中级财务会计 第二章 货币资金

所需的时间，亦指企业资源及负债接近现金的程度。
◦ （二）现金的使用范围与库存现金限额 现金的使用范围 《现金管理暂行条例》规定了在银行开立账户的企 业可以用现金办理结算的具体经济业务。 这些经济业务包括的具体方面详见教材P21 企业的库存现金的最高限额 3天至5天的日常零星开支所需的现金。 边远地区和交通不便地区的企业库存现金可多于5天， 但最多不能超过15天的日常零星开支。 每日的现金结存数超过的部分应当及时送存银行 如需增加或减少库存限额的，应当向开户银行提出 申请，由开户银行核定。
◦ （二）科目设置及账务处理 设置“库存现金”科目。 借方登记现金收入数，贷方登记现金的付出数，余 额在借方，反映库存现金的实有数。 在实际工作中，一般是把现金收付款凭证按照对方科 目进行归类，定期（10天或半月）填制汇总收付款凭
证，据以登记库存现金总账科目。
◦ （三）备用金的核算 备用金是指企业预付给职工和内部有关单位用作差旅 费、零星采购和零星开支，事后需要报销的款项。 有关备用金的预借、使用和报销的手续制度基本内 容详见教材P24 备用金的总分类核算
比利时
法郎
澳门元
爱尔兰
镑
澳大利亚 元
以上是各国货币,那货币是货币资金吗?
货币资金是指企业的生产经营资金在周转过程中处 于货币形态的那部分资金。
现金 货币资金 银行存款 其他货币资金
银行存款是指企 业存放在银行或其 他金融机构的货币 资金，包括人民币 存款和外币存款
其他货币资金是指企业除现金 和银行存款以外的各种货币资金。
账户分类
基本存款 账户 一般存款 账户 临时存款 账户
定义
企业办理日常结算和现金收付业务的账户 企业在基本存款账户以外的银行借款转存以 及与基本存款账户的企业不在同一地点的附 属非独立核算的单位的账户 企业因临时经营活动需要而开立的账户
作用
企业职工薪酬等现金的支取 办理转账结算和现金缴存，但 不能支取现金 办理转账结算和根据国家现金 管理的规定办理现金收付
业务部
1、开具付款凭 证，交会计审核
会计部门：出纳
3、付款，登记现金、银行 存款日记账， 4、付款后将凭证送还会计 2、审核付款凭证交出纳 6、登记现金、银行存款 总账，核对对账单等 信息 会计部门：记账员 回单 现金 支票 收 款 人
开户银行
5、ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ支 票付现
7、向企业提
供银行对账单
现金支出控制程序图

三、银行存款的总分类核算
◦ 银行存款的总分类核算是为了总括地反映和监督企业在 银行开立结算账户的收支结存情况。 定期（10天或半月）填制汇总收付款凭证，据以登记 银行存款总账科目。
库存现金
××× ×××
资产类科目
银行存款
库存现金
××× ×××
第二节 银行存款

一、开立和使用银行存款账户的规定
◦ 银行存款是指企业存放在本地银行的那部分货币资金。 企业收入的一切款项，除留存限额内的现金之外，都 必须送存银行。
企业的一切支出除规定可用现金支付之外，都必须遵 守银行结算办法的有关规定，通过银行办理转账结算。
◦ 《银行账户管理办法》规定的四类企业账户：
应设置“其他应收款”科目，它是资产类科目，用 来核算企业除应收票据、应收账款、预付账款以外 的其他各种应收、暂付款项。 在备用金数额较大或业务较多的企业中，可以单独 设置“备用金”科目进行核算。
备用金的明细分类核算 一般是按领取备用金的单位或个人设置三栏式明细 账。有的企业为了简化核算手续，用借款单的第三 联代替明细账，报销和交回现金时，予以注销。 备用金的管理办法一般有两种： 一是随借随用、用后报销制度（例2—3，例2—4）
第一节 现金

一、现金的管理
◦ （一）现金的定义及特征 会计上的现金有狭义现金和广义现金之分。
我国的会计惯例是狭义与广义的现金概念并存。
本章中的现金为狭义的现金概念。
我国会计惯例 中的 现金概念
日常交易业务
狭义的现金
财务报告
国际惯例 中的 现金概念
现金作为货币资金的重要组成部分，具有如下特征： （1）货币性 （2）通用性 （3）流动性 现金是企业资产中流动性最强的货币性资产。 流动性主要就是指资产转换成现金或负债到期清偿

四、现金的清查
◦ 现金清查的基本方法是清点库存现金，并将现金实存数 与现金日记账上的余额进行核对。 每日终了应查对库存现金实存数与其账面余额是否相 符。 定期或不定期清查时，一般应组成清查小组并负责现
金清查工作。清查人员应在出纳人员在场时清点现金， 核对账实，并根据清查结果填制“现金盘点报告单”， 注明实存数与账面余额。如发现现金账实不符或有其 他问题，应查明原因，报告主管负责人或上级领导部 门处理。
借：管理费用 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 60 60
例2—10 例2—11
华联实业股份有限公司20×7年6月15日，在对现金进行清查时，发 现溢余80元。
借：库存现金 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 80 80
现金溢余原因不明，经批准计入营业外收入。
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 贷：营业外收入——盘盈利得 80 80

