分配法分配辅助生产费用 （1）交互分配供水劳务分配率＝ 19000/20000 ＝ 0.95 运输劳务分配率＝20000/40000 ＝ 0.5供水车间应分配的运输费＝0.5×1500＝750（元） 运输车间应分配的供水费＝0.95×1000＝950（元） （2）交互分配后的实际费用供水车间实际费用 ＝19000+750－950＝18800（元） 运输车间实际费用 ＝20000+950－750＝20200（元） （3）对外分配供水劳务分配率＝18800/19000＝0.989474 运输劳务分配率＝20200/38500＝0.524675基本生产车间应分配的供水费 ＝0.989474×16000＝15832（元） 基本生产车间应分配的运输费 ＝0.524675×30000＝15740（元）合计 31572（元）企业管理部门应分配的供水费 ＝0.989474×3000＝2968（元） 企业管理部门应分配的运输费 ＝0.524675×8500＝4460（元）合计 7428（元）1）交互分配借：辅助生产成本—— 供水 750—— 运输 950贷：辅助生产成本——供水 950——运输 7502）对外分配借：制造费用——基本生产车间 31572管理费用 7428贷：辅助生产成本——供水 18800——运输 202003．采用计划成本分配法分配辅助生产费用（1）按实际耗用量和计划单位成本计算分配辅助生产费用供水车间动力用电应分配电费＝2000×0.6＝1200（元）供水车间照明用电应分配电费＝1000×0.6＝600（元）基本生产车间动力用电应分配电费＝25000×0.6＝15000（元）基本生产车间照明用电应分配电费＝ 5000×0.6＝ 3000（元）企业管理部门照明用电应分配电费＝7000×0.6＝ 4200（元）合计 24000（元）供电车间应分配的供水费＝500×5＝2500（元）基本生产车间应分配的供水费＝4000×5＝20000（元）企业管理部门应分配的供水费＝1000×5＝5000（元）合计 27500（元）（2）计算辅助生产实际成本供水车间实际成本＝25620＋（1200＋600）＝27420（元）供电车间实际成本＝22780＋2500＝25280（元）（3）计算辅助生产成本差异供水车间成本差异＝27420－27500＝－80（元）供电车间成本差异＝25280－24000＝1280（元）（4）根据以上计算结果编制辅助生产费用分配表（计划成本分配法）辅助生产费用分配表借：辅助生产成本—— 供水（直接燃料及动力） 1200基本生产成本—— ×产品 （直接燃料及动力） 15000 制造费用——基本生产车间 23000——供水车间 600 ——供电车间 2500管理费用 9200贷：辅助生产——供水车间 27500——供电车间 240002）结转辅助车间制造费用借：辅助生产成本—— 供水车间 19380—— 供电车间 11580贷：制造费用——供水车间 19380——供电车间115803）结转辅助生产成本差异 借：管理费用 1200贷：辅助生产成本——供水车间——供电车间第4章生产费用在完工产品与在产品之间的归集和分配1．采用约当产量比例法分配完工产品与在产品费用 1）直接材料费用分配分配率＝21000/(500+200) ＝30完工产品应分配的直接材料费用＝500×30＝15000（元） 在产品应分配的直接材料费用 ＝200×30＝6000（元） 2）直接燃料和动力费用的分配 分配率＝3600/（500+100）=6完工产品应分配的直接燃料和动力费用＝500×6＝3000（元） 在产品应分配的直接燃料和动力费用 ＝100×6＝600（元） 3）直接人工费用的分配分配率＝8400/（500+100）=14完工产品应分配的直接人工费用＝500×14＝7000（元） 在产品应分配的直接人工费用 ＝100×14＝1400（元） 4）制造费用的分配分配率＝5400/（500+100）=9完工产品应分配的制造费用 ＝500×9＝4500（元） 在产品应分配的制造费用＝100×9＝900（元）（3）登记甲产品成本明细账产品成本明细账借：库存商品——甲产品 29500贷：基本生产成本——甲产品 295002．（1）采用定额比例法分配完工产品与在产品费用1）计算完工产品和月末在产品定额直接材料费用和定额工时完工产品定额直接材料费用＝100×80＝8000（元）在产品定额直接材料费用＝3000＋7000－8000＝2000（元）完工产品定额工时＝100×40＝4000（小时）在产品定额工时＝2000＋3000－4000＝1000（小时）2）分配直接材料费用分配率＝（3500+7500）/（8000+2000）＝1.1完工产品应分配直接材料费用＝8000×1.1＝8800（元）在产品应分配直接材料费用＝2000×1.1＝2200（元）3）分配直接人工费用分配率＝（2500+3500）/（4000+1000）＝1.2完工产品应分配直接人工费用＝4000×1.2＝4800（元）在产品应分配直接人工费用＝1000×1.2＝1200（元）4）分配制造费用分配率＝（1500+2500）/（4000+1000）＝0.8完工产品应分配制造费用＝4000×0.8＝3200（元）在产品应分配制造费用＝1000×0.8＝800（元）5）登记产品成本明细账产品成本明细账（2）编制完工产品入库的会计分录借：库存商品——丙产品 16800贷：基本生产成本——丙产品16800第6章产品成本计算的基本方法1．分批法（1）登记2月份和3月份402批号Ａ产品成本明细账，计算402批号全部Ａ产品的实际成本402 批号Ａ产品成本明细账如下表：产品成本明细账投产日期：2月完工日期：3月产品批号：402 购货单位：××公司（2月提前完工2台）（2402 批号全部Ａ产品的实际总成本＝5040＋41080＝46120 （元）402 批号Ａ产品的平均单位成本＝46120/20 ＝2306(元)2．平行结转分步法（1）采用约当产量比例法在完工产品和在产品之间分配费用第一生产步骤产成品与广义在产品分配费用：1）直接材料费用分配分配率＝38500/（335+30+20） =100应计入产成品的份额＝335×100＝33500 （元）月末在产品成本＝50×100＝5000 （元）2）直接人工费用的分配分配率＝14680/（335+30×40%+20）＝40应计入产成品的份额＝335×40＝13400 （元）月末在产品成本＝32×40＝1280（元）3）制造费用的分配分配率＝18350/（335+30×40%+20）＝50应计入产成品的份额＝335×50＝16750 （元）月末在产品成本＝32×50＝1600（元）第二生产步骤产成品与广义在产品分配费用：1）直接材料费用的分配分配率＝14200 /（335+20）＝40应计入产成品的份额＝335×40＝13400（元）月末在产品成本＝20×40＝800（元）2）直接人工费用的分配分配率＝20700/（335+20×50%）＝60应计入产成品的份额＝335×60＝20100（元）月末在产品成本＝10×60＝600（元）3）制造费用的分配分配率＝27600/（335+20×50%）＝80应计入产品的份额＝335×80＝26800（元）月末在产品成本＝10×80＝800（元）（2）登记各步骤产品成本明细账，见下表：产品成本明细账（3完工产品成本计算表第7 章产品成本计算的辅助方法1．分类法（1）计算编制耗料系数计算表，见下表（2直接材料分配率＝67200÷4200＝16直接材料人工分配率＝12750÷25500＝0.5制造费用分配率＝38250÷25500＝1.52．定额法（1）月末在产品直接材料定额成本＝（1000－100）+9000－8100＝1800（元）（2）脱离定额差异分配率＝（－200－97）÷（8100＋1800）＝－3％（3）材料成本差异＝（9000－97）×（+1％）＝89.03（元）（4）完工产品应负担的脱离定额差异＝8100×（－3％）＝－243（元）（5）在产品应负担的脱离定额差异＝1800×（－3％）＝－54（元）（6）完工产品直接材料实际费用＝8100－243＋89.03＋100＝8046.03（元）（7）在产品直接材料实际费用＝1800－54＝1746（元）3．标准成本法（1）计算标准固定制造费用标准固定制造费用＝7000×2×2＝28000 （元）（2）用三差异分析法对固定成本差异进行分析固定制造费用耗费（预算）差异＝14700×1.8－15000×2＝－3540（元）固定制造费用能力差异＝（1500－14700）×2＝＋600（元）固定制造费用效率差异＝（14700－7000×2）×2＝＋1400（元）第 10 章成本报表与成本分析1．利用全部产品生产成本表（按产品种类反映）首先可以总括地分析全部产品成本计划的完成情况、各种产品成本计划的完成情况，以及可比产品成本降低计划的完成情况。
成本会计学(第03章 费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配)
第四章 生产费用在完工产品与在产品之间的分配和归 集
第五章 第六章 第七章
产品成本计算方法概述 产品成本计算的基本方法 产品成本计算的辅助方法
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第三章 费用在各种产品以及期间费用之间 的归集和分配