报销时，应根据审核的报销单填制转账凭证，会计分录如下：
借：管理费用 贷：备用金——王刚 200 200

剩余现金交回财会部门，应填制现金的收款凭证，会计分录如下：
借：库存现金 贷：备用金——王刚 150 150
例2—4 华联实业股份有限公司行政管理部门职工李庆，20×7年7月9日因 公出差预借备用金800元，实际支出960元，经审核应予以报销，财 会部门另支付现金160元。
专用存款 账户
企业因特殊用途需要而开立的账户。
一个企业只能在一家银行开立一个基本账户，不得在 同一家银行的几个分支机构分别开立一般存款账户。
企业在办理存款账户以后，在使用账户时应严格执行 银行结算纪律的规定。具体内容详见教材P28

二、银行存款的序时核算
◦ 银行存款的序时核算是指根据银行存款的收支业务逐日 逐笔地记录银行存款的增减及结存情况。 ◦ 它的方法是设置与登记银行存款日记账。 银行存款日记账一般采用收入、付出及结存三栏式格 式，见表2—3（详见教材P28 ）。
对于现金清查中发现的账实不符，即现金溢缺情况， 通过“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科 目进行核算。 现金清查中发现短缺的现金，应按短缺的金额，借 记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科 目，贷记“库存现金”科目； 现金清查中发现溢余的现金，应按溢余的金额，借 记“库存现金”科目，贷记“待处理财产损溢—— 待处理流动资产损溢”科目。
随借随用、用后报销制度与定额备用金制度业务处理 比较见表2-2。
预借 随借随用 用后报销 借：备用金 贷：库存现金 报销 借：管理费用 库存现金 贷：备用金 （或贷：库存现金） 借：管理费用 贷：库存现金 注销备用金或其他应收款
报销时已注销
定额备用金
借：备用金 贷：库存现金
取消定额备用金时注销 借：管理费用 库存现金 贷：备用金
◦ （三）现金的内部控制 现金的流动性决定了现金内部控制的必要性。 现金的内部控制包括如下几个方面内容： （1）实行职能分开原则。 （2）现金收付的交易必须有合法的原始凭证。 （3）建立收据和发票的领用制度。
（4）加强监督与检查。
（5）企业的出纳人员应定期进行轮换，不得一人长 期从事出纳工作。
××× ×××
××× ×××
管理费用
××× ×××
期末余额： 尚未处理的短缺 期末余额： 尚未处理的溢余
例2—8 例2—9
华联实业股份有限公司20×7年5月10日，在对现金进行清查时，发 现短缺60元。
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 贷：库存现金 60 60
上述现金短缺，无法查明原因，转入管理费用。
待查明原因后按如下要求进行处理：
待处理财产损益——待处理流动资产损益 库存现金 库存现金 ◆登记现金短缺 ●现金溢余处理 ●登记现金溢余 ◆现金短缺处理
××× ×××
其他应付款—— 应付现金溢余
××× ×××
其他应收款—— 应收现金短缺款
××× ×××
营业外收入—— 盘盈利得
××× ×××
其他应收款—— 应收保险赔款
发生收付业务 取得原始凭证
送交财会部门 进行认真审核
填制收付凭证 办理现金收支
出纳加盖戳记 款项已经收付
凭证审核签证 据以登记账簿
收款凭证和付款凭证是用于现金和银行存款收付业务 核算的依据。
为了避免填制凭证和记账的重复，在实际工作中，对 于从银行提取现金，或将现金存入银行时，应按照收 付款业务涉及的贷方科目填制记账凭证。
为了简化现金日记账的登记手续，对于同一天发生的 相同经济业务，也可以汇总一笔登记。 每日终了时，出纳人员应做好以下各项工作：（详见 教材P22）
结出“合计”，算出余额，记入“结存”，公式如下：
本日余额=昨日余额+本日收入合计-本日付出合计
核对余额，若不一致，查明原因，进行调整，账实相符 余、限相比，超过部分，及时送存；不足部分，银行提取

会计处理如下：
借：管理费用 贷：库存现金 1 600 1 600
例2—7 会计部门因管理需要决定取消定额备用金制度。供应部门持尚未报 销的开支凭证800元和余款1 200元，到会计部门办理报销和交回备 用金的手续。

会计处理如下：
借：管理费用 库存现金 贷：备用金——供应部门 800 1 200 2 000
业务部
会计部门：出纳 3、根据收据清点现金， 现金 登记现金、银行存款日 记账，送存现金