§3.1 各项要素费用的分配 §3.2 跨期摊提费用的归集和分配 §3.3 辅助生产费用的归集和分配 §3.4 制造费用的归集和分配 §3.5 废品损失和停工损失的核算 §3.6 期间费用的核算
消耗量或定额费用比例进行分配。
基本生产耗用
“基本生 产成本”
辅助生产耗用 分别计入
“辅助生 产成本”
各车间耗用
“制造费用”
管理部门耗用
“管理费用”
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按原材料定额消耗量比例分配
某产品的原材料 定额消耗量
该种产品 ＝实际产量
单位产品原材料 ×消 耗 量 定 额
原材料消耗量分配率=
原材料实际消耗总量 各种产品的原材料定额 消耗量之和
辅助生产车间
未设“制造费 用”明细账
参照基本生产车 间费用分配方法
“辅助生产成 本”
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5.期间费用
产品销售的费用 行政管理部门的费用
筹资费用
“销售费用”
“ 本
管理费用”
年
利
“财务费用”
润
”
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4.间接计入费用的分配
成果类
产品的重量 体积 产量 产值
常见分配标准
消耗类
生产工时 机器工时 原材料消耗量或原 材料费用
基本生产车间
直接用于产品生 产并专设成本项 目的各项费用
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费用
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1.原材料费用的分配
长江公司生产甲、乙两种产品，某月共同耗用原材料6万千 克，每千克10元，共计60万元(为了简化，假定该原材料的实际 价格与计划价格一致)。生产甲产品1200件，单件甲产品原材料 消耗定额为30千克；生产乙产品800件，单件乙产品原材料消耗 定额为15千克。
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3.1.1 要素费用分配概述
（1）基本生产车间直接用于产品生产并专设 成本项目的各项费用，应记入“基本生产成本”总 账，并直接记入或分配记入有关产品成本明细账的 相关成本项目：
➢能够直接认定是某种产品消耗的费用，直接记 入该种产品明细账的相关成本项目；
➢几种产品共同耗用、不能确认各产品消耗数额 的费用，采用适当方法分配记入相关产品明细 账的相关成本项目。
乙产品应分配原材料费用=1500010=150000（元）
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简化的定额消耗量的比例分配
• 采用原材料定额消耗比例直接分配原材 料费用：
• （1）计算各种原材料定额消耗量 • （2）计算原材料消耗量的费用分配率 • （3）计算各产品应分配的实际材料费用
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原材料费用分配计算如下： （1）甲产品原材料定额消耗量=120030=36000 （千克）
原材料费用分配计算如下： （1）甲产品原材料定额消耗量=120030=36000（千克）
乙产品原材料定额消耗量=80015=12000（千克） （2）原材料消耗量分配率=60000 ÷（36000+12000）=1.25 （3）甲产品应分配原材料数量=360001.25=45000（千克）
乙产品应分配原材料数量=120001.25=15000（千克） （4）甲产品应分配原材料费用=4500010=450000（元）
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3.1.1 要素费用分配概述
（3）辅助生产费用： ➢若辅助生产车间设有“制造费用”明细账，则其费
用处理可比照基本生产车间的费用处理办法进行； ➢若辅助生产车间未设“制造费用”明细账，则对于
直接或间接用于辅助生产的各项费用，均记入“辅 助生产成本”总账及其所属明细账的相关费用项目。
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3.1.1 要素费用分配概述
• 计算程序 • （1）计算各种原材料定额费用 • （2）计算原材料费用分配率 • （3）计算出各种产品应分配的原材料的实际
费用
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1.原材料费用的分配
某企业生产甲、乙两种产品，共同领用A、B两种主要材料， 共计37620元。本月投产甲产品150件，乙产品120件。甲产品 材料消耗定额：A材料6千克，B材料8千克；乙产品材料消耗定 额：A材料9千克，B材料5千克。A材料单价10元，B材料单价8 元。
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3.1.1 要素费用分配概述
（2）基本生产车间直接用于产品生产但没有 专设成本项目的各项费用，以及间接用于产品的 费用：
➢先记入“制造费用”科目及所属明细账的相关 费用项目，然后通过一定的分配程序，转入或 分配转入“基本生产成本”总账及所属明细账 的“制造费用”成本项目。
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4.掌握可修复和不可修复废品损失的核算方法 及账务处理过程；了解停工损失的会计核算过程。
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第3章 费用在各种产品以及期间费用之间的归集 和分配
• 各项要素费用的分配 • 跨期摊提费用的归集和分配 • 辅助生产费用的归集和分配 • 制造费用的归集和分配 • 废品损失和停工损失的核算 • 期间费用的核算
➢不能分别领用、而是几种产品共同耗用的，采用适当 的分配方法分配记入各种产品成本明细账的“直接材 料”成本项目。可以采用产品重量、体积、原材料定 额消耗量或定额费用比例进行分配。
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定额消耗量的比例分配
• 计算程序 • （1）计算各种原材料定额消耗量 • （2）计算原材料消耗分配率 • （3）计算各种产品应分配的原材料实际消耗
• （5）对于“销售费用”，“管理费 用”，“财务费用”的科目，期末转入 “本年利润”科目，计入当期损益。
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3.1.2 材料费用的分配
• 原材料费用的分配 • 燃料费用的分配 • 低值易耗品摊销
可整理pptຫໍສະໝຸດ 91.原材料费用的分配
• 直接用于产品生产、构成产品实体的原材料费用：
➢按照产品品种（或成本计算对象）分别领用的，直接 记入各种产品成本明细账的“直接材料”成本项目。
第3章 费用在各种产品以及期 间费用之间的归集和分配
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学习目标:
1.理解选择费用横向分配标准时应遵循的原则， 掌握各项要素费用分配的方法以及账务处理过程。
2.掌握辅助生产费用各种分配方法的适用情况 及优缺点、具体应用，以及在不同方法下的账务处 理过程。
3.掌握制造费用的特点以及制造费用的各种分 配方法。
乙产品应分配材料费用=156001.1=17160（元）
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（1）甲产品：A材料定额费用=150610=9000（元） B材料定额费用=15088=9600（元） 甲产品材料定额费用合计18600元
乙产品：A材料定额费用=120910=10800（元） B材料定额费用=12058=4800（元） 乙产品材料定额费用合计15600元
（2）材料费用分配率=37620 ÷（18600+15600）=1.1 （3）甲产品应分配材料费用=186001.1=20460（元）
乙产品原材料定额消耗量=80015=12000（千 克） （2）原材料费用分配率=600000 ÷（36000+12000）
=12.5 （3）甲产品应分配原材料数量 =3600012.5=450000（元）
乙产品应分配原材料数量 =1200012.5=150000（元）
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定额费用的比例分配
（4）对于各项间接计入费用，应选择适当的方 法进行分配。分配标准应与分配对象有比较密切的 联系，且分配标准的资料比较容易获得。常见的分 配标准有：
➢成果类，如产品的重量、体积、产量等； ➢消耗类，如生产工时、原材料消耗量等； ➢定额类，如定额消耗量、定额费用等。
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3.1.1 要素费用分配概述